Anexa din 1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru instituţiile de credit şi normele metodologice de utilizare a acestuia

M.Of. 212 bis

Ieşit din vigoare
Versiune de la: 25 Februarie 2004
Anexa din 1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru instituţiile de credit şi normele metodologice de utilizare a acestuia
Dată act: 1-aug-1997
Emitent: Ministerul Finantelor
Planul de conturi pentru instituţiile de credit şi normele metodologice de utilizare a acestuia

Prezentul plan de conturi şi normele metodologice de utilizare a acestuia sunt emise de Banca Naţională a României în baza prevederilor art. 4 din Legea contabilităţii nr. 82 din 24 decembrie 1991, promulgată prin Decretul nr. 123 din 24 decembrie 1991 şi publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 265 din 27 decembrie 1991, cu modificările şi completările ulterioare şi au fost elaborate împreună cu societăţile bancare conform pct. 16 lit. a) din Regulamentul de aplicare a Legii contabilităţii aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/14.12.1993.
CAPITOLUL I:DISPOZIŢII GENERALE
1.Societăţile bancare persoane juridice cu sediul în România, denumite în continuare "bănci" au, potrivit art. 1 şi art. 4 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, obligaţia organizării şi ţinerii contabilităţii la sediile declarate de pe teritoriul României, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii, ale prezentului plan de conturi şi ale normelor metodologice de utilizare a acestuia.
În baza art. 46 din lege, prevederile acesteia, precum şi ale planului de conturi şi normelor metodologice de utilizare a acestuia, se aplică în mod corespunzător şi subunităţilor cu sediul în România, ce aparţin unor bănci cu sediul în străinătate.
Sucursalele şi alte subunităţi fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparţin unor bănci cu sediul în România, conduc contabilitatea în ţara în care au sediul declarat, în conformitate cu reglementările legale, în domeniu, din România.
Băncile sunt obligate să păstreze, la sediile declarate (centrală, sucursale, agenţii etc.), documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate, precum şi registrele contabile legale şi să le pună la dispoziţia organelor în drept în cadrul exercitării atribuţiilor lor legale.
2.În aplicarea prevederilor art. 2 şi art. 6 din lege, băncile, în calitate de unităţi patrimoniale, au obligaţia să asigure, în condiţiile legii:
a)întocmirea documentelor justificative pentru orice operaţiune care afectează patrimoniul băncii;
b)înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor patrimoniale;
c)inventarierea patrimoniului băncii;
d)întocmirea bilanţului contabil;
e)controlul asupra operaţiunilor patrimoniale efectuate;
f)furnizarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la situaţia patrimoniului şi rezultatele obţinute de bancă.
3.Potrivit legii, documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat, aprobat ori înregistrat în contabilitate, după caz.
Înregistrarea operaţiunilor patrimoniale în contabilitate se face cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative, după data de întocmire sau de intrare în unitate şi sistematic, în conturi sintetice şi analitice, cu ajutorul registrului-jurnal şi al cărţii mari, potrivit prezentului plan de conturi şi normelor de utilizare a acestuia.
4.Inventarierea trebuie să cuprindă toate elementele de activ şi de pasiv din patrimoniul băncii care se înscriu în registrul - inventar.
Sunt supuse, de asemenea, inventarierii bunurile aflate temporar în păstrare, custodie sau pentru alte scopuri în bancă, aparţinând altor persoane fizice sau juridice.
Bunurile şi valorile, proprietate publică, date în administrarea băncilor se inventariază şi se evidenţiază în mod distinct în patrimoniul acestora.
5.Registrul-jurnal, registrul-inventar şi cartea mare, împreună cu documentele justificative, precum şi bilanţul contabil, întocmite potrivit normelor stabilite, constituie documente contabile oficiale pentru exercitarea controlului asupra operaţiunilor patrimoniale efectuate şi pot fi admise ca probă în justiţie.
6.Controlul asupra operaţiunilor patrimoniale înregistrate în contabilitate se efectuează de către persoanele care conduc contabilitatea, care exercită controlul financiar preventiv şi controlul financiar de gestiune, cenzori sau alte persoane împuternicite de bancă, după caz. De asemenea, controlul asupra operaţiunilor patrimoniale înregistrate în contabilitate se efectuează de către organele de control financiar şi fiscal ale statului şi alte organe cu atribuţii de control, potivit legii.
7.Informaţiile necesare stabilirii patrimoniului naţional, execuţiei bugetului de stat, precum şi întocmirii balanţelor financiare (balanţa financiară generală a economiei; balanţa de plăţi externe; balanţa de venituri şi cheltuieli băneşti ale populaţiei şi masei monetare; balanţa creanţelor şi angajamentelor externe; balanţa formării capitalurilor pe economie; balanţa financiară a resurselor şi cheltuielilor de investiţii) şi a bilanţului pe ansamblul economiei naţionale, precum şi pentru Sistemul Conturilor Naţionale sunt furnizate de către bănci prin bilanţul contabil şi dările de seamă statistice, în condiţiile legii.
8.Documentele contabile oficiale, respectiv bilanţului contabil, cartea mare, registrul-jurnal şi registrul-inventar, potrivit legii, se ţin în limba română şi în moneda naţională.
9.Operaţiunile privind investiţiile de capital străin, operaţiunile valutare curente (de cont curent), de cont financiar şi de capital, de vânzare-cumpărare în cadrul pieţei valutare (operaţiuni la vedere-SPOT, operaţiuni la termen-FORWARD, operaţiuni SWAP, operaţiuni de schimb valutar pentru persoane fizice), disponibilităţile în devize, precum şi alte operaţiuni în devize se înregistrează în contabilitate, atât în devize, cât şi în lei, la cursul valutar de schimb în vigoare la data efectuării lor.
Operaţiunile efectuate de subunităţile proprii în străinătate pot fi înregistrate în cursul perioadei de gestiune numai în devize, urmând ca la sfârşitul exerciţiului sau la alte perioade să se facă convertirea în lei a soldurilor şi rulajelor conturilor.
Convertirea în lei a preţurilor externe pentru bunurile din import se face potrivit cursului valutar de schimb la care se înregistrează declaraţia vamală, conform reglementărilor privind tariful vamal de import.
10.În temeiul prevederilor art. 4 din Legea contabilităţii, Banca Naţională a României elaborează pentru bănci, împreună cu acestea:
a)planul de conturi şi normele metodologice privind utilizarea acestuia;
b)modelele bilanţurilor contabile şi formularele comune ce se folosesc în activitatea bancară, precum şi normele metodologice privind întocmirea şi utilizarea acestora.
Potrivit legii, planul de conturi, modelele bilanţurilor contabile, formularele comune ce se folosesc în activitatea bancară, precum şi normele metodologice prevăzute la alineatul precedent se aprobă de către Ministerul Finanţelor.
11.Planul de conturi pentru bănci şi normele de utilizare ale acestuia conţin conturile necesare înregistrării în contabilitate a operaţiunilor patrimoniale ce pot avea loc în cadrul băncii, conţinutul şi funcţia fiecărui cont, monografia contabilă a principalelor operaţiuni, precum şi criteriile generale (atribute) privind dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice.
La elaborarea planului de conturi pentru bănci şi normelor metodologice de utilizare a acestuia s-au avut în vedere reglementările în vigoare şi încadrarea în standardele contabile internaţionale.
Pentru unele operaţiuni, care la data elaborării planului de conturi şi a normelor de utilizarea a acestuia nu erau reglementate, modalităţile prevăzute pentru înregistrarea acestora în contabilitate au la bază uzanţele contabile internaţionale. Ca urmare, planul de conturi şi normele metodologice de utilizare a acestuia nu constituie temei legal pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci servesc numai la înregistrarea corespunzătoare în contabilitate a operaţiunilor efectuate. Operaţiunile economico-financiare supuse înregistrării în contabilitate trebuie efectuate în concordanţă strictă cu prevederile actelor normative care le reglementează.
Monografia privind înregistrarea în contabilitate a principalelor operaţiuni bancare nu are caracter exhaustiv, ci numai exemplificativ.
Planul de conturi conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 şi 9) se utilizează de către toate băncile.
Dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi este de competenţa fiecărei bănci, în funcţie de criteriile generale (atribute) şi de necesităţile proprii.
Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor şi exigibilitatea pasivelor, în corelare cu normele care stau la baza întocmirii bilanţului contabil.
Pentru contabilizarea operaţiunilor de mandat în contul trezoreriei statului, băncile utilizează conturi distincte potrivit instrucţiunilor Ministerului Finanţelor, deschise în cadrul clasei 8, iar pentru operaţiunile aferente contabilităţii de gestiune, băncile pot utiliza conturi distincte, deschise în cadrul altor clase decât cele care figurează în planul de conturi (clasele 1-7 şi 9) şi celor deschise în cadrul clasei 8. Conturile aferente operaţiunilor de mandat în contul trezoreriei statului şi celor de gestiune nu se includ în balanţele de verificare a conturilor de bilanţ şi în afara bilanţului.
12.Registrele de contabilitate se utilizează de către toate băncile, conform modelelor şi instrucţiunilor prevăzute la capitolele IV şi X din prezentele norme.
13.Normele metodologice privind utilizarea modelelor bilanţurilor contabile cuprind: reguli privind întocmirea bilanţurilor contabile, corelaţiile ce trebuie asigurate între indicatorii prevăzuţi în conţinutul acestora, periodicitatea, verificarea şi depunerea acestora la organele în drept.
14.Modelele registrelor de contabilitate, altele decât registrul-jurnal, registrul-inventar şi cartea mare, precum şi cel al formularelor comune ce se utilizează de către bănci în activitatea financiară şi contabilă sunt prevăzute în "Nomenclatorul registrelor şi formularelor tipizate comune privind activitatea financiară şi contabilă", elaborat de Ministerul Finanţelor.
În cazul utilizării echipamentelor informatice pentru întocmirea documentelor justificative şi pentru prelucrarea şi înregistrarea datelor în contabilitate, registrele contabile şi formularele privind activitatea financiară şi contabilă pot fi adaptate în funcţie de necesităţile proprii de utilizare, în condiţiile respectării conţinutului de informaţii ale modelelor prevăzute.
În afară de formularele prevăzute în acest nomenclator şi de formularele comune privind activitatea bancară prevăzute la art. 10 lit.b), băncile pot folosi în activitatea financiar-contabilă şi alte formulare specifice elaborate de acestea, unităţi de grup, asociaţii profesionale, în funcţie de necesităţi.
15.Potrivit art. 5 din lege, contabilitatea se conduce în partidă dublă şi trebuie să asigure:
a)înregistrarea cronologică şi sistematică în contabilitate a tuturor operaţiunilor patrimoniale, în funcţie de natura lor, în mod simultan, în debitul unor conturi şi creditul altor conturi, denumite conturi corespondente;
b)stabilirea totalului sumelor debitoare şi creditoare, precum şi a soldului final al fiecărui cont;
c)întocmirea lunară a balanţei de verificare, care reflectă egalitatea între totalul sumelor debitoare şi creditoare şi totalul soldurilor debitoare şi creditoare ale conturilor;
d)prezentarea situaţiei patrimoniului şi a rezultatelor obţinute, respectiv a activelor şi pasivelor prin bilanţ, precum şi a veniturilor, cheltuielilor şi a beneficiilor sau pierderilor, prin contul de profit şi pierdere.
16.În conformitate cu prevederile art. 7 şi art. 9 din lege, pentru evaluarea elementelor patrimoniale, se stabilesc următoarele reguli:
(1)Reguli generale:
a)la data intrării în patrimoniu, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, denumită valoarea contabilă, care se stabileşte astfel:
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziţie denumită cost de achiziţie;
- bunurile reprezentând aport la capitalul social sau obţinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate, în funcţie de preţul pieţei, utilitatea, starea şi amplasarea acestora;
- bunurile produse de bancă (programe informatice şi alte bunuri produse de bancă conform legii), la costul de producţie.
Costul de achiziţie al unui bun este egal cu preţul de cumpărare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate sau pentru intrarea în gestiune a bunului respectiv.
Costul de producţie al unui bun cuprinde: costul de achiziţie al materiilor prime şi materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie determinate raţional ca fiind legate de fabricaţia acestuia. Cheltuielile generale de administraţie, cheltuielile de desfacere, precum şi alte cheltuieli de aceeaşi natură, de regulă, nu se includ în costurile de producţie.
Creanţele şi datoriile se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.
b)evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuală sau de utilitate a fiecărui element, denumită valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului în unitate şi preţul pieţei.
Valoarea de utilitate a creanţelor şi datoriilor se stabileşte în funcţie de valoarea lor probabilă de încasat, respectiv de plată;
c)la încheierea exerciţiului, elementele patrimoniale se evaluează şi se reflectă în bilanţul contabil la valoarea de intrare în patrimoniu, respectiv valoarea contabilă pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
În acest scop, valoarea de intrare sau contabilă se compară cu valoarea de utilitate stabilită pe baza inventarierii:
- pentru elementele de activ, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente menţinându-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi valoarea de intrare a imobilizărilor se înregistrează în contabilitate pe seama amortizării (când deprecierea este ireversibilă) sau, după caz, se constituie provizioane (când deprecierea este reversibilă), iar pentru diferenţele aferente celorlalte elemente de activ se constituie provizioane. Valoarea elementelor de activ se menţine, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
- pentru elementele de pasiv, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente menţinându-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în plus între valoarea stabilită la inventariere şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv se înregistrează în contabilitate prin constituirea de provizioane, valoarea acestor elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
d)la data ieşirii din patrimoniu sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
(2)Reguli specifice:
a)La fiecare închidere contabilă, operaţiunile calificate de acoperire sunt evaluate la cursul utilizat pentru evaluarea elementelor acoperite. Cursul utilizat este cursul la vedere sau cursul la termen, în funcţie de natura operaţiunilor acoperite.
b)Operaţiunile în devize se înregistrează în conturi deschise pe fiecare deviză în parte, iar soldul acestora se evaluează la valoarea lor de piaţă.
c)Cesiunile temporare de active sunt considerate operaţiuni de trezorerie cu menţinerea în activ a elementelor cedate. Elementele cedate cu posibilitatea de răscumpărare se înregistrează în conturile în afara bilanţului, respective.
d)Titlurile de tranzacţie se evaluează la valoarea lor de piaţă.
e)Primele sau decotările aferente titlurilor de investiţii se repartizează asupra conturilor de venituri sau de cheltuieli, după caz, prorata temporis, pe durata de viaţă reziduală a titlurilor. În cazul scăderii valorii titlurilor de investiţii, ca urmare a deprecierii valorii acestora, nu se constituie provizion.

f)În cadrul operaţiunilor consorţiale de finanţare, fiecare bancă asociată într-un consorţiu sau sindicat înregistrează numai cota-parte fixată prealabil, aplicându-se, în general, următoarele reguli:
- se înregistrează numai cota-parte a băncii din finanţare sau din angajamentul prin semnătură, în conturile de credite, respectiv în conturile în afara bilanţului, indiferent de poziţia băncii în consorţiu sau sindicat (şef de filă, participant sau sub-participant);
- în cazul în care cota-parte din riscul unei bănci este mai mare decât finanţarea, excedentul se înregistrează în conturile în afara bilanţului, la angajamente de garanţie date. În situaţia inversă, dacă riscul este mai mic decât finanţarea, diferenţa se înregistrează în conturile în afara bilanţului, la angajamente de garanţie primite.
g)Activele gajate sau date în garanţie, cu excepţia numerarului, sunt menţinute, în toate cazurile, în bilanţul băncii, iar activele primite în gaj sau garanţie, cu excepţia numerarului, nu figurează în bilanţul băncii, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terţilor.
h)Angajamentele date în contul terţilor se înregistrează în conturile în afara bilanţului, în cadrul angajamentelor de garanţie, iar cele date în cont propriu se evidenţiază numai în conturile de evidenţă în afara bilanţului.
17.Metodele de evaluare adoptate de bancă trebuie să fie aceleaşi în tot cursul exerciţiului, precum şi de la un exerciţiu la altul. În cazuri justificate şi în condiţiile prevăzute de lege, banca poate schimba metodele de evaluare, făcând în acest sens menţiuni în anexa la bilanţ şi prezentând influenţele asupra situaţiei patrimoniale şi financiare, precum şi asupra rezultatului exerciţiului.
18.Reevaluara activelor şi pasivelor băncii se efectuează potrivit reglementărilor în vigoare. În aceste cazuri, valoarea de intrare a elementelor patrimoniale se modifică, aceasta fiind înlocuită cu valoarea lor actuală.
19.Potrivit prevederilor art. 10 din lege, documentul oficial de gestiune al băncii îl constituie bilanţul contabil, care trebuie să dea o imagine fidelă, clară şi completă a patrimoniului, a situaţiei financiare şi a rezultatelor obţinute.
Pentru a da o imagine fidelă a patrimoniului, a situaţiei financiare şi a rezultatelor obţinute trebuie respectate, cu bună-credinţă, regulile privind evaluarea patrimoniului şi celelalte norme şi principii contabile, cum sunt:
a)principiul prudenţei, potrivit căruia nu este admisă supraevaluarea elementelor de activ şi a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv şi a cheltuielilor, ţinând cont de deprecierile, riscurile şi pierderile posibile generate de desfăşurarea activităţii exerciţiului curent sau anterior.
Acest principiu are ca scop evitarea riscurilor de transfer în viitor a incertitudinilor prezente şi nu permite decât luarea în considerare a beneficiilor realizate, cu excluderea unor câştiguri potenţiale cum sunt cele pe titluri sau imobilizări şi, dimpotrivă, pierderile sunt luate în considerare imediat ce devin probabile, chiar dacă ele nu vor fi cunoscute decât după închiderea exerciţiului.
De la acest principiu există derogări în ceea ce priveşte operaţiunile de piaţă, atunci când sunt evaluate la preţul pieţei, astfel:
- luarea în considerare a rezultatelor nerealizate pe titlurile de tranzacţie;
- neprovizionarea minus-valorilor latente pe titlurile de investiţii;
- luarea în considerare în anumite condiţii, a rezultatelor potenţiale privind instrumentele financiare la termen;
- înregistrarea la preţul de piaţă a operaţiunilor în devize.
b)principiul permanenţei metodelor, care conduce la continuitatea aplicării regulilor şi normelor privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor patrimoniale şi a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.
Schimbarea metodelor nu poate fi decât excepţională, caz în care aceasta trebuie descrisă şi justificată în anexa la bilanţul contabil, iar incidentele contabile trebuie să fie evaluate. De asemenea, schimbarea metodei trebuie să fie menţionată în raportul de gestiune şi în raportul cenzorilor.
c)principiul continuităţii activităţii, potrivit căruia se presupune că banca îşi continuă în mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intra în stare de lichidare sau de reducere sensibilă a activităţii.
d)principiul independenţei exerciţiului, care presupune delimitarea în timp a veniturilor şi cheltuielilor aferente activităţii băncii pe măsura angajării acestora şi trecerii lor la rezultatul exerciţiului la care se referă.
Rezultatul exerciţiului trebuie să cuprindă, în virtutea acestui principiu, toate veniturile şi cheltuielile care se raportează la acest exerciţiu, pe măsură ce sunt angajate şi nu pe bază de încasări şi plăţi. Astfel, dobânzile sunt contabilizate la rezultate pe baza dobânzilor scurse (prorata temporis), iar, din punct de vedere tehnic, acest scop este atins prin utilizarea conturilor de creanţe şi datorii ataşate sau a conturilor de regularizare.
e)principiul intagibilităţii bilanţului, potrivit căruia bilanţul de deschidere a unui exerciţiu trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere a exerciţiului precedent.
Acest principiu interzice înregistrarea directă a veniturilor sau a cheltuielilor în conturile de capitaluri proprii; ele trebuie să tranziteze prin contul de rezultate, cu excepţia incidentelor datorate schimbării metodelor impuse de reglementarea contabilă sau fiscală.
f)principiul necompensării, potrivit căruia elementele de activ şi de pasiv trebuie să fie evaluate şi înregistrate în contabilitate separat, nefiind admisă compensarea între posturile de activ şi cele de pasiv ale bilanţului, precum şi între veniturile şi cheltuielile din contul de rezultate.
De la acest principiu există derogări în ceea ce priveşte compensarea autorizată pentru rezultatele obţinute din operaţiunile privind swap-urile de dobândă şi, în general, pentru rezultatele din operaţiunile de piaţă (titluri de tranzacţie, instrumente financiare la termen).
g)principiul nominalismului sau costului istoric, potrivit căruia costul istoric la care un activ sau un pasiv a intrat în patrimoniu şi a fost înregistrat în contabilitate trebuie să fie menţinut.
Acest principiu comportă derogări în ceea ce priveşte operaţiunile în devize, titlurile de tranzacţie şi instrumentele financiare la termen, deoarece acestea fac obiectul unor reevaluări periodice la preţul de piaţă.
h)principiul supremaţiei realităţii asupra aparenţei, potrivit căruia, aspectul economic şi financiar este privilegiat faţă de aspectul pur juridic. Cu toate că acest principiu nu este formulat explicit în norme şi reglementări, aplicaţiile lui în domeniul bancar sunt multiple: operaţiunile de pensiune livrată sau nelivrată, operaţiunile devânzare de titluri cu posibilitate de răscumpărare, tratarea rezultatelor din operaţiuni de piaţă, contabilizarea operaţiunilor consorţiale. Pentru fiecare dintre aceste operaţiuni, aspectul economic este privilegiat.
i)principiul regularităţii, sincerităţii şi imaginii fidele, care are drept scop furnizarea de informaţii clare, precise şi complete asupra patrimoniului, situaţiei financiare, rezultatului, operaţiunilor şi riscurilor asumate. Acest principiu îşi găseşte aplicarea atât în bilanţ şi în contul de rezultate, cât şi în anexa la acestea.
j)principiul pragului de importanţă semnificativă, potrivit căruia toate informaţiile de importanţă semnificativă trebuie să figureze în documentele comunicate terţilor. În schimb, informaţiile nesemnificative pot fi omise. Acest principiu îşi găseşte aplicarea în bilanţul contabil unde anumite sub-posturi din bilanţ şi din contul de rezultate pot fi regrupate (dar niciodată posturile însele, cu excepţia celor în care nu figurează nici o valoare). La fel, în bilanţ şi în contul de rezultate se pot adăuga sub-posturi sau posturi, dacă este cazul, iar informaţiile care prezintă o importanţă semnificativă sunt înscrise în anexa la bilanţ.
20.Banca Naţională a României, împreună cu băncile persoane juridice române, actualizează periodic planul de conturi, modelele bilanţurilor şi registrele contabile, formularele comune privind activitatea bancară, precum şi normele privind întocmirea şi utilizarea acestora, în funcţie de reglementările ce se adoptă pe parcurs şi le supune aprobării Ministerului Finanţelor în vederea perfecţionării metodologiei contabile şi aplicării acesteia de către bănci.
21.Pe lângă Banca Naţională a României funcţionează Comisia Consultativă a Contabilităţii Băncilor a cărei componenţă, atribuţii şi funcţionare se stabilesc prin decizia comună a guvernatorului Băncii Naţionale a României şi preşedinţilor băncilor persoane juridice române.
CAPITOLUL II:ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII PATRIMONIULUI
SECTIUNEA A:Organizarea compartimentului de contabilitate
22.În conformitate cu prevederile art. 11 din lege, contabilitatea băncilor se organizează în compartimente distincte, conduse de către directorul financiar-contabil, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie.
23.Contabilitata generală, denumită şi financiară, are la bază norme unitare privind organizarea şi conducerea acesteia, prevăzute în lege şi în prezentele norme, care au caracter obligatoriu pentru toate băncile, având ca obiectiv principal furnizarea informaţiilor necesare atât pentru necesităţile proprii cât şi în relaţiile acestora cu asociaţii sau acţionarii, clienţii, furnizorii, băncile, organele fiscale şi alte persoane juridice şi fizice în sensul prevederilor art. 2 şi art. 10 din lege.
Contabilitatea de gestiune se organizează de către fiecare bancă în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii, având ca obiective principale următoarele: stabilirea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor pe fiecare subunitate; rentabilitatea activităţilor şi serviciilor prestate de bancă; întocmirea bugetului de venituri şi cheltuieli pe subunităţi şi activităţi, urmărirea şi controlul executării acestora în scopul cunoaşterii rezultatelor şi furnizării datelor necesare fundamentării deciziilor privind gestiunea băncii şi altele.
24.Directorul financiar-contabil, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndelinească această funcţie trebuie să aibă studii economice superioare, potrivit art. 11, alin. 1 din lege.
25.Răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii, în conformitate cu prevederile legii, revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaţia gestionării patrimoniului băncii.
În acest scop, administratorul trebuie să asigure, potrivit legii, condiţiile necesare pentru: întocmirea documentelor justificative privind operaţiunile patrimoniale; organizarea şi ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii; organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului, precum şi valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de întocmire a bilanţului contabil, publicarea acestuia în Monitorul Oficial al României şi depunerea la termen la organele în drept; păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi bilanţurilor contabile şi să asigure organizarea contabilităţii de gestiune adaptată la necesităţile şi specificul băncii.
26.Atribuţiile directorului financiar - contabil, ale contabilului - şef sau altei persoane împuternicite să îndeplinească această funcţie, precum şi a personalului din subordinea acestora, în domeniul contabilităţii, se stabilesc de către administrator, care are obligaţia gestionării patrimoniului băncii, potrivit legii.
27.În cazul în care contabilitatea băncii se organizează şi se ţine de către persoane juridice autorizate, răspunderea privind ţinerea contabilităţii în conformitate cu normele contabile revine şi acestor persoane, potrivit legii.
Relaţiile dintre aceste persoane şi unitatea patrimonială privind organizarea şi ţinerea contabilităţii se stabilesc pe bază de contract scris de prestări de servicii. Lucrările de contabilitate întocmite în aceste condiţii poartă semnătura persoanelor autorizate prevăzute la alineatul precedent.
28.În cazul în care contabilitatea băncii nu se ţine de către persoane autorizate, răspunderea asupra respectării normelor contabile revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaţia gestionării patrimoniului unităţii patrimoniale.
29.În conformitate cu prevederile art. 12 din lege, obiectul contabilităţii îl constituie reflectarea în expresie bănească a disponibilităţilor băneşti şi depozitelor băneşti, bunurilor mobile şi imobile, titlurilor de valoare, drepturilor şi obligaţiilor băncii, precum şi mişcările şi modificările intervenite în urma operaţiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile şi rezultatele obţinute de acestea.
CAPITOLUL III:CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR BANCARE
SECTIUNEA A:Operaţiuni de trezorerie şi interbancare
30.Contabilitatea operaţiunilor de trezorerie şi operaţiunilor interbancare asigură, în principal, evidenţa:
- operaţiunilor de casă;
- operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României privind rezervele obligatorii ale băncilor, conturile curente, compensarea multilaterală a plăţilor interbancare;
- operaţiunilor privind împrumuturile de refinanţare de la Banca Naţională a României;
- operaţiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile interbancare;
- operaţiunilor de pensiune interbancare.
31.Contabilitatea operaţiunilor de casă se ţine potrivit normelor emise de bănci cu respectarea reglementărilor Băncii Naţionale a României.
Contabilitatea operaţiunilor de casă asigură evidenţa existenţei şi mişcării valorilor în casă (bancnote, monede şi cecuri de călătorie).
Bancnotele şi monedele româneşti şi străine aflate în casieriile băncii trebuie să aibă curs legal.
Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru o sumă fixă şi într-o monedă determinată. Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în moneda locală.
Principalele opraţiuni care se efectuează cu cecurile de călătorie sunt:
- emiterea cecurilor de călătorie şi/sau darea lor în consignaţie pentru a fi vândute de către alte bănci;
- primirea în consignaţie şi vânzarea cecurilor de călătorie;
- cumpărarea cecurilor de călătorie de la clientelă, remierea spre încasare şi încasarea contravalorii acestora de la emitent.
Înregistrarea operaţiunilor privind cecurile de călătorie în conturile de bilanţ nu intervine decât în momentul vânzării sau cumpărării acestora, precum şi în cadrul operaţiunilor de decontare cu emitentul.
Cecurile de călătorie date şi respectiv, primite, în consignaţie se înregistrează în conturile în afara bilanţului până la punerea lor în circulaţie.
32.Contabilitatea operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României, inclusiv a celor privind compensarea multilaterală a plăţilor interbancare se ţine cu ajutorul conturilor curente deschise la unităţile Băncii Naţionale a României, în conformitate cu normele emise de aceasta.
Rezervele obligatorii se înregistrează şi se menţin în contul curent al băncii deschis la Banca Naţională a României, potrivit normelor emise de aceasta.
33.Contabilitatea operaţiunilor privind împrumuturile de refinanţare de la Banca Naţională a României evidenţiază împrumuturile structurale, de licitaţie, speciale şi lombard (overdraft), primite de bancă.
Împrumuturile structurale reprezintă o formă de refinanţare prin care banca are autorizaţia de a preleva succesiv sume dintr-un cont deschis de Banca Naţională a României, până la un anumit nivel şi în cadrul unui interval de timp (scadenţa) prestabilite. Acestea sunt garantate cu efecte de comerţ şi alte titluri acceptate de Banca Naţională a României.
Împrumuturile de licitaţie reprezintă principala formă de refinanţare acordată băncilor pe o durată scurtă, determinată, garantate cu titluri de stat şi alte titluri acceptate de Banca Naţională a României.
Împrumuturile speciale sunt o formă excepţională de refinanţare pentru băncile aflate în criza de lichiditate, pe o durată determinată, garantate cu titluri de stat sau alte titluri acceptate de Banca Naţională a României.
Împrumuturile lombard (overdraft) reprezintă o formă de refinanţare cu totul specială ce se acordă peste noapte băncilor pentru asigurarea plăţilor zilnice ale acestora. Acest împrumut este reprezentat de soldul creditor al contului curent al băncii deschis la Banca Naţională a României, care se transferă automat în contul de împrumut lombard (overdraft).
34.Contabilitatea decontărilor interbancare se ţine cu ajutorul conturilor de corespondent (nostro şi respectiv, loro), deschise în conformitate cu normele Băncii Naţionale a României şi a convenţiilor încheiate între bănci.
Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen şi colaterale.
Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare.
Depozitele la termen sunt constituite pentru un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.
Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor operaţiuni ulterioare, determinate.
Creditele şi împrumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta, la termen şi financiare.
Creditele şi împrumuturile de pe o zi pe alta sunt credite sau împrumuturi fără garanţie (în alb) acordate sau primite, în baza unei convenţii/contract, pe o perioadă de cel mult o zi lucrătoare.
Creditele şi împrumuturile la termen sunt credite sau împrumuturi fără garanţie (în alb) acordate sau primite pentru un termen fix, în baza unei convenţii/contract, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.
Creditele financiare (credite cumpărător) sunt acordate băncilor nerezidente, dar ai căror beneficiari finali sunt agenţi economici nefinanciari, nerezidenţi.
Împrumuturile financiare sunt primite de la bănci nerezidente, având ca beneficiari finali agenţi economici nefinanciari, rezidenţi.
35.Contabilitatea operaţiunilor de pensiune interbancară se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune", potrivit prevederilor de la pct. 69 din prezentele norme.
Operaţiunile de pensiune interbancară se efectuează pe bază de efecte de comerţ livrate sau nelivrate, precum şi pe bază de titluri nelivrate.
Din punct de vedere al trezoreriei, operaţiunile de pensiune reprezintă credite sau împrumuturi, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate.
36.Valorile de recuperat sau datorate altor băncii reprezentând, în special, cecuri de călătorie cumpărate şi remise spre încasare emitenţilor, cecuri de călătorie şi cecuri bancare emise de bancă, precum şi sume aflate în curs de clarificare în relaţia cu alte bănci, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".
37.Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate lunar, sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate lunar, sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, precum şi dobânzile aferente acestor creanţe, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
38.Provizioanele pentru creanţe din operaţiuni interbancare se constituie pe seama cheltuielilor, de regulă la finele exerciţiului sau la alte perioade, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru:
- acoperirea riscului de credit;
- acoperirea riscului de dobândă.
La finele exerciţiului sau la alte perioade, precum şi la ieşirea creanţelor respective din patrimoniu, provizioanele constituite anterior se analizează şi se regularizează astfel:
- prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor;
- prin creditul conturilor de venituri când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial sau total fără obiect;
- când are lor realizarea riscului de credit şi de dobândă, conturile de provizioane constituite anterior se închid prin conturile de venituri şi, concomitent pierderile respective, în raport de natura lor, se înregistrează în conturile corespunzătoare.
SECTIUNEA B:Operaţiuni cu clientela
39.Operaţiunile cu clientela sunt operaţiuni efectuate cu agenţii economici, alţii decât băncile, sub formă de credite, de depozite sau de cont curent.
40.Contabilitatea operaţiunilor cu clientela asigură, în principal, evidenţa:
- operaţiunilor de creditare;
- operaţiunilor de dare/luare de împrumuturi cu clientela financiară;
- operaţiunilor de pensiune cu clientela;
- operaţiunilor în contul curent al clientelei;
- operaţiunilor de constituire de depozite la vedere şi la termen.
41.Operaţiunea de creditare reprezintă actul prin care banca pune la dispoziţie sau se obligă să pună la dispoziţie clienţilor, fondurile solicitate sau îşi ia un angajament prin semnătură, de natura avalului, cauţiunii sau garanţiei în favoarea acestora. Sunt asimilate operaţiunilor de creditare, opraţiunile de leasing şi toate operaţiunile de locaţie însoţite de opţiunea de cumpărare.
Se disting două forme de creditare:
- punerea la dispoziţie a fondurilor, operaţiuni care se înregistrează în conturile bilanţiere;
- angajamentul de a pune la dispoziţie fonduri şi angajamente prin semnătură, operaţiuni care figurează în conturi în afara bilanţului.
Contabilitatea creditelor acordate clientelei evidenţiază ansamblul creanţelor deţinute de bancă asupra agenţilor economici, alţii decât băncile, cu excepţia creanţelor materializate printr-un titlu.
42.Principalele caracteristici ale operaţiunilor de creditare sunt următoarele:
- creditul global sau specific poate fi acordat, de regulă, sub forma unui credit global de exploatare sau pentru finanţarea unor necesităţi specifice cum sunt procurarea de echipamente, stocuri etc.;
- credite acordate sub forma unei autorizări sau unui avans la termen fix.
Creditele acordate printr-un avans la termen fix se materializează în:
- efecte de comerţ, în general bilete la ordin subscrise de clientelă în favoarea băncii sale, care le scontează;
- ordine de plată cu scadenţe prestabilite, întocmite de agenţii economici sau de persoane fizice, pe baza cărora, la datele convenite, se vor debita conturile acestora. Această formă de creditare este folosită, de exemplu, pentru creditele acordate persoanelor fizice sau pentru vânzări în rate.
43.Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ţine în funcţie de destinaţia acestora, pe următoarele categorii:
- creanţe comerciale (operaţiuni de scont şi asimilate, factoring şi alte creanţe comerciale);
- credite de trezorerie;
- credite pentru export;
- credite pentru echipament;
- credite pentru bunuri imobiliare;
- alte credite acordate clientelei.
44.În conturile de creanţe comerciale se înregistrează creanţele clienţilor mobilizate de către bancă, sub forma operaţiunilor de scont comercial şi asimilate, factoring şi alte creanţe comerciale.
45.Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet la ordin), banca pune la dispoziţia posesorului creanţei, valoarea efectului, mai puţin agio (taxa de scont şi comisioanele aferente), fără a aştepta scadenţa efectului respectiv.
Operaţiunile asimilate scontului se realizează pe baza biletelor la ordin de mobilizare a creanţelor comerciale, subscrise de client la ordinul băncii.
46.Factoringul este operaţiunea prin care clientul, denumit "aderent", transfera proprietatea creanţelor (facturilor) sale comerciale băncii, denumită "factor", aceasta având obligaţia, conform contractului încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului, asumându-şi riscul de neplată a acestora. Banca, pe baza documentelor primite, plăteşte valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio, fie imediat, fie la scadenţa acestora sau la scadenţa contractuală stabilită cu aderenţii.
47.Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, pe termen scurt, pentru acoperirea necesarului de lichidităţi privind activitatea de exploatare curentă a clientelei (vânzări în rate, credite acordate persoanelor fizice, facilităţi de trezorerie pentru titularii cărţilor de plată, deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, credite pentru finanţarea stocurilor, avansuri temporare garantate cu certificate de depozit sau alte valori, credite pentru importuri şi alte credite).
48.Contabilitatea creditelor pentru export asigură evidenţa creditelor acordate clientelei pentru activitatea de export (credite de mobilizare a creanţelor asupra străinătăţii, credite furnizor, credite cumpărător sau alte credite pentru export).
Creditele de mobilizare a creanţelor pe termen scurt asupra străinătăţii se acordă exportatorilor, sub forma plăţii creanţelor deţinute de aceştia asupra clienţilor străini din momentul efectuării exportului sau prestării serviciului.
Mobilizarea creanţelor se efectuează prin scontarea efectelor:
- trate trase de exportator asupra băncii şi acceptate de aceasta (mobilizarea creanţelor prin acceptare);
- bilete la ordin subscrise de exportator la ordinul băncii şi eventual avalizate de aceasta (mobilizarea creanţelor prin aval).
Creditele furnizor se acordă exportatorilor rezidenţi, de regulă pe termen mediu sau lung, prin scontarea cambiilor trase de frunizorul exportator asupra clientului importator sau de bilete la ordin subscrise de clientul importator.
Creditele cumpărător se acordă, pe termen mediu sau lung, direct importatorilor nerezidenţi, alţii decât băncile. Aceste credite, de regulă, fac obiectul unei garanţii date de stat.
49.Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidenţa creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de clienţi (achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, achiziţii de imobilizări necorporale).
În această categorie de credite se cuprind şi creditele acordate agricultorilor pentru investiţii productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenţionată de stat.
50.Contabilitatea creditelor pentru bunuri imobiliare asigură evidenţa creditelor acordate, în general pe termen mediu şi lung, pentru achiziţii, amenajări sau reparaţii de bunuri imobiliare cu destinaţie de locuinţă, efectuate fie de investitor (persoane juridice sau fizice), fie de promotorii imobiliari (persoane juridice specializate).
Pentru acordarea acestor credite banca solicită, de regulă, garanţii ipotecare.
Creditele investitor se acordă direct investitorului, pentru achiziţii, amenajări sau reparaţii de bunuri imobiliare cu destinaţie de locuinţă.
Creditele promotor se acordă promotorilor imobiliari de construcţii de locuinţe (agenţi economici specializaţi având ca obiect de activitate construcţia şi vânzarea de locuinţe), pentru: cumpărarea terenurilor, demararea construcţiilor, efectuarea lucrărilor de construcţii, finanţarea locuinţelor construite aflate în aşteptarea vânzării.
51.În categoria "Alte credite acordate clientelei" se evidenţiază de regulă creditele pe termen mijlociu şi lung, care nu pot fi încadrate în categoriile de credite anterioare.
52.Contabilitatea creditelor şi împrumuturilor privind clientela financiară asigură evidenţa acestor operaţiuni efectuate în baza unor convenţii încheiate cu instituţii financiare autorizate, autohtone sau străine, cum sunt: societăţile de leasing, societăţile de factoring, societăţile de plasament, de investiţii şi de portofoliu, agenţii de schimb şi mijlocitorii de valori mobiliare.
53.Contabilitatea operaţiunilor de pensiune cu clientela se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune", potrivit prevederilor de la pct. 69 din prezentele norme.
Operaţiunile de pensiune cu clientela se efectuează pe bază de valori mobiliare (de exemplu: obligaţiuni), precum şi pe bază de titluri de creanţe negociabile (bonuri de tezaur, certificate de depozit etc.) şi care nu fac obiectul unei livrări. Din punct de vedere al trezoreriei, operaţiunile de pensiune reprezintă operaţiuni de credit sau împrumut, efectuate în baza unei convenţii expres încheiate cu clientela, alta decât băncile, prin afectarea în garanţie a unor valori pe care banca le primeşte sau le dă în pensiune.
54.Conturile curente ale clientelei deschise la bănci evidenţiază disponibilităţile clientelei şi operaţiunile de încasări şi de plăţi dispuse de aceasta.
Disponibilităţile din conturile curente ale clientelei poate fi retrase de titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.
Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile băncii. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezintă disponibilităţile clientelei, iar soldurile debitoare ale acestora reprezintă plăţile efectuate de clientelă pe descoperit de cont neautorizat.
55.În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale (facturi) cumpărate de către bancă. După caz, aceste sume pot fi disponibile imediat sau indisponibile până la încasarea creanţelor potrivit scadenţei acestora sau până la scadenţa contractuală stabilită cu aderenţii.
56.Depozitele reprezintă o formă de mobilizare a disponibilităţilor băneşti ale clientelei, menită să asigure fructificarea acestora.
Depozitele clientelei pot fi la vedere, la termen şi colaterale.
Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare; depozitele la termen sunt constituite pentru un termen fix pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare. Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate.
57.Certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii reprezintă instrumente la vedere sau la termen emise de bancă pentru atragerea disponibilităţilor de la clientelă. Dobânda aferentă acestor instrumente se plăteşte în avans, lunar sau la scadenţă.
58.Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la dispoziţia clientelei, precum şi sume în curs de calificare, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".
59.Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţia clientelei a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate lunar, sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii de către bancă a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate lunar, sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
60.Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum şi dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
61.Provizioanele pentru creanţe din operaţiuni cu clientela se constituie pe seama cheltuielilor, de regulă la finele exerciţiului sau la alte perioade, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru:
- acoperirea riscului de credit;
- acoperirea riscului de dobândă.
La finele exerciţiului sau la alte perioade, precum şi la ieşirea creanţelor respective din patrimoniu, provizioanele constituite anterior se analizează şi se regularizează, conform pct. 38 din prezentele norme.
SECTIUNEA C:Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
62.În înţelesul prezentelor norme sunt considerate "titluri" următoarele:
- valorile mobiliare;
- titlurile de stat (certificate de trezorerie, bonuri de tezaur);
- titlurile de creanţe negociabile;
- titlurile de piaţă interbancară;
- alte creanţe reprezentate printr-un titlu, negociabile pe piaţă.
Valorile mobiliare sunt instrumente negociabile, emise în formă materială sau evidenţiate prin înscrieri în cont, care conferă deţinătorilor lor drepturi patrimoniale asupra emitentului, conform legii şi în condiţiile specifice de emisiune a acestora. Valorile mobiliare pot fi acţiunile, obligaţiunile, precum şi instrumentele financiare derivate sau orice alte titluri de credit, încadrate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare în această categorie, potrivit reglementărilor în vigoare.
Titlurile de stat se emit de organele de specialitate ale administraţiei publice centrale, de regulă sub formă dematerializată. Proprietatea asupra acestor titluri se înregistrează la Banca Naţională a României, iar orice schimbare a titularului dreptului de proprietate se anunţă acesteia, în conformitate cu procedura stabilită.
Titlurile pieţei interbancare se emit numai de către bănci şi sunt negociabile pe piaţa interbancară.
Din această categorie fac parte, în principal, biletul la ordin negociabil, certificatele interbancare şi alte titluri emise şi negociabile pe piaţa interbancară, potrivit reglementărilor în vigoare.
În categoria titlurilor de creanţe negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie şi alte titluri emise de bănci în baza unor reglementări specifice.
63.În funcţie de veniturile pe care le generează, titlurile se împart în titluri cu venit fix şi titluri cu venit variabil.
Se consideră cu venit fix, titlurile cu rată fixă a dobânzii, cum sunt de regulă, obligaţiunile, certificatele de trezorerie şi alte titluri cu dobândă fixă.
Titlurile cu venit variabil sunt, în principal, acţiunile, care dau dreptul la un dividend ce constituie un venit variabil.
64.Contabilizarea titlurilor se efectuează în funcţie de intenţia băncii cu privire la durata de deţinere, în momentul achiziţionării sau reclasării acestora. În acest scop, titlurile se clasifică în următoarele categorii:
- titluri de tranzacţie;
- titluri de plasament;
- titluri de investiţii;
- părţi în societăţi comerciale legate;
- titluri de participare;
- titluri ale activităţii de portofoliu.
Titlurile de tranzacţie, de plasament şi de investiţii se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", iar părţile în societăţile comerciale legate, titlurile de participare şi titlurile activităţii de portofoliu, reprezentând titluri cu venit variabil, se înregistrează în conturile clasei 4 - "Valori imobilizate".
65._
(1)Titlurile de tranzacţie sunt titluri achiziţionate cu intenţia de a le revinde după un termen scurt, înainte de scadenţă, de regulă în mai puţin de 6 luni, şi care îndeplinesc simultan următoarele condiţii:
a)titlurile să fie tranzacţionabile în orice moment pe o piaţă lichidă;
b)preţul de piaţă al titlurilor să fie în mod sistematic accesibil terţilor şi să constituie suportul în justificarea evaluărilor efectuate după achiziţia titlurilor.

(11)În principiu, lichiditatea unei pieţe este considerată ca asigurată, în special, prin prezenţa instituţiilor formatoare de piaţă, respectiv a instituţiilor care asigură cotaţii permanente ale cursurilor de cumpărare şi de vânzare, cu valori maxime şi minime acceptate de piaţă.
(12)La aprecierea lichidităţii unei pieţe se vor avea în vedere, în special, şi următoarele criterii:
a)volumul titlurilor emise şi tranzacţionabile;
b)numărul de operaţiuni ce asigură lichiditatea pieţei;
c)calitatea emitentului;
d)volumul titlurilor deţinute de instituţia de credit, ce pot fi tranzacţionale fără dificultate pe piaţă.

(2)În categoria titlurilor de tranzacţie se includ titlurile cu venit fix, cum sunt: obligaţiuni, efecte publice şi valori asimilate şi alte titluri cu venit fix, precum şi titluri cu venit variabil, ca de exemplu: acţiuni şi alte titluri cu venit variabil.
(3)Instituţiile de credit analizează periodic, obligatoriu la sfârşitul fiecărei luni, în cadrul termenului de 6 luni, portofoliul lor de titluri de tranzacţie. Fie ca urmare a analizei periodice, fie cel mai târziu la expirarea unei perioade de deţinere de 6 luni, titlurile sunt scoase definitiv din categoria titlurilor de tranzacţie pentru a fi reclasificate, după caz, în titluri de plasament sau în titluri de investiţii. Reclasarea titlurilor de plasament sau de investiţii în titluri de tranzacţie nu este posibilă.

(31)În cazul în care titlurile sunt reclasate în titluri de plasament sau de investiţii, acestea sunt scoase din categoria titlurilor de tranzacţie şi sunt incluse în categoria titlurilor de plasament sau de investiţii, la preţul pieţei din ziua transferului.

(4)La intrarea în patrimoniu titlurile de tranzacţie se înregistrează la valoarea de achiziţie, formată din preţul de cumpărare, inclusiv cheltuielile de achiziţie şi dobânzile calculate pentru perioada scursă în cazul titlurilor de tranzacţie cu venit fix.

(5)Primele sau decontările aferente titlurilor de tranzacţie cu venit fix nu se înregistrează separat în contabilitate, acestea fiind incluse în preţul de cumpărare.
(6)Periodic, titlurile de tranzacţie se evaluează la preţul pieţei, iar diferenţele rezultate din evaluare se înregistrează în contabilitate în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.
(7)Contabilizarea cesiunii titlurilor de tranzacţie se face la preţul de vânzare, iar diferenţele între preţul de înregistrare şi preţul de vânzare (cesiune) al acestora se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.
(8)La inventar, titlurile de tranzacţie se evaluează la preţul pieţei din ziua cea mai recentă datei inventarului.
66._
(1)Titlurile de plasament sunt titluri achiziţionate cu intenţia de a le deţine o perioadă mai mare de şase luni, dar fără ca acestă deţinere să implice o conservare până la scadenţa lor.
(11)Titlurile de plasament includ titlurile care nu pot fi clasificate în categoria titlurilor de tranzacţie şi de investiţii, în special:
a)titlurile înscrise anterior în cadrul titlurilor de tranzacţie, a căror reclasare s-a efectuat în aplicarea pct. 65;
b)titlurile achiziţionate cu intenţia de a le revinde într-o perioadă mai scurtă de 6 luni, dar pentru care piaţa nu satisface condiţiile cerute conform pct. 65.

(2)În categoria titlurilor de plasament se includ titlurile cu venit fix, precum şi titlurile cu venit variabil, de aceeaşi natură cu titlurile de tranzacţie.
(3)La intrarea în patrimoniu titlurile de plasament se înregistrează la valoarea de achiziţie, formată din preţul de cumpărare, exclusiv cheltuielile de achiziţie şi dobânzile calculate pentru perioada scursă în cazul titlurilor de plasament cu venit fix.

(4)Cheltuielile de achiziţie a titlurilor de plasament, cum sunt comisioanele, curtajele şi alte cheltuieli similare, se înregistrează în conturile de cheltuieli corespunzătoare.
(5)Dobânzile (cupoanele) calculate pentru perioada scursă în cazul titlurilor de plasament cu venit fix se înregistrează în contul "Creanţe ataşate".
(6)Primele sau decontările aferente titlurilor de plasament cu venit fix nu se înregistrează în contabilitate separat, acestea sunt incluse în preţul de cumpărare.
(7)Dobânzile cuvenite, pe perioada reziduală (cupon nescurs), aferente titlurilor de plasament cu venit fix, se înregistrează în contul "Creanţe ataşate", prin contul de venituri corespunzător, iar dividendele încasate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil se înregistrează în contul de venituri corespunzător.
(8)Contabilizarea cesiunii titlurilor de plasament se face la preţul de vânzare (cesiune), iar diferenţele între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor cedate se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.
(9)Titlurile de plasament provenite din portofoliul titlurilor de tranzacţie, se înregistrează în contabilitate la cursul din ziua transferului (preţul pieţei).
(10)Periodic, titlurile de plasament se evaluează la preţul pieţei, caz în care diferenţele favorabile nu se înregistrează în contabilitate, iar pentru diferenţele nefavorabile, respectiv pentru deprecierea valorii titlurilor de plasament, se constituie provizioane.
(11)În cazul în care cesiunea se referă la o parte dintr-un ansamblu de titluri de aceeaşi natură şi care conferă aceleaşi drepturi, preţul de intrare al titlurilor cedate se stabileşte pe baza costului de achiziţie mediu ponderat sau după metoda FIFO. În situaţia în care o parte din titlurile cedate provin dintr-un transfer de titluri de tranzacţie, data "primei intrări" ce se ia în calcul după metoda FIFO este considerată ziua transferului.
(12)La inventar, titlurile de plasament se evaluează la preţul pieţei, în funcţie de cotarea sau necotarea titlului.Valoarea de inventar a titlurilor cotate se stabileşte pe baza cursului cel mai recent, iar a titlurilor necotate în funcţie de valoarea probabilă de negociere determinată, de regulă, în funcţie de cursurile utilizate în tranzacţiile cele mai recente.
67._
(1)Titlurile de investiţii sunt titluri cu venit fix care au fost achiziţionate cu intenţia de a le deţine de o manieră durabilă, în principiu, până la scadenţă.
(2)În această categorie se cuprind obligaţiuni, efecte publice şi alte titluri cu venit fix.
(3)La intrarea în patrimoniu titlurile de investiţii se înregistrează la valoarea de achiziţie, formată din preţul de cumpărare, exclusiv cheltuielile de achiziţie şi dobânzile calculate pentru perioada scursă.

(4)Cheltuielile de achiziţie a titlurilor de investiţii, cum sunt comisioanele, curtajele şi alte cheltuieli similare, se înregistrează în conturile de cheltuieli corespunzătoare.
(5)În cazul în care preţul de achiziţie al titlului este superior preţului de rambursare, diferenţa (prima) trebuie amortizată, prorata temporis, pe durata de viaţă rămasă a titlului, pe seama cheltuielilor.
(6)În situaţia inversă (preţul de achiziţie este mai mic decât preţul de rambursare), diferenţa (decotarea) se eşalonează, prorata temporis, pe perioada rămasă de parcurs, pe seama veniturilor.
(7)Primele sau decontările aferente titlurilor de investiţii nu se înregistrează în contabilitate separat, acestea sunt incluse în preţul de cumpărare.
(8)Dobânzile (cupoanele) calculate pentru perioada scursă aferente titlurilor de investiţii se înregistrează în contul "Creanţe ataşate".
(9)Dobânzile cuvenite, pe perioada reziduală (cupon nescurs), aferente titlurilor de investiţii, se înregistrează în contul "Creanţe ataşate", prin contul de venituri corespunzător.
(10)Titlurile de investiţii provenite din portofoliul titlurilor de plasament, se înregistrează la valoarea lor de achiziţie. În această situaţie, provizioanele constituite pentru deprecierea acestor titluri, se reiau la venituri "prorata temporis" pe perioada reziduală a titlurilor.
(11)Titlurile de investiţii provenite din portofoliul titlurilor de tranzacţie, se înregistrează în contabilitate la valoarea din ziua transferului (preţul pieţei).
(12)Periodic, titlurile de investiţii se evaluează la preţul pieţei, caz în care diferenţele favorabile nu se înregistrează în contabilitate, iar pentru diferenţele nefavorabile, nu se constituie, de regulă, provizioane. Se pot constitui provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii, în situaţia unei posibile vânzări a titlurilor de investiţii înainte de scadenţă, sau în caz de risc de faliment al emitentului titlurilor.
(13)Cesiunea titlurilor de investiţii se contabilizează conform regulilor aplicabile imobilizărilor finanicare, respectiv părţilor în societăţile comerciale legate, titlurilor de participare şi titlurilor activităţii de portofoliu.
(14)La inventar, titlurile de investiţii se evaluează potrivit regulilor aplicabile titlurilor de plasament.
68.Principalele operaţiuni privind titlurile sunt:
- operaţiuni de pensiune şi de împrumut;
- operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare;
- emisiunea de titluri.
69.Operaţiunile de pensiune reprezintă cesiuni ale elementelor de activ, pe o bază contractuală irevocabilă, prin care instituţia cedentă se angajează să reprimească, iar instituţia cesionară să retrocedeze, aceleaşi elemente de activ, la un preţ şi o dată stabilite prin contractul de pensiune.
Operaţiunile de pensiune, în funcţie de livrarea sau nelivrarea efectivă a titlurilor, se clasifică în:
- pensiune simplă;
- pensiune livrată.
Operaţiunile de pensiune simplă reprezintă operaţiuni de credit sau împrumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate care nu fac obiectul unei livrări efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creanţe negociabile) sau de efecte de comerţ indiferent că sunt sau nu livrate.
Operaţiunile de pensiune simplă se contabilizează cu ajutorul conturilor din clasa 1 (pentru operaţiuni interbancare) şi a conturilor din clasa 2 (pentru operaţiuni cu clientela).
Cedentul (banca care primeşte împrumutul), menţine în activ elementele cedate şi contabilizează în pasiv preţul cesiunii în contul "Valori date în pensiune", reprezentând datorii faţă de cesionar.
Cesionarul (banca care acordă creditul), contabilizează aceeaşi sumă în activ în contul "Valori primite în pensiune", reprezentând creanţă faţă de cedent.
Cesionarul poate la rândul său, să redea în pensiune titlurile primite în pensiune, caz în care, va înregistra în pasiv, în contul "Valori date în pensiune", suma încasată reprezentând datoria sa faţă de cesionar.
Operaţiunile de pensiune livrată reprezintă operaţiunile ce se realizează cu titluri care îndeplinesc una din următoarele condiţii:
- titluri create material care, în momentul punerii în pensiune, sunt livrate efectiv şi fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;
- titluri dematerializate şi cele create material, păstrate la o societate depozitară, dar circulând prin virament din cont în cont, şi care fac obiectul unei înregistrări în contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar abilitat, la societatea depozitară sau, dacă este cazul, la emitent.
Operaţiunile de pensiune livrată se înregistrează în contabilitate, exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", indiferent de calitatea contrapartidei (bancă sau clientelă).
Contabilizarea pensiunilor livrate la cedent (cel care primeşte împrumutul) se realizează astfel:
- la începutul operaţiunii, titlurile cedate se menţin în activ, iar preţul cesiunii se înregistrează în contul "Titluri date în pensiune livrată";
- la fiecare închidere contabilă, titlurile cedate menţinute în activ se evaluează după regulile proprii categoriei în care sunt clasate titlurile; dobânzile aferente împrumuturilor primite privind titlurile se înregistrează în contul "Datorii ataşate";
- la scadenţă, cedentul reprimeşte titlurile, rambursează împrumutul şi plăteşte dobânzile.
Contabilizarea pensiunilor livrate la cesionar (cel care acordă creditul) se realizează astfel:
- la începutul operaţiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului, ieşirea de lichidităţi înregistrându-se în contul "Titluri primite în pensiune livrată";
- la fiecare închidere contabilă, dobânzile aferente creditelor acordate privind titlurile se înregistrează în contul "Creanţe ataşate", iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluării;
- la scadenţă, cesionarul retrocedează titlurile, încasează creditul şi dobânzile aferente.
Titlurile primite în pensiune livrată de către cesionar pot fi redate în pensiune, vândute ferm sau date cu împrumut.
În cazul titlurilor primite în pensiune şi date din nou în pensiune, operaţiunile contabile urmează procedura prevăzută pentru pensiunile livrate la cedent.
La vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată, cesionarul înregistrează datoria de titluri în contul "Alte datorii privind titlurile", care se evaluează la fiecare închidere contabilă, iar diferenţele rezultate se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.
Titlurile primite în pensiune şi apoi date cu împrumut se înregistrează de către cesionar în contul "Titluri date cu împrumut", în contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" şi se evaluează la fiecare închidere contabilă. Diferenţele rezultate se contabilizează în aceleaşi conturi.
În afara operaţiunilor de pensiune, băncile pot efectua împrumuturi de titluri având ca scop facilitarea operaţiunilor solicitate de clientelă şi care permit împrumutatului să satisfacă imediat cererea, fără ca titlurile să fi fost cumpărate.
Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizează astfel:
- la împrumutător, creanţa reprezentând titlurile date cu împrumut se înregistrează în contul "Titluri date cu împrumut" în contrapartida conturilor de titluri. Dacă împrumutul este garantat cu titluri, acestea se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri primite în garanţie".
La fiecare închidere contabilă, titlurile se evaluează după regulile proprii categoriei în care au fost clasate, iar dobânda aferentă împrumutului de titluri se înregistrează în contul "Creanţe ataşate".
La scadenţă, împrumutătorul primeşte titlurile proprii, încasează dobânda aferentă şi restituie titlurile primite în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.
- la împrumutat, datoria aferentă titlurilor se înregistrează în contul "Datorii privind titlurile luate cu împrumut" în contrapartida contului "Titluri luate cu împrumut", la preţul pieţei din ziua realizării tranzacţiei. Eventualele titluri date în garanţie se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri date în garanţie".
La fiecare închidere contabilă, titlurile şi datoria aferentă acestora se evaluează la cursul pieţei, conform regulilor titlurilor de tranzacţie, iar dobânda de plătit se înregistrează în contul "Datorii ataşate".
La scadenţă, împrumutatul restituie titlurile, plăteşte dobânda şi primeşte titlurile date în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.
Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrată, vândute ferm sau date cu împrumut. În cazul pensiunii livrate, împrumutatul constată o datorie, pentru valoarea primită, în contul "Titluri date în pensiune livrată" sau creditează contul "Titluri luate cu împrumut" cu valoarea de piaţă a titlurilor, în situaţia de vânzare fermă sau dare cu împrumut.
Pentru titlurile luate cu împrumut şi vândute ferm, datoria de titluri înregistrată se evaluează la fiecare închidere contabilă după rgulile titlurilor de tranzacţie.
70.Operaţiunile de vânzare cu posibilitate de răscumpărare sunt operaţiunile însoţite de un acord prin care banca îşi rezervă posibilitatea de a relua sau răscumpăra elementele cedate, contra plăţii unui preţ convenit, la o dată sau la un termen stabilit.
Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cedent, se contabilizează astfel:
- cesiunea titlurilor la preţul de înregistrare şi înregistrarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor în contul "Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare". Concomitent, titlurile vândute cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit;
- înregistrarea dobânzilor datorate aferente titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare în conturile de cheltuieli corespunzătoare, prin creditul contului "Cheltuieli de plătit";
- evaluarea periodică a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute pentru categoria de titluri respective;
- exercitarea operaţiunii de răscumpărare la preţul de înregistrare şi regularizarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor.
Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cesionar, se contabilizează astfel:
- achiziţionarea titlurilor la preţul de cumpărare şi înregistrarea acestora în categoria respectivă de titluri. Concomitent, titlurile cumpărate cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit;
- înregistrarea dobânzilor cuvenite aferente titlurilor cumpărate cu posibilitate de răscumpărare, în conturile de venituri corespunzătoare prin debitul contului "Venituri de primit";
- cedarea titlurilor la preţul de cumpărare, în cazul exercitării opţiunii de răscumpărare.
71.Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obţinute de o bancă, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesităţilor de lichidităţi, pe termen scurt, mediu şi lung. Titlurile care pot fi emise în acest scop sunt, în principal, următoarele: titluri de piaţă interbancară, titluri de creanţe negociabile, obligaţiuni şi alte titluri.
Contabilizarea operaţiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigură evidenţa:
- emisiunii şi subscrierii de titluri;
- rambursării împrumuturilor primite şi plata dobânzilor aferente.
Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistrează în conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare. Cheltuielile de emisiune aferente titlurilor emise (cheltuieli de publicitate, tipărire sau pentru diverse documente informative, precum şi comisioanele plătite eventualilor intermediari) pot fi cuprinse, în totalitate, în conturile de cheltuieli ale exerciţiului contabil în care au apărut, sau pot fi repartizate pe mai multe exerciţii, caz în care vor fi înregistrate în contul "Alte cheltuieli de repartizat".
Primele de emisiune şi primele de rambursare se înregistrează în conturi distincte şi se amortizează eşalonat, până la scadenţa titlurilor.
Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistrează în contul "Datorii ataşate".
Banca poate emite obligaţiuni convertibile în acţiuni, ai căror posesori au dreptul ca, în cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, să-şi exercite opţiunea de convertire a titlurilor obligatare în acţiuni.
Contabilizarea operaţiunii de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se face prin convertirea (transformarea) împrumutului obligatar în capital.
72.Contabilizarea operaţiunilor de cumpărare şi de vânzare a titlurilor, în cont propriu, în contul clientelei şi al altor bănci, inclusiv mişcarea fondurilor legate de aceste operaţiuni se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 33 - "Conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri".
73.Contabilitatea operaţiunilor diverse asigură evidenţa:
- decontările intrabancare;
- debitorilor şi creditorilor;
- stocurilor;
- operaţiunilor de regularizare.
74.Contabilitatea decontărilor intrabancare cuprinde operaţiunile efectuate între sediu şi subunităţile din ţară ale aceleiaşi bănci, precum şi cele efectuate între aceste subunităţi. La sfârşitul perioadei (luna de regulă), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.
75.Potrivit art. 7, alin. 2 din lege, creanţele şi datoriile băncii se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.
76.Contabilitatea debitorilor şi creditorilor asigură evidenţa creanţelor şi datoriilor băncii în relaţiile acesteia cu: personalul, asigurările şi protecţia socială, bugetul statului şi fondurile speciale, asociaţii sau acţionarii, precum şi cu diverşi debitori şi creditori.
77.Potrivit art. 15 din lege, contabilitatea debitorilor şi creditorilor, a celorlalte datorii şi creanţe se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.
În acest sens, în contabilitatea analitică, debitorii şi creditorii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare (termen lung- peste cinci ani, mediu - de la unu la cinci ani şi scurt - sub un an).
În cadrul conturilor de debitori şi creditori se grupează distinct datoriile şi creanţele izvorâte din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în contabilitatea analitică se grupează distinct debitorii şi creditorii la care banca deţine titluri de participare.
78.Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă şi cele pentru incapacitatea temporară de muncă suportate din fondul de salarii, precum şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate de bancă personalului pentru munca prestată şi care se suportă, potrivit reglementărilor, din fondul de salarii.
În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje, care, potrivit reglementărilor în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masă caldă, alimentaţie antidot etc.), stimulentele din profitul net realizat acordate după aprobarea bilanţului contabil anual, precum şi avansurile acordate, potrivit legii.
Drepturile de personal neridicate în termen de trei zile se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane.
Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru obligaţii opozabile salariaţilor şi datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează, la finele exerciţiului, ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
79.Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile băncii pentru contribuţia la asigurările sociale şi la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj, precum şi contribuţia personalului pentru pensia suplimentară şi pentru ajutorul de şomaj.
Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa de către bancă în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează la finele acestuia ca alte datorii şi creanţe sociale.
80.În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe salarii, subvenţiile de primit şi alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.
Taxa pe valoarea adugată datorată bugetului de stat se stabileşte lunar, pe bază de decont, ca diferenţă între valoarea taxei exigibile aferentă bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectată) şi a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri şi servicii (TVA deductibilă).
În situaţia în care există decalaje între faptul generator de TVA şi exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct, denumit TVA neexigibilă, care, pe măsură ce devine exigibilă, se trece la TVA colectată, respectiv la TVA deductibilă.
De asemenea, în acest cont se înregistrează şi TVA deductibilă sau colectată, pentru livrări de bunuri şi servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile până la data încheierii exerciţiului.
Diferenţa de taxă, în plus sau în minus, între TVA colectată şi TVA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (TVA de plată, respectiv TVA de recuperat) şi se regularizează în condiţiile legii.
Impozitul pe salarii, ce se înregistrează în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate asupra veniturilor impozabile lunare ale personalului băncii, precum şi impozitul reţinut din drepturile băneşti acordate salariaţilor zilieri temporari, precum şi colaboratorilor de orice fel, potrivit legii.
La alte impozite, taxe şi văsăminte datorate bugetului statului sau bugetelor loale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.
Subvenţiile primite sau de primit de către bancă se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.
81.Contabilitatea decontărilor în cadrul unităţilor de grup şi cu asociaţii cuprinde: operaţiunile care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune, atât în contabilitatea unităţii patrimoniale debitoare, cât şi a celei creditoare, aparţinând aceluiaşi grup, precum şi decontările între asociaţi şi unitatea patrimonială privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontări cu asociaţii şi de asemenea conturile coparticipanţilor referitoare la operaţiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participaţie, conform prevederilor legale.
Sumele depuse sau lăsate temporar de către asociaţi la unitatea patrimonială, precum şi dobânzile aferente se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.
Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de uniforme şi echipament de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile pretinse, stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti, şi alte creanţe faţă de personalul băncii se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul. Creanţele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverşi.
82.Sumele datorate terţilor de către bancă pentru furnizări de materiale, prestări de servicii şi executări de lucrări, depozite de garanţii primite pentru operaţiunile de leasing şi de locaţie simplă, precum şi alte sume datorate terţilor, se înregistrează în contul "Creditori diverşi".
83.Contabilitatea stocurilor asigură evidenţa existenţei şi mişcării următoarelor bunuri: valori din aur, metale şi pietre preţioase, materiale, obiecte de inventar, stocuri aflate la terţi şi alte stocuri şi bunuri.
84.Obiectele de inventar reprezintă bunurile cu o valoare mai mică decât limita prevăzută de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durată mai mică de un an, indiferent de valoarea lor, precum şi alte bunuri asimilate acestora (echipamentul de protecţie, echipamentul de lucru, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de măsură şi control şi alte bunuri similare). Obiectele de inventar în folosinţă se evidenţială distinct în contabilitatea analitică.
Valoarea obiectelor de inventar se include în cheltuieli integral, la darea lor în folosinţă, sau eşalonat, într-o perioadă de cel mult trei ani.
În cazul includerii eşalonate în cheltuieli sau integral la darea lor în folosinţă, se utilizează un cont distinct pentru evidenţa uzurii obiectelor de inventar.
85.Bunurile de natura celor prevăzute la pct. 83 din prezentele norme, sunt considerate ca fiind în proprietatea băncii care le deţine, în cadrul acestora incluzându-se şi bunurile aflate în custodie, în prelucrare sau consignaţie la terţi, care se întregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.
86.Potrivit art. 12 alin. 2 din lege, deţinerea de valori materiale şi băneşti, sub orice formă şi cu orice titlu, a oricăror drepturi şi obligaţii patrimoniale, precum şi efectuarea de operaţiuni patrimoniale, fără înregistrarea lor în contabilitate, sunt interzise.
În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure:
a)recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în patrimoniul băncii şi înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în custodie sau în consignaţie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului;
b)în situaţia unor decalaje ivite între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea băncii, se procedează astfel:
- bunurile materiale în curs de aprovizionare sau sosite şi nerecepţionate se întregistrează distinct în contabilitate ca intrare în patrimoniu;
- bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;
c)în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri din patrimoniu, nemaifiind considerate proprietatea băncii, astfel:
- bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate, în conturi în afara bilanţului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii;
d)bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze de rezerve de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.
87.La intarea în patrimoniu, bunurile de natura stocurilor prevăzute la pct. 83 din prezentele norme, procurate cu titlu oneros, se înregistrează în contabilitate la costul de achiziţie, iar bunurile produse de către bancă se înregistrează la costul de producţie.
88.La ieşirea din patrimoniu, bunurile menţioante la punctul anterior se evaluează şi se înregistrează în contabilitate prin aplicarea metodei "costului mediu ponderat" (CMP), metodei "primei intrări - primei ieşiri" (FIFO) sau a metodei "ultimei intrări-primei ieşiri" (LIFO).
Costul unitar mediu ponderat se calculează fie după fiecare intrare, fie lunar, ca raport între valoarea totală a stocului iniţial plus valoarea intrărilor şi cantitatea existentă în stocul iniţial plus cantităţile intrate.
Potrivit metodei "primei intrări - primei ieşiri" (FIFO) bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al lotului următor, în ordine cronologică.
Potrivit metodei "ultimei intrări - primei ieşiri" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al lotului anterior, în ordine cronologică.
89.Rechizitele de birou, imprimatele şi alte materiale consumabile pe care banca consideră că nu este cazul să le stocheze pot fi incluse direct în cheltuieli, cu excepţia formularelor cu regim special care se gestionează potrivit normelor elaborate în acest scop.
90.În baza prevederilor art. 13 alin. 2 din lege, băncile ţin contabilitatea valorilor materiale cantitativ şi valoric, prin folosirea inventarului permanent.
Prin folosirea inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cât şi valoric.
Pentru folosirea inventarului permanent, contabilitatea analitică a stocurilor se poate organiza după una din următoarele metode, în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale băncii:
a)metoda operativ - contabilă (pe solduri), care constă în ţinerea, la locul de depozitare, a evidenţei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, iar la contabilitate a evidenţei valorice desfăşurate pe gestiuni, iar în cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri, după caz. Controlul exactităţii şi concordanţei înregistrărilor din evidenţa depozitelor cu cele din contabilitate se asigură lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fişele de magazie în registrul stocurilor;
b)metoda cantitativ-valorică (pe fişe de cont analitic), care constă în ţinerea evidenţei cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare, iar în contabilitate, a evidenţei cantitativ-valorice.
Contabilitatea stocurilor se desfăşoară pe gestiuni, iar în cadrul acestora pe categorii de bunuri. Controlul exactităţii şi concordanţei înregistrărilor din evidenţa de la locurile de depozitare şi din contabilitate se face prin punctajul periodic dintre cantităţile înregistrate în fişele de depozit şi cele din fişele de cont analitic de la contabilitate.
91.Pentru deprecierea stocurilor de materiale, obiecte de inventar şi alte bunuri materiale, de regulă, la finele exerciţiului, cu ocazia inventarierii, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.
În perioadele următoare, la finele fiecărui exerciţiu sau la ieşirea din patrimoniu a bunurilor respective, provizioanele constituite se suplimentează, diminuează sau se anulează similar prevederilor pct. 125 din prezentele norme.
92.Cecurile, efectele de comerţ şi alte valori primite la încasare se înregistrează în conturi distincte "Valori primite la încasare", în funcţie de modul de decontare a acestora şi de parcursul circuitului bancar (plata imediată prin creditarea contului beneficiarului sau plata amânată în aşteptarea încasării).
93.Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor constituite prin titluri şi creanţelor asupra debitorilor, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor, respectiv data înregistrării debitelor şi se înregistrează în contabilitate lunar, sau la scadenţa operaţiunilor dacă creanţele şi debitele în cauză au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor constituite prin titluri şi datoriilor faţă de creditori, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate lunar, sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
94.Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exerciţiile următoare, se înregistrează distinct în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare "Cheltuieli înregistrate în avans", respectiv "Venituri înregistrate în avans". În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: dobânzi plătite în avans, abonamente, chirii, poliţe de asigurare, cheltuieli privind reparaţiile capitale neprevizibile, reparaţiile curente, reviziile tehnice şi alte cheltuieli, respectiv dobânzi încasate în avans, scont, agio, prime de emisiune, chirii şi alte venituri aferente perioadelor următoare.
Datoriile constatate, de regulă, la sfârşitul anului, reprezentând: dobânzi aferente titlurilor luate cu împrumut şi operaţiunilor în devize la termen; datorii faţă de terţi privind telecomunicaţiile şi energia electrică; comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate, se înregistrează într-un cont distinct "Cheltuieli de plătit".
Creanţele constatate, de regulă, la sfârşitul anului, reprezentând: dobânzi aferente titlurilor date cu împrumut şi operaţiunilor în devize la termen; comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate, se înregistrează într-un cont distinct "Venituri de primit".
95.Creanţele din titluri şi creanţele asupra debitorilor, precum şi dobânzile aferente, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
Creanţele din titluri, creanţele asupra debitorilor, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
96.Provizioanele privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse se constituie pe seama cheltuielilor, de regulă la finele exerciţiului sau la alte perioade, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plasament şi de investiţii şi pentru creanţe restante şi îndoielnice.
La finele exerciţiului sau la alte perioade, precum şi la ieşirea din patrimoniu a elementelor respective, provizioanele constituite anterior se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct. 38 din prezentele norme.
SECTIUNEA D:Contabilitatea valorilor imobilizate
97.Valorile imobilizate reprezintă bunurile şi alte active destinate să servească o perioadă îndelungată activităţii băncii, sub forma imobilizărilor financiare (credite subordonate, părţi în societăţile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu), imobilizărilor necorporale şi corporale, precum şi a imobilizărilor date în leasing sau locaţie simplă.
98.Creditele subordonate sunt creanţe pe termen lung, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalţi creanţieri.
În categoria creditelor subordonate se includ creditele participative şi alte credite subordonate la termen, precum şi creditele pe durată nedeterminată.
Creditele participative sunt creanţe de ultim rang care se caracterizează prin:
- în caz de lichidare a clientului debitor, creditele nu sunt rambursate decât după satisfacerea celorlalţi creanţieri privilegiaţi sau chirografari;
- în caz de redresare judiciară, rambursarea acestor credite şi plata remuneraţiilor prevăzute sunt suspendate pe toată perioada planului de redresare;
- dacă creditul participativ face obiectul unei convenţii, rambursarea creditului şi plata remuneraţiilor prevăzute sunt suspendate pe toată perioada necesară realizării angajamentelor luate de debitor, faţă de creanţieri, în momentul încheierii convenţiei respective.
Remuneraţiile la creditele participative cuprind o parte fixă şi, eventual, o parte variabilă.
Dobânda fixă a creditului poate fi majorată, în condiţiile prevăzute de contractul de credit, cu o parte variabilă, sub forma unei clauze de participare la profitul net al clientului împrumutat.
Creditele subordonate pot fi la termen şi pe durată nedeterminată.
În categoria altor credite subordonate la termen se includ creanţe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutatorul a acceptat ca în cazul lichidării împrumutatului rambursarea să se facă după satisfacerea celorlalţi creanţieri. Aceste credite au fixată, de la început, o dată de rambursare, iar remunerarea lor se face numai în cotă fixă.
Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte. În contracte se prevede ca rambursarea nu poate să intervină decât la iniţiativa împrumutatului.
99.Valorile imobilizate în acţiuni şi alte titluri cu venit variabil deţinute de bancă în societăţi comerciale legate, controlate de o manieră exclusivă, incluse sau susceptibile de a fi incluse prin integrare globală într-un ansamblu consolidat, se înregistrează în contabilitate în contul "Părţi în societăţile comerciale legate" şi se reflectă distinct în bilanţul contabil.
100.Titlurile de participare reprezintă acţiuni şi alte titluri cu venit variabil, altele decât părţile în societăţile comerciale legate, deţinute de bancă în capitalul altor societăţi comerciale, a căror deţinere durabilă este considerată utilă activităţii băncii. Aceste titluri trebuie să îndeplinească una din următoarele condiţii:
a)să reprezinte 10% sau mai mult din capitalul unei societăţi comerciale, fără ca aceasta să fie controlată într-o manieră exclusivă;
b)să reprezinte mai puţin de 10% din capitalul unei societăţi comerciale şi să fie îndeplinite una din următoarele condiţii:
- administratori sau conducători comuni cu societatea emitentă;
- deţinerea, de către societatea emitentă, a unei părţi din acţiunile emise de către bancă (participaţii reciproce);
- apartenenţa la acelaşi grup controlat de persoane fizice sau juridice care exercită controlul asupra grupului şi practică o decizie unică.
101.Titlurile activităţii de portofoliu reprezintă acţiuni şi alte titluri cu venit variabil deţinute de bancă pe o perioadă îndelungată în vederea realizării unor venituri satisfăcătoare, fără drept de intervenţie în gestiunea societăţii ale cărei titluri le deţine.
102.La intrarea în patrimoniu, titlurile reprezentând valori imobilizate se înregistrează în contabilitate la valoarea de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpărare sau valoarea stabilită prin contractul de achiziţie al acestora.
Cheltuielile accesorii privind achiziţionarea acestor titluri se înregistrează direct în contul "Cheltuieli diverse de exploatare bancară". Cheltuielile accesorii privind achiziţionarea acestor titluri pot fi eşalonate pe mai multe exerciţii financiare, caz în care, se utilizează contul "Alte cheltuieli de repartizat".
La inventar, titlurile imobilizate se evaluează la valoarea actuală sau de utilitate, determinată în funcţie de situaţia financiară a emitentului, de cotaţia titlurilor şi de alţi factori.
Pentru deprecierile constatate la aceste titluri se constituie provizioane, iar diferenţele favorabile între valoarea de inventar şi valoarea contabilă nu se înregistrează în contabilitate.
103.În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind: fondul comercial, cheltuielile de constituire, concesiunile, brevetele, licenţele şi alte imobilizări necorporale.
104.Fondul comercial reprezintă partea din fondul de comerţ care nu figurează în cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concură la menţinerea sau la dezvoltarea potenţialului băncii, cum sunt: clientela, vadul, reputaţia şi alte elemente necorporale şi se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct de imobilizări necorporale.
Fondul comercial se determină ca diferenţă între valoarea de aport (de utilitate) sau valoarea de achiziţie, după caz, a fondului de comerţ şi valoarea elementelor de activ înregistrate în conturile corespunzătoare.
Fondul comercial, de regulă, nu este supus amortizării. Dacă se constată o depreciere ireversibilă, aceasta poate fi amortizată.
105.Cheltuielile de constituire reprezintă cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau modificarea activităţii băncii (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emiterea şi vânzarea de acţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei şi de publicitate şi alte cheltuieli de această natură legate de înfiinţarea sau modificarea activităţii băncii).
Cheltuielile de această natură se amortizează într-o perioadă de cel mult cinci ani.
106.În cadrul activelor imobilizate în concesiuni şi în alte drepturi similare se cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu în patrimoniu, de către bancă, potrivit contractelor încheiate.
Brevetele, licenţele, know-how-urile şi alte drepturi de proprietate intelectuală similare, achiziţionate sau dobândite pe alte căi, se înregistrează în conturile de imobilizări necorporale, la valoarea de ahiziţie sau costul de producţie, după caz.
Activele imobilizate de natura celor menţionate la alineatul prcedent se amortizează, pe durata prevăzută pentru utilizarea lor, de către banca care le deţine.
La alte imobilizări necorporale se înregistrează şi programele informatice create de bancă sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile de utilizare proprii, evaluate la costul de producţie, respectiv la valoarea de achiziţie.
Valoarea programelor informatice se amortizează în funcţie de durata probabilă de utilizare, care nu poate depăşi o perioadă de 5 ani.
107.În cadrul imobilizărilor corporale se cuprind terenurile şi mijloacele fixe.
Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri.
Terenurile se înregistrează în contabilitate, la intrarea în patrimoniu, la valoarea de achiziţie sau valoarea de aport, după caz.
Terenurile, de regulă, nu sunt supuse amortizării.
Investiţiile efectuate pentru amenajarea terenurilor sunt supuse amortizării.
108.Se consideră mijloc fix obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizează ca atare şi îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
- are valoarea mai mare decât limita stabilită de lege;
- are o durată normală de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite în loturi, seturi sau formează un singur corp, la încadrarea lor ca mijloace fixe se are în vedere valoarea întregului corp, lot sau set.
Contabilitatea mijloacelor fixe trebuie să asigure evidenţa permanentă a existenţei şi mişcării, precum şi calculul amortizării şi a provizioanelor constituite pentru deprecierea acestora.
Contabilitatea mijloacelor fixe se ţine pe următoarele categorii: clădiri; construcţii speciale; maşini, utilaje şi instalaţii de lucru; aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare; mijloace de transport; animale şi plantaţii; unelte, dispozitive, instrumente, mobilier şi aparatură birotică; active corporale mobile neregăsite în categoriile anterioare.
109.Mijloacele fixe, la intrarea în patrimoniu, se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, prin care se înţelege:
a)costul de achiziţe, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
b)costul de producţie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de bancă;
c)valoarea actuală, estimată la înscrierea lor în activ ţinând seama de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici tehnice similare sau apropiate, pentru mijloacele fixe obţinute cu titlu gratuit;
d)valoarea de aport (de utilitate) acceptată de părţi, pentru mijloacele fixe intrate în patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii etc., conform statutelor şi contractelor;
e)valoarea rezultată în urma reevaluării, pentru mijloacele fixe reevaluate în baza unei dispoziţii legale exprese.
110.Contabilitatea analitică a mijloacelor fixe se ţine pe fiecare obiect de evidenţă, prin care se înţelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele şi accesoriile lui, destinat să îndeplinească în mod independent, în totalitatea lui, o funcţie distinctă.
111.Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe.
Amortizarea mijloacelor fixe se calculează pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora în funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare, conform duratelor normale de utilizare şi condiţiilor de utilizare a acestora.
Amortizarea mijloacelor fixe concesionate, închiriate sau în locaţie de gestiune se calculează şi se înregistrează în contabilitate de către banca care le are în proprietate.
Amortizarea investiţiilor efectuate la mijloacele fixe închiriate este în sarcina celui care a efectuat investiţia şi se înregistrează în contabilitatea acestuia.
Băncile amortizează mijloacele fixe, utilizând unul din următoarele regimuri de amortizare:
a)amortizarea lineară, care constă în repartizarea uniformă a valorii de intrare a mijloacelor fixe pe toată durata de funcţionare stabilită a acestora;
b)amortizarea degresivă, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare lineară cu coeficienţii prevăzuţi de lege;
c)amortizarea accelerată, constând în calcularea, în exerciţiul în care mijloacele fixe intră în activul băncii, a unei amortizări de până la limita prevăzută de lege din valoarea de intrare a acestora. În exerciţiile următoare, amortizarea se calculează după regimul amortizării lineare.
Amortizarea aferentă mijloaelor fixe se înregistrează distinct în contabilitate, pe categorii şi obiecte de evidenţă. Prin deducerea amortizării din valoarea de intrare se obţine valoarea contabilă netă a mijloacelor fixe.
112.Imobilizările necorporale şi imobilizările corporale, precum şi amortizarea aferentă acestora, se înregistrează distinct în contabilitate pentru activitatea de exploatare bancară şi pentru alte activităţi în afara exploatării bancare.
113.Prin reevaluarea mijloacelor fixe se înţelege operaţiunea de stabilire a vloarii actuale a fiecărui mijloc fix existent în patrimoniul băncii. Valoarea actuală a mijlocului fix se stabileşte, de regulă, avându-se în vedere: valoarea de intrare din contabilitatea băncii, utilitatea şi preţul pieţei, precum şi gradul de uzură estimat al mijlocului fix la data reevaluării.
114.Contabilitatea imobilizărilor în curs se ţine distinct pentru: imobilizări necorporale şi imobilizări corporale.
Imobilizările în curs necorporale reprezintă costul de producţie, respectiv costul de achiziţie aferent imobilizărilor necorporale neterminate până la finele exerciţiului.
Imobilizările în curs corporale reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză, care se evaluează la costul de producţie, respectiv la costul de achiziţie, reprezentând preţul de deviz al investiţiei.
Imobilizările în curs corporale se trec în categoria mijloacelor fixe după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz.
115.Investiţiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, luate cu chirie sau în locaţie de gestiune se înregistrează în contabilitatea băncii care le-a efectuat.
La expirarea contractului de concesiune, închiriere sau locaţie de gestiune, valoarea investiţiilor executate la mijloacele fixe luate cu acest titlu se scade din contabilitatea băncii care le-a efectuat şi se înregistrează în contabilitatea societăţii căreia i-au fost restituite, cu valoarea lor majorându-se valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective, potrivit contractelor încheiate.
116.Leasingul reprezintă o convenţie prin care locatorul (în calitate de proprietar) cedează locatarului, pentru o perioadă determinată, dreptul de utilizare a unui bun mobiliar, imobiliar sau a unui activ necorporal, destinate desfăşurării activităţii de exploatare a locatarului, contra unei chirii, cu opţiunea de cumpărare la scadenţă, la un preţ convenit prin contractul încheiat iniţial între părţi.
Operaţiuni asimilate leasing-ului reprezintă locaţia însoţită de opţiunea de cumpărare, rezervată finanţării bunurilor şi echipamentelor cu folosinţă neprofesională şi operaţiunea de locaţie-vânzare în cadrul căreia locatarul are obligaţia fermă de a achiziţiona bunul închiriat.
Contabilizarea principalelor operaţiuni de leasing şi asimilate la locator presupune:
- înregistrarea în activ, în conturile de leasing, a imobilizărilor asupra cărora banca este proprietar;
- înregistrarea amortizării în conturile de cheltuieli aferente;
- chiriile se vor înregistra în contabilitate, prorata temporis, astfel:
- chiriile calculate şi nescadente se înregistrează în conturile "Creanţe ataşate", prin creditul contului de venituri corespunzător;
- încasarea chiriei, la scadenţă, conduce la stingerea creanţei prin debitul conturilor clientelei;
- chiriile încasate în avans sunt înregistrate în creditul contului "Venituri înregistrate în avas", care se eşalonează lunar prin contrapartida contului de venituri corespunzător;
- la expirarea contractului se pot înregistra trei situaţii:
- locatarul îşi exercită opţiunea de cumpărare, iar locatorul înregistrează pierderile sau câştigurile din cesiune, în conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare;
- locatarul nu îşi exercită opţiunea de cumpărare şi imobilizarea nu mai poate face obiectul unui nou contract de leasing, caz în care, imobilizarea este transferată la valoarea netă în contul de imobilizări în afara activităţii de exploatare;
- locatarul nu îşi exercită opţiunea de cumpărare, dar bunul poate face obiectul unui nou contract de leasing, caz în care, locatorul transfera imobilizarea la valoarea sa netă în contul de imobilizări neînchiriate din leasing reziliat. Cu ocazia unei noi operaţiuni de leasing cu opţiune de cumpărare, bunul este readus la valoarea din noul contract, în contul "Operaţiuni de leasing şi asimilate".
Contabilizarea principalelor operaţiuni de leasing şi asimilate la locatar presupune:
- înregistrarea imobilizărilor care fac obiectul contractului de leasing, în conturi în afara bilanţului;
- înregistrarea chiriilor calculate şi datorate în conturile de cheltuieli;
- la expirarea contractului, în cazul exercitării opţiunii de cumpărare, bunurile respective se înregistrează în conturile de imobilizări; în cazul neexercitării opţiunii de cumpărare, restituirea imobilizărilor se înregistrează, la ieşire, în conturile corespunzătoare în afara bilanţului.
117.Înregistrarea operaţiunilor de leasing privind imobilizările în curs se face în conturi distincte, evidenţiindu-se avansurile acordate furnizorilor pentru bunurile ce urmează a fi achiziţionate şi valoarea bunurilor în curs de construire sau a a bunurilor deja livrate locatarilor, dar care nu au intrat în funcţiune.
118.Bunurile care fac obiectul unui contract de leasing reziliat se înregistrează într-un cont distinct "Imobilizări neînchiriate din leasing reziliat" până când acestea fac obiectul unui alt contract de leasing sau sunt trecute în conturile de imobilizări în afara activităţii de exploatare.
119.Locaţia simplă reprezintă o convenţie prin care locatorul (în calitate de proprietar) cedează locatarului, pentru o perioadă determinată, dreptul de utilizare a unui bun, contra unei chirii.
120.Amortizarea bunurilor date în leasing sau locaţie simplă, se calculează potrivit reglementărilor în vigoare.
121.Dobânzile şi chiriile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor în valori imobilizate, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a valorilor imobilizate şi se înregistrează în contabilitate lunar, sau la scadenţa operaţiunilor dacă valorile imobilizate în cauză au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
122.Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate şi dobânzile aferente, chirii din operaţiuni de leasing şi locaţie simplă,precum şi alte creanţe aferente valorilor imobilizate), nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
123.Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate şi dobânzile aferente, chirii din operaţiuni de leasing şi locaţie simplă, precum şi alte creanţe aferente valorilor imobilizate), creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
124.Provizioanele pentru valori imobilizate se constituie pe seama cheltuielilor, de regulă, la finele exerciţiului, cu ocazia inventarierii sau la alte perioade, pentru:
- deprecirea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
- deprecierea imobilizărilor;
- operaţiuni de leasing, asimilate şi locaţie simplă;
- crenţe restante şi îndoielnice.
125.La finele exerciţiului, la ieşirea din patrimoniu a valorilor imobilizate, sau la alte perioade, provizioanele constituite anterior se analizează şi se regularizează , procedându-se astfel:
- în situaţia în care deprecierea valorilor imobilizate este superioară provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar;
- în cazul în care deprecierea constatată este inferioară provizionului constituit, diferenţa se deduce din provizionul constituit şi se înregistrează pe venituri;
- cu ocazia anulării unui provizion, la ieşirea din patrimoniu a valorilor imobilizate, provizioanele constituite se înregistrează la venituri.
SECTIUNEA E:Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane
126.Conturile de capitaluri, asimilate şi provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziţia băncii cu caracter permanent sau durabil, precum şi provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli şi provizioane reglementate.
Capitalul propriu reprezintă totalitatea capitalurilor, proprietatea acţionarilor sau asociaţilor, care se înscrie în pasivul bilanţului şi se compune din: aporturile de capital (capital social); primele legate de capital şi rezervele; fondurile; subvenţiile şi fondurile publice alocate; diferenţele din reevaluare; provizioanele reglementate; beneficiile nerepartizate reportate din anii precedenţi şi alte elemente asimilate capitalurilor proprii.
127.Capitalul social este egal cu valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale, respectiv cu valoarea aportului de capital, a primelor şi rezervelor încorporate sau a altor operaţiuni care duc la modificarea acestuia.
128.Capitalul subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a băncii şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.
Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale subscrise şi vărsate.
Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la mărirea capitalului, sunt următoarele: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni; încorporarea primelor legate de capital, rezervelor statutare şi altor rezerve şi alte operaţiuni, potrivit legii.
Primele legate de capital reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale.
Operaţiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului social sunt, în principal, următoarele: răscumpărarea acţiunilor proprii; acoperirea pierderilor din anii precedenţi şi alte operaţiuni, potrivit legii.
129.Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare, rezerva generală pentru riscul de credit şi alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual, din profitul băncii, în cotele şi limitele stabilite şi din alte surse, conform legii. Rezervele astfel constituite, în caz de micşorare, se completează în condiţiile prevăzute de lege.
Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al băncii, conform prevederilor din statutul acesteia.
Rezerva generală pentru riscul de credit se constituie din profitul băncii, în cotele şi limitele stabilite de lege, în funcţie de soldul creditelor acordate, existent la sfârşitul anului.
Rezerva generală pentru riscul de credit se utilizează în situaţia realizării riscului de credit, conform reglementărilor legale.
Alte rezerve, neprevăzute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama profitului net, pentru: acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. De asemenea, în alte rezerve se include excedentul obţinut prin emisiunea acţiunilor la un curs mai mare decât valoarea nominală, dacă acest excedent nu este întrebuinţat la plata cheltuielilor de emisiune sau nu este destinat amortizărilor.
130.Diferenţele din reevaluare, reprezentând soldul diferenţelor între valoarea actuală (mai mare) şi valoarea înregistrată în contabilitate a elementelor de activ (mai mică) supuse reevaluării în condiţiile legii, se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct. Diferenţele rezultate din reevaluarea elementelor de activ se transferă la rezerve, sau sunt folosite pentru alte destinaţii stabilite potrivit reglementărilor în vigoare.
131.Contabilitatea fondurilor proprii se ţine pe categorii de fonduri: fondul de dezvoltare şi alte fonduri, care trebuie să asigure evidenţa constituirii şi utilizării acestora, potrivit dispoziţiilor legale.
Fondul de dezvoltare se constituie şi se utilizează potrivit legii.
În cadrul altor fonduri se cuprind: fondul constituit din profitul net pentru creşterea resurselor proprii de finanţare şi alte fonduri.
132.Datoriile subordonate reprezintă împrumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau împrumuturi subordonate, la termen sau pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de lichidare, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri.
În categoria datoriilor subordonate se includ titlurile subordonate la termen, titlurile subordonate pe durată nedeterminată, titlurile participative, împrumuturile subordonate la termen, împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, împrumuturile participative, precum şi alte împrumuturi subordonate.
Titlurile subordonate la termen reprezintă, în general, împrumuturi obţinute pe bază de titluri, destinate a fi capitalizate, respectiv fonduri care, în baza unei convenţii sau a unui acord particular, sunt destinate să finanţeze o viitoare mărire de capital hotărâtă de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor. Intră, de exemplu, în această categorie, obligaţiunile rambursabile în acţiuni, atunci când fondurile obţinute de bancă sunt destinate să fie capitalizate la o anumită dată, iar împrumutătorii nu pot cere restituirea acestora.
Titlurile subordonate pe durată nedeterminată reprezintă împrumuturi obţinute pe baza titlurilor emise, având, în general, următoarele caracteristici:
- durata lor nu este determinată;
- sunt purtătoare de o remuneraţie permanentă;
- rambursarea lor nu este posibilă decât la iniţiativa băncii emitente;
- în caz de lichidare a băncii, rambursarea împrumuturilor nu este posibilă decât după satisfacerea celorlalţi creanţieri;
- plata dobânzii anuale poate fi amânată, pentru unul sau mai mulţi ani, în caz de absenţă a profiturilor distribuibile.
Titlurile participative sunt împrumuturi primite pe baza titlurilor emise, care prezintă în general, următoarele caracteristici:
- nu sunt rambursabile de către banca emitentă înainte de 7 ani;
- sunt remunerate printr-o parte fixă şi o parte variabilă;
- au rang prioritar acţiunilor sau părţilor sociale;
- posesorii au aceleaşi drepturi ca şi posesorii de obligaţiuni, dar nu dispun de nici un drept de vot, de nici un drept la repartizarea rezervelor şi nici de drepturi cu caracter de beneficiu în caz de lichidare a băncii.
Împrumuturile subordonate la termen reprezintă împrumuturi nereprezentate printr-un titlu, având, în general, următoarele caracteristici:
- împrumutătorii au acceptat ca drepturile lor să fie neprioritare faţă de cele ale altor creanţieri ai băncii;
- au fixată, de la origine, o dată de rambursare;
- comportă o remuneraţie fixă.
În această categorie de împrumuturi se încadrează şi depozitele băneşti ale acţionarilor sau asociaţilor, respectiv sumele puse la dispoziţia băncii de către persoanele fizice, acţionari sau asociaţi, cu condiţia ca aceste sume să fie încorporate în capital într-un interval de timp de maxim 5 ani de la data constituirii depozitelor şi ca ele să rămână indisponibile până la încorporare în capitalul băncii.
Împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată reprezintă împrumuturi nereprezentate printr-un titlu, având, în general, următoarele caracteristici:
- împrumutătorii au acceptat ca drepturile lor să fie neprioritare faţă de cele ale altor creanţieri ai băncii;
- data ramursării împrumuturilor nu este fixată, iar aceasta se poate face la iniţiativa băncii împrumutate.
În această categorie de împrumuturi se încadrează şi avansurile efectuate de acţionari sau asociaţi (avansuri de echilibru), respectiv sumele puse la dispoziţia băncii de către acţionari sau asociaţi şi, care, nu sunt purtătoare de dobânzi şi nu au fixată nici o scadenţă de rambursare.
Împrumuturile participative sunt împrumuturi de ultim rang, inferioare obligaţiilor chirografare, care se caracterizează prin:
- în caz de lichidare a băncii, împrumuturile nu sunt rambursate decât după satisfacerea completă a tuturor celorlalţi creanţieri privilegiaţi sau chirografari;
- în caz de redresare judiciară, rambursarea acestor împrumuturi şi plata remuneraţiilor prevăzute sunt suspendate pe toată perioada planului de redresare;
-dacă împrumutul participativ face obiectul unei convenţii, rambursarea împrumutului şi plata remuneraţiilor prevăzute sunt suspendate pe toată perioada necesară realizării angajamentelor luate de bancă faţă de creanţieri în momentul încheierii convenţiei respective.
Remuneraţiile la împrumuturile participative cuprind o parte fixă şi, eventual, o parte variabilă.
Dobânda fixă a împrumutului poate fi majorată, în condiţiile determinate de contractul de împrumut, cu o parte variabilă sub forma unei clauze de participare la profitul net al băncii împrumutate.
Titlurile subordonate pe durată nedeterminată sunt împrumuturi pe baza titlurilor emise, care prezintă următoarele caracteristici:
- durată nedeterminată;
- remunerare permanentă;
- rambursare la iniţiativa emitentului;
- plata dobânzii anuale poate fi amânată cu unul sau mai mulţi ani, în cazul absenţei beneficiilor distribuibile.
Împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată reprezintă avansuri primite de la acţionari sau asociaţi (avansuri de echilibru), nepurtătoare de dobânzi şi fără scadenţă de rambursare.
133.Subvenţiile pentru investiţii reprezintă sumele alocate de la bugetul statului sau din alte resurse nerambursabile, de care beneficiază banca în vederea finanţării cheltuielilor de natura investiţiilor sau achiziţionării unor bunuri de natura imobilizărilor, pentru finanţarea unor activităţi pe termen lung sau altor cheltuieli de natura investiţiilor. În această categorie de subvenţii se cuprinde şi valoarea bunurilor de natura imobilizărilor primite cu titlu gratuit sau constatate în plus cu ocazia inventarierii. Subvenţia se înregistrează la alte venituri diverse din exploatare, pe măsura amortizării bunurilor respective.
Contabilitatea subvenţiilor pentru investiţii se ţine cu ajutorul unui cont distinct, care se închide prin conturile de venituri, pe măsura amoritizării bunurilor procurate sau produse pe seama acestora.
134.Contabilizarea fondurilor primite de bancă de la organisme publice se ţine cu ajutorul unui cont distinct, potrivit reglementărilor privind constituirea şi utilizarea unor astfel de fonduri.
135.Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie, de regulă, la finele exerciţiului pentru acele elemente de patrimoniu a căror realizare sau plată este incertă, ori pentru cheltuieli care devin exigibile în perioadele următoare, cum sunt:
- acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanţii, avaluri şi alte angajamente);
- facilităţi acordate personalului, potrivit reglementărilor în vigoare;
- riscuri de ţară, potrivit reglementărilor în vigoare;
- litigiile, amenzile şi penalităţile, despăgubirile, daunele şi alte datorii incerte;
- alte provizioane (cheltuieli cu reparaţiile capitale eşalonate, potrivit programului, pe mai multe perioade etc.).
136.Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli se ţine pe feluri, în funcţie de natura şi scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
La finele fiecărui exerciţiu, provizioanele constituite anterior se analizează şi se regularizează, astfel:
- prin debitul contului de cheltuieli, în cazul majorării provizionului;
- prin creditul contului de venituri, când provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv când acesta devine total sau parţial fără obiect;
- când are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă, conturile de provizioane constituite anterior se închid prin creditul conturilor de venituri şi, concomitent, cheltuielile şi pierderile respective, în raport de natura lor, se înregistrează în conturile corespunzătoare.
137.Provizioanele reglementate sunt destinate, de regulă, unor facilităţi fiscale de care poate beneficia banca şi se constituie potrivit dispoziţiilor legale, prevăzute expres în acest scop, înregistrându-se în contabilitate într-un cont distinct, pe feluri de provizioane reglementate.
SECTIUNEA F:Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor
138.Cheltuielile băncii reprezintă sumele sau valorile plătite sau de plătit, pentru:
- împrumuturile primite şi alte surse atrase;
- serviciile prestate şi lucrările executate de care beneficiază banca;
- materialele consumate;
- cheltuielile cu personalul;
- executarea unor obligaţii legale sau contractuale;
- cheltuieli excepţionale.
În cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciţiului se cuprind, de asemenea:
- amortizările şi provizioanele constituite;
- valoarea contabilă a activelor cedate, distruse sau dispărute.
139.Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel:
a)Cheltuieli de exploatare bancară (cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi interbancare; cheltuieli cu operaţiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri; cheltuieli cu operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate; cheltuieli privind datoriile subordonate şi fondurile publice alocate; cheltuieli privind operaţiunile de schimb; cheltuielile privind operaţiunile în afara bilanţului; cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare bancară).
b)Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu remuneraţiile personalului; privind asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli privind personalul).
c)Impozite şi taxe (cheltuieli cu impozitul pe salarii şi cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate).
d)Cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi (cheltuieli cu materialele; cheltuieli privind obiectele de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate).
e)Cheltuieli diverse de exploatare (venituri retrocedate privind opraţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun; cota parte privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun; cota-parte din cheltuielile sediului social; pierderi din cesiunea imobilizărilor şi alte cheltuieli diverse de exploatare).
f)Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale (amortizarea imobilizărilor necorporale şi corporale).
g)Cheltuieli cu provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile (cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare; cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela; cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse; cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate; cheltuieli cu provizioane pentru riscuri şi cheltuieli; cheltuieli cu provizioane reglementate şi pierderi din creanţe nerecuperabile).
h)Cheltuieli excepţionale (cheltuieli excepţionale privind operaţiunile de gestiune; cheltuieli excepţionale privind amortizările şi provizioanele şi alte cheltuieli excepţionale).
i)Cheltuieli cu impozitul pe profit, calculat potrivit legii.
140.Cheltuielile privind sumele plătite pentru contractele de cercetare care nu se includ în costuri; comisioanele plătite agenţilor economici cu activitate de comerţ exterior; taxa pentru folosirea terenurilor; taxa asupra mijloacelor de transport; cotele prevăzute de lege pentru constituirea fondului special de cercetare-dezvoltare şi a fondului asigurărilor sociale pentru agricultori; cheltuielile cu pregătirea şi perfecţionarea profesională; prelevările şi donaţiile făcute în scopuri umanitare şi pentru sprijinirea activităţilor sociale, culturale şi sportive şi alte cheltuieli care, potrivit legii, se scad din venituri, se înregistrează distinct în conturi analitice, în cadrul conturilor respective de cheltuieli.
141.În cadrul categoriilor de cheltuieli după natura lor, prevăzute la pct. 139 din prezentele norme, conturile de cheltuieli respective se pot dezvolta în analitic în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit nevoilor proprii.
142.Principalele elemente care formează veniturile băncii sunt sumele sau valorile încasate sau de încasat, din:
- dobânzi aferente creditelor acordate şi altor plasamente;
- livrări de bunuri, executările de lucrări, prestările de servicii şi din avantajele pe care banca a consimţit să le primească;
- executarea unei obligaţii legale sau contractuale din partea terţilor;
- venituri excepţionale.
În cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exerciţiului se cuprind, de asemenea, veniturile din:
- vânzarea activelor;
- producţia de imobilizări;
- diminuarea sau anularea provizioanelor.
143.Cifra de afaceri, conform prezentelor norme, se calculează prin însumarea veniturilor rezultate din:
- dobânzi şi venituri asimilate (din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare; din operaţiunile cu clientela; din operaţiunile cu obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi alte dobânzi şi venituri asimilate);
- venituri din titluri cu venit variabil;
- comisioane;
- câştiguri sau pierderi din operaţiuni financiare (rezultatul net din operaţiunile cu titluri de tranzacţii, de plasament şi din operaţiunile de schimb);
- alte venituri din activitatea de exploatare (alte venituri de exploatare bancară şi nebancară).
144.Potrivit legii, contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:
a)Venituri din activitatea de exploatare bancară (venituri din operaţiunile de trezorerie şi interbancare; venituri din operaţiunile cu clientela; venituri din operaţiunile cu titluri; venituri din operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate; venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu; venituri din operaţiunile de schimb; veniturile din operaţiunile în afara bilanţului; venituri din prestaţiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare bancară).
b)Venituri diverse din exploatare (cheltuieli refacturate; cota-parte privind operţiunile de exploatare nebancare efectuate în comun; cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din cesiunea imobilizărilor; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare).
c)Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate (venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare; venituri din provizioane din operaţiuni cu clientela; venituri din provizioane privind operaţiunile cu titluri şi operaţiuni diverse; venituri din provizioane pentru valori imobilizate; venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli; venituri din provizioane reglementate; venituri din recuperări de creanţe amortizate).
d)Venituri excepţionale (venituri excepţionale din operaţiunile de gestiune; venituri excepţionale din provizioane şi alte venituri excepţionale).
e)Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit.
145.Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se înregistrează la venituri din provizioane, în cazul în care nu se mai justifică menţinerea provizioanelor constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.
146.Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul din asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere.
La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate, în funcţie de natura lor, se transmit pe baza de decont fiecărui asociat în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie.
147.Potrivit art. 19, alin. 1 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, în contabilitate, profitul sau pierderea se stabilesc lunar. În acest sens, conturile de cheltuieli şi conturile de venituri în care se înregistrează, în funcţie de natura lor, cheltuielile, respectiv, veniturile, prevăzute la pct. 139 şi pct. 144, din prezentele norme se închid, provizoriu, prin rezultatul exerciţiului.
148.Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului, indiferent de data încasării sau plăţii lor.
Rezultatul exerciţiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul curent, rezultatul excepţional şi impozitul pe profit.
Rezultatul curent reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiunile curente, respectiv veniturile din exploatare şi veniturile din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate şi cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare şi cheltuielile cu provizioanele şi pierderi din creanţe nerecuperabile.
Rezultatul excepţional reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile excepţionale, ca urmare a unor operaţiuni efectuate de bancă, care nu sunt legate de activitatea normală, curentă a acesteia.
Rezultatul exerciţiului reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere supus repartizării.
Determinarea profitului sau pierderii, precum şi repartizarea profitului pe destinaţiile prevăzute de dispoziţiile legale în vigoare se înregistrează în contabilitate în moneda naţională.
SECTIUNEA G:Operaţiuni în afara bilanţului
149.Operaţiunile în afara bilanţului cuprind angajamentele date şi primite reprezentând drepturi şi obligaţii ale căror efecte asupra mărimii şi structurii patrimoniului băncii sunt condiţionate de realizarea unor operaţiuni ulterioare, precum şi unele bunuri şi operaţiuni care nu pot fi integrate în activul şi pasivul bilanţului băncii.
150.Contabilizarea operaţiunilor în afara bilanţului se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 9, grupate în funcţie de natura lor, astfel:
- angajamente de finanţare;
- angajamente de garanţie;
- angajamente privind titlurile;
- operaţiuni în devize;
- angajamente diverse;
- angajamente îndoielnice;
- conturi de evidenţă.
În conturile de angajamente date şi primite se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros.
151.Contabilitatea operaţiunilor în afara bilanţului se ţine, de asemenea în partidă dublă, prin utilizarea conturilor corespondente prevăzute pentru operaţiunile în devize sau, după caz, a unui cont denumit "Contrapartida" pentru celelalte operaţiuni în afara bilanţului.
152.Conturile în afara bilanţului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează şi se creditează în funcţie de sensul înregistrării în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la data realizării acesteia.
153.Angajamentele de finanţare reprezintă promisiunea irevocabilă de a pune la dispoziţie fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanţare) în favoarea unui beneficiar, bancă sau client. Acestea se înregistrează în afara bilanţului, la nivelul prevăzut în contract şi se diminuează pe măsura punerii la dispoziţie a fondurilor.
154.Angajamentele de garanţie sunt operaţiunile prin care o bancă (garantul) se angajează în favoarea unui terţ (beneficiarul) să asigure, la ordinul şi în contul ordonatorului, plata unei obligaţii subscrisă de acesta, în situaţia în care ordonatorul nu o poate efectua el însuşi.
Angajamentele de garanţie sunt contabilizate în funcţie de calitatea ordonatorului, bancă sau client.
În cazul în care banca recurge la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligaţii asumate de unul dintre clienţii proprii, va înregistra riscul asumat în contul "Garanţii date pentru clientelă".
Banca corespondentă va înregistra riscul asumat pentru banca garantată în contul "Alte garanţii date altor bănci".
155.Angajamentele privind titlurile cuprind operaţiunile efectuate de către bancă aferente titlurilor cumpărate sau vândute cu posibilitate de răscumpărare şi altor titluri de primit sau de livrat.
156.Conturile în afara bilanţului privind operaţiunile în devize evidenţiază: operaţiunile de schimb la vedere şi la termen, precum şi operaţiunile privind devizele date şi luate cu împrumut.
157.Conturile de angajamente diverse înregistrează alte angajamente date sau primite, care nu se regăsesc în categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, titluri primite şi date îm garanţie şi alte angajamente diverse.
158.Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de orice natură, a căror realizarea devine probabilă.
Angajamentele de finanţare devin îndoielnice atunci când creditul respectiv se înregistrează la creanţe îndoielnice.
Angajamentele de garanţie sunt considerate îndoielnice în situaţia când banca garantă va fi obligată să intervină pentru plata obligaţiilor subscrise.
Valorile date în garanţie devin îndoielnice atunci când există probabilitatea nerambursării contrapartidei.
Pentru angajamentele îndoielnice se constituie, de regulă, provizioane pentru riscuri şi cheltuieli.
159.Conturile de evidenţă, de regulă, asigură ţinerea evidenţei tehnico-operative privind: mijloacele fixe luate cu chirie, valori primite în păstrare sau custodie, creanţe scoase din activ urmărite în continuare, debitori din penalităţi pretinse şi alte operaţiuni.
În această categorie de conturi se include şi contul "Contrapartida" care se utilizează pentru debitarea sau creditarea unor conturi în afara bilanţului.
SECTIUNEA H:Operaţiuni în devize
160.În sesul prezentelor norme, sunt considerate operaţiuni în devize, operaţiunile efectuate într-o altă deviză decât moneda naţională (leu).
161.Contabilitatea operaţiunilor în devize, asigură evidenţa:
a)operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen;
b)operaţiunilor cu titluri în devize
c)operaţiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile în devize;
d)alte operaţiuni în devize.
162.Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum şi a celorlalte operaţiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.
163.Operaţiunile de schimb la vedere sunt operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu decontarea, de regulă, în cadrul unui termen maxim de două zile lucrătoare de la data încheierii trazacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).
164.Operaţiunile de schimb la termen sunt considerate operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu decontare după mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD).
165.Operaţiunile SWAP sunt operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a unei sume în devize, cu decontarea la două date de valoare diferite (de regulă SPOT şi FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi FORWARD) la data tranzacţiei.
166.Operaţiunile de schimb în devize se clasifică în:
- operaţiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care nu antrenează o intrare sau o ieşire de devize în şi din patrimoniul băncii;
- operaţiuni care generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care antrenează o intrare sau o ieşire de devize în şi din patrimoniul băncii.
167.Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", deschise în cadrul bilanţului şi în afara bilanţului, pe feluri de devize.
168.Imobilizările corporale şi necorporale, precum şi stocurile achiziţionate în devize, operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate efectuate în devize, capitalul social, precum şi cheltuielile şi veniturile aferente datoriilor şi creanţelor ataşate în devize, se contabilizează în moneda naţională prin intermediul contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
169.Contul "Poziţie de schimb" reprezintă soldul net al patrimoniului într-o anumită deviză, iar acest patrimoniu este expresia riscului de schimb.
Poziţiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente:
- elementele de activ şi de pasiv exprimate în devize, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente;
- operaţiunile de schimb la vedere şi la termen;
- diferenţele de dobânzi calculate în devize, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente, referitoare la operaţiunile în devize înregistrate în afara bilanţului;
- dobânzile în devize nescurse, de primit sau de plătit, aferente operaţiunilor de bilanţ şi în afara bilanţului, atunci când fac obiectul unei operaţiuni de acoperire.
170."Poziţia de schimb" se clasifică în poziţie de schimb structurală şi poziţie de schimb operaţională.
171.Poziţia de schimb structurală reflectă activele imobilizate exprimate în devize, cum sunt:
- titlurile de investiţii;
- părţile în societăţile comerciale legate;
- titlurile de participare;
- titlurile activităţii de portofoliu;
- dotările pentru unităţile proprii din străinătate.
Activele imobilizate exprimate în devize, menţionate mai sus, precum şi operaţiunile al căror risc de schimb este suportat de stat, se exclud din calculul poziţiei de schimb pentru care se determină riscul de schimb.
172.Poziţia de schimb operaţională reprezintă diferenţa între poziţia de schimb totală şi poziţia de schimb structurală.
Conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" sunt conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active şi pasive, prin înregistrarea în contul de rezultate a câştigurilor şi/sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în devize.
173.Periodic, elementele exprimate în devize, de activ şi de pasiv, din bilanţ şi în afara bilanţului, se evaluează în funcţie de natura acestora, la cursurile de schimb ale pieţei valutare comunicate de Banca Naţională a României. Aceste cursuri se folosesc, de asemenea, în orice tranzacţie ce are loc între bancă şi clienţii săi, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb.
Diferenţele dintre sumele rezultate din evaluarea, periodică, a conturilor "Poziţie de schimb" (operaţională) şi sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziţiei de schimb" (operaţională), se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile de schimb, după caz.
Diferenţele rezultate din evaluarea periodică a conturilor "Poziţie de schimb" (structurală) şi sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziţiei de schimb" (structurală), se înregistrează în conturile "Diferenţe de conversie".
Evaluarea operaţiunilor înregistrate în conturile în afara bilanţului, corespunzător evaluării conturilor "Poziţie de schimb", se face prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare devize" în contrapartida contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
La întocmirea raportărilor contabile, conturile "Poziţie de schimb" (după evaluare) şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" nu se iau în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau un pasiv real, de natură bilanţieră.
SUBSECTIUNEA 1:H.1.) Operaţiuni de schimb la vedere
174.Operaţiunile de schimb la vedere se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul contului "Operaţiuni de schimb la vedere".
Periodic, evaluarea angajamentului se înregistrează în afara bilanţului prin utilizarea conturilor de ajustare devize şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs, se înregistrează în bilanţ în conturile de venituri sau cheltuieli din operaţiunile de schimb, după caz, cu ajutorul conturilor "Contravaloarea poziţiei de schimb" şi "Conturi de ajustare devize".
SUBSECTIUNEA 2:H.2.) Operaţiuni de schimb la termen
175.Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micşorat cu deportul existent pe deviza respectivă.
Pentru operaţiunile de schimb la termen, diferenţa dintre cursul la vedere şi cursul la termen reprezintă "report" (atunci când cursul la termen este mai mare decât cursul la vedere) sau "deport" (dacă cursul la vedere este mai mare decât cursul la termen).
176.Operaţiunile de schimb la termen pot fi "speculative" (termen sec) şi "de acoperire".
Operaţiunile de schimb "speculative" reprezintă operaţiunile efectuate în cadrul unei serii succesive de cumpărări sau vânzări de devize în scopul realizării unui profit prin revânzarea sau răscumpărarea lor în condiţii conjuncturale favorabile.
Operaţiunile de schimb "de acoperire" reprezintă operaţiunile efectuate cu scopul de a compensa sau reduce riscul provenind din variaţia cursului de schimb care poate afecta un ansamblu omogen de elemente de activ, pasiv sau în afara bilanţului, exprimate în devize.
177.Operaţiunile de schimb la termen sec (speculative) se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul contului "Operaţiuni de schimb la termen".
Periodic, evaluarea angajamentului, la cursul la termen rămas de scurs, se înregistrează în conturile în afara bilanţului "Conturi de ajustare devize" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs constatată, se înregistrează în bilanţ, în conturile de venituri sau cheltuieli din operaţiuni de schimb, după caz, prin contul "Contravaloarea poziţiei de schimb".
178.Operaţiunile de schimb la termen, de acoperire, se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul contului "Operaţiuni de schimb la termen". Concomitent, se înregistrează valoarea reportului sau deportului de primit sau de plătit în conturile "Report/Deport de primit" sau "Report/Deport de plătit".
Periodic, se efectuează eşalonarea reportului sau deportului prin intermediul conturilor "Cheltuieli de plătit" sau "Venituri de primit", în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare.
SUBSECTIUNEA 3:H.3.) Credite şi împrumuturi în devize
179.Operaţiunile privind creditele şi împrumuturile contractate şi încă nelivrate, respectiv neprimite, în devize, se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la data încheierii contractului, cu ajutorul contului "Operaţiuni privind devizele date şi luate cu împrumut". La utilizare, creditele şi împrumuturile în devize sunt înregistrate în conturile de bilanţ corespunzătoare.
180.Periodic, dobânzile de încasat şi de primit în devize, se înregistrează în conturile bilanţiere "Creanţe ataşate", respectiv "Datorii ataşate", în contrapartida contului "Poziţie de schimb". Concomitent, aceste sume se înregistrează în moneda naţională la cursul de la data operaţiunii în conturile de venituri, respectiv de cheltuieli, în contrapartida contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
SUBSECTIUNEA 4:H.4.) Operaţiuni SWAP
181.Operaţiunile de SWAP au la bază principiul împrumutului într-o deviză pentru a da cu împrumut într-o altă deviză, cele două operaţiuni fiind simultane şi încheiate cu aceeaşi contrapartidă. Acestea pot fi realizate sub următoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist şi swap financiar sau swap lung de devize.
182.Swap-ul de trezorerie, denumit şi swap cambist, reprezintă două operaţiuni de schimb a unei sume nominale în devize pe baza a două cursuri diferite (curs la vedere la iniţierea operaţiunii şi curs la termen la scadenţa operaţiunii). În fapt, reprezintă combinaţia dintre o operaţiune de schimb la termen cu o operaţiune de schimb la vedere.
Pe perioada dintre cele două operaţiuni nu se calculează şi nu se varsă dobânzi, deoarece valoarea acestora a fost inclusă în cursul la teremen.
Înregistrarea contabilă a operaţiunilor de swap de trezorerie se realizează similar operaţiunilor de schimb la termen, clasice.
183.Swapul financiar de devize, denumit şi swap lung de devize, este operaţiunea prin care se efectuează schimbul unei sume în devize, contra unei sume în altă deviză, urmând ca la termen să se procedeze la schimbul simetric. Pe toată perioada contractului, părţile contractante calculează şi varsă dobânzi în funcţie de volumul schimbului în devize.
Swap-ul financiar reprezintă, în fapt, o operaţiune de schimb la vedere combinată cu o operaţiune simetrică de schimb la termen, însoţită de fluxurile de dobânzi aferente.
Contabilizarea operaţiunilor de swap financiar de devize constă în înregistrarea schimbului iniţial în conformitate cu regulile operaţiunilor de schimb la vedere şi înregistrarea operaţiunilor de schimb final conform regulilor operaţiunilor de schimb la termen. Dobânzile calculate asupra swap-ului financiar trebuie să fie contabilizate la fiecare închidere contabilă.
SUBSECTIUNEA 5:H.5. Operaţiuni în devize cu clientela
184.Principalele operaţiuni în devize cu clientela, sunt: schimbul manual; operaţiunile cu cecuri de călătorie; schimbul la vedere, operaţiunile prin conturile în devize; transferurile de devize; schimbul la termen; angajamentele prin semnătură.
185.Schimbul manual este operaţiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede.
Contabilizarea operaţiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare a operaţiunilor în devize şi presupune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb".
186.Contabilizarea cecurilor de călătorie în devize se efectuează cu ajutorul conturilor "Alte valori" (la cumpărare) şi "Alte sume datorate" (la vânzare).
La plata în monedă locală, se vor utiliza şi conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" aferente devizelor respective.
187.Operaţiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit pct. 163 şi pct. 174 din prezentele norme.
188.Operaţiunile prin conturile în devize ale clienţilor se înregistrează în mod similar cu operaţiunile în conturile în lei ale acestora.
189.Transferurile în devize sunt operaţiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în devize este pusă la dispoziţia unui beneficiar, în general, rezident în străinătate. Punerea la dispoziţie a fondurilor se efectuează, de regulă, prin intermediul conturilor de corespondent cu băncile străine.
190.Operaţiunile de schimb la termen efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit pct. 164 şi pct. 175 la 187 din prezentele norme.
191.Angajamentele prin semnătură reprezintă, de regulă, creditele documentare, respectiv operaţiunile prin care la cererea unui client importator, o bancă (emitentă sau ordonatoare) îşi ia angajamentul, printr-o deschidere de credit documentar, de a se substitui importatorului, pentru plata exportatorului străin prin intermediul băncii acestuia (banca notificatoare), în suma şi în condţiile convenite.
Creditele documentare se clasifică astfel:
- în funcţie de angajamentele asumate de banca importatorului (emitentă):
- credit documentar revocabil, dacă poate fi pus în cauză, în orice moment, înainte de data prezentării documentelor de către banca emitentă, la iniţiativa ei proprie sau la iniţiativa clientului importator;
- credit documentar irevocabil, dacă poate fi modificat sau anulat decât cu acordul tuturor părţilor, din momentul în care banca emitentă se angajează în mod irevocabil să plătească documentele prezentate.
- în funcţie de angajamentele asumate de banca exportatorului (notificatoare):
- credit documentar notificat, dacă banca notificatoare nu garantează clientului (exportatorul) buna desfăşurare a plăţii şi nu face decât să se oblige la un transfer de fonduri provenind de la banca emitentă;
- credit documentar confirmat, dacă banca notificatoare garantează clientului (exportatorul), buna desfăşurare a plăţii. Această garanţie se acordă numai în cazul creditelor documentare irevocabile, iar riscul băncii notificatoare este limitat la riscul de insolvabilitate al băncii importatorului.
Contabilizarea principalelor operaţiuni de credit documentar, la banca importatorului (emitentă) se realizează astfel:
- înregistrarea depozitului constituit de către client, pentru o parte sau pentru întreaga valoare a angajamentului, în contul "Depozite pentru deschiderea de acreditive";
- angajamentul băncii emitente pentru creditul documentar revocabil nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanţului, acestea înregistrându-se în conturile de evidenţă în afara bilanţului;
- angajamentul de finanţare dat în cadrul unui credit documentar irevocabil se înregistrează în contul în afara bilanţului "Deschideri de credite documentare", iar angajamentul realizat prin acceptarea de efecte de comerţ se înregistrează în contul "Acceptări sau angajamente de plată";
- garanţia primită de la o societate de asigurări se înregistrează în contul "Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi capitalizare";
- plata imediată a documentelor acceptate se înregistrează în contul curent al importatorului, din disponibilităţile acestuia;
- plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un credit acordat de banca importatorului, se înregistrează în contul "Credite acordate importatorilor";
- plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un termen de plată din partea exportatorului, însoţit de un angajament de finanţare sub forma unei acceptări de plată din parte băncii emitente, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Acceptări sau angajamente de plată", iar plata efectivă se înregistrează în contul curent al importatorului.
Contabilizarea principalelor operaţiuni de credit documentar, la banca exportatorului (confirmatoare) se realizează astfel:
- angajamentul de garanţie, dat în favoarea clientului şi la ordinul băncii importatorului, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Confirmări de deschideri de credite documentare";
- angajamentul de garanţie primit de la banca importatorului şi acceptarea de plată a băncii notificatoare, garantată de banca emitentă se înregistrează în contul în afara bilanţului "Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la alte bănci";
- încasarea contravalorii documentelor privind mărfurile livrate se înregistrează în contul curent al exportatorului.
SUBSECTIUNEA 6:H.6) Operaţiuni cu titluri în devize
192.Contabilizarea titlurilor în devize respectă regulile de contabilizare şi de evaluare stabilite pentru titlurile exprimate în lei. Astfel, sunt clasate, în funcţie de intenţia de deţinere şi sub rezerva îndeplinirii condiţiilor specifice fiecărei categorii de titluri (titluri de tranzacţie, de plasament, de investiţii, părţi în societăţi comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu).
SECTIUNEA I:Închiderea şi deschiderea conturilor
193.Potrivit art. 27, alin. 4 din lege, exerciţiul financiar al băncii începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie, cu excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data înfiinţării, respectiv înmatriculării.
La închiderea exerciţiului trebuie efectuate toate operaţiunile de stabilire a totalului rulajelor şi soldurilor conturilor pe ansamblul exerciţiului încheiat, precum şi repunerea soldurilor în exerciţiul următor, în condiţiile respectării principiului contabil prevăzut la pct. 19 lit. e) din prezentele norme.
Închiderea şi deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte "bilanţ de închidere" şi "bilanţ de deschidere", fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare şi creditarea conturilor cu solduri debitoare.
CAPITOLUL IV:REGISTRELE DE CONTABILITATE
194.Potrivit art. 20, alin. 1 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, principalele registre ce se folosesc în contabilitate sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar şi cartea mare.
195.Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu, în care se înregistrează, în mod cronologic, operaţiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor după data de întocmire sau intrare a acestora în bancă.
Registrul-jurnal se întocmeşte de centrala băncii şi de fiecare subunitate a băncii cu contabilitate proprie (sucursale, agenţii etc.).
Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru jurnal general şi a unor registre-jurnal auxiliare.
Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate de bănci sunt "Jurnalul operaţiunilor zilei" şi "Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei".
Înregistrările operaţiunilor patrimoniale în registrele-jurnal au la bază elemente cu privire la: felul, numărul şi data documentului justificativ, explicaţiile şi conturile debitoare şi creditoare corespunzătoare operaţiunilor efectuate.
196.Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele patrimoniale de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, conform posturilor din bilanţul contabil, inventariate potrivit normelor legale.
Registrul-inventar se întocmeşte la nivelul fiecărei subunităţi bancare, precum şi, centralizat, la nivelul băncii.
Elementele patrimoniale înscrise în registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică conţinutul fiecărui post din bilanţul contabil.
197.Registrul "cartea mare" este un document contabil obligatoriu în care se înscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, înregistrările efectuate în registrul-jurnal auxiliar ("Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei"), stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale.
Cartea mare stă la baza întocmirii balanţei de verificare şi se întocmeşte de centrala băncii şi de fiecare subunitate a băncii cu contabilitate proprie (sucursale, agenţii etc.).
198.Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registre sau documente informatice.
199.Potrivit art. 21 din lege, registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi completate astfel încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor patrimoniale efectuate.
Registrele de contabilitate prevăzute la pct. 194 din prezentele norme, se numerotează înainte sau pe măsura întocmirii lor, iar la închiderea conturilor, acestea se barează, nefiind admisă înregistrarea unor operaţiuni ulterioare.
200.Potrivit art. 6, alin. 2 din lege, orice operaţiune patrimonială se consemnează în momentul efectuării ei într-un înscris care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative cuprind, de regulă, următoarele elemente principale:
- denumirea documentelor;
- denumirea şi sediul unităţii patrimoniale care întocmeşte documentul;
- numărul şi data întocmirii acestuia;
- menţionarea părţilor care participă la efectuarea operaţiunii patrimoniale (când este cazul);
- conţinutul operaţiunii patrimoniale, în cazurile necesare şi temeiul legal al efectuării ei;
- datele cantitative şi valorice aferente operaţiunii efectuate;
- numele şi prenumele, precum şi semnăturile persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, după caz;
- alte elemente menite să asigure consemnarea completă a operaţiunilor efectuate.
Înscrierea datelor în documentele justificative şi în registrele contabile se face manual sau cu mijloace de prelucrare automată, astfel încât acestea să fie lizibile, nefiind admise ştersături, răzuiri, modificări sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea.
201.În conformitate cu prevederile art. 22 din lege, pentru verificarea înregistrării corecte în contabilitate a operaţiunilor patrimoniale se întocmeşte balanţa de verificare (obligatoriu lunar).
Balanţa de verificare este un document contabil care serveşte pentru întocmirea bilanţului contabil.
Balanţa de verificare cuprinde, pentru toate conturile unităţii bancare, următoarele elemente: simbolul şi denumirea conturilor (în ordinea din planul de conturi), soldurile iniţiale debitoare şi creditoare, rulajele debitoare şi creditoare, totalul sumelor debitoare şi creditoare, soldurile finale debitoare şi creditoare.
Cu ajutorul balanţei de verificare se verifică corelaţiile dintre egalităţile generate de dubla înregistrare a operaţiunilor patrimoniale în contabilitate, respectiv concordanţa dintre totalul înregistrărilor din registrul-jurnal şi totalul rulajelor debitoare şi totalul rulajelor creditoare din balanţă, precum şi concordanţa dintre totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din cartea mare şi totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din balanţă.
Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile sintetice, cât şi pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate întocmi numai situaţia soldurilor.
Prin intermediul balanţei de verificare analitice se verifică concordanţa dintre conturile sintetice şi conturile lor analitice.
Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile bilanţiere cât şi, separat, pentru conturile în afara bilanţului.
202.În conformitate cu prevederile art. 27, alin. 5 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, eventualele erori constatate în contabilitate, după aprobarea şi depunerea bilanţului contabil, se corectează de către bănci în anul în care acestea se constată, bilanţurile contabile ale exerciţiilor anterioare nemaiputând fi modificate.
La efectuarea corecturilor în contabilitate, indiferent de data la care şi pentru care se face, băncile trebuie să aibă în vedere ca rulajele conturilor să nu fie denaturate, fapt pentru care, înregistrările contabile efectuate greşit se corectează prin stornarea (înregistrarea în roşu sau cu semnul minus) operaţiunii contabilizate greşit şi, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operaţiunii în cauză.
203.Pentru înregistrarea operaţiunilor patrimoniale în contabilitate, banca poate folosi forma de înregistrare "pe jurnale" sau alte forme de înregistrare contabilă adoptate în condiţiile respectării prevederilor de la pct. 195 la 199 din prezentele norme.
204.Potrivit prevederilor art. 23 din lege, băncile au obligaţia să asigure respectarea normelor contabile, stocarea, păstrarea sub forma suporţilor tehnici şi controlul datelor înregistrate în contabilitate.
Organizarea sistemului de prelucrare automată a datelor trebuie să asigure toate informaţiile necesare unui eventual control.
Sistemele de prelucrare automată a datelor trebuie să precizeze tipul de suport pentru păstrarea datelor de intrare, pe hârtie sau alt suport care asigură conservarea acestora în condiţii de siguranţă, precum şi listele înregistrărilor efectuate în evidenţa contabilă pe bază de documente justificative care să fie numerotate în ordine cronologică, interzicându-se inserări, intercalări, precum şi orice eliminări sau adăugiri ulterioare.
Originea, conţinutul şi apartenenţa fiecărei date trebuie să fie indicată cu claritate. Fiecare dată înregistrată în contabilitate trebuie să aibă la bază conţinutul unui document scris, la care să poată avea acces atât beneficiarii cât şi organele de control.
Sistemele de prelucrare automată a datelor trebuie să permită, în orice moment, reconstituirea elementelor şi conţinutului conturilor, a listelor şi informaţiilor supuse verificării, pornind fie de la datele de intrare, fie pornind în ordine inversă de la conţinutul sintetic al conturilor, listelor sau altor informaţii pe baza cărora să se poată determina datele de intrare.
Toate soldurile conturilor trebuie să fie rezultatul unei liste de înregistrări şi, după caz, a unui sold anterior al acelui cont. Fiecare înregistrare trebuie să aibă la bază elementele de identificare a datelor supuse prelucrării.
Organele de control, cu ocazia verificărilor ce se efectuează la unităţile care prelucrează în sistem automat datele din evidenţa contabilă, au dreptul de acces la documentaţia de analiză, programare şi de utilizare a tehnicii de calcul, în vederea efectuării corespunzătoare a testelor necesare.
Procedurile de prelucrare automată a datelor trebuie să fie organizate astfel încât să permită controlul respectării reglementărilor în vigoare cu privire la securitatea datelor şi a fiabilităţii sistemului de prelucrare.
Unităţile de informatică sau persoanele care efectuează lucrări cu ajutorul tehnicii de calcul poartă răspunderea prelucrării cu exactitate a informaţiilor din documente, iar beneficiarii răspund pentru exactitatea şi realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.
Responsabilităţile ce revin personalului băncii, cu privire la utilizarea tehnicii de calcul, se stabilesc prin regulamente interne.
205.Potrivit art. 24 din lege, înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor determinate de fuziunea sau încetarea, potrivit legii, a activităţii băncii se face pe baza documentelor corespunzătoare întocmite în asemenea situaţii.
Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate, în cazul fuziunii, sunt: majorarea capitalurilor la unitatea patrimonială absorbantă, respectiv lichidarea capitalurilor la unitatea absorbită, evaluarea aporturilor şi stabilirea parităţii între acestea, precum şi alte operaţiuni, potrivit contractului de fuziune.
206.În cazul lichidării, principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate se referă la: evaluarea activului şi pasivului băncii, realizarea activelor, plata pasivelor exigibile, stabilirea partajului între asociaţi sau acţionari şi efectuarea celorlalte operaţiuni legate de lichidare.
Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor legate de lichidarea băncii se efectuează în registre contabile distincte, care se întocmesc potrivit prevederilor de la pct. 194 la 201 şi pct. 203 din prezentele norme.
207.Potrivit prevederilor art. 25 din lege, registrele de contabilitate, precum şi documentele justificative, care stau la baza înregistrării lor în contabilitate, se păstrează în arhiva băncii, timp de zece ani, cu începere de la data încheierii exerciţiului în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia statelor de salarii care se păstrează timp de cincizeci de ani.
Registrele de contabilitate, precum şi documentele justificative se păstrează în arhivă, de regulă, în forma lor originală, grupate în funcţie de natura operaţiunilor şi în ordine cronologică, în cadrul exerciţiului financiar la care acestea se referă. Arhivarea documentelor contabile trebuie să asigure păstrarea şi consultarea acestora în termenele prevăzute de lege.
208.Potrivit prevederilor art. 26 din lege, în caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabilie, se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum treizeci de zile de la constatare.
Responsabilitatea reconstituirii documentelor contabile, în cazurile prevăzute la alineatul precedent, revine administratorului băncii, respectiv persoanei care are obligaţia gestionării patrimoniului băncii.
Documentele contabile reconstituite vor purta menţiunea "Reconstituit".
CAPITOLUL V:INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
209.În conformitate cu prevederile art. 8 din lege, băncile au obligaţia să efectueze inventarierea generală a patrimoniului: la începutul activităţii, cel puţin o dată pe an pe parcursul funcţionării sale, în cazul fuzionării sau încetării activităţii, precum şi în alte situaţii prevăzute de lege.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaţiei reale a patrimoniului fiecărei bănci şi cuprinde toate elementele patrimoniale, precum şi bunurile deţinute cu orice titlu aparţinând altor persoane juridice sau fizice.
Inventarierea reprezintă ansamblul operaţiunilor prin care se constată existenţa tuturor elementelor de activ şi de pasiv, cantitativ şi valoric sau numai valoric, după caz, existente în patrimoniul băncii, la data la care aceasta se efectuează.
La începutul activităţii, inventarierea are ca obiect principal stabilirea şi evaluarea elementelor patrimoniale ce constituie aportul în natură.
Pe parcursul funcţionării sale, banca efectuează inventarierea patrimoniului cel puţin o dată pe an, de regulă, cu ocazia încheierii exerciţiului financiar.
210.În aplicarea prevederilor art. 8 din lege, în funcţie de natura şi complexitatea activităţii lor, băncile au obligaţia să asigure, în principal, următoarele: stabilirea perioadelor, organizarea şi numirea persoanelor împuternicite să efectueze inventarierea; pregătirea condiţiilor necesare efectuării inventarierii; înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor aferente exerciţiului; efectuarea faptică a inventarierii; determinarea rezultatelor inventarierii şi valorificarea acestora.
211.Inventarierea se efectuează la locurile de existenţă, de depozitare sau păstrare a bunurilor, prin numărare, cântărire, măsurare sau prin alte mijloace de determinare a existenţei faptice a acestora.
Toate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni şi categorii de bunuri, se înscriu în liste de inventariere, care se semnează de către persoanele împuternicite să efectueze inventarierea.
Bunurile aparţinând altor persoane fizice sau juridice (în custodie, consignaţie, închiriere etc.) se inventariază şi se înscriu în liste separate. O copie de pe aceste liste se trimite, de regulă, şi persoanei juridice sau fizice, după caz, căreia îi aparţin bunurile respective.
Cu ocazia inventarierii, disponibilităţile şi depozitele băneşti aflate în conturile de la alte bănci, precum şi creanţele şi obligaţiile faţă de terţi sunt supuse, de regulă, verificării şi confirmării pe baza extraselor de cont sau punctajelor reciproce în funcţie de necesităţi, după caz.
Pentru toate celelalte elemente patrimoniale, de activ şi pasiv, cu ocazia inventarierii se verifică realitatea soldurilor conturilor respective. Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, precum şi pentru creanţele şi obligaţiile incerte ori în litigiu se întocmesc, de regulă, liste de inventariere separate.
212.Evaluarea elementelor patrimoniale, cu ocazia inventarierii, în sensul prevederilor pct. 16 din prezentele norme, se face astfel:
- Bunurile de natura imobilizărilor, stocurile şi celelalte bunuri se evaluează la valoarea actuală, denumită valoare de inventar.
Diferenţele între soldurile scriptice corespunzătoare bunurilor respective şi stocurile constatate cu ocazia inventarierii se înregistrează în contabilitate ca plusuri sau minusuri de inventar, după efectuarea, în prealabil, a compensărilor admise, de regulă, numai în cazurile în care există riscul de confuzie între acestea, pentru aceeaşi perioadă de gestiune.
Creanţele şi datoriile se evaluează la valoarea lor nominală.
- Bunurile depreciate se evaluează la valoarea de utilitate a fiecărui element, în funcţie de utilitatea bunului în unitatea bancară şi de preţul pieţei.
Creanţele şi datoriile incerte şi cele îndoielnice (în litigiu) se evaluează, de asemenea, la valoarea lor de utilitate, stabilită în funcţie de valoarea lor probabilă de încasat, respectiv de plată.
Creanţele, datoriile, precum şi disponibilităţile în devize se evaluează la cursul în vigoare din ultima zi a exerciţiului.
Titlurile reprezentând valori imobilizate se evaluează la valoarea actuală sau de utilitate, iar titlurile de tranzacţie, de plasament şi de investiţii, la preţul pieţei şi, după caz, în funcţie de valoarea probabilă de negociere.
213.Rezultatele inventarierii se consemnează într-un proces verbal de inventariere, în care se înscriu, în principal: perioada şi gestiunile inventariate, precum şi persoanele care au efectuat inventarierea; plusurile şi minusurile constatate; compensările efectuate; bunurile depreciate, precum şi creanţele şi datoriile prevăzute la pct. 212 din prezentele norme; valorificarea rezultatelor inventarierii; constituirea şi regularizarea provizioanelor, precum şi alte elemente privind concluziile şi propunerile referitoare la inventarierea patrimoniului băncii.
CAPITOLUL VI:PLANUL DE CONTURI PENTRU SOCIETĂŢILE BANCARE

Clasa 1. - Operaţiuni de trezorerie şi operaţiuni interbancare

Clasa 2. - Operaţiuni cu clientela

Clasa 3. - Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse

Clasa 4. - Valori imobilizate

Clasa 5. - Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane

Clasa 6. - Cheltuieli

Clasa 7. - Venituri

Clasa 9. - Operaţiuni în afara bilanţului

Clasa 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE

Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI

A

101

- Casa

A

109

- Alte valori

 

Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI

A

111

- Cont curent la Banca Naţională a României

P

112

- Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României

P

1121

- Împrumuturi structurale

P

1122

- Împrumuturi de licitaţie

P

1123

- Împrumuturi speciale

P

1124

- Împrumuturi lombard (overdraft)

B

117

- Creanţe şi datorii ataşate

A

1171

- Creanţe ataşate

P

1172

- Datorii ataşate

 

Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT

A

121

- Conturi de corespondent la bănci (nostro)

P

122

- Conturi de corespondent ale băncilor (loro)

B

127

- Creanţe şi datorii ataşate

A

1271

- Creanţe ataşate

P

1272

- Datorii ataşate

 

Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

A

131

- Depozite la bănci

A

1311

- Depozite la vedere la bănci

A

1312

- Depozite la termen la bănci

A

1313

- Depozite colaterale la bănci

A

1317

- Creanţe ataşate

P

132

- Depozite ale băncilor

P

1321

- Depozite la vedere ale băncilor

P

1322

- Depozite la termen ale băncilor

P

1323

- Depozite colaterale ale băncilor

P

1327

- Datorii ataşate

 

Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE

A

141

- Credite acordate băncilor

A

1411

- Credite de pe o zi pe alta acordate băncilor

A

1412

- Credite la termen acordate băncilor

A

1413

- Credite financiare acordate băncilor

A

1417

- Creanţe ataşate

P

142

- Împrumuturi primite de la bănci

P

1421

- Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de a bănci

P

1422

- Împrumuturi la termen primite de la bănci

P

1423

- Împrumuturi financiare primite de la bănci

P

1427

- Datorii ataşate

 

Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

A

151

- Valori primite în pensiune

A

1511

- Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta

A

1512

- Valori primite în pensiune la termen

A

1517

- Creanţe ataşate

P

152

- Valori date în pensiune

P

1521

- Valori date în pensiune de pe o zi pe alta

P

1522

- Valori date în pensiune la termen

P

1527

- Datorii ataşate

 

Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE

A

161

- Valori de recuperat

A

1611

- Valori de recuperat

A

1617

- Creanţe ataşate

P

162

- Alte sume datorate

P

1621

- Alte sume datorate

P

1627

- Datorii ataşate

 

Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

A

181

- Creanţe restante

A

1811

- Creanţe restante

A

1812

- Dobânzi restante

A

1817

- Creanţe ataşate

A

182

- Creanţe îndoielnice

A

1821

- Creanţe îndoielnice

A

1822

- Dobânzi îndoielnice

A

1827

- Creanţe ataşate

 

Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE

P

191

- Provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare

P

1911

- Provizioane specifice de risc de credit

P

1912

- Provizioane specifice de risc de dobândă

Clasa 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA

 

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

A

201

- Creanţe comerciale

A

2011

- Creanţe comerciale

A

20111

- Scont şi operaţiuni asimilate

A

20112

- Factoring

A

20119

- Alte creanţe comerciale

A

2017

- Creanţe ataşate

A

202

- Credite de trezorerie

A

2021

- Credite de trezorerie

A

20211

-Vânzări în rate

A

20212

- Credite acordate persoanelor fizice

A

20213

- Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cărţilor de plată

A

20214

- Utilizări din deschideri de credite permanente

A

20215

- Credit global de exploatare

A

20216

- Credite pentru finanţarea stocurilor

A

20217

- Credite garantate cu valori financiare

A

20218

- Credite acordate importatorilor

A

20219

- Alte credite de trezorerie

A

2027

- Creanţe ataşate

A

203

- Credite pentru export

A

2031

- Credite pentru export

A

20311

- Credite garantate cu creanţe asupra străinătăţii

A

20312

- Credite furnizori

A

20313

- Credite comerciale acordate nerezidenţilor

A

20319

- Alte credite pentru export

A

2037

- Creanţe ataşate

A

204

- Credite pentru echipament

A

2041

- Credite pentru echipament

A

2047

- Creanţe ataşate

A

205

- Credite pentru bunuri imobiliare

A

2051

- Credite investitori

A

2052

- Credite promotori

A

2057

- Creanţe ataşate

A

206

- Alte credite acordate clientelei

A

2061

- Alte credite acordate clientelei

A

2067

- Creanţe ataşate

 

Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND CLIENTELA FINANCIARĂ

A

231

- Credite acordate clientelei financiare

A

2311

- Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare

A

2312

- Credite la termen acordate clientelei financiare

A

2317

- Creanţe ataşate

P

232

- Împrumuturi primite de la clientela financiară

P

2321

- Împrumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiară

P

2322

- Împrumuturi la termen de la clientela financiară

P

2327

- Datorii ataşate

 

Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

A

241

- Valori primite în pensiune

A

2411

- Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta

A

2412

- Valori primite în pensiune la termen

A

2417

- Creanţe ataşate

P

243

- Valori date în pensiune

P

2431

- Valori date în pensiune de pe o zi pe alta

P

2432

- Valori date în pensiune la termen

P

2437

- Datorii ataşate

 

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

B

251

- Conturi curente

B

2511

- Conturi curente

B

2517

- Creanţe şi datorii ataşate

A

25171

- Creanţe ataşate

P

25172

- Datorii ataşate

P

252

- Conturi de factoring

P

2521

- Conturi de factoring

P

25211

- Conturi de factoring disponibile

P

25212

- Conturi de factoring indisponibile

P

2527

- Datorii ataşate

P

253

- Conturi de depozite

P

2531

- Depozite la vedere

P

2532

- Depozite la termen

P

2533

- Depozite colaterale

P

25331

- Depozite pentru deschiderea de acreditive

P

25332

- Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie

P

25333

- Depozite pentru cecuri certificate

P

25334

- Depozite pentru ordine de plată cu scadenţă

P

25335

- Depozite pentru garanţii gestionari

P

25336

- Alte depozite colaterale

P

2537

- Datorii ataşate

P

254

- Certificate de depozit, carnete şi librete de economii

P

2541

- Certificate de depozit

P

2542

- Carnete şi livrete de economii

P

2547

- Datorii ataşate

 

Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE

A

261

- Valori de recuperat

A

2611

- Valori de recuperat

A

2617

- Creanţe ataşate

P

262

- Alte sume datorate

P

2621

- Alte sume datorate

P

2627

- Datorii ataşate

 

Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

A

281

- Creanţe restante

A

2811

- Creanţe restante

A

2812

- Dobânzi restante

A

2817

- Creanţe ataşate

A

282

- Creanţe îndoielnice

A

2821

- Creanţe îndoielnice

A

2822

- Dobânzi îndoielnice

A

2827

- Creanţe ataşate

 

Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA

P

291

- Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela

P

2911

- Provizioane specifice de risc de credit

P

2912

- Provizioane specifice de risc de dobândă

Clasa 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

 

Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI

B

301

- Titluri primite sau date în pensiune livrată

A

3011

- Titluri primite în pensiune livrată

A

30111

- Titluri primite în pensiune livrată

A

30117

- Creanţe ataşate

P

3012

- Titluri date în pensiune livrată

P

30127

- Datorii ataşate

A

302

- Titluri de tranzacţie

A

3021

- Titluri de tranzacţie

A

30211

- Efecte publice şi valori asimilate

A

30212

- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A

30213

- Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

A

30214

- Acţiuni proprii

A

3025

- Titluri date cu împrumut

A

30251

- Efecte publice şi valori asimilate

A

30252

- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A

30253

- Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

A

30254

- Acţiuni proprii

A

30257

- Creanţe ataşate

A

3026

- Titluri luate cu împrumut

A

30261

- Efecte publice şi valori asimilate

A

30262

- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A

30263

- Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

A

30264

- Acţiuni proprii

P

3027

- Datorii privind titlurile

P

30271

- Datorii privind titlurile luate cu împrumut

P

30272

- Alte datorii privind titlurile

P

30277

- Datorii ataşate

A

303

- Titluri de plasament

A

3031

- Titluri de plasament

A

30311

- Efecte publice şi valori asimilate

A

30312

- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A

30314

- Acţiuni proprii

A

3035

- Titluri date cu împrumut

A

30351

- Efecte publice şi valori asimilate

A

30352

- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A

30353

- Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

A

30354

- Acţiuni proprii

P

3036

- Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament

A

3037

- Creanţe ataşate

A

30371

- Efecte publice şi valori asimilate

A

30372

- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A

30373

- Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

A

30374

- Acţiuni proprii

A

304

- Titluri de investiţii

A

3041

- Titluri de investiţii

A

30411

- Efecte publice şi valori asimilate

A

30412

- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A

3045

- Titluri date cu împrumut

A

30451

- Efecte publice şi valori asimilate

A

30452

- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

B

3046

- Diferenţe de conversie

B

30461

- Efecte publice şi valori asimilate

B

30462

- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A

3047

- Creanţe ataşate

A

30471

- Efecte publice şi valori asimilate

A

30472

- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

 

Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

P

321

- Titluri de piaţă interbancară

P

3211

- Titluri de piaţă interbancară

P

3217

- Datorii ataşate

P

322

- Titluri de creanţe negociabile

P

3221

- Titluri de creanţe negociabile

P

3227

- Datorii ataşate

P

325

- Obligaţiuni

P

3251

- Obligaţiuni

P

3257

- Datorii ataşate

P

326

- Alte datorii constituite prin titluri

P

3261

- Alte datorii constituite prin titluri

P

3267

- Datorii ataşate

 

Grupa 33 - CONTURI DE DECONTAT PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI

P

331

- Conturile societăţilor bancare

P

332

- Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM)*)

P

333

- Conturile societăţilor de bursă

P

334

- Conturile altor instituţii financiare*)

P

335

- Conturile clientelei

B

336

- Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri

P

3361

- Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri

A

3362

- Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri

B

337

- Creanţe şi datorii ataşate

A

3371

- Creanţe ataşate

P

3372

- Datorii ataşate

 

Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE

B

341

- Decontări intrabancare

 

Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI

B

351

- Personal şi conturi asimilate

P

3511

- Personal - remuneraţii datorate

P

3512

- Personal - ajutoare materiale datorate

P

3513

- Participarea personalului la profit

A

3514

- Avansuri acordate personalului

P

3515

- Drepturi de personal neridicate

P

3516

- Reţineri din remuneraţii datorate terţilor

B

3519

- Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

P

35191

- Alte datorii în legătură cu personalul

A

35192

- Alte creanţe în legătură cu personalul

*) Se utilizează potrivit instrucţiunilor emise de Ministerul Finanţelor şi Banca Naţională a României.

B

352

- Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate

P

3521

- Asigurări sociale

P

35211

- Contribuţia unităţii la asigurările sociale

P

35212

- Contribuţia personalului pentru pensia suplimentară

P

3522

- Ajutor de somaj

P

35221

- Contribuţia unităţii la fondul de şomaj

P

35222

- Contribuţia personalului la fondul de şomaj

B

3526

- Alte datorii şi creanţe sociale

P

35261

- Alte datorii sociale

A

35262

- Alte creanţe sociale

B

353

- Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate

P

3531

- Impozitul pe profit

B

3532

- Taxa pe valoarea adăugată

P

35323

- TVA de plată

A

35324

- TVA de recuperat

A

35326

- TVA deductibilă

P

35327

- TVA colectată

B

35328

- TVA neexigibilă

P

3533

- Impozitul pe salarii

A

3534

- Subvenţii

P

3536

- Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

P

3538

- Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate

B

3539

- Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului

P

35391

- Alte datorii faţă de bugetul statului

A

35392

- Alte creanţe privind bugetul statului

P

35393

- Datorii faţă de stat*)

A

35394

- Creanţe în legătură cu statul *)

P

354

- Dividende de plată

A

355

- Debitori diverşi

A

3551

- Depozite de garanţii vărsate

A

3552

- Debitori din avansuri spre decontare

A

3556

- Alţi debitori diverşi

A

3557

- Creanţe ataşate

P

356

- Creditori diverşi

P

3561

- Depozite de garanţii pentru leasing şi locaţie simplă

P

3566

- Alţi creditori diverşi

P

3567

- Datorii ataşate

 

Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

A

361

- Valori din aur, metale şi pietre preţioase

A

362

- Materiale

A

363

- Obiecte de inventar

P

364

- Uzura obiectelor de inventar

A

365

- Stocuri aflate la terţi

A

367

- Alte stocuri şi asimilate

A

368

- Alte bunuri diverse

 

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

B

371

- Conturi privind valori la încasare

A

3712

- Valori primite la încasare

P

3716

- Conturi indisponibile privind valori la încasare

B

372

- Conturi de ajustare

B

3721

- Poziţie de schimb

B

3722

- Contravaloarea poziţiei de schimb

B

3723

- Conturi de ajustare devize

B

3729

- Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului

B

373

- Conturi de diferenţe

B

3731

- Diferenţe privind devizele

B

3732

- Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare

B

3739

- Alte conturi de diferenţe

A

374

- Cheltuieli de repartizat

*) Se utilizează potrivit instrucţiunilor emise de Ministerul Finanţelor şi Banca Naţională a României.

A

3741

- Primele de emisiune privind titlurile cu venit fix

A

3742

- Primele de emisiune privind titlurile cu venit fix

A

3749

- Alte cheltuieli de repartizat

A

375

- Cheltuieli înregistrate în avans

P

376

- Venituri înregistrate în avans

P

377

- Cheltuieli de plătit

A

378

- Venituri de primit

B

379

- Alte conturi de regularizare

 

Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

A

381

- Creanţe restante

A

3811

- Creanţe restante

A

3812

- Dobânzi restante

A

3817

- Creanţe ataşate

A

382

- Creanţe îndoielnice

A

3821

- Creanţe îndoielnice

A

3822

- Dobânzi îndoielnice

A

3827

- Creanţe ataşate

 

Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

P

391

- Provizioane pentru deprecierea titlurilor

P

3911

- Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

P

39111

- Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate

P

39112

- Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix

P

39113

- Provizioane pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil

P

39114

- Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii

P

3912

- Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii

P

39121

- Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate

P

39122

- Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix

P

393

- Provizioane pentru deprecierea stocurilor

P

399

- Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice

Clasa 4 - VALORI IMOBILIZATE

 

Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE

A

401

- Credite subordonate la termen

A

4011

- Credite participative

A

4019

- Alte credite subordonate la termen

A

402

- Credite subordonate pe durată nedeterminată

A

407

- Creanţe ataşate

 

Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU

A

411

- Părţi în societăţile comerciale legate

A

4111

- Părţi în societăţi bancare

A

4112

- Părţi în societăţi cu caracter financiar

A

4113

- Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar

A

412

- Titluri de participare

A

4121

- Titluri de participare la societăţi bancare

A

4122

- Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar

A

4123

- Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar

A

413

- Titluri ale activităţii de portofoliu

B

414

- Diferenţe de conversie

A

415

- Titluri date cu împrumut

A

417

- Creanţe ataşate

P

418

- Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate, pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliu

 

Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE

A

421

- Dotări pentru unităţile proprii din străinătate

B

424

- Diferenţe de conversie

 

Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS

A

431

- Imobilizări necorporale în curs

A

432

- Imobilizări corporale în curs

 

Grupa 44 - IMOBILIZĂRI ALE ACTIVITĂŢII DE EXPLOATARE

A

441

- Imobilizări necorporale ale activităţii de exploatare

A

4411

- Fondul comercial

A

4412

- Cheltuieli de constituire

A

4419

- Alte imobilizări necorporale ale activităţii de exploatare

A

442

- Imobilizări corporale ale activităţii de exploatare

A

4421

- Terenuri

A

44211

- Terenuri

A

44212

-Amenajări de terenuri

A

4422

- Mijloace fixe

A

44221

- Clădiri

A

44222

- Construcţii speciale

A

44223

- Maşini, utilaje şi instalaţii de lucru

A

44224

- Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

A

44225

- Mijlaoce de transport

A

44227

- Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier şi aparatură birotică

A

44428

- Alte active corporale mobile

 

Grupa 45 - IMOBILIZĂRI ÎN AFARA ACTIVITĂŢII DE EXPLOATARE

A

451

- Imobilizări necorporale în afara activităţii de exploatare

A

452

- Imobilizări corporale în afara activităţii de exploatare

A

4521

- Terenuri

A

45211

- Terenuri

A

45212

- Amenajări de terenuri

A

4522

- Mijloace fixe

A

45221

- Clădiri

A

45222

- Construcţii speciale

A

45223

- Maşini, utilaje şi instalaţii de lucru

A

45224

- Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

A

45225

- Mijloace de transpot

A

45226

- Animale şi plantaţii

A

45227

- Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier şi aparatură birotică

A

45228

- Alte active corporale mobile

 

Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

P

461

- Amortizări privind imobilizările activităţii de exploatare

P

4611

- Amortizarea imobilizărilor necorporale

P

46111

- Amortizarea fondului comercial

P

46112

- Amortizarea cheltuielilor de constituire

P

46119

- Amortizarea altor imobilizări necorporale

P

4612

- Amortizarea imobilizărilor corporale

P

46121

- Amortizarea amenajărilor de terenuri

P

46122

- Amortizarea clădirilor

P

46123

- Amortizarea construcţiilor speciale

P

46124

- Amortizarea maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor de lucru

P

46125

- Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare

P

46126

- Amortizarea mijloacelor de transport

P

46128

- Amortizarea uneltelor, dispozitivelor, instrumentelor, mobilierului şi aparaturii birotice

P

46129

- Amortizarea altor active corporale mobile

P

462

- Amortizarea privind imobilizările în afara activităţii de exploatare

P

4621

- Amortizarea imobilizărilor necorporale

P

4622

- Amortizarea imobilizărilor corporale

P

46221

- Amortizarea amenajărilor de terenuri

P

46222

- Amortizarea clădirilor

P

46223

- Amortizarea construcţiilor speciale

P

46224

- Amortizarea maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor de lucru

P

46225

- Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare

P

46226

- Amortizarea mijloacelor de transport

P

46227

- Amortizarea animalelor şi plantaţiilor

P

46228

- Amortizarea uneltelor, dispozitivelor, instrumentelor, mobilierului şi aparaturii birotice

P

46229

- Amortizarea altor active corporale mobile

 

Grupa 47 - LEASING, LOCAŢIE SIMPLĂ ŞI OPERAŢIUNI ASIMILATE

A

471

- Operaţiuni de leasing şi asimilate

A

4711

- Leasing mobiliar

A

4712

- Leasing imobiliar

A

4713

- Leasing cu active necorporale

A

4717

- Creanţe ataşate

A

472

Operaţiuni de leasing privind imobilizările în curs

A

4721

- Leasing mobiliar

A

4722

- Leasing imobiliar

A

4723

- Leasing cu active necorporale

A

473

- Imobilizări neînchiriate din leasing reziliat

A

474

- Bunuri date în locaţie simplă

A

4741

- Bunuri date în locaţie simplă

A

4747

- Creanţe ataşate

P

476

- Amortizări

P

4761

- Amortizări privind operaţiuni de leasing

P

4762

- Amortizări privind operaţiuni de locaţie simplă

 

Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

A

481

- Creanţe restante

A

4811

- Creanţe restante

A

4812

- Dobânzi restante

A

4817

- Creanţe ataşate

A

482

- Creanţe îndoielnice

A

4821

- Creanţe îndoielnice

A

4822

- Dobânzi îndoielnice

A

4827

- Creanţe ataşate

 

Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE

P

491

- Provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu

P

492

- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

P

4921

- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs

P

49211

- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs

P

49212

- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs

P

4922

- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităţii de exploatare

P

49221

- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale ale activităţii de exploatare

P

49222

- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale ale activităţii de exploatare

P

4923

- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în afara activităţii de exploatare

P

49231

- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în afara activităţii de exploatare

P

49232

- Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în afara activităţii de exploatare

P

493

- Provizioane pentru operaţiuni de leasing

P

494

- Provizioane pentru operaţiuni de locaţie simplă

P

499

- Provizioane pentru creanţe restante şi îndoieşnice

Clasa 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE

 

Grupa 50 - CAPITAL

P

501

- Capital social

P

5011

Capital subscris nevărsat

P

5012

Capital subscris vărsat

P

502

Elemente asimilate capitalului

B

503

- Direferenţe de conversie*)

A

508

- Acţionari sau asociaţi

 

Grupa 51 - PRIME LEGATE DE CAPITAL ŞI REZERVE

P

511

- Prime legate de capital

P

5111

- Prime de emisiune sau de aport

P

5112

- Prime de fuziune, de sciziune, de conversie

P

5119

- Alte prime

P

512

- Rezerve legale

*) Se utilizează potrivit instrucţiunilor emise de Ministerul Finanţelor şi Banca Naţională a României.

P

5121

- Rezerve legale din profitul brut

P

5122

- Rezerve legale din profitul net

P

513

- Rezerve statutare

P

514

- Rezerva generală pentru riscul de credit

P

5141

- Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul brut

P

5142

- Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul net

P

516

- Diferenţe din reevaluare*)

P

519

- Alte rezerve

 

Grupa 52 - FONDURI

P

521

- Fondul de dezvoltare

P

528

- Alte fonduri

A

529

- Repartizări la fondul de dezvoltare

 

Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE

P

531

- Datorii subordonate la termen

P

5311

- Titluri suborodnate la termen

P

5312

- Împrumuturi participative

P

5319

- Alte împrumuturi subordonate la termen

P

532

- Datorii subordonate pe durată nedeterminată

P

5321

- Titluri subordonate pe durată nedeterminată

P

5322

- Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată

P

537

- Datorii ataşate

 

Grupa 54 - SUBVENŢII ŞI FONDURI PUBLICE ALOCATE

P

541

Subvenţii pentru investiţii

P

5411

Subvenţii pentru investiţii

A

5412

- Subvenţii pentru investiţii înregistrate la venituri

P

542

- Fonduri publice alocate**)

 

Grupa 55 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI

P

551

-Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

P

552

- Provizioane pentru facilităţi acordate personalului

P

553

- Provizioane pentru riscuri de ţară

P

559

- Alte provizioane

 

Grupa 56 - PROVIZIOANE REGLEMENTATE

P

561

-Provizioane reglementate **)

 

Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT

B

581

- Rezultatul reportat

 

Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI

B

591

Profit sau pierdere

A

592

Repartizarea profitului

 

Clasa 6 - CHELTUIELI

 

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCARĂ

A

601

- Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare

A

6011

- Dobânzi la Banca Naţională a României

A

6012

- Dobânzi la conturile de corespondent

A

6013

- Dobânzi la depozitele băncilor

A

60131

- Dobânzi la depozitele la vedere

A

60132

- Dobânzi la depozitele la termen

A

60133

- Dobânzi la depozitele colaterale

A

6014

- Dobânzi la împrumuturile de la bănci

A

60141

- Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta

A

60142

- Dobânzi la împrumuturile la termen

A

60143

- Dobânzi la împrumuturile financiare

A

6015

- Dobânzi la valorile date în pensiune

*) Se utilizează potrivit instrucţiunilor emise de Ministerul Finanţelor şi Banca Naţională a României.

**) Se utilizează potrivit dispoziţiilor legale.

A

60151

- Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta

A

60152

- Dobânzi la valorile date în pensiune la termen

A

6017

- Alte cheltuieli cu dobânzile

A

60171

- Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare

A

60172

- Report / deport

A

60179

- Cheltuieli diverse cu dobânzile

A

6019

- Comisioane

A

602

Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela

A

6021

- Dobânzi la conturile de factoring

A

6022

- Dobânzi la împrumuturile primite de la clientela financiară

A

60221

- Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta

A

60222

- Dobânzi la împrumuturile la termen

A

6023

- Dobânzi la valorile date în pensiune

A

60231

- Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta

A

60232

- Dobânzi la valorile date în pensiune la termen

A

6024

- Dobânzi la conturile curente

A

6025

- Dobânzi la conturile de depozite

A

60251

- Dobânzi la depozitele la vedere

A

60252

- Dobânzi la depozitele la termen

A

60253

- Dobânzi la depozitele colaterale

A

6026

- Dobânzi la certificate de depozite, carnetele şi libretele de economii

A

6027

- Alte cheltuieli cu dobânzile

A

60271

- Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare

A

60272

- Report / deport

A

60279

- Cheltuieli diverse cu dobânzile

A

6029

- Comisioane

A

603

- Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri

A

6031

- Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată

A

6032

- Pierderi la titlurile de tranzacţie

A

6033

- Cheltuieli cu titlurile de plasament

A

60331

- Cheltuieli de achiziţie

A

60336

- Pierderi din cesiune

A

6034

- Cheltuieli cu titlurile de investiţii

A

60341

- Cheltuieli de achiziţie

A

60342

- Cheltuieli cu amortizarea primelor

A

6036

- Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri

A

60361

- Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancară

A

60362

- Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile

A

60363

- Dobânzi privind obligaţiunile

A

60369

- Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri

A

6037

- Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri

A

6039

- Comisioane

A

604

- Cheltuieli cu operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate

A

6041

- Cheltuieli cu operaţiunile de leasing şi asimilate

A

60411

- Cheltuieli cu amortizarea

A

60412

- Pierderi din deprecierea imobilizărilor date în leasing şi asimilate

A

60413

- Pierderi din cesiunea imobilizărilor date în leasing şi asimilate

A

60414

- Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing şi asimilate

A

60419

- Alte cheltuieli cu operaţiunile de leasing şi asimilate

A

6042

- Cheltuieli cu operaţiunile de locaţie simplă

A

60421

- Cheltuieli cu amortizarea

A

60422

- Pierderi din deprecierea imobilizărilor date în locaţie simplă

A

60423

- Pierderi din cesiunea imobilizărilor date în locaţie simplă

A

60424

- Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de locaţie simplă

A

60429

- Alte cheltuieli cu operaţiunile de locaţie simplă

A

605

- Cheltuieli privind datoriile subordonate şi fondurile publice alocate

A

6051

- Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen

A

6052

- Cheltuielile privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată

A

6053

- Cheltuieli privind fondurile publice alocate

A

606

- Cheltuieli privind operaţiunile de schimb

A

6061

- Pierderi din operaţiunile de schimb şi arbitraj

A

6069

- Comisioane

A

607

- Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului

A

6071

- Cheltuieli cu angajamente de finanţare

A

60711

- Cheltuieli cu angajamente de finanţare primite de la alte bănci

A

60712

- Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la clientelă

A

6072

- Cheltuieli cu angajamente de garanţie

A

60721

- Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la alte bănci

A

60722

- Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la clientelă

A

6077

- Cheltuieli cu alte angajamente primite

A

608

- Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare

A

6081

- Cheltuieli cu mijloacele de plată

A

6087

- Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare

A

609

- Alte cheltuieli de exploatare bancară

A

6092

- Cota parte privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun

A

6093

- Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun.

A

6099

- Cheltuieli diverse de exploatare bancară

 

Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL

A

611

- Cheltuieli cu remuneraţiile personalului

A

612

- Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

A

6121

- Cheltuieli privind contribuţia unităţii la asigurările sociale

A

6122

- Cheltuieli privind contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj

A

6127

- Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

A

617

- Alte cheltuieli privind personalul

 

Grupa 62 - IMPOZITE ŞI TAXE

A

621

- Cheltuieli cu impozitul pe salarii *)

A

627

- Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

A

631

- Cheltuieli materiale

A

6311

- Cheltuieli cu materialele combustibili

A

6312

- Cheltuieli privind combustibilii

A

6313

- Cheltuieli privind piesele de schimb

A

6317

- Cheltuieli privind alte materiale

A

632

- Cheltuieli privind obiectele de inventar

A

633

- Cheltuieli privind alte stocuri

A

634

- Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi

A

6341

- Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii

A

6342

- Cheltuieli privind energia şi apa

A

6343

- Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii

A

6344

- Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere

A

6345

- Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor

A

6346

- Cheltuieli cu serviciile furnizate de societăţile grupului

A

6347

- Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi

A

63471

- Cheltuieli cu primele de asigurare

A

63472

- Cheltuieli cu redevenţele privind operaţiunile de leasing şi asimilate

A

63473

- Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile, locaţiile de gestiune şi chiriile

A

63479

- Alte cheltuieli

A

635

- Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

 

Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

A

641

- Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun

A

642

- Cota - parte privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun

A

643

- Cota - parte din cheltuielile sediului social

A

646

- Pierderi din cesiunea imobilizărilor

A

6461

- Pierderi din cesiunea imobilizărilor necorporale şi corporale

A

6462

- Pierderi din cesiunea imobilizărilor financiare

A

649

- Alte cheltuieli diverse de exploatare

*) Se utilizează potrivit dispoziţiilor legale.

 

Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE

A

651

- Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale

A

652

- Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale

 

Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE

A

661

- Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare

A

6611

- Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit

A

6612

- Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă

A

662

- Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela

A

6621

- Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit

A

6622

- Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă

A

663

- Cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse

A

6631

- Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor

A

66311

- Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

A

66312

- Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii

A

6633

- Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor

A

6637

- Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice

A

664

- Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate

A

6641

- Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu

A

6642

- Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

A

66421

- Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs

A

66422

- Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităţii de exploatare

A

66423

- Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în afara activităţii de exploatare

A

6647

- Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice

A

665

- Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

A

6651

- Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

A

6652

- Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

A

6653

- Cheltuieli cu provizioane pentru risc de tară

A

6657

- Cheltuieli cu provizioane pentru alte riscuri şi cheltuieli

A

666

- Cheltuieli cu provizioane reglementate

A

667

- Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioane

A

668

- Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane

 

Grupa 67 - CHELTUIELI EXCEPŢIONALE

A

671

- Cheltuieli excepţionale privind operaţiunile de gestiune

A

6711

- Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

A

6712

- Donaţii şi subvenţii acordate

A

6713

- Cheltuieli privind sponsorizările

A

6714

- Pierderi din debitori diverşi

A

6717

- Alte cheltuieli excepţionale privind operaţiunile de gestiune

A

673

- Cheltuieli excepţionale privind amortizările şi provizioanele

A

6731

- Cheltuieli excepţionale privind amortizarea imobilizărilor

A

6732

- Cheltuieli excepţionale privind provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

A

6733

- Cheltuieli excepţionale privind provizioane pentru deprecieri

A

6734

- Cheltuieli excepţionale privind provizioane reglementate

A

677

- Alte cheltuieli excepţionale

 

Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT

A

691

- Cheltuieli cu impozitul pe profit

Clasa 7 - VENITURI

 

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE BANCARĂ

P

701

- Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare

P

7011

- Dobânzi de la Banca Naţională a României

P

7012

- Dobânzi de la conturile de corespondent

P

7013

- Dobânzi de la conturile de depozite la bănci

P

70131

- Dobânzi de la depozitele la vedere

P

70132

- Dobânzi de la depozitele la termen

P

70133

- Dobânzi de la depozitele colaterale

P

7014

- Dobânzi de la creditele acordate băncilor

P

70141

- Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta

P

70142

- Dobânzi de la creditele la termen

P

70143

- Dobânzi de la creditele financiare

P

7015

- Dobânzi de la valorile primite în pensiune

P

70151

- Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

P

70152

- Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen

P

7017

- Alte venituri din dobânzi

P

70171

- Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare

P

70172

- Report/deport

P

70179

- Venituri diverse din dobânzi

P

7018

- Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice

P

7019

- Comisioane

P

702

- Venituri din operaţiunile cu clientela

P

7021

- Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei

P

70211

- Dobânzi de la operaţiunile de scont, asimilate şi alte creanţe comerciale

P

70212

- Dobânzi de la operaţiunile de factoring

P

70213

- Dobânzi de la creditele de trezorerie

P

70214

- Dobânzi de la creditele pentru export

P

70215

- Dobânzi de la creditele pentru echipament

P

70216

- Dobânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare

P

70217

- Dobânzi de la alte credite acordate clientelei

P

7022

- Dobânzi de la creditele acordate clientelei financiare

P

70221

- Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta

P

70222

- Dobânzi de la creditele la termen

P

7023

- Dobânzi de la valorile primite în pensiune

P

70231

- Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

P

70232

- Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen

P

7024

- Dobânzi de la conturile curente debitoare

P

7027

- Alte venituri din dobânzi

P

70271

- Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare

P

70272

- Report/deport

P

70279

- Venituri diverse din dobânzi

P

7028

- Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice

P

7029

- Comisioane

P

703

- Venituri din operaţiunile cu titluri

P

7031

- Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată

P

7032

- Venituri din titlurile de tranzacţie

P

7033

- Venituri din titlurile de plasament

P

70331

- Dobânzi

P

70333

- Dividende şi venituri asimilate

P

70336

- Venituri din cesiune

P

7034

- Venituri din titlurile de investiţii

P

70341

- Dobânzi

P

70342

- Venituri din prime

P

7036

- Venituri din datorii constituite prin titluri

P

7037

- Venituri diverse din operaţiunile cu titluri

P

7038

- Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice

P

7039

- Comisioane

P

704

- Venituri din operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate

P

7041

- Venituri din operaţiunile de leasing asimilate

P

70411

- Venituri din chirii

P

70413

- Venituri din cesiunea imobilizărilor date în leasing şi asimilate

P

70414

- Venituri din provizioane pentru operaţiunile de leasing şi asimilate

P

70419

- Alte venituri din operaţiunile de leasing şi asimilate

P

7042

- Venituri din operaţiunile de locaţie simplă

P

70421

- Venituri din chirii

P

70423

- Venituri din cesiunea imobilizărilor date în locaţie simplă

P

70424

- Venituri din provizioane pentru operaţiunile de locaţie simplă

P

70429

- Alte venituri din operaţiunile de locaţie simplă

P

7048

- Venituri din creanţe restante şi îndoielnice

P

705

- Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu

P

7051

- Dobânzi de la creditele subordonate la termen

P

7052

- Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată

P

7053

- Dividende şi venituri asimilate

P

7058

- Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice

P

706

- Venituri din operaţiunile de schimb

P

7061

- Venituri din operaţiunile de schimb şi arbitraj

P

7069

- Comisioane

P

707

- Venituri din operaţiunile în afara bilanţului

P

7071

- Venituri din angajamentele de finanţare

P

70711

- Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea altor bănci

P

70712

- Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clientelei

P

7072

- Venituri din angajamentele de garanţie

P

70721

- Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea altor bănci

P

70722

- Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei

P

7077

- Venituri din alte angajamente date

P

708

- Venituri din prestaţiile de servicii financiare

P

7083

- Comisioane din activităţile de asistenţă şi de consultanţă

P

70831

- Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice

P

70832

- Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice

P

70839

- Alte comisioane

P

7085

- Venituri privind mijloacele de plată

P

7087

- Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare

P

709

- Alte venituri din activitatea de exploatare bancară

P

7092

- Cota - parte privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun

P

7093

- Cheltuieli refacturate privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun

P

7094

- Transferuri de cheltuieli de exploatare bancară

P

7099

- Venituri diverse de exploatare bancară

 

Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

P

741

- Cheltuieli refacturate

P

7411

- Cheltuieli refacturate societăţilor grupului

P

7412

- Cheltuielile refacturate altor societăţi

P

742

- Cota-parte privind operaţiunile de exploatare nebancare efectuate în comun

P

743

- Cota-parte din cheltuielile sediului social

P

746

- Veniturile din cesiunea imobilizărilor

P

7461

- Venituri din cesiunea imobilizărilor necorporale şi corporale

P

7462

- Venituri din cesiunea imobilizărilor financiare

P

747

- Venituri accesorii

P

7471

- Venituri privind imobilele legate de exploatare

P

7472

- Venituri din activităţi nebancare

P

7479

- Alte venituri accesorii

P

749

- Alte venituri diverse din exploatare

P

7491

- Transferuri de cheltuieli de exploatare nebancară

P

7492

- Cota-parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri

P

7493

- Venituri din subvenţii de exploatare

P

7494

- Venituri din producţia de imobilizări

P

7495

- Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor

P

7499

-. Alte venituri

 

Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE

P

761

- Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare

P

7611

- Venituri din provizioane specifice de risc de credit

P

7612

- Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă

P

762

- Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela

P

7621

- Venituri din provizioane specifice de risc de credit

P

7622

- Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă

P

763

- Venituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse

P

7631

- Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor

P

76311

- Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

P

76312

- Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii

P

7633

- Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor

P

7637

- Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice

P

764

- Venituri din provizioane pentru valori imobilizate

P

7641

- Venituri din provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu

P

7642

- Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

P

76421

- Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs

P

76422

- Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităţii de exploatare

P

76423

- Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în afara activităţii de exploatare

P

7647

- Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice

P

765

- Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

P

7651

- Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

P

7652

- Venituri din provizioane pentru facilităţi acordate personalului

P

7653

- Venituri din provizioane pentru risc de ţară

P

7657

- Venituri din provizioane pentru alte riscuri şi cheltuieli

P

766

- Venituri din provizioane reglementate

P

767

- Venituri din recuperări de creanţe amortizate

 

Grupa 77 - VENITURI EXCEPŢIONALE

P

771

- Venituri excepţionale din operaţiunile de gestiune

P

7711

- Venituri din despăgubiri şi penalităţi

P

7717

- Alte venituri excepţionale din operaţiuni de gestiune

P

773

- Venituri excepţionale din provizioane

P

7731

- Venituri excepţionale din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

P

7732

- Venituri excepţionale din provizioane pentru deprecieri

P

7734

- Venituri excepţionale din provizioane reglementate

P

777

- Alte venituri excepţionale

 

Grupa 78 - VENITURI DIN RELUAREA REZERVEI GENERALE PENTRU RISCUL DE CREDIT

P

781

- Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit

Clasa 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI

 

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE

A

901

- Angajamente în favoarea altor bănci

P

902

- Angajamente primite de la alte bănci

A

903

- Angajamente în favoarea clientelei

A

9031

- Deschideri de credite confirmate

A

90311

- Garanţii imobiliare

A

90312

- Deschideri de credite documentare

A

90319

- Alte deschideri de credite confirmate

A

9032

- Acceptări sau angajamente de plată

A

9039

- Alte angajamente în favoarea clientelei

P

904

- Angajamente primite de la clientela financiară şi instituţiile administraţiei publice

 

Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE

A

911

- Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date altor bănci

A

9111

- Confirmări de deschideri de credite documentare

A

9112

- Acceptări de plată

A

9119

- Alte garanţii date altor bănci

P

912

- Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la alte bănci

A

913

- Garanţii date pentru clientelă

A

9131

- Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii

A

91311

- Cauţiuni imobiliare

A

91312

- Cauţiuni administrative şi fiscale

A

91313

- Garanţii financiare

A

91314

- Garanţii de rambursare a creditelor acordate de alte bănci

A

9139

- Alte garanţii date pentru clientelă

P

914

- Garanţii primite de la clientelă

P

9141

- Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi asimilate

P

9142

- Garanţii primite de la societăţile de asigurare şi capitalizare

P

9143

- Garanţii primite de la clientela financiară

P

9144

- Ipoteci imobiliare

P

9145

- Gajuri cu deposedare

P

9146

- Gajuri fără deposedare

P

9149

- Alte garanţii primite de la clientelă

 

Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

A

921

- Titluri de primit

A

9211

- Titluri vândute cu posibilitatea de răscumpărare

A

9219

- Alte titluri de primit

P

922

- Titluri de livrat

P

9221

- Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare

P

9229

- Alte titluri de livrat

 

Grupa 93 - OPERAŢIUNI ÎN DEVIZE

B

931

- Operaţiuni de schimb la vedere

A

9311

- Operaţiuni de schimb la vedere

A

9312

- Devize cumpărate şi încă neprimite

P

9313

- Lei vânduţi şi încă nelivraţi

P

0314

- Devize vândute şi încă nelivrate

B

932

- Operaţiuni privind devizele date şi luate cu împrumut

A

9321

- Devize date cu împrumut şi încă nelivrate

P

9322

- Devize luate cu împrumut şi încă neprimite

B

933

- Operaţiuni de schimb la termen

B

9331

- Lei de primit contra devize de livrat

B

9332

- Devize de livrat contra lei de primit

B

9333

- Devize de primit contra lei de livrat

B

9334

- Lei de livrat contra devize de primit

B

9335

- Devize de primit contra devize de livrat

B

9336

- Devize de livrat contra devize de primit

B

934

- Report/deport calculat anticipat

P

9341

- Report/deport de primit

A

9342

- Report/deport de plătit

B

935

- Dobânzi neajunse la scadenţă în devize acoperite la termen

A

9351

- Dobânzi în devize acoperite la termen, de încasat

P

9352

- Contravaloarea în lei a dobânzilor în devize acoperite la termen, de încasat

A

9353

- Dobânzi în devize acoperite la termen, de plătit

A

9354

- Contravaloarea în lei a dobânzilor în devize acoperite la termen, de plătit

B

936

- Conturi de ajustare devize în afara bilanţului

B

9361

- Poziţie de schimb

B

9362

- Contravaloarea poziţiei de schimb

B

9363

- Conturi de ajustare devize

 

Grupa 95 - ANGAJAMENTE DIVERSE

P

951

- Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilateP

P

952

- Titluri primite în garanţie

A

953

- Titluri date în garanţie

B

959

- Alte angajamente diverse

A

9591

- Alte angajamente date

P

9592

- Alte angajamente primite

 

Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE

A

981

- Angajamente îndoielnice

 

Grupa 99- CONTURI DE EVIDENŢĂ

P

991

- Mijloace fixe luate cu chirie

P

992

- Valori primite în păstrare sau custodie

A

993

- Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare

A

994

- Debitori din penalităţi pretinse

P

995

- Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe

B

 

998 - Alte conturi de evidenţă

P

  

9981- Alte valori primite

A

  

9982- Alte valori date

B

999

- Contrapartida

la contul sintetic de gradul I, 708 "Venituri din prestaţiile de servicii financiare" (pag. 52), se vor introduce conturile sintetice de gradul II:
P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
P 7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clientelei";

la funcţiunea contului 9353 - Dobânzi în devize acoperite la termen, de plătit (pag. 54), în loc de: "A" se va citi: "P";

la creditarea contului 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)" (pag. 68), cu depozitele constituite la alte bănci, în loc de: "1311, 1312" se va citi: "1311, 1312, 1313";
la conţinutul contului 2611 - Valori de recuperat (pag. 99), în loc de: "returnarea" se va citi: "returnare";

171 - Conturi curente
1711- Cont curent la casa centrală
1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
1717 - Creanţe şi datorii ataşate
17171 - Creanţe ataşate
17172 - Datorii ataşate
CONŢINUT:
1711 - cont utilizat de cooperativele de credit pentru înregistrarea disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală la care sunt afiliate, precum şi a mişcării acestora , ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate;
1712 - cont utilizat de casa centrală pentru înregistrarea existenţei şi mişcării disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate;
17171- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţa, aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală;
17172- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate.
Contul 1711" Cont curent la casa centrală"
Contul 1711" Cont curent la casa. centrală" este un cont de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
101 - sumele depuse în numerar la casa centrala de către cooperativele de credit;
121, 122 - sumele încasate prin conturile de corespondent;
1311, 1312, 1313 - diminuări sau lichidări de depozite constituite la instituţiile de credit din afara reţelei;
1421, 1422, 1423 - împrumuturi primite de la instituţiile do credit din afara reţelei;
1411, 1412, 1413 - încasări reprezentând rambursări de credite acordate instituţiilor de credit din afara, reţelei;
1611 - sumele încasate de la instituţiile de credit din afara reţelei privind valorile de recuperat;
1621 - sume încasate aflate în curs de clarificare sau de regularizare cu instituţiile de credit din afara reţelei;
1317, 1417, 1617 - creanţe ataşate încasate privind operaţiunile cu instituţiile de credit din afara reţelei;
17311, 17312, 17313 - diminuări sau lichidări de depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate;
17411, 17412 - încasări reprezentând rambursări de credite acordate casei centrale de către cooperativele de credit afiliate;
17421, 17422 - împrumuturi primite de la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate;
17611 - încasări reprezentând valori recuperate de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadru.! reţelei;
17621 - încasări reprezentând alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17811, 17812, 17817 - încasări reprezentând creanţe restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17821, 17822, 17827 - încasări reprezentând creanţe îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17171, 17317, 17417, 17617 - dobânzi încasate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală, depozitelor constituite la casa centrală, creditelor acordate casei centrale si valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
1811, 1812, 1817 - încasări reprezentând creanţe restante privind operaţiunile cu instituţiile de credit din afara reţelei;
1821, 1822, 1827 - încasări reprezentând creanţe îndoielnice privind operaţiunile cu instituţiile de credit din afara reţelei;
2021, 2031, 2041, 2051, 2052, 2061, 2311, 2312 - sumele încasate reprezentând rambursări de credite consorţiale acordate clientelei , precum şi rambursări de credite acordate în cadrul operaţiuni lor de mandat;
2321, 2322 - împrumuturi primite de la clientela financiară;
2027, 2037, 2047, 2057, 2067, 2317 - dobânzi încasate aferente creditelor consorţiale acordate clientelei, precum şi creditelor acordate în cadrul operaţiunilor de mandat;
2511 2531, 2532, 2533 - sumele încasate de clientelă;
- depozite constituite de clientelă;
2541, 2542 2621 - depozite constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit , cametelor şi libretelor de economii;
- încasări reprezentând sume datorate clientelei şi sume în curs de clarificare;
2811, 2812, 2817, 2821, 2822, 2827 - încasări reprezentând creanţe şi dobânzi restante si îndoielnice privind operaţiunile cu clientela;
341 - sumele încasate şi transferate altor subunităţi ale aceleiaşi cooperative de credit;
342 - operaţiuni în curs de decontare între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
35324 - sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului în baza cererii de rambursare;
3534 - valoarea subvenţiilor si a alocaţiilor de la buget, încasate;
3536, 3539 - sumele restituite de la buget, reprezentând: vărsăminte efectuate în plus din impozite, taxe şi alte vărsăminte asimilate, precum şi vărsăminte efectuate în plus din alte datorii si creanţe;
3551 - lichidări de depozite de garanţii şi cauţiuni constituite;
3556 - sumele încasate de la diverşi debitori;
- sumele încasate reprezentând contravaloarea bunurilor mobile si imobile , dobândite ca urmare a executării silite a creanţelor , care nu sunt necesare desfăşurării activităţii şi nici pentru folosinţa salariaţilor;
- sumele încasate reprezentând contravaloarea cheltuielilor de urmărire şi de executarea creanţelor aferente contractelor de credit investite cu formulă executorie;
3557 - dobânzile încasate aferente debitorilor diverşi;
3566 - sumele încasate de la diverşi creditori reprezentând avansuri pentru livrările de bunuri, prestările de servicii şi executările de lucrări, precum si alte sumo încasate;
- plus uri din depuneri de numerar, precum şi din alte operaţiuni efectuate cu numerar;
3712 - cecuri şi alte valori încasate prin Casa de compensaţie;
- retrageri de numerar la ghişeele automate de bancă de către clientul unei alte instituţii de credit, la recepţia fondurilor prin Casa de compensaţie;
3721 - devize cumpărate, comisioane percepute în devize;
- alte sume încasate în devize reprezentând creanţe;
3722 - contravaloarea în lei reprezentând vânzări de devize;
376 - dobânzi şi alte sume încasate în avans;
378 - sumele încasate de la coparticipanţi aferente cheltuielilor refacturate acestora privind operaţiunile de exploatare bancară şi ne bancar ă efectuate în comun;
- sumele încasate de la coparticipanţi reprezentând venituri din operaţiunile de exploatare bancară şi nebancară efectuate în comun;
3811, 3812, 3817, 3821, 3822, 3827 - încasări reprezentând creanţe şi dobânzi restante şi îndoielnice privind operaţiunile diverse;
401, 402 - rambursări de credite subordonate la termen şi pe durată nedeterminată;
407 - dobânzile încasate aferente creditelor subordonate la termen şi pe durată nedeterminată;
412, 413 - valoarea părţilor sociale «deţinute la casa centrală., răscumpărate;
4811, 4812, 4817, 4821, 4822, 4827 - încasări reprezentând credite si dobânzi restante si îndoielnice aferente valorilor imobilizate;
508- sume încasate de la asociaţi, reprezentând aporturi la capitalul social;
531, 532 - împrumuturi subordonate la termen şi pe durată nedeterminată, primite;
541 - valoarea subvenţiilor pentru investiţii primite;
70169 - comisioane încasate aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
7019 - comisioanele încasate aferente operaţiunilor de trezorerie si interbancare efectuate cu instituţiile de credit din afara reţelei;
7029 - comisioane încasate aferente operaţiunilor cu clientela;
70168, 7018, 7028, 7038, 7048 - sumele recuperate reprezentând contravaloarea creanţelor ataşate aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie;
7053 - sume încasate reprezentând dividende si venituri asimilate;
7069 - comisioane încasate pentru serviciile de schimb si arbitraj;
7083 - comisioane încasate din activităţi de asistenţă şi de consultanţă;
7085 - sumele încasate reprezentând venituri privind mijloace de plată;
7087 - sumele încasate reprezentând alte venituri din prestaţii de servicii financiare;
7099 - sumele încasate reprezentând venituri diverse de exploatare bancară;
7462 - sumele încasate reprezentând venituri din cesiunea imobilizărilor financiare;
7493 - subvenţii pentru exploatare încasate;
7499 - sumele încasate reprezentând venituri diverse de exploatare;
767 - sumele încasate reprezentând venituri din recuperări de creanţe amortizate;
- sumele recuperate reprezentând contravaloarea creditelor şi dobânzilor aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie;
7711, 7717 - sumele încasate reprezentând venituri excepţionale din operaţiuni de gestiune;
777 - sumele încasate reprezentând alte venituri excepţionale.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
101 - sumele ridicate în numerar de la casa. centrală;
121, 122 - sumele plătite prin conturile de corespondent;
1311, 1312, 1313 - depozite constituite la instituţiile de credit din. afara reţelei;
1421, 1422, 1423 - rambursări de împrumuturi primite de la instituţiile de credit din afara reţelei;
1411, 1412, 1413 - credite acordate instituţiilor de credit din afara reţelei;
1611 - sume plătite si care urmează să fie recuperate de la alte instituţii de credit din afara reţelei;
1621 - sume plătite instituţiilor de credit din afara reţelei privind cecurile si alte valori, precum şi alte sume datorate;
1427, 1627 - datorii ataşate plătite pentru împrumuturi primite si alte sume datorate privind operaţiuni cu instituţiile de credit din afara reţelei;
17311, 17312, 17313 - depozite constituite la casa centrală de către; cooperativele de credit afiliate;
17411, 17412 - credite acordate casei centrale de către cooperativele de credit afiliate;
17421, 17422 - rambursări de împrumuturi primite de la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate;
17611 - sume plătite şi care urmează a se recupera, de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17621 - sume plătite reprezentând alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17427, 17627 - dobânzii plătite aferente împrumuturilor primite şi altor sume datorate privind organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei ;
17811, 17821 - disponibilităţi băneşti la casa centrală , nerambursate la scadenţă sau devenite îndoielnice;
2021, 2031, 2041, 2051, 2052, 2061 - plăţi efectuate din credite acordate clientelei , precum şi credite acordate în cadrul operaţiunilor de mandat;
2311, 2312 - credite acordate clientelei financiare;
2321, 2322 - împrumuturi primite de la clientela financiară, rambursate;
2327 - datorii ataşate plătite pentru împrumuturi primite de la clientela financiară;
2511 - sumele plătite de clientelă;
2611 - sumele plătite de cooperativele de credit si care urmează să fie recuperate de la clientelă;
341 - sumele transferate de alte subunităţi ale aceleiaşi cooperative de credit, plătite;
342 - operaţiuni în curs de decontare între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3516 - sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri de la salariaţi;
3521, 3522, 3526 - sumele virate reprezentând contribuţia la asigurările sociale, ajutorul de şomaj, precum şi cele reprezentând alte datorii şi creanţe sociale;
3531 - impozitul pe profit virat la bugetul statului;
35323 - plăţile efectuate către bugetul statului reprezentând taxa pe valoarea, adăugată;
35326 - taxa pe valoarea adăugată aferentă achiziţiilor de bunuri şi servicii , deductibilă;
3533 - sumele virate la buget reprezentând impozit pe salarii şi pe alte drepturi similare;
3536 plăţile efectuate către bugetul statului sau către bugetele locale privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate;
3538 - plăţile efectuate către alte organisme publice privind taxele si vărsămintele asimilate datorate acestora;
3539 - sumele virate la buget reprezentând alte datorii faţă de acesta;
354 - sumele achitate asociaţilor reprezentând dividende;
3551 - depozite de garanţii şi cauţiuni, constituite;
3556 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor în contul unor livrări de bunuri, prestări de servicii sau executări de lucrări;
3566 - sumele plătite furnizorilor, creditorilor diverşi şi colaboratorilor;
3567 - dobânzile plătite aferente creditorilor diverşi;
361, 362, 363, 367 - sumele plătite reprezentând valoarea materialelor, obiectelor de inventar , valorilor din aur , metale şi pietre preţioase , precum şi a altor stocuri;
3721 - devize vândute, comisioane percepute;
- alte sume plătite în devize, reprezentând datorii;
- disponibilităţi în devize la casa centrală, trecute la pierderi;
3722 - plăţi în lei reprezentând contravaloarea devizelor cumpărate;
3749 - sumele plătite reprezentând alte cheltuieli de repartizat;
375 - dobânzi şi alte cheltuieli plătite în avans;
377 - sumele plătite coparticipanţilor reprezentând venituri retrocedate din operaţiuni de exploatare bancară şi nebancară efectuate în comun;
- sumele plătite coparticipanţilor reprezentând cheltuieli din operaţiuni de exploatare bancară si nebancară efectuate în comun;
401, 402 - credite subordonate la termen şi pe durată nedeterminată, acordate;
412, 413 - valoarea părţilor sociale deţinute la casa centrală, achiziţionate;
418 - sumele vărsate pentru părţile sociale deţinute la casa centrală, achiziţionate;
431, 432 - avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale: si corporale;
4412 - sumele plătite reprezentând cheltuieli ocazionate de înfiinţarea şi extinderea activităţii;
508 - sumele plătite asociaţilor reprezentând restituirea părţilor sociale;
531, 532 - rambursarea împrumuturilor primite reprezentând datorii subordonate la termen şi pe durată nedeterminată;
537 - dobânzile plătite aferente datoriilor subordonate la termen şi pe durată nedeterminată;
60169 - comisioane plătite aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
6019, 6029 - comisioane plătite aferente operaţiunilor cu instituţiile de credit din afara reţelei şi celor cu clientela;
6069 - comisioane plătite aferente operaţiunilor de schimb;
60711, 60721 - sumele plătite reprezentând cheltuieli privind angajamente de finanţare şi de garanţie primite;
6077 - sumele plătite reprezentând chel tu iei i privind alte angajamente primite;
6081 - sumele plătite reprezentând cheltuieli cu mijloace de plată;
6087 - sumele plătite reprezentând alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare ;
6094 - valoarea cotizaţiilor plătite de către cooperativele de credit pentru constituirea la nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare;
6099 - sumele plătite reprezentând alte cheltuieli care privesc activitatea de exploatare bancară;
634 - sumele plătite reprezentând cheltuieli cu lucrări executate şi servicii prestate de terţi, precum şi cheltuielile de urmărire si de executare a creanţelor aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie;
635 - sumele plătite reprezentând cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate;
649 - sumele plătite reprezentând diverse cheltuieli de exploatare;
667, 668 - disponibilităţi la casa centrală trecute la pierderi;
6711, 6712, 6713, 6717 - sumele plătite reprezentând cheltuieli excepţionale privind operaţiuni de gestiune;
677 - sumele plătite reprezentând alte cheltuieli excepţionale.
Soldul contului reprezintă disponibilităţile băneşti ale cooperativelor de credit afiliate, aflate în contul curent la casa centrală.
Contul 1712 "Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate"
Contul 1712 "Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate" este un cont de pasiv.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
101 - depuneri de numerar de către cooperativele de credit afiliate;
111, 121, 122- sumele plătite prin contul curent la Banca Naţională a României sau prin conturile de corespondent;
1611 - sume plătite si care urmează a fi recuperate de la instituţiile de credit din afara reţelei;
1712 - sumele plătite prin conturile curente a! e cooperativelor de credit afiliate;
17321, 17322, 17323 - diminuări sau lichidări de depozite constituite de cooperativele de credit afiliate;
17411, 17412 - credite acordate cooperativelor de credit afiliate;
17421, 17422 - rambursări de împrumuturi primite de la cooperativele de credit afiliate;
17611 - sume plătite sicare urmează a se recupera de la cooperativele de credit afiliate;
17621 - sumele plătite cooperativelor de credit afiliate reprezentând alte sume datorate;
17172, 17327, 17427, 17627 - dobânzi plătite aferente disponibilităţilor, depozitelor constituite, împrumuturilor primite şi altor sume datorate privind cooperativele de credit afiliate;
2021, 2031, 2041, 2051, 2052, 2061 - plăţi efectuate din credite acordate clientelei;
2311, 2312 - credite acordate clientelei financiare;
2321, 2322 - împrumuturi primite de la clientela financiară, rambursate;
2327 - datorii ataşate plătite pentru împrumuturi primite de la clientela financiară;
2511 - plăţi ale clientelei;
2611 - sume plătite si care urmează a fi recuperate de la clientelă;
341 - sumele virate de la alte subunităţi ale casei centrale în conturile cooperativelor de credit afiliate;
342 - operaţiuni în curs de decontare între organizaţiile cooperatiste; de credit din cadrul reţelei;
3516 - sumele achitate reprezentând reţineri de la salariaţi;
354 - sumele achitate reprezentând dividende;
3556 - sumele plătite reprezentând avansuri acordate , precum si sumele plătite necuvenit si alte sume reprezentând debite imputate;
3566 - sumele plătite furnizorilor si creditorilor diverşi;
3567 - dobânzile plătite furnizorilor şi creditorilor diverşi;
361, 362, 363, 367 - valoarea materialelor , obiectelor de inventar, valorilor din aur, metale şi pietre preţioase, precum şi a altor stocuri, achiziţionate;
3712 - cecuri şi alte valori primite pentru încasare;
3716 - cecuri şi alte valori încasate prin Casa de compensaţie;
3721 - devize vândute, comisioane percepute;
- alte sume plătite în devize reprezentând datorii;
3722 - plăti în lei reprezentând contravaloarea în lei a devizelor cumpărate;
3749 - sumele plătite reprezentând alte cheltuieli de repartizat;
375 - dobânzi şi alte cheltuieli plătite în avans;
377 - dobânzi şi alte sume datorate, plătite;
401, 402 - credite subordonate la termen şi pe durată nedeterminată, acordate;
431, 432 - avansurile acordate furnizorilor de imobilizări corporale şi necorporale;
4412 - sumele plătite reprezentând cheltuieli ocazionate de înfiinţarea şi extinderea activităţii;
508 - sumele plătite reprezentând restituirea părţilor sociale;
531, 532 - rambursarea împrumuturi lor, reprezentând datorii subordonate la termen şi pe durată nedeterminată;
537 - dobânzile plătite, aferente datoriilor subordonate la termen şi pe durată nedeterminată;
60169 - comisioane plătite aferente operaţiunilor între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
6029 - comisioane plătite aferente operaţiunilor cu clientela;
6069 - comisioane plătite aferente operaţiunilor de schimb;
60712, 60722, 6077 - comisioane plătite privind angajamentele primite;
6081 - sumele plătite reprezentând cheltuieli cu mijloace de plată;
6087 - sumele plătite reprezentând alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare;
6099 - sumele plătite reprezentând alte cheltuieli care privesc activitatea de exploatare;
634 - sumele plătite reprezentând cheltuieli cu lucrări executate şi servicii prestate, precum si cheltuielile de urmărire şi de executare a creanţelor aferente contractelor de credit învestito cu formulă executorie;
635 - sumele plătite reprezentând cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate;
649 - sumele plătite reprezentând diverse cheltuieli de exploatare;
6711, 6712, 6713, 6717 - sumele plătite reprezentând cheltuieli excepţionale privind operaţiuni de gestiune;
677 - sumele plătite reprezentând alte cheltuieli excepţionale.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
101 - ridicări de numerar de către cooperativele de credit afiliate;
111, 121, 122 - sumele încasate prin contul curent la Banca Naţională a României sau prin conturile de corespondent;
1621 - sume încasate şi care sunt datorate sau. sunt în curs de clarificare cu instituţii de credit din afara reţelei;
1712 - sumele încasate prin conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate;
17321, 17322, 17323 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate;
17411, 17412 - încasări reprezentând rambursări de credite acordate cooperativelor de credit afiliate;
17421, 17422 - împrumuturi primite de la cooperativele de credit afiliate;
17611 - sumele încasate reprezentând valori de recuperat de la cooperativele de credit afiliate;
17621 - sumele încasate reprezentând alte sume datorate cooperativelor de credit afiliate;
17811, 17812, 17817 - sumele încasate de la cooperativele de credit afiliate reprezentând creanţe restante privind operaţiunile cu acestea;
17821, 17822, 17827 - sumele încasate de la cooperativele de credit afiliate reprezentând creanţe îndoielnice privind operaţiunile cu acestea.;
17417, 17617 - dobânzi încasate aferente creditelor acordate şi valorilor de recuperat privind cooperativele de credit afiliate;
2021, 2031, 2041, 2051, 2052, 2061, 2311, 2312 - sumele încasate reprezentând rambursări de credite consorţiale acordate clientelei;
2027, 2037, 2047, 2057, 2067, 2317 - dobânzi încasate aferente creditelor consorţiale acordate clientelei;
2321, 2322 - împrumuturi primite de la clientela financiară;
2511 - încasări ale clientelei;
2531, 2532, 2533 - depozite constituite de clientelă;
2541, 2542 - depozite constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit, cametelor si libretelor de economii;
2621 - sume încasate şi care sunt datorate sau sunt în curs de clarificare din operaţiuni cu clientela;
2811, 2812, 2817, 2821, 2822, 2827 - sume încasate reprezentând creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu clientela;
3712 - cecuri, efecte de comerţ şi alte valori neîncasate prin Casa de compensaţie, pentru care conturile cooperativelor de credit afiliate au fost creditate anterior;
3721 - devize cumpărate şi comisioane percepute;
- alte sume încasate reprezentând creanţe în devize;
3722 - contravaloarea în lei reprezentând devizele vândute;
341 - sumele virate din conturile cooperativelor de credit afiliate către subunităţi ale casei centrale;
342 - operaţiuni în curs de decontare între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3556 - sumele încasate, reprezentând diverse debite;
- sumele încasate reprezentând contravaloarea bunurilor mobile si imobile, dobândite ca urmare a executării silite a creanţelor, care nu sunt necesare desfăşurării activităţii şi nici pentru folosinţa salariaţilor;
- sumele încasate reprezentând contravaloarea cheltuielilor de urmărire şi de executare a creanţelor aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie;
3557 - dobânzile încasate, aferente debitelor diverse;
3566 - sume încasate, reprezentând avansuri pentru, livrările de bunuri, prestările de servicii şi executările de lucrări, precum şi alte sume încasate;
376 - dobânzi, precum şi alte sume încasate în avans;
3811, 3812, 3817, 3821, 3822, 3827 - încasările aferente creanţelor restante si îndoielnice, precum şi a celor aferente dobânzilor restante si îndoielnice din operaţiuni diverse;
401, 402 - credite subordonate la termen şi pe durată nedeterminată, rambursate;
407 - dobânzi încasate aferente creditelor subordonate la termen şi pe durată nedeterminată, acordate;
4811, 4812, 4817, 4821, 4822, 4827 - sumele încasate reprezentând creanţe şi dobânzi restante, precum si creanţe şi dobânzi îndoielnice aferente valorilor imobilizate;
508 - sume încasate, reprezentând aporturi la capitalul social;
518 - sumele încasate reprezentând cotizaţii plătite de cooperativele de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare la nivelul casei centrale;
531, 532 - împrumuturi primite, reprezentând datorii subordonate la termen şi pe durată nedeterminată;
541 - valoarea subvenţiilor pentru investiţii primite;
70169 - comisioane încasate aferente operaţiunilor cu cooperativele de credit afiliate;
70168, 7018, 7028, 7038, 7048 - sumele recuperate reprezentând contravaloarea creanţelor ataşate aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie;
7029 7053 - comisioane încasate din operaţiuni cu clientela; - sume încasate reprezentând dividende şi venituri asimilate;
7069 - comisioane încasate pentru serviciile de schimb şi arbitraj;
7083- comisioane încasate din activităţi de asistenţă şi de consultanţă
70712, 70722, 7077 - comisioane încasate privind angajamentele de finanţare, de garanţie şi alte angajamente date;
7085 7087 - sumele încasate reprezentând venituri privind mijloace de plata;
- sumele încasate reprezentând alte venituri din prestaţii de servicii financiare;
7099 - sumele încasate reprezentând venituri diverse de exploatare;
7493 - subvenţii pentru exploatare încasate;
7499 - sumele încasate reprezentând venituri diverse de exploatare;
767 - sumele încasate reprezentând venituri din recuperări de creanţe amortizate;
- sumele recuperate reprezentând contravaloarea creditelor şi dobânzilor aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie;
7711, 7717 - sumele încasate reprezentând venituri excepţionale din operaţiuni de gestiune;
777 - sumele încasate reprezentând alte venituri excepţionale.
Soldul contului reprezintă disponibilităţile băneşti ale cooperativelor de credit afiliate.
Contul 17171 "Creanţe ataşate"
Contul 17171 "Creanţe ataşate" este un cont de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
3721 - creanţe din dobânzi în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti în devize aflate în contul curent la casa centrală;
70161 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711 - dobânzi încasate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală;
17812, 17822 - sume reprezentând dobânzi restante sau îndoielnice aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală;
3721 - creanţe din dobânzi în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti în devize aflate în contul curent la casa centrală, trecute la pierderi;
667, 668 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală, trecute la pierderi.
Soldul contului reprezintă creanţe din dobânzi, calculate si neajunse la scadentă aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent Ia casa centrală.
Contul 17172 "Datorii ataşate"
Contul 17172 "Datorii ataşate" este un cont de pasiv.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
3721 - datorii din dobânzi în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate;
60161 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate.
Se debitează, prin creditul următoarelor conturi:
1712 - dobânzi plătite aferente disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate.
Soldul contului reprezintă datorii din dobânzi, calculate si neajunse la scadentă-aferente disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate.
Grupa 17 - OPERAŢIUNI INTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
173 - Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
1731 - Depozite la casa centrală
17311- Depozite la vedere la casa centrală
17312 - Depozite la termen lai casa centrală
17313 - Depozite colaterale Ia casa centrală
17317 - Creanţe ataşate
1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
17321- Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
17327 - Datorii ataşate
CONŢINUT:
17311 - depozite constituite la casa centrala de către cooperativele de credit afiliate, pentru care durata, iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
17312 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
17313 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
17317 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate;
17321 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
17322 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, pe un termen fix, pentru, care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
17323 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, în garanţie sau pentru efectuarea, unor plăţi ulterioare determinate;
17327 - datorii din dobânzii, calculate si ne ajuns e la scadenţă, aferente depozitelor constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală.
Contul 17311 "Depozite la vedere Ia casa centrală"
Contul 17312 "Depozite la termen la casa centrală"
Contul 17313 "Depozite colaterale la casa centrală"
Conturile 17311 "Depozite la vedere la casa centrala", 17312 "Depozite la termen la casa centrală" şi 17313 "Depozite colaterale la casa centrală" sunt conturi de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
1711 - depozite constituite la casa centrala de către cooperativele de credit afiliate.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711 - diminuări sau lichidări de depozite constituite la casa centrala de către cooperativele de credit afiliate;
17811, 17821 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, nerambursate la scadenţă sau devenite îndoielnice;
3721 - depozite în devize constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, trecute la pierderi;
667, 668 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, trecute la pierderi.
Soldul conturilor reprezintă depozite la vedere, la termen şi colaterale, constituite la casa. centrală de către cooperativele de credit afiliate, nelichidate
Contul 17317 "Creanţe ataşate
Contul 17317 "Creanţe ataşate" este un cont de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
3721 - creanţe din dobânzi în devize, calculate si neajunse la scadenţa, aferente depozitelor constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate;
70162 - creanţe din dobânzi, calculate si neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711 - dobânzi încasate aferente depozitelor constituite la casa centrala de către cooperativele de credit afiliate;
17812, 17822 - dobânzi restante sau îndoielnice aferente depozitelor constituite la casa. centrală de către cooperativele de credit afiliate;
3721 - creanţe din dobânzi în devize, calculate si neajunse la scadenţă, aferente depozitelor în devize constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, trecute la pierderi;
667, 668 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, trecute la pierderi.
Soldul contului reprezintă creanţe din dobânzi, calculate si neajunse la scadentă, aferente depozitelor constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate.
Contul 17321 "Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate" Contul 17322 "Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate" Contul 17323 "Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate"
Conturile 17321 "Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate", 17322 "Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate" şi 17323 "Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate" sunt conturi de pasiv. Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1712 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
1712 - diminuări sau lichidări de depozite constituite de cooperativele de credit afiliate.
Soldul contului reprezintă depozite la vedere, la termen si colaterale, constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrată, nelichidate.
Contul 17327 "Datorii ataşate"
Contul 17327 "Datorii ataşate" este un cont de pasiv.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
3721 - datorii din dobânzi în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de cooperativele de credit afiliate;
60162 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţa, aferente depozitelor constituite de cooperativele de credit afiliate;
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
1712 - dobânzi plătite aferente depozitelor constituite de cooperativele de credit afiliate;
Soldul contului reprezintă datorii din dobânzi, calculate si neajunse la scadenta., aferente depozitelor constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală.
Grupa 17 - OPERATIUNI ÎNTRE ORGANIZATIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
174 - Credite si împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
1741 - Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17412 - Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17417 - Creanţe ataşate
1742 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17427 - Datorii ataşate
CONŢINUT:
17411 - credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, în baza unui contract, pe o perioada de cel mult o zi lucratoare;
17412 - credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, în baza unui contract, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucratoare;
17417 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17421 - împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, în baza unui contract pe o perioada de cel mult o zi lucratoare;
17422 primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, în baza unui contract pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucratoare;
17427 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 17411 Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei"
Contul 17412 "Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei"
Conturile 17411 "Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei" si 17412 "Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei" sunt conturi de activ.
Se debitează, prin creditul următoarelor conturi:
1711, 1712 - credite rambursate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711, 1712 - credite rambursate de organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
17811, 17821 - credite nerambursate la scadenţă sau devenite îndoielnice acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3721 - credite în devize acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi;
5142 - sume utilizate din rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul net, pentru acoperirea pierderilor din credite;
667, 668 - credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi.
Soldul contului reprezintă credite de pe o zi pe alta si la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, neajunse la scadenţă.
Contul 17417 "Creanţe ataşate"
Contul 17417 "Creanţe ataşate" este un cont de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
3721 - creanţe din dobânzii în devize, calculate şi ne ajun se la scadentă, aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
70163 - creanţe din dobânzi, calculate şi n ea. j unse la. scadenţă, aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711, 1712 - dobânzi încasate aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17812, 17822 - dobânzi restante sau îndoielnice aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3721 - creanţe din dobânzi în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor în devize acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi;
5142 - sume utilizate din rezerva, generală, pentru riscul de credit, constituită, din profitul net, pentru acoperirea pierderilor din dobânzi;
667, 668 - creanţe din dobânzi, calculate şi n e ajuns e la scadenţă, aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi.
Soldul contului reprezintă creanţe din dobânzi, calculate si neajunse la scadentă aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 17421 "Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei"
Contul 17422 "Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei"
Conturile 17421 "Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei" şi 17422 "Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei" sunt conturi de pasiv.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711, 1712 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
1711, 1712 - Împrumuturi rambursate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Soldul contului reprezintă împrumuturi de pe o zi pe alta si la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 17427 "Datorit ataşate"
Contul 17427 "Datorii ataşate" este un cont de pasiv.
Se creditează crin debitul următoarelor conturi:
3721 - datorii din dobânzi în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
60163 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
1711, 1712 - dobânzi plătite aferente împrumuturilor primite de la organizaţii le cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Soldul contului reprezintă datorii din dobânzi, calculate si neajunse la scadenta, aferenteîmprumuturilorprimitedelaorganizaţiilecooperatistedecreditdin cadrul reţelei.
Grupa 17- OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
176- Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
1761- Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17611- Valori de recuperat
17617 - Creanţe ataşate
1762- Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17621- Alte sume datorate
17627 - Datorii ataşate
CONŢINUT:
17611- valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17617 - creanţe din dobânzii, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17621 - alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17627 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţa, aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 17611 "Valori de recuperat"
Contul 17611 "Valori de recuperat" este lin cont de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
101, 111, 121, 122, 1711, 1712, 2511, 342- sumele plătite şi care urmează a se recupera de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711, 1712, 342- sumele încasate reprezentând valori recuperate de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17811, 17821- valori nerecuperate la scadenţă sau devenite îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3721- valori de recuperat în devize de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi;
3799- valori n e re cupe rât e de casa centrala de la cooperativele de credit afiliate, reprezentând obligaţii ale cooperativelor de credit, garantate si plătite de casa centrală, acoperite prin u ti l i zare a rezervei mutuale de garantare constituită la nivelul casei centrale;
667, 668- valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi.
Soldul contului reprezintă valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 17617 "Creanţe ataşate"
Contul 17617 "Creanţe ataşate" este un cont de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
3721- creanţe din dobânzi în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
70164 - creanţe din dobânzi, calculate si neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711, 1712- dobânzi încasate aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17812, 17822- dobânzi restante sau îndoielnice aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3721- creanţe din dobânzi în devize, calculate si neajunse la scadentă, aferente valorilor de recuperat în devize de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi;
667, 668- creanţe din dobânzi, calculate si neajunse la scadenţă, aferente valori lor de rec ia pe rât de la organizaţii le cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi.
Soldul contului reprezintă creanţe din dobânzi, calculate si neajunse la scadenţă aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 17621 "Alte sume datorate"
Contul 17621 "Alte sume datorate" este un cont de pasiv.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
101, 111, 121, 122, 1711, 1712, 2511, 342 - sumele încasate reprezentând alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
1711, 1712, 342- sumele plătite reprezentând alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Soldul contului reprezintă alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 17627 "Datorii ataşate"
Contul 17627 "Datorii ataşate" este un cont de pasiv.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
3721- datorii din dobânzii în devize, calculate si neajunse la scadenţa, aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
60164- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
1711, 1712 - dobânzi plătite aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Soldul contului reprezintă datorii din dobânzi, calculate si neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Grupa 17 - OPERAŢIUNI INTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
178 - Creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
1781 - Creanţe restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17811 - Creanţe restante
17812 - Dobânzi restante
17817 - Creanţe ataşate
1782 - Creanţe îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17821 - Creanţe îndoielnice
17822 - Dobânzi îndoielnice
17827 - Creanţe ataşate
CONŢINUT:
17811 - creanţe din depozite constituite, credite acordate şi valori de recuperat, nerambursate la scadenţă de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17812 - creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17817 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante privind operaţiunile cu organizaţii le cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17821 - creanţe din depozite constituite, credite acordate şi valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute în litigiu;
17822 - creanţe din dobânzi aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute în litigiu;
17827 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 17811 "Creanţe restante"
Contul 17811 "Creanţe restante" este un cont de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
1711, 17311, 17312, 17313, 17411, 17412, 17611 - creanţe nerambursate la scadenţa aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711, 1712 - creanţe restante rambursate privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17821 - creanţe restante aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute în litigiu;
3721 - creanţe restante în devize, aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi;
5142 - sume utilizate din rezerva generală pentru riscul de credit, constituită, din profitul net, pentru acoperirea, pierderilor din credite;
667,668 - creanţe restante, aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi.
Soldul contului reprezintă creanţe nerambursate la scadenţă de la organizaţi i le cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 17812 "Dobânzi restante"
Contul 17812 "Dobânzi restante" este un cont de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
17171, 17317, 17417, 17617 - creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711,1712 - dobânzi restante încasate privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17822 - dobânzi restante aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute în litigiu.;
3721 - dobânzi restante în devize, aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi;
5142 - sume utilizate din rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul net, pentru, acoperirea pierderilor din dobânzi;
667,668 - dobânzi restante aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi.
Soldul contului reprezintă dobânzi neîncasate la scadenţă de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 17817 "Creanţe ataşate"
Contul 17817 "Creanţe ataşate" este un cont de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
3721 - creanţe din dobânzi în devize, calculate si neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
70168 - creanţe din dobânzi, calculate si neajunse la scadenţă, aferente creanţelor si/sau dobânzilor restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711, 1712 - dobânzi încasate aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17822 - creanţe din dobânzi aferente creanţelor si/sau dobânzilor restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute în litigiu;
3721 - creanţe din dobânzi în devize, calculate si neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi;
5142 - sume utilizate din rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul net, pentru acoperirea pierderilor din dobânzi;
667, 668 - creanţe din dobânzi, calculate si neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi.
Soldul contului reprezintă creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţa, aferente creanţelor si/sau dobânzilor restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 17821 "Creanţe îndoielnice"
Contul 17821 "Creanţe îndoielnice" este un cont de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
1711, 17311, 17312, 17313, 17411, 17412, 17611, 17811- creanţe curente şi restante aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute în litigiu.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711,1712 - creanţe îndoielnice rambursate privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3721 - creanţe îndoielnice în devize, aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi;
5142 - sume utilizate din rezerva generală pentru riscul de credit, constituita din profitul net, pentru acoperirea pierderilor din credite;
667, 668 - creanţe îndoielnice aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi.
Soldul contului reprezintă creanţe îndoielnice aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 17822 "Dobânzi îndoielnice"
Contul 17822 "Dobânzi îndoielnice" este un cont de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
17171, 17317, 17417, 17617, 17812, 17817 - dobânzi curente şi restante de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute în litigiu.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711,1712 - dobânzi îndoielnice încasate privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3721 - dobânzi îndoielnice în devize, aferente operaţiunilor cu organizaţi i le cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi;
5142 - sume utilizate din rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul net, pentru acoperirea pierderilor din dobânzi;
667, 668 - dobânzi îndoielnice, aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi.
Soldul contului reprezintă creanţe din dobânzi îndoielnice aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 17827" "Creanţe ataşate"
Contul 17827 "Creanţe ataşate" este un cont de activ.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
3721 - creanţe din dobânzi în devize, calculate si neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
70168 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice privind operaţiunile cu. organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711,1712 - dobânzi încasate aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3721 - creanţe din dobânzi aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice, în devize, privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi;
5142 - sume utilizate din rezerva generală pentru, riscul de credit, constituită din profitul net, pentru acoperirea pierderilor din dobânzi;
667, 668 - creanţe din dobânzi aferente creanţelor si/sau dobânzilor îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute la pierderi.
Soldul contului reprezintă creanţe din dobânzi, calculate si neajunse la scadenţă, aferente creanţelor si/sau dobânzilor îndoielnice de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Grupa 34 - decontĂri INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE cooperatiste de credit din cadrUL REŢELEI
342 - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
CONŢINUT:
342 - operaţiuni în curs de decontare între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei. Fiind cont de legătură între casa centrală si cooperativele de credit afiliate, aceste organizaţii cooperatiste de credit pot să utilizeze acest cont în funcţie de necesităţile proprii ale acestora.
Contul 342 "Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei"
Contul 342 "D e con tar i între organizaţii le cooperatiste de credit din cadrul reţelei" este un cont bifuncţional.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711, 1712, 17611, 17621, 2511 - operaţiuni în curs de decontare între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Se debitează, prin creditul următoarelor conturi:
1711, 1712, 17611, 17621, 2511 - operaţiuni în curs de decontare între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Soldul creditor sau debitor al contului reprezintă operaţiuni in curs de decontare între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 3799 "Alte conturi de regularizare"
Debitarea contului 3799 "Alte conturi de regularizare" se completează cu:
17611 - valori nerecuperate de casa centrala de la cooperativele de credit afiliate, reprezentând obligaţii ale cooperativelor de credit, garantate şi plătite de casa centrală, acoperite prin utilizarea rezervei mutuale de garantare constituita la nivelul casei centrale;
518 - recuperări de sume aferente garantării de către casa centrală a obligaţiilor cooperativelor de credit afiliate.
Creditarea contului 3799 "Alte conturi de regularizare" se completează cu:
518 - sumele reprezentând utilizarea de către casa centrală a rezervei mutuale de garantare constituită din profitul brut, precum şi din cotizaţiile plătite de cooperativele de credit.
Grupa 51 - PRIME LEGATE DE CAPITAL SI REZERVE
515 - Rezerva de întrajutorare
518 - Rezerva mutuala de garantare
5181 - Rezerva mutuala de garantare constituită din profitul brut
5182 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate
CONŢINUT:
515 - rezerva de întrajutorare constituită anual de către cooperativele de credit din profitul net, în cotele şi limitele prevăzute de lege, în scopul creării condiţiilor necesare în "vederea reducerii costurilor operaţiunilor bancare desfăşurate cu membrii cooperatori;
518 - rezerva mutuală de garantare constituită la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru constituirea acestor rezerve, precum si din sumele repartizate din profitul brut al casei centrale şi care sunt utilizate în scopul garantării obligaţiilor cooperativelor de credit afiliate.
Contul 515 "Rezerva de întrajutorare"
Contul 515 "Rezerva de întrajutorare" este un cont de pasiv.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
592 - profitul net realizat de cooperativele de credit la încheierea exerciţiului financiar, repartizat la rezerva de întrajutorare în scopul creării condiţiilor necesare în vederea reducerii costurilor operaţiunilor bancare desfăşurate cu membrii cooperatori.
Soldul contului reprezintă rezerva de întrajutorare existentă.
Contul 518 "Rezerva mutuală de garantare"
Contul 518 "Rezerva mutuală de garantare" este un cont de pasiv.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1712 - sumele încasate reprezentând cotizaţii plătite de cooperativele de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare la nivelul casei centrale;
592 - sumele repartizate din profitul brut al casei centrale pentru constituirea rezervei mutuale de garantare;
3799 - recuperări de sume aferente garantării de către casa centrală a obligaţiilor cooperativelor de credit afiliate.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
3799 - sumele reprezentând utilizarea, de către casa centrală a rezervei mutuale de garantare constituită din profitul brut, precum si din cotizaţiile plătite de cooperativele de credit.
Soldul contului reprezintă rezerva mutuală de garantare existentă.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCARĂ
6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
60161 - Dobânzi Ia conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
60162 - Dobânzi Ia depozitele cooperativelor de credit afiliate
60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
60169 - Comisioane
CONŢINUT:
60161 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate;
60162 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
60163 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
60164 - dobânzi şi vărsăminte asimilate privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
60169 - comisioane aferente operaţiunilor între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 60161 "Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate"
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
17172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate;
3722 - contravaloarea în lei a dobânzilor în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate.
Contul 60162 "Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate"
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
17327 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de cooperativele de credit afiliate;
3722 - contravaloarea în lei a dobânzilor în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de cooperativele de credit afiliate.
Contul 60163 "Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei"
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
17427 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3722 - contravaloarea în lei a dobânzilor în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 60164 "Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei"
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
17627 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3722 - contravaloarea în lei a dobânzilor în devize, calculate si neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 60169 "Comisioane"
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
1711, 1712 - comisioane plătite aferente operaţiunilor între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCARĂ
6094 "Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale"
CONŢINUT:
6094 - cheltuieli reprezentând cotizaţiile cooperativelor de credit pentru constituirea la nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare.
Contul 6094 "Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale"
Se debitează, prin creditul următoarelor conturi:
1711 - valoarea cotizaţiilor plătite de către cooperativele de credit pentru constituirea Ia nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare.
Grupa 70 VENITURI DIN ACTIVITATEA. DE EXPLOATARE BANCARĂ
7016 - "Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
70161 - Dobânzi do la contul curent la casa centrală
70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală
70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
70168 - Dobânzi din creanţe restante si îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
70169 - Comisioane
CONŢINUT:
70161 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrala;
70162 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite la casa centrală;
70163 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
70164 - dobânzi şi vărsăminte asimilate privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
70168 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
70169 - comisioane aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 70161 "Dobânzi de la contul curent la casa centrală"
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
17171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent Ia casa centrală;
3722 - contravaloarea în lei a dobânzilor în devize, calculate si neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti în devize aflate în contul curent la casa centrală.
Contul 70162 "Dobânzi de la depozitele la casa centrală"
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
17317 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate;
3722 - contravaloarea în lei a dobânzilor în devize, calculate si neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate.
Contul 70163 "Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei"
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
17417 - creanţe din dobânzi, calculate si neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3722 - contravaloarea în lei a dobânzilor în devize, calculate şi neajunse la scadenţa, aferente creditelor acordate organizaţii lor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 70164 "Dobânzi privind "valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei"
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
17617 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3722 - contravaloarea în lei a dobânzilor în devize, calculate si neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul 70168 "Dobânzi din creanţe restante si îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei"
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
17817, 17827 - creanţe din dobânzi, ca leu. late şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante si îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
3722 - contravaloarea în lei a dobânzilor în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante si îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
1711, 1712 - sumele recuperate reprezentând contravaloarea creanţelor ataşate aferente contractelor de credit investite cu formulă executorie privind organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Contul "70169 "Comisioane"
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
1711, 1712 - comisioane încasate aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.

*) Totodată, conturile 5411 "Subvenţii pentru investiţii" şi 5412 "Subvenţii pentru investiţii înregistrate la venituri", prevăzute la cap. VI din Planul de conturi pentru instituţiile de credit şi la cap. 2 din Reglementările contabile armonizate, se anulează.

*) Denumirea contului sintetic de gradul I 514 "Rezerva generală pentru riscul de credit", prevăzută la cap. VI din Planul de conturi pentru instituţiile de credit, se modifică şi devine "Rezerve pentru riscuri bancare", iar conţinutul şi instrumentarea acestuia prevăzute la cap. VII din acelaşi plan de conturi se modifică şi se completează astfel:
- conţinutul contului va avea următorul cuprins:
514 - rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul brut în cotele şi limitele prevăzute de lege;
- rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul net, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor;
- rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale, constituită din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege.";
- funcţiunea contului va avea următorul cuprins:
Contul 514 «Rezerve pentru riscuri bancare»
Contul 514 «Rezerve pentru riscuri bancare» este un cont de pasiv.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
592 - sumele repartizate din profitul exerciţiului pentru constituirea sau majorarea rezervelor pentru riscuri bancare;
581 - rezultatul exerciţiilor financiare (profit) trecut la rezerve pentru riscuri bancare.
Se debitează prin creditul următoarelor conturi:
581 - sumele reprezentând utilizarea rezervelor pentru riscuri bancare.
Soldul contului reprezintă rezervele existente, constituite pentru riscuri bancare.

CAPITOLUL VII:NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE DE CĂTRE SOCIETĂŢILE BANCARE
NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE DE CĂTRE SOCIETĂŢILE BANCARE
CAPITOLUL VIII:ATRIBUTELE CONTURILOR
Un atribut sau un criteriu de identificare este o specificaţie complementară care permite furnizarea unor informaţii suplimentare, referitoare la conţinutul conturilor prevăzute în planul de conturi.
Atributele sunt criterii de informaţie care se au în vedere la, stabilirea structurii analitice a conturilor, sau care pot să fie calificate ca "extracontabile" în măsura în care acestea nu au fost incluse direct în planul de conturi. Atributele permit să fie analizate fiecare tip de operaţiune definită de norme şi planul de conturi (operaţiuni de trezorerie şi interbancare, operaţiuni cu clientela, operaţiuni pe titluri, operaţiuni diverse etc.), în funcţie de:
- a) caracteristicile operaţiunii însăşi (caracteristici de natură contractuală):
- durata iniţială a operaţiunii;
- durata reziduală a operaţiunii;
- caracteristicile titlurilor (titluri emise sau deţinute);
- defalcarea creanţelor corespunzătoare sistemului de refinanţare a acestora;
- b) caracteristicile contrapartidei:
- statutul rezidenţei;
- calitatea clientelei (bănci, clientela financiară şi nefinanciară);
- legăturile cu grupul sau cu reţeaua;
- c) teritoriul unde se realizează operaţiunea:
- în ţară;
- în străinătate.
La stabilirea structurii atributelor, băncile trebuie să aibă în vedere atât necesităţile proprii de cunoaştere şi informare (pentru organele de conducere, acţionariat, grupul şi societăţile grupului etc.), cât şi cerinţele de raportare sau informare ale terţilor (Banca Naţională a României şi structurile guvernamentale, organismele internaţionale de reglementare sau finanţare, administraţiile fiscale etc.).
Gestiunea atributelor se asigură cu ajutorul sistemului informatic, care trebuie să fie obiectul unei preocupări cu totul deosebite, având în vedere importanţa atributelor, numărul mare şi dificultatea obţinerii unora dintre ele. În consecinţă, stabilirea structurii atributelor, precum şi adaptarea corespunzătoare a sistemului informatic trebuie să reprezinte activităţi coerente şi să răspundă tuturor cerinţelor curente de cunoaştere, raportare şi informare.
Structura minimală a atributelor este următoarea:
Atribute "OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE"

(clasa 1)
REZIDENŢA:
- Rezident/nerezident
- Nerezident: CEE/în afara CEE.
MONEDA:
- Moneda: lei/devize.
- Moneda: ECU/monedele CEE/monedele în afara CEE.
AGENT ECONOMIC:
- Statutul economic al agentului contrapartidă
- Identificarea băncilor;

- băncile centrale şi instituţiile de emisiune

 

- organismele bancare şi financiare naţionale şi internaţionale

 

- băncile comerciale

 

- întreprinderile care, în străinătate, efectuează cu titlu de profesiune obişnuită operaţiuni de bancă

 

- sucursalele din străinătate ale băncilor comerciale

- Apartenenţa la acelaşi grup cu identificarea societăţilor "în amonte" şi "în aval"
- Băncile care au un organ central: operaţiunile pentru contrapartidele membrilor reţelei
- Forma de proprietate.
OPERAŢIUNI:
Durata iniţială:

- termen scurt: până la 1 an

 

- termen mediu : 1-5 ani

 

- termen lung: peste 5 ani

- Durata reziduală:

- până la 1 lună

 

- 1-3 luni

 

- 3-6 luni

 

- 6-12 luni

 

- 1-5 ani

 

- peste 5 ani

- Tipul de piaţă:

- operaţiuni pe pieţele organizate

 

- operaţiuni pe pieţele asimilate pieţelor organizate

 

- operaţiuni de înţelegere.

SUPORTUL OPERAŢIUNILOR DE PENSIUNE:
- Titluri de piaţă interbancară
- Bilete de trezorerie
- Alte titluri de creanţele negociabile
- Obligaţiuni şi alte valori mobiliare cu venit fix:

- emise de Stat

 

- emise de bănci

 

- emise de către alţi emitenţi

- Alţi suporţi.
RAPORTĂRI LA BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI:
- Operaţiuni cu nerezidenţii
- Operaţiuni în devize
- Operaţiuni de finanţare cu băncile rezidente/nerezidente
- Creanţe restante, îndoielnice şi riscuri de ţară
- Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice, provizioane specifice de risc de credit şi de dobândă, provizioane pentru angajamente în afara bilanţului şi pentru riscuri de ţară
- Repartiţia creanţelor şi a resurselor după durata iniţială şi cea reziduală.
Atribute "OPERAŢIUNI CU CLIENTELA"

(clasa 2)
REZIDENŢA:
- Rezident/nerezident
- Nerezident : CEE/în afara CEE
MONEDA:
Moneda: lei/devize.
- Moneda: ECU/monedele CEE/monedele în afara CEE.
AGENT ECONOMIC:
- Statutul economic al agentului după nomenclatura clientelei:

- Clientela financiară:

 

- instituţii financiare altele decât băncile

 

- societăţi de valori mobiliare

 

- societăţi de bursă şi alte societăţi asimilate acestora

 

- fonduri comune de creanţe

 

- organisme de plasament colectiv în valori mobiliare

 

- Clientela nefinanciară:

 

- persoane juridice:

 

- regii autonome

 

- societăţi comerciale

 

- societăţi de asigurare

 

- societăţi agricole

 

- organizaţii cooperatiste

 

- organizaţii obşteşti

 

- instituţii publice

 

- alte persoane juridice

 

- persoane fizice care au calitatea de comerciant

 

- persoane fizice

- Apartenenţa la acelaşi grup cu identificarea societăţilor "în amonte" şi "în aval"
- Pentru societăţile membre la o reţea, identificarea clientelei controlate de un membru al reţelei
- Forma de proprietate
- Ramură, departament.
OPERAŢIUNI:
- Durata iniţială:

- termen scurt: până la 1 an

 

- termen mediu: 1-5 ani

 

- termen lung: peste 5 ani

- Durata reziduală:

- până la 1 lună

 

- 1-3 luni

 

- 3-6 luni

 

- 6-12 luni

 

- 1-5 ani

 

- peste 5 ani

- Identificarea diverselor categorii de credite:

- credite legate de creanţe comerciale

 

- credite bonificate de Stat

 

- credite din fonduri publice în contul Statului

 

- credite imobiliare

 

- factoring

 

- credite subordonate acordate clientelei şi creanţe subordonate

- Tipul de bunuri finanţare prin:

- credite pentru consum

 

- credite pentru vânzări în rate

 

- credite pentru finanţarea stocurilor

 

- credite garantate cu valori financiare

 

- credite acordate importatorilor

 

- credite pentru export

 

- credite pentru echipament

 

- credite pentru bunuri imobiliare

 

- operaţiuni de factoring şi de scontare

 

- alte credite

- Identificarea diferitelor tipuri de depozite
- Număr de conturi clienţi
- Tipul de piaţă:

- operaţiuni pe pieţele organizate

 

- operaţiuni pe pieţele asimilate pieţelor organizate

 

- operaţiuni de înţelegere.

SUPORTUL OPERAŢIUNILOR DE PENSIUNE:
- Titluri de piaţă interbancară
- Bilete de trezorerie
- Alte titluri de creanţe negociabile
- Obligaţiuni şi alte valori mobiliare cu venit fix:

- emise de Stat

 

- emise de bănci

 

- emise de către alţi emitenţi

- Alţi suporţi.
RAPORTĂRI LA BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI:
- Operaţiuni cu nerezidenţii
- Operaţiuni în devize
- Operaţiuni cu clientela rezidentă/nerezidentă
- Creanţe restante, îndoielnice şi riscuri de ţară
- Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice, provizioane specifice de risc de credit şi de dobândă. provizioane pentru angajamente în afara bilanţului şi pentru riscuri de ţară
- Finanţarea creditelor pentru consum acordate persoanelor fizice
- Repartiţia plasamentelor şi resurselor după durata iniţială şi cea reziduală.
Atribute "OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE"

(clasa 3)
REZIDENŢA:
- Rezident/nerezident
- Nerezident: CEE/în afara CEE.
MONEDA:
- Moneda: lei/devize.
- Moneda: ECU/monedele CEE/monedele în afara CEE.
AGENT ECONOMIC:
- Statutul economic al:

- agentului economic emitent al unui titlu aflat în portofoliu

 

- agentului economic deţinător sau subscriptor al unui titlu emis

 

- agentului economic contrapartidă pentru operaţiunile cu titluri vândute/cumpărate cu posibilitate de răscumpărare/vânzare

- Apartenenţa la acelaşi grup cu identificarea societăţilor "în amonte" şi "în aval".
OPERAŢIUNI:
- Durata iniţială în funcţie de clasificarea titlurilor
- Durata reziduală:

- până la 1 lună

 

- 1-3 luni

 

- 3-6 luni

 

- 6-12 luni

 

- 1-5 ani

 

- peste 5 ani

- Natura debitorilor, creditorilor şi a stocurilor
- Natura impozitelor şi taxelor
- Natura cheltuielilor şi a veniturilor înregistrate în avans, cheltuielilor de plătit şi veniturilor de primit.
CARACTERISTICILE TITLURILOR:
- Nomenclatorul detaliat privind: titlurile în portofoliu, titlurile date sau primite în pensiune livrată, titlurile primite în pensiune livrată apoi vândute ferm sau împrumutate
- Identificarea societăţilor care realizează operaţiuni cu valori mobiliare
- Natura creanţei/datoriei ataşate titlului: fixă sau variabilă
- Locul de emisiune al titlului: România/străinătate
- Valoarea de piaţă a titlurilor
- Valoarea de rambursare a titlurilor cu venit fix
- Distincţia titluri cotate/titluri necontate
- Identificarea titlurilor emise de Statul român, administraţiile publice altele decât Statul.
INDICATORI DE ACTIVITATE:
- Activitatea cu titluri în contul terţilor:

- piaţa primară: numărul de emisiuni, modalităţi de intervenţie, natura titlurilor plasate, categoria clientelei

 

- piaţa secundară: suma cumpărărilor şi a vânzătorilor

 

- piaţa de înţelegere

- Titluri administrate sau în depozit în contul clientelei:

- portofoliul titlurilor administrate

 

- portofoliul titlurilor administrate în baza unui mandat de gestiune, pentru care banca este depozitar.

SUPORTUL OPERAŢIUNILOR CU TITLURI:
- Titluri cu venit fix:

- titluri de piaţă interbancară

 

- titluri de creanţe negociabile

 

- certificate de depozit

 

- bilete de trezorerie

 

- bilete ale instituţiilor financiare specializate şi ale societăţilor financiare

 

- obligaţiuni şi alte valori mobiliare cu venit fix

 

- titluri subordonate la termen

 

- alte titluri cu venit fix

- Titluri cu venit variabil:

- acţiuni

 

- alte titluri cu venit variabil.

RAPORTĂRI LA BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI:
- Operaţiuni de tranzacţie cu titluri, instrumente condiţionale diverse şi imobilizările
- Pensiuni livrate pe titluri împrumutate
- Portofoliul titlurilor şi titluri emise
- Titluri vândute sau cumpărate cu posibilitate de răscumpărare sau de vânzare
- Activitatea cu titluri şi alte active în contul terţilor
- Titluri şi alte active financiare administrate sau în depozit pentru contul terţilor
- Repartiţia plasamentelor şi a resurselor după natura iniţială şi cea reziduală
- Creanţe restante, îndoielnice şi riscuri de ţară
- Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice, provizioane pentru deprecierea titlurilor, provizioane pentru deprecierea stocurilor.
Atribute "VALORI IMOBILIZATE"

(clasa 4)
REZIDENŢA:
- Rezident/nerezident
- Nerezident: CEE/în afara CEE.
MONEDA:
- Moneda: lei/devize.
- Moneda: ECU/monedele CEE/monedele în afara CEE.
AGENT ECONOMIC:
- Statutul economic al:

- agentului economic emitent al unui titlu aflat în portofoliu

 

- agentului economic contrapartidă pentru creditele subordonate

 

- agentului economic pentru care banca deţine titluri de participare.

- Apartenenţa la acelaşi grup cu identificarea societăţilor "în amonte" şi "în aval"
- Legăturile cu reţeaua (pentru băncile care au un organ central)
- Numele, sediul şi forma juridică a societăţilor la care banca este asociată.
OPERAŢIUNI:
- Durata iniţială (credite subordonate)
- Durata reziduală pentru creanţele subordonate la termen:

- până la 1 lună

 

- 1-3 luni

 

- 3-6 luni

 

- 6-12 luni

 

- 1-5 ani

 

- peste 5 ani

- Identificarea avansurilor acordate, în cazul băncilor care au un organ central
- Identificarea finanţărilor, furnizorilor şi beneficiarilor, pentru operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate.
- Suma globală a titlurilor de investiţii vândute înainte de scadenţă
- Identificarea imobilizărilor corporale şi necorporale în funcţie de obiectul de evidenţă şi datele valorice ale acestuia (valoarea de intrare; amortizarea şi valoarea reziduală).
CARACTERISTICILE TITLURILOR:
- Nomenclatorul detaliat privind: titlurile în portofoliu, titlurile date cu împrumut
- Identificarea societăţilor care realizează operaţiuni cu valori mobiliare
- Natura creanţei ataşate titlului: fixă sau variabilă
- Locul de emisiune al titlului: România/străinătate
- Valoarea de piaţă a titlurilor şi cea estimată a titlurilor activităţii de portofoliu
- Distincţia titluri cotate/titluri necotate.
SUPORTUL OPERAŢIUNILOR CU TITLURI:
- Titluri cu venit variabil:

- titluri ale activităţii de portofoliu, de participare şi părţi în societăţile comerciale legate:

 

- acţiuni

 

- alte titluri cu venit variabil

RAPORTĂRI LA BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI:
- Operaţiuni de finanţare cu băncile rezidente/nerezidente
- Operaţiuni cu clientela
- Operaţiuni de tranzacţie cu titluri, instrumente condiţionale diverse şi imobilizările
- Portofoliul titlurilor şi titlurile emise
- Creanţe restante îndoielnice şi riscuri de ţară
- Repartiţia plasamentelor şi a resurselor după durata iniţială şi cea reziduală
- Operaţiuni de leasing, locaţie simplă şi asimilate
- Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice, provizioane pentru valori imobilizate, provizioane pentru operaţiuni de leasing, locaţie simplă şi asimilate.
Atribute "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE"

(clasa 5)
REZIDENŢA:
- Rezident/nerezident
- Nerezident: CEE/în afara CEE.
MONEDA:
- Moneda: lei/devize.
- Moneda: ECU/monedele CEE/monedele în afara CEE
AGENT ECONOMIC:
- Statutul economic al agentului
- Identificarea acţionarilor sau asociaţilor
- Apartenenţa la acelaşi grup cu identificarea societăţilor "în amonte" şi "în aval"
- Legăturile cu reţeaua (pentru băncile care au un organ central).
OPERAŢIUNI:
- Durata iniţială (datorii subordonate)
- Durata reziduală:

- până la 1 lună

 

- 1-3 luni

 

- 3-6 luni

 

- 6-12 luni

 

- 1-5 ani

 

- peste 5 ani

- Sursele de constituire a rezervelor şi a fondurilor
- Identificarea avansurilor primite, în cazul băncilor care au un organ central.
CARACTERISTICILE TITLURILOR:
- Nomenclatorul detaliat privind titlurile subordonate
- Identificarea societăţilor care realizează operaţiuni cu valori mobiliare
- Natura datoriei ataşate titlului: fixă sau variabilă
- Locul de emisiune a titlului: România/străinătate
- Valoarea de piaţă şi cea estimată a titlurilor
- Valoarea de rambursare a titlurilor cu venit fix
- Distincţia titluri cotate/titluri necotate
- Identificarea titlurilor emise de Statul român, administraţiile publice altele decât Statul.
SUPORTUL OPERAŢIUNILOR CU TITLURI:
- Titluri cu venit fix
- Titluri cu venit variabil.
RAPORTĂRI LA BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI:
- Operaţiuni de finanţare cu băncile rezidente/nerezidente
- Operaţiuni cu clientela rezidentă/nerezidentă
- Repartiţia plasamentelor şi a resurselor după durata iniţială şi cea reziduală
- Repartizarea rezultatelor financiare
- Capitaluri proprii şi asimilate
- Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, provizioane reglementate.
Atribute "CHELTUIELI" şi "VENITURI"

(clasa 6, 7)
REZIDENŢA:
- Rezident/nerezident
- Nerezident: CEE/în afara CEE.
MONEDA:
- Moneda: lei/devize
- Moneda: ECU/monedele CEE/monedele în afara CEE
INSTRUMENTE FINANCIARE LA TERMEN:
(Pentru rezultatele incluse în conturile de regularizare şi în conturile de cheltuieli şi de venituri)
- Defalcarea în funcţie de piaţa pe care a fost realizat rezultatul financiar:

- pieţele organizate

 

- pieţele asimilate pieţelor organizate

 

- pieţele de înţelegere

- Defalcarea în funcţie de operaţiuni:

- operaţiuni ferme

 

- operaţiuni condiţionale

 

- contracte de schimb, de dobândă şi altele

 

- swap-uri de dobândă de acoperire

- Defalcarea în funcţie de motivaţie:

- operaţiuni de acoperire

 

- alte operaţiuni.

OPERAŢIUNI:
- Identificarea cheltuielilor după natura lor şi pe tipuri de clienţi
- Suma cheltuielilor, pe categorii, efectiv plătite
- Suma veniturilor, pe categorii, efectiv încasate.
RAPORTĂRI LA BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI:
- Rezultatele operaţiunilor pe instrumente financiare la termen
- Nivelul şi defalcarea pe categorii de operaţiuni a dobânzilor, comisioanelor şi taxelor bancare
- Dobânzile plătite şi încasate efectiv
- Repartizarea rezultatelor financiare.
Atribute "CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI"

(clasa 9)
REZIDENŢA:
- Rezident/nerezident
- Nerezident: CEE/în afara CEE.
MONEDA:
- Moneda: lei/devize.
- Moneda: ECU/monedele CEE/monedele în afara CEE
SPECIFICUL OPERAŢIUNILOR ÎNCHEIATE LA TERMEN ÎN DEVIZE:
- Defalcarea în funcţie de agentul contrapartidă:

- bănci, instituţii financiare altele decât băncile

 

- clientela nefinanciară

- Defalcarea în funcţie de categoria operaţiunilor:

- schimb la termen

 

- swap-uri financiare în devize

 

- distincţia pieţei organizate/pieţe de înţelegere.

SPECIFICUL INSTRUMENTELOR FINANCIARE LA TERMEN:
- Identificarea swap-urilor de dobândă, swap-urilor de acoperire.
SPECIFICUL TITLURILOR CUMPĂRATE SAU VÂNDUTE CU POSIBILITATE DE RĂSCUMPĂRARE:
- Defalcarea pe agent contrapartidă al operaţiunii
- Identificarea titlurilor după natura şi după emitentul acestora
- Durata iniţială a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare.
SPECIFICUL BĂNCILOR DOTATE CU UN ORGAN CENTRAL:
- Defalcarea în funcţie de contrapartida membrului reţelei a:

- acordurilor de refinanţare primite şi date

 

- garanţiilor de rambursare a creditelor pentru clientelă.

SPECIFICUL ANGAJAMENTELOR DE FINANŢARE ŞI DE GARANŢIE:
- Identificarea băncilor, instituţiilor financiare, clientelei nefinanciare
- Identificarea tipurilor de garanţii:

- emise

 

- primite

 

- pentru import:

 

- plata la vedere

 

- compensaţii

 

- plata rate credit comercial

 

- alte categorii

 

- pentru export:

 

- de bună execuţie

 

- admisie temporară

 

- licitaţie

 

- restituire avans

 

- alte categorii

- Termenul de valabilitate al angajamentelor şi garanţiilor
- Durata reziduală.
RAPORTĂRI LA BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI:
- Angajamente în afara bilanţului (de finanţare, garanţie)
- Angajamente în afara bilanţului (instrumente financiare la termen)
- Titluri vândute sau cumpărate cu posibilitate de răscumpărare sau de vânzare
- Operaţiuni încheiate la termen în devize
- Defalcarea angajamentelor în funcţie de durata reziduală
- Rezultatele operaţiunilor pe instrumente financiare la termen.
CAPITOLUL IX:MONOGRAFIE PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI BANCARE

Explicarea operaţiunii

Cont

debitor

Cont

creditor

1

2

3

I.OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE (ÎN LEI)

   

1. Împrumuturi de refinanţare primite de la Banca Naţională a României

   

- înregistrarea angajamentelor de primire a împrumuturilor

999

=

902*

- înregistrarea titlurilor date în garanţie

953

=

999

- primirea împrumuturilor

111

=

112

  

concomitent

 
 

902*

=

999

- dobânzi calculate datorate

6011

=

1172

- rambursarea împrumuturilor şi plata dobânzilor

%

=

111

 

112

  
 

1172

  
  

concomitent

 
 

999

=

953

2. Credite acordate altor bănci

   

- înregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor

901*

=

999

- acordarea creditelor

1411, 1412, 1413

=

111, 121, 122

  

concomitent

 
 

999

=

901*

- dobânzi calculate cuvenite

1417

=

7014

- rambursarea creditelor şi încasarea dobânzilor

111, 121, 122

=

%

   

1411, 1412, 1413

1417

3. Împrumuturi primite de la alte bănci

   

- primirea împrumuturilor

111, 121, 122

=

1421, 1422, 1423

- dobânzi calculate datorate

6014

=

1427

- rambursarea împrumuturilor şi plata dobânzilor

%

1421, 1422, 1423

1427

=

111, 121 122

4. Credite acordate altor bănci pe baza valorilor primite în pensiune

   

- credite acordate altor bănci pe baza valorilor primite în pensiune

1511, 1512

=

111, 121, 122

- dobânzi calculate cuvenite

1517

=

7015

- rambursări de credite acordate altor bănci pe baza valorilor primite în pensiune, precum şi încasarea dobânzilor aferente

111, 121, 122

=

%

   

1511, 1512, 1517

5. Împrumuturi primite de la alte bănci pe baza valorilor date în pensiune

   

- împrumuturi primite de la alte bănci pe baza valorilor date în pensiune

111, 121, 122

=

1521, 1522

- dobânzi calculate datorate

6015

=

1527

- rambursări de împrumuturi primite de la alte bănci pe baza valorilor date în pensiune, precum şi plata dobânzilor aferente

%

1521, 1522

1527

=

111, 121, 122

_______________________

* Înregistrarea angajamentelor primite şi date se face similar la toate categoriile de credite şi împrumuturi, în cazul în care există decalaj între momentul aprobării şi momentul utilizării acestora.

6. Depozite constituite la alte bănci

   

- depozite constituite la alte bănci (depozite la vedere, la termen şi colaterale)

1311, 1312, 1313

=

111, 121, 122

- dobânzi calculate cuvenite

1317

=

7013

- diminuări sau lichidări de depozite constituite la alte bănci, precum şi încasarea dobânzilor aferente

111, 121, 122

=

%

1311, 1312, 1313

1317

7. Depozite constituite de alte bănci

   

- depozite constituite de alte bănci

111, 121, 122

=

1321, 1322, 1323

- dobânzi calculate datorate

6013

=

1327

- diminuări sau lichidări de depozite constituite de alte bănci, precum şi plata dobânzilor aferente

%

1321, 1322, 1323

1327

=

111, 121, 122

II OPERAŢIUNI CU CLIENTELA (ÎN LEI)

   

1. Scontarea efectelor de comerţ

   

- valoarea nominală a efectelor de comerţ (cambie, bilet la ordin etc.), scontate

20111

=

2511

- agio perceput

2511

=

%

 

- scont

  

376

 

- comision

  

7029

- reţinerea drept garanţie a unui procent din valoarea nominală a efectelor de comerţ scontate

2511

=

25336

- scontul calculat înregistrat lunar la venituri

376

=

70211

- încasarea efectelor de comerţ la scadenţă

111, 121, 122, 2511

=

20111

- restituirea garanţiei reţinute pe măsura încasării efectelor de comerţ

25336

=

2511

2. Scontarea biletelor de mobilizare

   

- valoarea nominală a biletelor de mobilizare scontate

2031

=

2511

- agio perceput

2511

=

%

 

- scont

  

376

 

- comision

  

7029

- scontul calculat înregistrat lunar la venituri

376

=

70211

- rambursarea creditului la scadenţă

2511

=

2031

3. Operaţiuni de factoring

   

- valoarea nominală a creanţelor comerciale achiziţionate

20112

=

%

 

- creanţe comerciale aprobate cu finanţare imediată (factoring disponibil)

  

25211

 

- creanţe comerciale aprobate cu finanţare la încasarea acestora (factoring indisponibil)

  

25212

- valoarea nominală a creanţelor comerciale aprobate cu finanţarea imediată (factoring disponibil)

25211

=

%

 

- garanţii reţinute pentru limitarea riscului la încasare

  

25336

 

- comisioane de gestiune

  

7029

 

- comisioane de finanţare (agio)

  

376

 

- sume puse la dispoziţia aderentului

  

2511

- comisioane încasate în cadrul operaţiunii de factoring indisponibil

2511

=

%

 

- comisioane de gestiune

  

7029

 

- comisioane de angajament în cazul emiterii unui bilet la ordin

  

70722

- comisioane de finanţare (agio) înregistrate lunar la venituri

376

=

70212

- restituirea cotei-părţi de garanţie pe măsura încasării creanţelor comerciale

25336

=

2511

- valoarea nominală a creanţelor comerciale achiziţionate, încasate

111, 121, 122, 2511

=

20112

- valoarea nominală a creanţelor comerciale aprobate cu finanţare la încasare şi încasate (factoring indisponibil)

25212

=

2511

- recuperarea din garanţie a creanţelor comerciale aprobate cu finanţare imediată (factoring disponibil) şi neîncasate

25336

=

20112

- plata biletului la ordin emis în cadrul operaţiunilor de factoring indisponibil

25212

=

111, 121, 122

2511

4. Credite acordate clientelei

   

- înregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor

903*

=

999

- acordarea creditelor

2021, 2031, 2041, 2051, 2052, 2061

=

2511

  

concomitent

 
 

999

=

903*

- dobânzi calculate cuvenite

2027, 2037, 2047, 2057, 2067

=

70213, 70214, 70215, 70216, 70217

- rambursarea creditelor şi încasarea dobânzilor

2511

=

%

2021, 2031, 2041, 2051, 2052, 2061, 2027, 2037, 2047, 2057, 2067

5. Credite consorţiale contabilizate la banca şef de filă

   

- înregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor (cotă-parte)

90319

=

999

- garanţii primite de la alte bănci

999

=

912

- încasarea comisioanelor de finanţare şi virarea cotelor de comisioane cuvenite celorlalţi participanţi

2511

=

%

70712

111

- plata comisioanelor de garanţie către participanţii de la care s-au primit garanţii

60721

=

111

- acordarea creditelor

%

2031, 2041, 2051, 2052, 2061

111

=

2511

  

concomitent

 
 

999

=

90319

- dobânzi calculate cuvenite

2037, 2047, 2057, 2067

=

70214, 70215, 70216, 70217

- încasarea dobânzilor şi virarea cotelor-părţi celorlalţi participanţi

2511

=

%

2037, 2047, 2057, 2067, 111

- rambursarea creditelor şi virarea cotelor-părţi celorlalţi participanţi

2511

=

%

2031, 2041, 2051, 2052, 2061

111

  

concomitent

 

- restituirea garanţiilor primite de la alte bănci

912

=

999

6. Credite consorţiale contabilizate la ceilalţi participanţi

   

- înregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor (cotă-parte)

90319

=

999

- garanţii date altor bănci

9119

=

999

- încasarea comisioanelor de finanţare şi de garanţie

111

=

%

70712

70721

- acordarea creditelor

2031, 2041, 2051, 2052, 2061

=

111

 

999

=

90319

- dobânzi calculate cuvenite

2037, 2047, 2057, 2067

=

70214, 70215, 70216, 70217

- încasarea dobânzilor cuvenite

111

=

2037, 2047, 2057, 2067

- rambursarea creditelor

111

=

2031, 2041, 2051, 2052, 2061

  

concomitent

 

- primirea garanţiilor date altor bănci

999

=

9119

_______________________

* Înregistrarea angajamentelor primite şi date se face similar la toate categoriile de credite şi împrumuturi, în cazul în care există decalaj între momentul aprobării şi momentul utilizării acestora.

7. Credite acordate în cadrul operaţiunilor de mandat, contabilizate de banca mandantă

   

- înregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor

903

=

999

- acordarea creditelor

2031, 2041, 2051, 2052, 2061

=

121

  

concomitent

 
 

999

=

903

- comisioane plătite băncii mandatare

6019

=

121

- încasarea comisioanelor cuvenite prin banca mandatară

121

=

7029

- dobânzi calculate cuvenite

2037, 2047, 2057, 2067

=

70214, 70215, 70216, 70217

- încasarea dobânzilor

121

=

2037, 2047, 2057, 2067

- rambursarea creditelor

121

=

2031, 2041, 2051, 2052, 2061

8. Credite acordate în cadrul operaţiunilor de mandat contabilizate de banca mandatară

   

- acordarea creditului

122

=

2511

- comisioane percepute băncii mandante

122

=

7019

- încasarea comisioanelor pentru banca mandantă

2511

=

122

- încasarea dobânzilor pentru banca mandantă

2511

=

122

- rambursarea creditelor

2511

=

122

9. Operaţiuni privind valorile la încasare (cecuri, efecte de comerţ şi alte valori) contabilizate de banca iniţiatoare (prezentatoare)

   

- cecuri şi alte valori primite la încasare, pentru care creditarea conturilor clientelei se face imediat

3712

=

2511

- comisioane percepute la creditarea imediată a conturilor clientelei

2511

=

7029

- cecuri, efecte de comerţ şi alte valori primite la încasare pentru care creditarea conturilor clientelei se face după încasarea acestora

3712

=

3716

- încasarea cecurilor, a efectelor de comerţ şi a altor valori prin Casa de compensaţie sau prin unităţile aceleiaşi bănci

111, 341

=

3712

- creditarea conturilor clientelei după încasarea cecurilor, efectelor de comerţ şi a altor valori

3716

=

2511

- comisioane percepute la creditarea ulterioară a conturilor clientelei

2511

=

7029

- cecuri, efecte de comerţ şi alte valori refuzate la plată prin Casa de compensaţie, recuperate de la clientelă

2511, 3716

=

3712

- cecuri, efecte de comerţ şi alte valori refuzate la plată prin Casa de compensaţie, înregistrate provizoriu în acest cont până la recuperarea acestora de la clientelă sau de la alte bănci

1611, 2611

=

3712

- sume recuperate de la clientă privind cecurile, efectele de comerţ şi alte valori refuzate la plată prin Casa de compensaţie

2511

=

2611

- sume recuperate de la alte bănci privind cecurile, efectele de comerţ şi alte valori refuzate la plată prin Casa de compensaţie

111

=

1611

10. Operaţiuni privind valorile de încasare (efecte de comerţ şi alte valori) contabilizate de banca primitoare (destinatară)

   

- sume datorate până în momentul efectuării plăţii către banca iniţiatoare (prezentatoare) aferente cecurilor, efectelor de comerţ şi a altor valori de plătit prin Casa de compensaţie

2511

=

1621

- cecuri, efecte de comerţ şi alte valori plătite prin Casa de compensaţie

1621, 2511

=

111

- sume plătite clientului de către bancă, în cazul în care anterior s-a debitat greşit contul acestui client

1611, 2611

=

2511

- sume recuperate de la clientelă în cazul în care s-a debitat greşit contul altui client

2511

=

2611

- sume recuperate de la alte bănci în cazul în care s-a debitat greşit contul unui client

111

=

1611

11. Operaţiuni cu cecuri de bancă

   

- emiterea cecului

2511

=

1621

- comisioane percepute

2511

=

7029

- plata cecurilor

1621

=

111

12. Operaţiuni privind retragerile de numerar prin cărţi de plată

   

- alimentarea contului de cărţi de plată al clientului

101, 2511

=

2511

- încasarea preţului cărţii de plată şi a comisioanelor de eliberare

101, 2511

=

7085

- dobânzi calculate la contul de cărţi de plată al clientului şi plata acestora

6024

25172

=

=

25172

2511

- alimentarea ghişeului automat de bancă (ATM)

367

=

101

- retrageri de numerar de către deţinătorul cărţii de plată de la banca la care are deschis contul

2511

=

367

- recepţia avizului de retragere venit prin Casa de compensaţie, reprezentând retrageri de numerar de la ghişeul automat (ATM) al altei bănci

2611

2511

=

=

111

2611

- retrageri de numerar la ghişeul automat de bancă (ATM) de către clientul unei alte bănci şi recepţia fondurilor prin Casa de compensaţie

3712

111

=

=

367

3712

13. Operaţiuni privind plăţi efectuate cu cărţile de plată

   

- plăţi imediate ale comercianţilor efectuate cu cărţi de plată

   
 

- la banca comerciantului

   
 

- documente remise la încasare

3712

=

2511

 

- încasarea documentelor prin Casa de compensaţie şi recuperarea comisioanelor percepute de banca cumpărătorului

%

111

2511

=

3712

 

- comisioane percepute de bancă comerciantului

2511

=

7029

 

- la banca cumpărătorului

   
 

- documente plătite prin Casa de compensaţie şi comisioane percepute

2511

=

%

111

7029

- plăţi amânate ale comercianţilor efectuate cu cărţi de plată (creditarea conturilor comercianţilor se face după încasarea documentelor)

   
 

- la banca comerciantului

   
 

- documente remise la încasare

3712

=

3716

 

- încasarea documentelor prin Casa de compensaţie şi recuperarea comisioanelor percepute de banca cumpărătorului

%

111

2511

=

3712

 

3716

=

2511

 

- comisioane percepute de banca comerciantului

2511

=

7029

 

- la banca cumpărătorului

   
 

- documente plătite prin Casa de compensaţie şi comisioane percepute

2511

=

%

111, 7029

14. Operaţiuni privind cărţile de plată pe baza liniei de credit

   

- la banca cumpărătorului

   
 

- înregistrarea angajamentului de acordare a liniei de credit

90319

=

999

 

- documente plătite prin Casa de compensaţie şi comisioane percepute

20214

111

=

=

111

7029

  

concomitent

 
 

999

=

90319

 

- dobânzi calculate cuvenite aferente creditelor utilizate

2027

=

70213

 

- încasarea dobânzilor aferente creditelor utilizate

2511

=

2027

 

- retrageri de numerar de către deţinătorul cărţii de plată

20214

=

367

  

concomitent

 
 

999

=

90319

 

- rambursarea creditelor

2511

=

20214

  

concomitent

 
 

90319

=

999

15. Operaţiuni privind depozitele

   

- depozite constituite de clientelă

101, 2511

=

2531, 2532, 2533, 2541, 2542

- dobânzi calculate datorate

6025, 6026

=

2537, 2547

- diminuări sau lichidări de depozite şi plata dobânzilor

%

2531, 2532, 2533, 2541, 2542, 2537, 2547

=

2511, 101

16. Operaţiuni privind creanţe restante, îndoielnice şi provizioane

   

- credite nerambursate la scadenţă, precum şi descoperite de cont neautorizate

2811

=

2021, 2031, 2041, 2051, 2052, 2061, 2311, 2312, 2411, 2412, 2511

- dobânzi neîncasate la scadenţă aferente creditelor acordate şi soldului debitor al contului curent

2812

=

2027, 2037, 2047, 2057, 2067, 2317, 2417, 25171

- dobânzi calculate aferente creanţelor restante

2817

=

7028

- încasarea creanţelor restante

2511

=

%

2811, 2812

2817

- credite şi dobânzi restante, trecute la creanţe îndoielnice

   
 

- credite

2821

=

2811

 

- dobânzi

2822

=

%

2812

2817

- dobânzi calculate aferente creanţelor îndoielnice

2827

=

7028

- încasarea creanţelor îndoielnice

2511

=

%

2821, 2822

2827

- constituirea provizioanelor specifice pentru risc de credit şi dobândă

6621

6622

=

=

2911

2912

- diminuarea sau anularea provizioanelor specifice pentru risc de credit de dobândă

2911

2912

=

=

7621

7622

- realizarea riscului

   
 

- de dobândă

%

667

668

=

2822, 2827

  

concomitent

 
 

2912

514

=

=

7622

781

 

- de credit

%

667

668

=

2821

  

concomitent

 
 

2911

514

=

=

7621

781

III.OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

   

1. Titluri date în pensiune livrată

   

- împrumuturi primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată

111, 121, 122, 2511

=

30121

- dobânzi calculate datorate

6031

=

30127

- rambursarea împrumuturilor şi plata dobânzilor aferente

%

30121

30127

=

111, 121, 122, 2511

2. Titluri primite în pensiune livrată

   

- credite acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată

30111

=

111, 121, 122, 2511

- dobânzi calculate cuvenite

30117

=

7031

- rambursarea creditelor şi încasarea dobânzilor aferente

111, 121, 122, 2511

=

%

30111

30117

3. Titluri primite în pensiune livrată şi redate în pensiune livrată ( la cesionar)

   

- credite acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată

30111

=

111, 121, 122, 2511

- împrumuturi primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată

111, 121, 122, 2511

=

30121

- dobânzi calculate cuvenite

30117

=

7031

- dobânzi calculate datorate

6031

=

30127

- rambursarea împrumuturilor şi plata dobânzilor aferente

%

30121

30127

=

111, 121, 122, 2511

- rambursarea creditelor şi încasarea dobânzilor aferente

111, 121, 122, 2511

=

%

30111

30117

4. Titluri primite în pensiune livrată şi date cu împrumut (la cesionar)

   

- credite acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată

30111

=

111, 121, 122, 2511

- titluri de tranzacţie primite în pensiune livrată şi date cu împrumut

30251, 30252, 30253, 30254

=

30272

- reevaluarea titlurilor de tranzacţie, la preţul pieţei

   
 

- diferenţe favorabile

30251, 30252

30253, 30254

=

30272

 

- diferenţe nefavorabile

30272

=

30251, 30252, 30253, 30254

- dobânzi calculate cuvenite aferente titlurilor primite în pensiune livrată şi date cu împrumut

30257

=

7037

- dobânzi calculate cuvenite pentru creditele acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată

30117

=

7031

- restituirea titlurilor de tranzacţie primite în pensiune livrată şi date cu împrumut

30272

=

30251, 30252, 30253, 30254

- rambursarea creditelor şi încasarea dobânzilor aferente

111, 121, 122, 2511

=

%

30111

30117

30257

5. Titluri primite în pensiune livrată şi vândute pe descoperit de titluri

   

- vânzarea titlurilor primite în pensiune livrată

111, 121, 122

=

30272

- reevaluarea titlurilor vândute

   
 

- diferenţe favorabile

30272

=

7032

 

- diferenţe nefavorabile

6032

=

30272

- răscumpărarea titlurilor

30272

=

111, 121, 122

- închiderea contului de datorii privind titlurile:

   
 

- sold creditor

30272

=

7032

 

- sold debitor

6032

=

30272

6. Cumpărări şi vânzări de titluri de tranzacţie

   

- titluri de tranzacţie cumpărate, în cazul când există decalaj între data cumpărării şi data primirii efective a titlurilor

   

- înregistrarea angajamentelor de cumpărare a titlurilor de tranzacţie (titluri de tranzacţie cumpărate şi încă neprimite)

9219

=

999

- reevaluarea titlurilor de tranzacţie cumpărate şi încă neprimite (diferenţa între valoarea titlurilor de tranzacţie stabilită în funcţie de cursul pe piaţă şi valoarea de achiziţie a acestora)

   
 

- diferenţe favorabile

3729

=

7032

 

- diferenţe nefavorabile

6032

=

3729

- valoarea de achiziţie a titlurilor de tranzacţie cumpărate (preţul de achiziţie şi cheltuielile de achiziţie, precum şi dobânzile calculate pentru perioada scursă - cuponul în cazul obligaţiunilor)

3021

=

111, 121, 122, 333

- corectarea valorii de achiziţie a titlurilor de tranzacţie cu diferenţele rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacţie cumpărate şi încă neprimite, la cumpărarea efectivă a acestora

 

concomitent

 
 

- diferenţe favorabile

3021

=

3729

 

- diferenţe nefavorabile

3729

=

3021

- închiderea conturilor din afara bilanţului

 

concomitent

 
 

999

=

9219

- reevaluarea titlurilor de tranzacţie cumpărate şi primite, în funcţie de cursul acestora pe piaţă

   
 

- diferenţe favorabile

3021

=

7032

 

- diferenţe nefavorabile

6032

=

3021

- titluri de tranzacţie cumpărate, în cazul în care nu există decalaj între data cumpărării şi data livrării

   

- valoarea de achiziţie a titlurilor de tranzacţie cumpărate (preţul de achiziţie şi cheltuielile de achiziţie, precum şi dobânzile calculate pentru perioada scursă - cuponul în cazul obligaţiunilor)

3021

=

111, 121, 122, 333

- reevaluarea titlurilor de tranzacţie cumpărate (diferenţa dintre valoarea titlurilor de tranzacţie stabilită în funcţie de cursul pe piaţă şi valoarea de achiziţie a acestora)

   
 

- diferenţe favorabile

3021

=

7032

 

- diferenţe nefavorabile

6032

=

3021

- titluri de tranzacţie vândute, în cazul în care există decalaj între data vânzării şi data livrării efective a titlurilor

   

- înregistrarea angajamentelor de vânzare a titlurilor de tranzacţie (titluri de tranzacţie vândute şi încă nelivrate)

999

=

9229

- reevaluarea titlurilor de tranzacţie vândute şi încă nelivrate, în funcţie de cursul acestora pe piaţă

   
 

- diferenţe favorabile

3021

=

7032

 

- diferenţe nefavorabile

6032

=

3021

- reevaluarea titlurilor de tranzacţie vândute şi încă nelivrate (diferenţa dintre valoarea titlurilor de tranzacţie stabilită în funcţie de cursul pe piaţă şi preţul de vânzare)

 

concomitent

 
 

- diferenţe favorabile

3729

=

7032

 

- diferenţe nefavorabile

6032

=

3729

- valoarea titlurilor de tranzacţie vândute la preţul de vânzare

111, 121, 122, 333

=

3021

- închiderea diferenţelor rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacţie vândute şi încă nelivrate, la livrarea efectivă a acestora

 

concomitent

 
 

- diferenţe favorabile

3021

=

3729

 

- diferenţe nefavorabile

3729

=

3021

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9229

=

999

- titluri de tranzacţie vândute, în cazul în care nu există decalaj între data vânzării şi data livrării efective a titlurilor

   

- valoarea titlurilor de tranzacţie vândute la preţul de vânzare, precum şi înregistrarea diferenţelor rezultate dintre preţul de vânzare al titlurilor şi cel de înregistrare al acestora

   
 

- preţ de vânzare

111, 121, 122, 333

=

%

 

- preţ de înregistrare

  

3021

 

- diferenţe favorabile

  

7032

 

- preţ de înregistrare

%

=

3021

 

- preţ de vânzare

111, 121, 122, 333

  
 

- diferenţe nefavorabile

6032

  

7. Reclasarea titlurilor

   

- titluri de tranzacţie reclasate în titluri de plasament şi investiţii

3031, 3041

=

3021

- titluri de plasament reclasate în titluri de investiţii

3041

=

3031

- transferul provizioanelor constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament care au fost reclasate în titluri de investiţii

3911

=

3912

- diminuări de provizioane constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament reclasate în titluri de investiţii, pe perioada reziduală a titlurilor

3912

=

76312

8. Titluri de tranzacţie date cu împrumut

   

- titluri de tranzacţie date cu împrumut

30251, 30252

30253, 30254

=

3021

- reevaluarea titlurilor de tranzacţie date cu împrumut

   
 

- diferenţe favorabile

30251, 30252

30253, 30254

=

7032

 

- diferenţe nefavorabile

6032

=

30251, 30252, 30253, 30254

- dobânzi calculate cuvenite aferente titlurilor date cu împrumut

30257

=

7037

- restituirea titlurilor de tranzacţie date cu împrumut

3021

=

30251, 30252, 30253, 30254

- încasarea dobânzilor aferente titlurilor date cu împrumut

111, 121, 122, 2511

=

30257

9. Titluri de tranzacţie luate cu împrumut

   

- înregistrarea angajamentelor de garanţie date

953

=

999

- titluri de tranzacţie luate cu împrumut

3026

=

30271

- reevaluarea titlurilor de tranzacţie luate cu împrumut

   
 

- diferenţe favorabile

3026

=

30271

 

- diferenţe nefavorabile

30271

=

3026

- dobânzi calculate datorate aferente titlurilor de tranzacţie luate cu împrumut

6037

=

30277

- plata dobânzilor aferente titlurilor de tranzacţie luate cu împrumut

30277

=

111, 121, 122

- restituirea titlurilor de tranzacţie luate cu împrumut

30271

=

3026

  

concomitent

 
 

999

=

953

10. Cumpărări şi vânzări de titluri de plasament (acţiuni)

   

- înregistrarea angajamentelor de cumpărare a acţiunilor

9219

=

999

- valoarea de achiziţie a acţiunilor cumpărate

   
 

- valoarea de achiziţie

%

=

111, 121, 122,

 

- valoarea acţiunilor

30313

 

333

 

- cheltuieli de achiziţie

60331

  
  

concomitent

 
 

999

=

9219

- provizioane constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament

66311

=

39113

- încasarea dividendelor

111, 121, 122

333

=

70333

- înregistrarea angajamentelor de vânzare a acţiunilor

999

=

9229

- valoarea acţiunilor vândute

   
 

- preţ de vânzare

111, 121, 122, 333

=

%

 

- preţ de înregistrare

  

30313

 

- diferenţe favorabile

  

70336

 

- cheltuieli de vânzare

6039

=

111, 121, 122, 333

  

concomitent

 
 

9229

=

999

 

- preţ de înregistrare

%

111, 121, 122,

=

30313

 

- preţ de vânzare

333

  
 

- diferenţe nefavorabile

60336

  
 

- cheltuieli de vânzare

6039

=

111, 121, 122, 333

  

concomitent

 
 

9229

=

999

- anulări sau diminuări de provizioane constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament

39113

=

76311

11. Cumpărări şi vânzări de titluri de plasament (obligaţiuni)

   

- înregistrarea angajamentelor de cumpărare a obligaţiunilor

9219

=

999

- valoarea de achiziţie a obligaţiunilor

   
 

- valoarea de achiziţie

%

=

111, 121, 122, 333

 

- valoarea obligaţiunilor

30312

  
 

- dobânzi (cupon scurs)

3037

  
 

- cheltuieli de achiziţie

60331

  
  

concomitent

 
 

999

=

9219

- dobânzi (cupoane) calculate cuvenite

3037

=

70331

- încasarea dobânzilor (cupoanelor)

111, 121, 122, 333

=

3037

- înregistrarea angajamentelor de vânzare a obligaţiunilor

999

=

9229

- valoarea obligaţiunilor vândute

   
 

- preţ de vânzare

111, 121, 122, 333

=

%

 

- preţ de înregistrare

  

30312

 

- dobânzi încasate (cupoane)

  

3037

 

- diferenţe favorabile

  

70336

 

- diferenţe nefavorabile

60336

=

30312

 

- cheltuieli de vânzare

6039

=

111, 121, 122, 333

  

concomitent

 
 

9229

=

999

12. Titluri de plasament date cu împrumut contabilizate de împrumutător

   

- înregistrarea angajamentelor de garanţie primite

999

=

952

- titluri de plasament date cu împrumut

3035

=

3031

- dobânzi calculate cuvenite aferente titlurilor de plasament date cu împrumut

3037

=

7037

- restituirea titlurilor de plasament date cu împrumut

3031

=

3035

  

concomitent

 
 

952

=

999

- încasarea dobânzilor aferente titlurilor de plasament date cu împrumut

111, 121, 122, 2511

=

3037

13. Titluri de plasament luate cu împrumut contabilizate la împrumutat.

   

Se înregistrează conform pct. 9 "Titluri de tranzacţie luate cu împrumut"

   

14. Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament

   

- cumpărarea titlurilor de plasament

3031

=

%

 

- vărsăminte efectuate

  

111, 121, 122, 333

 

- vărsăminte de efectuat

  

3036

- efectuarea vărsămintelor

3036

=

111, 121, 122

15. Cumpărări şi vânzări de titluri de investiţii

   

- înregistrarea angajamentelor de cumpărare a titlurilor de investiţii

9219

=

999

- valoarea de achiziţie a titlurilor de investiţii

   
 

- valoarea de achiziţie

%

=

111, 121, 122, 333

 

- valoarea titlurilor

3041

  
 

- dobânzi (cupon scurs)

3047

  
 

- cheltuieli de achiziţie

60341

  
  

concomitent

 
 

999

=

9219

- dobânzi (cupoane) calculate cuvenite

3047

=

70341

- amortizarea primelor reprezentând diferenţa nefavorabilă între preţul de achiziţie şi preţul de rambursare, pe perioada reziduală a titlurilor

60342

=

3041

- venituri din prime reprezentând diferenţa favorabilă între preţul de achiziţie şi preţul de rambursare, pe perioada reziduală a titlurilor

3041

=

70342

- încasarea dobânzilor (cupoanelor)

111, 121, 122, 333

=

3047

- rambursarea titlurilor de investiţii la valoarea de rambursare

111, 121, 122, 333

=

3041

- înregistrarea angajamentelor de vânzare a titlurilor de investiţii

999

=

9229

- valoarea titlurilor de investiţii vândute

   
 

- preţ de vânzare

111, 121, 122, 333

=

%

 

- preţ de înregistrare

  

3041

 

- dobânzi încasate (cupoane)

  

3047

 

- diferenţe favorabile

  

7462

 

- diferenţe nefavorabile

6462

=

3041

  

concomitent

 
 

9229

=

999

16. Titluri de investiţii date cu împrumut contabilizate la împrumutător

   

- înregistrarea angajamentelor de garanţie primite

999

=

952

- titluri de investiţii date cu împrumut

3045

=

3041

- dobânzi calculate cuvenite aferente titlurilor de investiţii date cu împrumut

3047

=

7037

- restituirea titlurilor de investiţii date cu împrumut

3041

=

3045

  

concomitent

 
 

952

=

999

- încasarea dobânzilor aferente titlurilor de investiţii date cu împrumut

111, 121, 122, 2511

=

3047

17. Titluri de investiţii luate cu împrumut contabilizate la împrumutat.

   

Se înregistrează conform pct. 9 "Titluri de tranzacţie luate cu împrumut".

   

18. Emisiunea de titluri de piaţă interbancară şi de creanţe negociabile

   

- împrumuturi primite pe baza titlurilor emise

   
 

- subscriere

3556

=

3211, 3221

 

- vărsare

111, 121, 122, 2511

=

3556

- dobânzi calculate datorate

60361, 60362

=

3217, 3227

- plata dobânzilor aferente

3217, 3227

=

111, 121, 122, 2511

- rambursarea împrumuturilor primite pe baza titlurilor emise

3211, 3221

=

111, 121, 122, 2511

- răscumpărarea sau rambursarea anticipată a titlurilor emise

379

=

111, 121, 122, 2511

- anularea titlurilor răscumpărate sau rambursate anticipat

3211, 3221

=

379

19. Emisiunea de obligaţiuni

   

- împrumuturi primite pe baza obligaţiunilor emise

   
 

- subscriere

   
 

- valoarea de rambursare

%

=

3251

 

- valoarea de emisiune

3556

  
 

- primite de emisiune

3741

  
 

- prime de rambursare

3742

  
 

- vărsare

111, 121, 122, 2511

=

3556

- dobânzi calculate datorate

6063

=

3257

- plata dobânzilor aferente

3257

=

111, 121, 122, 2511

- amortizarea primelor de emisiune şi de rambursare

6036

=

3741, 3742

- rambursarea împrumuturilor primite pe baza obligaţiunilor emise

3251

=

111, 121, 122, 2511

- răscumpărarea obligaţiunilor emise

379

=

111, 121, 122, 2511

- anularea obligaţiunilor răscumpărate

3251

=

379

20. Decontări cu personalul

   

- salarii datorate personalului

611

=

3511

- reţineri din salarii reprezentând avansuri, popriri, contribuţia personalului pentru pensia suplimentară, ajutorul de şomaj, impozitul pe salarii şi alte sume datorate

3511

=

%

3514, 3516, 3519, 35212, 35222, 3533

- plata avansurilor cuvenite

3514

=

101, 2511

- achitarea salariilor nete datorate personalului

3511

=

101, 2511

- evidenţierea ajutoarelor materiale

35211

=

3512

reţineri din ajutoarele materiale şi drepturile de protecţie socială

3512

=

%

3514, 3516, 3519, 3533

- achitarea sumelor nete reprezentând ajutoarele materiale şi drepturile de protecţie socială

3512

=

101, 2511

- evidenţierea drepturilor de participare a salariaţilor la profit

592

=

3513

- evidenţierea impozitului aferent participării salariaţilor la profit

3513

=

3533

- plata drepturilor cuvenite din participarea salariaţilor la profit

3513

=

101, 2511

- evidenţierea sumelor neridicate reprezentând salarii şi alte drepturi de protecţie socială, drepturi privind participarea salariaţilor la profit, precum şi stimulente acordate în cursul anului din profit

%

3511

3512

3513

=

3515

- achitarea drepturilor de personal neridicate

3515

=

101, 2511

- drepturi de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului statului sau înregistrate ca venituri excepţionale ale gestiunii curente

3515

=

35391, 7717

- virarea popririlor efectuate asupra drepturilor de personal

3516

=

101, 111, 2511

- alte sume datorate salariaţilor

611

=

3519

- sume datorate de salariaţi, băncii

3519

=

%

747

35327

- achitarea altor sume datorate salariaţilor

3519

=

101, 2511

- încasarea altor sume datorate de salariaţi

101, 2511

=

3519

21. Decontări cu asigurările şi protecţia socială

   

- contribuţia băncii pentru asigurările sociale şi pentru constituirea fondului de şomaj

6121

6122

=

=

35211

35221

- virarea sumelor reprezentând contribuţia băncii la asigurările sociale, la fondul pentru ajutorul de şomaj, precum şi contribuţia salariaţilor la fondul pentru pensia suplimentară

%

35211

35212

35221

=

111

- sume achitate în plus reprezentând ajutoare materiale

3519

=

3526

22. Operaţiuni privind impozitul pe profit

   

- evidenţierea impozitului pe profit datorat bugetului statului

691

=

3531

- virarea la bugetul statului a impozitului datorat

3531

=

111

23. Alte operaţiuni cu bugetul statului şi cu alte organisme publice

   

- reţinerea impozitului pe salarii din drepturile băneşti ale salariaţilor

%

3511, 3512, 3513, 3519

=

3533

- achitarea impozitului pe salarii

3533

=

111

- evidenţierea subvenţiilor de exploatare, precum şi a altor subvenţii de primit, potrivit legii

3534

=

7493

- evidenţierea subvenţiilor pentru investiţii, de primit

3534

=

541

- încasarea subvenţiilor primite

111

=

3534

- evidenţierea impozitului pe dividende

354

=

3536

- achitarea impozitelor respective

3536

=

111

- evidenţierea datoriilor sau vărsămintelor către alte organisme publice, prevăzute de lege, cum ar fi: fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, fondul special pentru sănătate, fondul pentru risc şi accidente etc.

627

=

3538

- achitarea sumelor respective

3538

=

111

- evidenţierea obligaţiilor de vărsare a sumelor reprezentând salariile neridicate sau a altor sume, prescrise, datorate bugetului statului, constatate în cursul exerciţiului, precum şi a amenzilor şi penalităţilor datorate bugetului statului

%

3515

6711

=

3539

- plata sumelor datorate

3539

=

111

- evidenţierea sumelor datorate de bugetul statului băncii

3539

=

7711

- încasarea de la bugetul statului a sumelor cuvenite băncii

111

=

3539

IV.VALORI IMOBILIZATE (în lei)

   

1. Cumpărări şi vânzări de titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu

   

- înregistrarea angajamentelor de cumpărare a titlurilor

9219

=

999

- valoarea de achiziţie a titlurilor

   
 

- valoarea de achiziţie

%

=

111, 121,

 

.- valoarea titlurilor

412, 413

 

122, 2511

 

- cheltuieli de achiziţie

6099

 

333

  

concomitent

 
 

999

=

9219

- provizioane constituite pentru deprecierea titlurilor

6641

=

491

- încasare dividendelor

111, 121, 122, 2511, 333

=

7053

- înregistrarea angajamentelor de vânzare a titlurilor

999

=

9229

- valoarea titlurilor vândute

   
 

- preţ de vânzare

111, 121, 122, 2511, 333

=

%

 

- preţ de înregistrare

  

412, 413

 

- diferenţe favorabile

  

7462

  

concomitent

 
 

9229

=

999

 

- preţ de înregistrare

%

=

412, 413

 

- preţ de vânzare

111, 121, 122, 2511, 333

  
 

- diferenţe nefavorabile

6462

  
  

concomitent

 
 

9229

=

999

- anulări sau diminuări de provizioane constituite pentru deprecierea titlurilor

491

=

7641

2. Vărsăminte de efectuat privind titlurile de participare şi titlurile activităţii de portofoliu

   

- cumpărarea titlurilor de participare şi titlurilor activităţii de portofoliu

412, 413

=

%

111, 121, 122,

 

- vărsăminte efectuate

  

2511, 333

 

- vărsăminte de efectuat

  

418

- efectuarea vărsămintelor

418

=

111, 121, 122, 2511

3. Intrarea imobilizărilor necorporale şi corporale în patrimoniu

   

- imobilizări necorporale obţinute din producţie proprie

%

431

4419, 451

=

7494, 431

- imobilizări corporale obţinute din producţie proprie

%

432

4421, 4422, 4521, 4522

=

7494, 432

- imobilizări necorporale şi corporale achiziţionate de la terţi

%

4411, 4412, 4419, 4421, 4422, 451, 4521, 4522

=

3566

4. Amortizarea imobilizărilor necorporale şi corporale

   

- amortizarea imobilizărilor necorporale şi corporale ca rezultat al activităţii curente de exploatare

651

652

=

=

4611, 4621

4612, 4622

- amortizarea imobilizărilor necorporale şi corporale datorită unor cauze excepţionale

6731

=

%

4611, 4621, 4612, 4622

5. Ieşirea imobilizărilor necorporale şi corporale din patrimoniu

   

- vânzarea imobilizărilor necorporale

3556

=

%

7461

35327

- concomitent, se înregistrează trecerea pe cheltuieli a imobilizărilor necorporale la valoarea neamortizată

6461

=

%

4419

451

- diminuarea valorii imobilizărilor necorporale cedate cu amortizarea aferentă

4611

4621

=

=

4419

451

- vânzarea imobilizărilor corporale

3556

=

%

7461

35327

- concomitent, se înregistrează trecerea pe cheltuieli a imobilizărilor corporale la valoarea neamortizată

6461

=

%

4421, 4422, 4521, 4522

- diminuarea valorii imobilizărilor corporale cedate cu amortizarea aferentă

4612

4622

=

=

4421, 4422

4521, 4522

- scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale amortizate integral (casate)

4612

4622

=

=

4421, 4422

4521, 4522

6. Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale şi corporale

   

- provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale şi corporale ca rezultat al activităţii curente de exploatare

6642

=

492

- anulări sau diminuări de provizioane constituite pentru deprecierea imobilizărilor necorporale şi corporale

492

=

7642

7. Operaţiuni de leasing

   

- valoarea bunurilor achiziţionate de la furnizori şi date în leasing

4711, 4712, 4713

=

111, 121, 122, 2511, 3566

- chirii calculate cuvenite

4717

=

70411

- amortizarea bunurilor date în leasing

60411

=

4761

- încasarea chiriilor cuvenite

111, 121, 122, 2511

=

4717

- valoarea bunurilor date în leasing, cedate locatarului, în cazul în care acesta îşi exercită operaţiunea de cumpărare

%

=

4711, 4712, 4713

 

- valoarea amortizată

4761

  
 

- valoarea neamortizată

60413

  
 

- preţul de vânzare

3556

=

70413

- încasarea contravalorii bunurilor date în leasing, vândute locatarului

111, 121, 122, 2511

=

3556

- valoarea bunurilor date în leasing provenind din contracte de leasing reziliate, atunci când bunurile respective pot face obiectul unor alte contracte de leasing

4761

473

=

=

4711, 4712, 4713

4711, 4712, 4713

- valoarea bunurilor provenite din contracte de leasing reziliate, redate în leasing

   
 

- când valoarea din noul contract de leasing este mai mică decât valoarea netă a bunurilor evidenţiate în contul "Imobilizări neînchiriate din leasing reziliat"

%

4711, 4712, 4713

60419

=

473

 

- când valoarea din noul contract de leasing este mai mare decât valoarea netă a bunurilor evidenţiate în contul "Imobilizări neînchiriate din leasing reziliat"

4711, 4712, 4713

=

%

473

70419

- valoarea bunurilor date în leasing pentru care opţiunea de cumpărare nu se exercită şi nu mai pot face obiectul unui alt contract de leasing

4761

451, 4521, 4522

=

=

4711, 4712, 4713

4711, 4712, 4713

8. Operaţiuni de locaţie simplă

   

- valoarea bunurilor achiziţionate de la furnizori şi date în locaţie simplă

4741

=

111, 121, 122, 2511, 3566

- chirii încasate în avans

111, 121, 122, 2511

=

376

- chiriile calculate înregistrate lunar la venituri

376

=

70421

- amortizarea bunurilor date în locaţie simplă

60421

=

4762

- valoarea bunurilor date în locaţie simplă, cedate sau scoase din activ

%

=

4741

 

- valoarea amortizată

4762

  
 

- valoarea neamortizată

60423

  
 

- preţul de vânzare

3556

=

70423

- încasarea contravalorii bunurilor date în locaţie simplă, vândute

111, 121, 122, 2511

=

3556

- valoarea bunurilor date în locaţie simplă şi care nu mai pot face obiectul unui nou contract

451, 4521, 4522

=

4741

V. CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE

   

1. Capital social

   

- subscrierea capitalului

508

=

5011

- aportul capitalului în natură şi în numerar

%

101, 111, 121

122, 2511

4421, 4422

=

508

- concomitent, se înregistrează trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat

5011

=

5012

- subscrierea de capital suplimentar cu prima

508

=

%

5011

511

- mărirea capitalului din profitul net realizat la închiderea exerciţiului financiar

592

=

501

- mărirea capitalului din profitul realizat în exerciţiile financiare precedente

581

=

501

- mărirea capitalului din rezerve

512, 513, 519

=

501

- incorporarea în capital a primelor legate de capital

511

=

501

- reducerea capitalului prin anularea acţiunilor proprii răscumpărate

501

=

508

- reducerea capitalului cu pierderile realizate în exerciţiile financiare precedente

501

=

581

- reducerea capitalului cu pierderile realizate la închiderea exerciţiului financiar

501

=

591

2. Constituirea şi utilizarea rezervelor

   

- rezerve constituite din prime legate de capital

511

=

519

- rezerve constituite din profit

592

=

512, 513, 514, 519

- rezerve utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate în exerciţiile financiare precedente

512, 513, 519

=

581

3. Constituirea şi utilizarea fondurilor

   

- constituirea fondului de dezvoltare din amortizarea mijloacelor fixe

529

=

521

- constituirea fondului de dezvoltare din profitul net realizat la închiderea exerciţiului financiar

592

=

521

- utilizarea fondului de dezvoltare constituit din amortizare

521

=

529

- utilizarea fondului de dezvoltare constituit din profit şi alte surse

521

=

528

4. Datorii subordonate la termen şi pe durată nedeterminată

   

- primirea împrumuturilor

111, 121, 122, 2511

=

%

531

532

- dobânzi calculate datorate

%

6051

6052

=

537

- rambursarea împrumuturilor şi plata dobânzilor

%

531, 532

537

=

111, 121, 122, 2511

5. Constituirea, diminuarea sau anularea provizioanelor reglementate şi a celor pentru riscuri şi cheltuieli

   

- constituirea provizioanelor reglementate

%

666

6734

=

561

- anulări sau diminuări de provizioane reglementate

561

=

%

766

7734

- constituirea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli

   
 

- riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

6651

=

551

 

- facilităţi acordate personalului

6652

=

552

 

- riscuri de ţară

6653

=

553

 

- alte provizioane

%

6657

6732

=

559

- anulări sau diminuări de provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

   
 

- riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

551

=

7651

 

- facilităţi acordate personalului

552

=

7652

 

- riscuri de ţară

553

=

7653

 

- alte provizioane

559

=

%

7657

7731

VI. OPERAŢIUNI ÎN DEVIZE CU CLIENTELA BANCARĂ ŞI FINANCIARĂ

   

1. Cumpărare de devize contra lei (la vedere)

   

- înregistrarea ordinului de cumpărare

9312

9362

=

=

9361

9313

 

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362

=

9363

 

- diferenţe nefavorabile

9363

=

9362

  

concomitent

 
 

- diferenţe favorabile

3723

3722

=

=

3722

7061

 

- diferenţe nefavorabile

3722

6061

=

=

3723

3722

- livrare devize

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9361

=

93123

  

%

9313

9363

=

9362

  

9313

=

%

9362

9363

 

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722

=

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

3722

- înregistrarea livrării în conturile de bilanţ

121

3722

=

=

3721

111, 2511

2. Cumpărare/vânzare devize contra devize (la vedere)

   

- înregistrarea ordinului de cumpărare/vânzare

9312/

deviza cumpărată

=

9361/

deviza cumpărată

 

9362/

deviza cumpărată

=

9362/

deviza vândută

 

9361/

deviza vândută

=

9314/

deviza vândută

 

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362/

deviza cumpărată

=

%

9362/

deviza vândută

9363

 

- devize nefavorabile

9363

=

%

9362/

deviza cumpărată

9362/

deviza vândută

   

concomitent

 
 

- diferenţe favorabile

%

3722/

deviza vândută

3723

=

3722/

deviza cumpărată

  

3722/

deviza cumpărată

=

7061

 

- diferenţe nefavorabile

%

3722/

deviza cumpărată

3722/

deviza vândută

=

3723

 

6061

=

%

3722/

deviza cumpărată

3722/

deviza vândută

- livrare devize

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9361/

deviza cumpărată

=

9312/

deviza cumpărată

 

%

9362/

deviza vândută

9363

=

9362/

deviza cumpărată

 

9362/

deviza vândută

=

%

9362/

deviza cumpărată

9363

 

9314/

deviza vândută

=

9361/

deviza vândută

 

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722/

deviza cumpărată

=

% 3722/

deviza vândută

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

% 3722/

deviza cumpărată

3722/

deviza vândută

- înregistrarea livrării în conturile de bilanţ

121/

deviza cumpărată

=

3721/

deviza cumpărată

 

3722/

deviza cumpărată

=

3722/

deviza vândută

 

3721/

deviza vândută

=

121, 2511/

deviza vândută

3. Vânzare de devize contra lei (la vedere)

   

- înregistrarea ordinului de vânzare

9361

9311

=

=

9314

9362

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362

=

9363

 

- diferenţe nefavorabile

9363

=

9362

  

concomitent

 
 

- diferenţe favorabile

3723

3722

=

=

3722

7061

 

- diferenţe nefavorabile

3722

6061

=

=

3723

3722

- livrare devize

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9314

=

9361

 

%

9362

9363

=

9311

 

9362

=

%

9311

9363

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722

=

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

3722

- înregistrarea livrării în conturile de bilanţ

3721

111, 2511

=

=

121

3722

4. Cumpărare la termen de devize contra lei cu report de plătit (operaţiuni de acoperire)

   

- înregistrarea ordinului de cumpărare

9333

=

9361

 

- cursul la termen

%

=

9334

 

- cursul la vedere

9362

  
 

- report de plătit

9342

  

- eşalonarea periodică a reportului de plătit

60172, 60272

=

377

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362

=

9363

 

- diferenţe nefavorabile

9363

=

9362

  

concomitent

 
 

- diferenţe favorabile

3723

=

3722

 

- diferenţe nefavorabile

3722

=

3723

- livrare devize

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9361

=

9333

 

- curs la termen

9334

=

%

 

- curs la vedere

  

9362

 

- report de plătit

  

9342

 

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722

=

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

3722

- înregistrarea livrării în conturile de bilanţ

121

%

3722

377

=

=

3721

111, 2511

5. Cumpărare la termen de devize contra lei cu deport de primit (operaţiuni de acoperire)

   

- înregistrarea ordinului de cumpărare

9333

=

9361

 

- cursul la vedere

9362

=

%

 

- cursul la termen

  

9334

 

- deport de primit

  

9341

- eşalonarea periodică a deportului de primit

378

=

70172, 70272

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362

=

9363

 

- diferenţe nefavorabile

9363

=

9362

  

concomitent

 
 

- diferenţe favorabile

3723

=

3722

 

- diferenţe nefavorabile

3722

=

3723

- livrare devize

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9361

=

9333

 

- cursul la vedere

%

=

9362

 

- cursul la termen

9334

  
 

- deport de primit

9341

  
 

9363

9362

=

=

9362

9363

 

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722

=

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

3722

- înregistrarea livrării în conturile de bilanţ

121

=

3721

 

3722

=

%

111, 2511

378

6. Vânzarea la termen de devize contra lei cu report de primit (operaţiuni de acoperire)

   

- înregistrarea ordinului de vânzare

9361

=

9332

 

- cursul la termen

9331

=

%

 

- cursul la vedere

  

9362

 

- report de primit

  

9341

- eşalonarea periodică a reportului de primit

378

=

70172, 70272

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362

=

9363

 

- diferenţe nefavorabile

9363

=

9362

  

concomitent

 
 

- diferenţe favorabile

3723

=

3722

 

- diferenţe nefavorabile

3722

=

3723

- livrare devize

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9332

=

9361

 

- cursul la termen

%

=

9331

 

- cursul la vedere

9362

  
 

- report de primit

9341

  
 

9363

9362

=

=

9362

9363

 

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722

=

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

3722

- înregistrarea livrării în conturile de bilanţ

3721

111, 2511

=

=

121

%

3722

378

7. Cumpărare/vânzare la termen devize contra devize cu report/deport de plătit (operaţiuni de acoperire)

   

- înregistrarea ordinului de cumpărare/vânzare

9335/

deviza cumpărată

9361/

deviza vândută

=



=

9361/

deviza cumpărată

9336/

deviza vândută

 

- cursul la termen

%

=

9362/

deviza vândută

 

- cursul la vedere

9362/

deviza cumpărată

  
 

- report/deport de plătit

9342

  

- eşalonarea periodică a report/deport de plătit

60172, 60272

=

377

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362/

deviza cumpărată

=

9363

  

concomitent

 
 

3723

=

3722/

deviza cumpărată

 

- deferenţe nefavorabile

9363

=

9362/

deviza vândută

  

concomitent

 
 

3722/

deviza vândută

=

3723

- livrare devize

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9361/

deviza cumpărată

=

9335/

deviza cumpărată

 

9336/

deviza vândută

=

9361/

deviza vândută

 

- cursul la termen

9362/

deviza vândută

=

%

 

- cursul la vedere

  

9362/

deviza cumpărată

 

- report/deport de plătit

  

9342

 

9363

=

9362/

deviza cumpărată

 

9362/

deviza vândută

=

9363

 

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722/

deviza cumpărată

=

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

3722/

deviza vândută

- înregistrarea livrării în conturile de bilanţ

121/

deviza cumpărată

=

3721/

deviza cumpărată

 

3721/

deviza vândută

=

121, 2511/

deviza vândută

 

%

3722/

deviza cumpărată

377

=

3722/

deviza vândută

8. Cumpărare/vânzare la termen devize contra devize cu deport/report de primit (operaţiuni de acoperire)

   

- înregistrarea ordinului de cumpărare/vânzare

9335/

deviza cumpărată

=

9361/

deviza cumpărată

 

9361/

deviza vândută

=

9336/

deviza vândută

 

- cursul la vedere

9362/

deviza cumpărată

=

%

 

- cursul la termen

  

9362/

deviza vândută

 

- deport/report de primit

  

9341

- eşalonarea periodică a deport/report de primit

378

=

70172, 70272

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362/

deviza cumpărată

=

9363

  

concomitent

 
 

3723

=

3722/

deviza cumpărată

 

- diferenţe nefavorabile

9363

=

9362/

deviza vândută

  

concomitent

 
 

3722/

deviza vândută

=

3723

- livrare devize

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9361/

deviza cumpărată

=

9335/

deviza cumpărată

 

9336/

deviza vândută

=

9361/

deviza vândută

 

- cursul la vedere

%

=

9362/

deviza cumpărată

 

- cursul la termen

9362/

deviza vândută

  
 

- deport/report de primit

9341

  
 

9363

=

9362/

deviza cumpărată

 

9362/

deviza vândută

=

9363

 

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722/

deviza cumpărată

=

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

3722/

deviza vândută

- înregistrarea livrării în conturile de bilanţ

121/

deviza cumpărată

=

3721/

deviza cumpărată

 

3721/

deviza vândută

=

121, 2511/

deviza vândută

 

3722/

deviza cumpărată

=

%

3722/

deviza vândută

378

9. Vânzare / cumpărare la termen devize contra devize cu report/deport de primit (operaţiuni de acoperire)

   

- înregistrarea ordinului de vânzare/cumpărare

9361/

deviza vândută

=

9336/

deviza vândută

 

- cursul la termen

9362/

deviza cumpărată

=

%

 

- cursul la vedere

  

9362/

deviza vândută

 

- report/deport de primit

  

9341

- eşalonarea periodică a report/deport de primit

378

=

70172, 70272

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362/

deviza cumpărată

=

9363

  

concomitent

 
 

3723

=

3722/

deviza cumpărată

 

- diferenţe nefavorabile

9363

=

9362/

deviza vândută

  

concomitent

 
 

3722/

deviza vândută

=

3723

- livrare devize

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9336/

deviza vândută

=

9361/

deviza vândută

 

9361/

deviza cumpărată

=

9335/

deviza cumpărată

 

- cursul la termen

%

=

9362/

deviza cumpărată

 

- cursul la vedere

9362/

deviza vândută

  
 

- report/deport de primit

9341

  
  

9363

=

9362/

deviza cumpărată

  

9362/

deviza vândută

=

9363

 

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722/

deviza cumpărată

=

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

3722/

deviza vândută

- înregistrarea livrării în conturile de bilanţ

3721/

deviza vândută

=

121, 2511/

deviza vândută

 

121/

deviza cumpărată

=

3721/

deviza cumpărată

 

3722/

deviza cumpărată

=

%

3722/

deviza vândută

378

10. Vânzare/cumpărare la termen devize contra devize cu deport/report de plătit (operaţiuni de acoperire)

   

- înregistrarea ordinului de vânzare/cumpărare

9361/

deviza vândută

=

9336/

deviza vândută

 

9335/

deviza cumpărată

=

9361/

deviza cumpărată

 

- cursul la vedere

%

=

9362/

deviza vândută

 

- cursul la termen

9362/

deviza cumpărată

  
 

- deport/report de plătit

9342

  

- eşalonarea periodică a deport/report de plătit

60172, 60272

=

377

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362/

deviza cumpărată

=

9363

  

concomitent

 
 

3723

=

3722/

deviza cumpărată

 

- diferenţe nefavorabile

9363

=

9362/

deviza vândută

  

concomitent

 
 

3722/

deviza vândută

=

3723

- livrare devize

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9336/

deviza vândută

=

9361/

deviza vândută

 

9361/

deviza cumpărată

=

9335/

deviza cumpărată

 

- cursul la vedere

9362/

deviza vândută

=

%

 

- cursul la termen

  

9362/

deviza cumpărată

 

- deport/report de plătit

  

9342

 

9363

=

9362/

deviza cumpărată

 

9362/

deviza vândută

=

9363

 

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722/

deviza cumpărată

=

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

3722/

deviza vândută

- înregistrarea livrării în conturile de bilanţ

3721/

deviza vândută

=

121, 2511/

deviza vândută

 

121/

deviza cumpărată

=

3721/

deviza cumpărată

 

%

=

3722/

deviza vândută

 

3722/

deviza cumpărată

377

  

11. Cumpărarea la termen devize contra lei (operaţiuni speculative)

   

- înregistrarea ordinului de cumpărare

9333

=

9361

 

- curs la termen

9362

=

9334

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362

=

9363

 

- diferenţe nefavorabile

9363

=

9362

  

concomitent

 
 

- diferenţe favorabile

3723

3722

=

=

3722

7061

 

- diferenţe nefavorabile

3722

6061

=

=

3723

3722

- livrare devize

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9361

=

9333

 

%

9334

9363

=

9362

 

9334

=

%

9362

9363

 

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722

=

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

3722

- înregistrarea livrării în conturile de bilanţ

121

=

3721

12. Vânzare la termen devize contra lei (operaţiuni speculative)

   

- înregistrarea ordinului de vânzare

9361

=

9332

 

- cursul la termen

9331

=

9362

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362

=

9363

 

- diferenţe nefavorabile

9363

=

9362

  

concomitent

 
 

- diferenţe favorabile

3723

3722

=

=

3722

7061

 

- diferenţe nefavorabile

3722

6061

=

=

3723

3722

- livrare devize

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9332

=

9361

 

%

9362

9363

=

9331

 

9362

=

%

9331

9363

 

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722

=

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

3722

- înregistrarea livrării în conturile de bilanţ

3721

111, 2511

=

=

121

3722

13. Cumpărare/vânzare la termen devize contra devize (operaţiuni speculative)

   

- înregistrarea ordinului de cumpărare/vânzare

9335/

deviza cumpărată

=

9361/

deviza cumpărată

 

9361/

deviza vândută

=

9336/

deviza vândută

 

9362/

deviza cumpărată

=

9362/

deviza vândută

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362/

deviza cumpărată

=

%

9362/

deviza vândută

9363

 

- diferenţe nefavorabile

9363

=

%

9362/

deviza cumpărată

9362/

deviza vândută

  

concomitent

 
 

- diferenţe favorabile

%

3722/

deviza vândută

3723

=

3722/

deviza cumpărată

 

3722/

deviza cumpărată

=

7061

 

- diferenţe nefavorabile

%

3722/

deviza cumpărată

3722/

deviza vândută

=

3723

 

6061

=

%

3722/

deviza cumpărată

3722/

deviza vândută

- livrare devize

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9361/

deviza cumpărată

=

9335/

deviza cumpărată

 

9336/

deviza vândută

=

9361/

deviza vândută

 

%

=

9362/

deviza cumpărată

 

9362/

deviza vândută

9363

  
 

9362/

deviza vândută

=

%

9362/

deviza cumpărată

9363

 

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722/

deviza cumpărată

=

%

3722/

deviza vândută

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

%

3722/

deviza cumpărată

3722/

deviza vândută

- înregistrarea livrării în conturile de bilanţ

121/

deviza cumpărată

=

3721/

deviza cumpărată

 

3722/

deviza cumpărată

=

3722/

deviza vândută

 

3721/

deviza vândută

=

121, 2511/

deviza vândută

14. Operaţiuni de swap financiar în devize

   

- înregistrarea ordinului de vânzare/cumpărare a devizelor la vedere

9361/

deviza vândută

=

9314/

deviza vândută

 

9362/

deviza cumpărată

=

9362/

deviza vândută

 

9312/

deviza cumpărată

=

9361/

deviza cumpărată

- înregistrarea ordinului de vânzare/cumpărare a devizelor la termen

9335/

deviza cumpărare

=

9361/

deviza cumpărată

 

9362/

deviza cumpărată

=

9362/

deviza vândută

 

9361/

deviza vândută

=

9336/

deviza vândută

- livrarea devizelor la vedere

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9314/

deviza vândută

=

9361/

deviza vândută

 

9362/

deviza vândută

=

9362/

deviza cumpărată

 

9361/

deviza cumpărată

=

9312/

deviza cumpărată

 

- înregistrarea livrării devizelor la vedere în conturile de bilanţ

3721/

deviza vândută

=

121/

deviza vândută

 

3722/

deviza cumpărată

=

3722/

deviza vândută

 

121/

deviza cumpărată

=

3721/

deviza cumpărată

- dobânzi calculate cuvenite pentru devizele vândute

378

=

3721

- dobânzi calculate datorate pentru devizele cumpărate

3721

=

377

 

3722/

deviza vândută

=

%

3722/

deviza cumpărată

7037

- schimbul de dobânzi

   
 

- dobânzi încasate

121

=

378

 

- dobânzi plătite

377

=

121

- livrarea devizelor la termen

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9361/

deviza cumpărată

=

9335/

deviza cumpărată

 

9362/

deviza vândută

=

9362/

deviza cumpărată

 

9336/

deviza vândută

=

9361/

deviza vândută

 

- înregistrarea livrării devizelor la termen în conturile de bilanţ

121/

deviza cumpărată

=

3721/

deviza cumpărată

 

3722/

deviza cumpărată

=

3722/

deviza vândută

 

3721/

deviza vândută

=

121/

deviza vândută

15. Operaţiuni de swap cambist (de trezorerie)

   

- înregistrarea ordinului de cumpărare la vedere a devizelor contra lei

9312

9362

=

=

9361

9313

- înregistrarea ordinului de vânzare la termen a devizelor contra lei

9361

9331

=

=

9332

9362

- livrarea devizelor la vedere

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9361

9313

=

=

9312

9362

 

- înregistrarea livrării la vedere în conturile de bilanţ

121

3722

=

=

3721

111

- ajustarea contravalorii poziţiei de schimb

   
 

- diferenţe favorabile

9362

=

9363

 

- diferenţe nefavorabile

9363

=

9362

  

concomitent

 
 

- diferenţe favorabile

3723

3722

=

=

3722

7061

 

- diferenţe nefavorabile

3722

6061

=

=

3723

3722

- livrarea devizelor la termen

   
 

- închiderea conturilor din afara bilanţului

9332

%

9362

9363

=

=

9361

9331

 

9362

=

%

9331

9363

 

- închiderea conturilor de ajustare din bilanţ

   
 

- diferenţe favorabile

3722

=

3723

 

- diferenţe nefavorabile

3723

=

3722

 

- înregistrarea livrării devizelor la termen în conturile de bilanţ

3721

111

=

=

121

3722

16. Reevaluarea periodică a soldului contului "Poziţie de schimb"

   
 

- diferenţe favorabile

3722

=

7061

 

- diferenţe nefavorabile

6061

=

3722

17. Împrumuturi primite în devize de la alte bănci

   

- înregistrarea angajamentului de primire a împrumutului conform contractului

999

=

9322

- primirea împrumuturilor

121, 122

=

1421, 1422, 1423

  

concomitent

 
 

9322

=

999

- dobânzi calculate datorate

3721

6014

=

=

1427

3722

- rambursarea împrumuturilor şi plata dobânzilor

%

1421, 1422, 1423

1427

=

121, 122

18. Credite acordate în devize altor bănci

   

- înregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor conform contractelor

9321

=

999

- acordarea creditelor

1411, 1412, 1413

=

121, 122

  

concomitent

 
 

999

=

9321

- dobânzi calculate cuvenite

1417

3722

=

=

3721

7014

- rambursarea creditelor şi încasarea dobânzilor

121, 122

=

%

1411, 1412, 1413

1417

VII. OPERAŢIUNI ÎN DEVIZE CU CLIENTELA NEBANCARĂ

   

1. Operaţiuni de schimb manual (vânzare/cumpărare devize)

   

- vânzare de devize

3721

=

101/

devize

 

101/

lei

=

3722

- cumpărare de devize

101/

devize

=

3721

 

3722

=

101/

lei

- reevaluarea contului de poziţie de schimb şi înregistrarea diferenţelor

   
 

- diferenţe favorabile

3722

=

7061

 

- diferenţe nefavorabile

6061

=

3722

2. Operaţiuni privind cecurile de călătorie

   

- cumpărarea cecurilor de călătorie

109

3722

=

=

3721

101, 2511

- comisioane percepute

101, 2511

=

7069

- remiterea cecurilor de călătorie la încasare

1611

=

109

- încasarea cecurilor de călătorie

121

=

1611

- vânzarea cecurilor de călătorie

3721

101, 2511

=

=

1621

3722

- comisioane percepute

101, 2511

=

7069

- plata către corespondenţi a cecurilor de călătorie vândute

1621

=

121

3. Cumpărările şi vânzările de devize, la vedere şi la termen, efectuate cu clientela nebancară, se înregistrează în mod similar cu operaţiunile în devize de la pct. VI. "Operaţiuni în devize cu clientela bancară şi financiară".

   

4. Operaţiuni în conturile în devize ale clienţilor

   

- transfer de devize în contul clienţilor

121

=

2511

- comisioane percepute

2511

3722

=

=

3721

7069

- transfer de devize din contul clienţilor

2511

=

121

- comisioane percepute

2511

3722

=

=

3721

7069

- constituirea de depozite în devize

2511

=

2531, 2532, 2533

- dobânzi calculate datorate

3721

6025

=

=

2537

3722

- lichidarea depozitelor şi plata dobânzilor

%

2531, 2532, 2533

2537

=

2511

5. Credite acordate în devize clientelei

   

- înregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor conform contractelor

9321

=

999

- acordarea creditelor

2021, 2031, 2041, 2051, 2052, 2061

=

2511

  

concomitent

 
 

999

=

9321

- dobânzi calculate cuvenite

2027, 2037, 2047, 2057, 2067

=

3721

 

3722

=

70213, 70214, 70215, 70216, 70217

- rambursarea creditelor şi încasarea dobânzilor

2511

=

%

2021, 2031, 2041, 2051, 2052, 2061, 2027, 2037, 2047, 2057, 2067

6. Creditul documentar irevocabil şi notificat, în devize (înregistrări la banca importatorului)

   

- deschiderea creditului documentar pe baza unui depozit colateral

90312

2511

=

=

999

25331

- comisioane percepute

2511

3722

=

=

3721

70712

- primirea documentelor şi plata contravalorii mărfurilor livrate

   
 

- restituirea depozitului colateral

25331

=

2511

  

concomitent

 
 

- plata contravalorii mărfurilor cumpărate

2511

999

=

=

121, 122

90312

7. Creditul documentar irevocabil şi notificat, în devize (înregistrări la banca exportatorului)

   

- încasarea contravalorii mărfurilor livrate

121, 122

=

2511

8. Creditul documentar irevocabil şi confirmat, în devize (înregistrări la banca importatorului)

   

- deschiderea creditului documentar pe baza unui depozit colateral

90312

2511

=

=

999

25331

- comisioane percepute

2511

3722

=

=

3721

70712

- virarea comisioanelor cuvenite băncii confirmatoare

3721

60721

=

=

121, 122

3722

- primirea documentelor şi restituirea depozitului colateral

999

25331

=

=

90312

2511

  

concomitent

 

- acceptarea plăţii

9032

=

999

- plata efectului de comerţ la scadenţă

2511

=

121, 122

  

concomitent

 
 

999

=

9032

9. Creditul documentar irevocabil şi confirmat, în devize (înregistrări la banca exportatorului)

   

- confirmarea deschiderii creditului documentar

9111

=

999

- primirea angajamentului de garanţie de la banca importatorului

999

=

912

- încasarea comisioanelor de la banca importatorului

121, 122

3722

=

=

3721

70721

- scontarea efectului de comerţ prezentat de către exportator

20311

=

2511

- agio perceput

2511

=

%

 

- scont

  

376

 

- comision

  

3721

  

concomitent

 
 

3722

=

7029

- scontul calculat înregistrat lunar la venituri

376

3722

=

=

3721

70214

- închiderea creditului documentar şi acceptarea plăţii

999

9112

=

=

9111

- încasarea efectului de comerţ la scadenţă

122

=

20311

  

concomitent

 
 

912

999

=

=

999

9112

VIII. OPERAŢIUNI ÎN DEVIZE CU TITLURI

   

1. Titluri de tranzacţie

   

- cumpărarea titlurilor de tranzacţie

3021

=

121, 122, 333

- reevaluarea titlurilor

   
 

- diferenţe favorabile

3021

3722

=

=

3721

7032

 

- diferenţe nefavorabile

3721

6032

=

=

3021

3722

- vânzarea titlurilor de tranzacţie la valoarea de înregistrare

121, 122, 333

=

3021

- reclasare titluri de tranzacţie în titluri de plasament

3031

=

3021

2. Titluri de plasament (acţiuni)

   

- cumpărarea acţiunilor

30313

=

121, 122, 333

- cheltuieli de achiziţie aferente acţiunilor cumpărate

3721

60331

=

=

121, 122, 333

3722

- provizioane constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament

3721

66311

=

=

3911

3722

- încasarea dividendelor

121, 122, 333

3722

=

=

3721

70333

- vânzarea acţiunilor

   
 

- preţ de vânzare

121, 122, 333

=

%

 

- preţ de înregistrare

  

30313

 

- diferenţe favorabile

  

3721

  

concomitent

 
 

3722

=

70336

 

- preţ de înregistrare

%

=

30313

 

- preţ de vânzare

121, 122, 333

  
 

- diferenţe nefavorabile

3721

  
  

concomitent

 
 

60336

=

3722

- anulări sau diminuări de provizioane

3722

3911

=

=

76311

3721

3. Titluri de plasament (obligaţiuni)

   

- cumpărarea obligaţiunilor

   
 

- valoarea de achiziţie

%

=

121, 122, 333

 

- valoarea obligaţiunilor

30312

  
 

- dobânzi (cupoane) scurse

3037

  
 

- cheltuieli de achiziţie

3721

  
  

concomitent

 
 

60331

=

3722

- dobânzi (cupoane) calculate cuvenite

3037

3722

=

=

3721

70331

- încasarea dobânzilor (cupoanelor)

121, 122, 333

=

3037

- rambursarea obligaţiunilor la valoarea de rambursare

121, 122, 333

=

30312

- vânzarea obligaţiunilor

   
 

- preţ de vânzare

121, 122, 333

=

%

 

- preţ de înregistrare

  

30312

 

- dobânzi încasate (cupoane)

  

3037

 

- diferenţe favorabile

  

3721

  

concomitent

 
 

3722

=

70336

 

- diferenţe nefavorabile

3721

=

30312

  

concomitent

 
 

60336

=

3722

4. Titluri de investiţii

   

- cumpărarea titlurilor de investiţii

   
 

- valoarea de achiziţie

%

=

121, 122, 333

 

- valoarea titlurilor

3041

  
 

- dobânzi (cupoane) scurse

3047

  
 

- cheltuieli de achiziţie

3721

  
  

concomitent

 
 

60341

=

3722

- dobânzi (cupoane) calculate cuvenite

3047

3722

=

=

3721

70341

- amortizarea primelor reprezentând diferenţa nefavorabilă între preţul de achiziţie şi preţul de rambursare, pe perioada reziduală a titlurilor

3721

60342

=

=

3041

3722

- venituri din prime reprezentând diferenţa favorabilă între preţul de achiziţie şi preţul de rambursare pe perioada reziduală a titlurilor

3041

3722

=

=

3721

7034

- încasarea dobânzilor (cupoanelor)

121, 122, 333

=

3047

- rambursarea titlurilor de investiţii la valoarea de rambursare

121, 122, 333

=

3041

- vânzarea titlurilor de investiţii

   
 

- preţ de vânzare

121, 122, 333

=

%

 

- preţ de înregistrare

  

3041

 

- dobânzi încasate (cupoane)

  

3047

 

- diferenţe favorabile

  

3721

  

concomitent

 
 

3722

=

7462

 

- diferenţe nefavorabile

3721

=

3041

  

concomitent

 
 

6462

=

3722

5. Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu

   

- cumpărarea titlurilor

411, 412, 413

=

121, 122, 333

- cheltuieli de achiziţie aferente titlurilor cumpărate

3721

6099

=

=

121, 122, 333

3722

- încasarea dividendelor

121, 122, 333

3722

=

=

3721

7053

- vânzarea titlurilor

   
 

- preţ de vânzare

121, 122, 333

=

%

 

- preţ de înregistrare

  

411, 412, 413

 

- diferenţe favorabile

  

3721

  

concomitent

 
 

3722

=

7462

 

- preţ de înregistrare

%

=

414, 412, 413

 

- preţ de vânzare

121, 122, 333

  
 

- diferenţe nefavorabile

3721

  
  

concomitent

 
 

6462

=

3722

IX. CONSTITUIREA CAPTIALULUI SOCIAL SUBSCRIS ŞI VĂRSAT, ÎN DEVIZE

   

- subscrierea capitalului social

508

3722

=

=

3721

5011

- vărsarea capitalului social

101, 111, 121, 122, 2511

=

508

 

5011

=

5012

X. STABILIREA REZULTATULUI ŞI REPARTIZAREA PROFILZULUI

   

1. Stabilirea rezultatului

   

- închiderea conturilor de cheltuieli

591

=

601-677

- închiderea conturilor de venituri

701-781

=

591

2. Repartizări din profitul brut

   

- constituirea rezervei legale şi a rezervei generale de risc, conform prevederilor legale

592

=

%

512

514

3. Stabilirea impozitului pe profit

   

- înregistrarea impozitului pe profit datorat

691

=

3531

- închiderea contului de cheltuieli privind impozitul pe profit

591

=

691

4. Repartizarea profitului net

   

- fondul de dezvoltare

592

=

521

- rezerve constituite din profitul net

592

=

512, 513, 514, 519

- dividende

592

=

354

- participarea personalului la profit

592

=

3513

la pct. 6 "Credite consorţiale contabilizate la ceilalţi participanţi", la operaţiunea "- acordarea creditelor" (pag. 243) se va introduce între înregistrările contabile "2031, 2041, 2051, 2052, 2061=111 şi 999=90319" cuvântul "concomitent";
la pct. 11 "Cumpărare la termen devize contra lei (operaţiuni speculative)", operaţiunea "-înregistrarea livrării în conturile de bilanţ" (pag. 265) se va completa şi cu înregistrarea contabilă "3722=111, 2511".

CAPITOLUL X:MODELELE REGISTRELOR DE CONTABILITATE PENTRU SOCIETĂŢILE BANCARE ŞI NORMELE DE UTILIZARE A ACESTORA
SECTIUNEA A:Registrele de contabilitate
Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii în care băncile înregistrează periodic, cronologic şi sistematic operaţiunile efectuate, consemnate în documente justificative.
Principalele registre ce se folosesc în contabilitate sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar (cod 14-1-2) şi Cartea mare.
Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general şi a unor registre jurnal auxiliare ("Jurnalul operaţiunilor zilei" şi "Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei").
Registrul-jurnal general şi Registrul-inventar (cod 14-1-2) au regim de înregistrare la organele fiscale. Acestea se numerotează, şnuruiesc şi parafează înainte de depunerea la organele fiscale pentru înregistrare.
Registrele de contabilitate conduse regulat, numerotate, şnuruite, parafate şi înregistrate la organele fiscale, pot fi admise ca probă în cazul litigiilor unităţilor patrimoniale, în caz de faliment, precum şi în orice alte situaţii.
Totodată, absenţa registrelor de contabilitate sau neţinerea regulată a acestora, lipseşte băncile de mijloace de probă în relaţiile cu organele fiscale şi dă posibilitatea acestora din urmă de a stabili obligaţiile faţă de bugetul statului, fără a ţine seama de datele din contabilitate.
Registrele de contabilitate se pot prezenta sub formă de registre sau foi volante şi listări informatice legate sub formă de registru.
Registrul-jurnal este documentul contabil obligatoriu condus la nivelul fiecărei subunităţi a băncii în care se înregistrează zilnic, în mod cronologic, fără spaţii libere şi fără ştersături, rulajele totale din jurnalele operaţiunilor zilnice.
Orice înregistrare în registrul-jurnal general trebuie să permită identificarea numărului şi datei jurnalului operaţiunilor, precum şi suma corespunzătoare rulajului zilnic.
Registrul-jurnal auxiliar "Jurnalul operaţiunilor zilnice", trebuie să cuprindă elemente cu privire la: felul, numărul şi data documentului justificativ, sumele corespunzătoare operaţiunilor efectuate, explicaţii privind operaţiunile în cauză şi conturile debitoare şi creditoare în care s-au înregistrat.
Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu, în care se înregistrează grupat, toate elementele patrimoniale inventariate de bancă potrivit normelor legale.
La sfârşitul fiecărui an, în acest registru se înscriu, într-o formă sintetică recapitulativă, elementele de inventar după natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica conţinutul fiecăruia dintre posturile bilanţului contabil.
Registrul Cartea mare este documentul contabil obligatoriu în care se înregistrează lunar şi sistematic, pe fiecare cont, existenţa şi mişcarea tuturor elementelor patrimoniale. Acesta este un document contabil de sinteză şi sistematizare, care conţine simbolul conturilor, rulajelor debitoare şi creditoare, precum şi soldurile iniţiale şi cele finale ale fiecărui cont.
Rulajele debitoare şi creditoare lunare, care se înscriu în Cartea mare, se preiau din jurnalul auxiliar "Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei".
Conţinutul registrului Cartea mare stă la baza întocmirii balanţei de verificare a conturilor contabile.
Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă completate în mod ordonat, astfel încă să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor patrimoniale efectuate. Ele se păstrează în unitate timp de zece ani, de la data închiderii exerciţiului în cursul căruia au fost întocmite, iar în caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite în termen de maximum 30 zile de la constatare.
SECTIUNEA B:Norme de utilizare a registrelor de contabilitate
SUBSECTIUNEA 1:REGISTRUL - JURNAL (general)
1.Serveşte ca:
- document obligatoriu de înregistrare cronologică şi sistematică a mişcării patrimoniului băncii;
- probă în litigii.
2.Se întocmeşte de către bancă într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat, şnuruit, certificat şi parafat.
Se întocmeşte zilnic prin înregistrarea cronologică, fără ştersături şi spaţii libere, a rulajelor totale din "Jurnalul operaţiunilor zilei".
În coloana 1 se înscrie numărul curent al înregistrării începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
În coloana 2 se trece numărul jurnalului operaţiunilor zilei.
În coloana 3 se înscrie data (an, lună, zi) jurnalului operaţiunilor zilei.
În coloanele 4 şi 5 se trec rulajele totale, debitoare şi creditoare, ale jurnalelor operaţiunilor zilnice.
Acest registru se parafează de către organele în drept, la începerea activităţii, la încetarea activităţii unităţii, precum şi ori de câte ori este cazul.
3.Se întocmeşte de centrala băncii şi de subunităţile băncii cu contabilitate proprie (sucursale, agenţii etc.).
4.Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
5.Se arhivează, de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu jurnalele operaţiunilor zilnice care au stat la baza întocmirii lui.

.......................................

 

(Unitatea bancară)

Nr. pagină ...............

REGISTRUL-JURNAL (general)

Nr.

crt.

Jurnalele operaţiunilor

zilnice

Sume

Nr.

Data

(an, lună, zi)

Debitoare

Creditoare

1

2

3

4

5

REPORT

  
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

DE REPORTAT

  

Întocmit,

Verificat,

SUBSECTIUNEA 2:JURNALUL OPERAŢIUNILOR ZILEI
1.Serveşte ca:
- document de înregistrare cronologică şi sistematică a mişcării patrimoniului băncii;
- document pentru întocmirea Registrului-jurnal general şi a Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei.
2.Se întocmeşte într-un singur exemplar.
Se întocmeşte zilnic pentru operaţiunile efectuate în ziua respectivă, prin înregistrarea cronologică, fără ştersături şi spaţii libere, a documentelor în care se reflectă mişcarea patrimoniului băncii.
În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
În coloanele 2, 3 şi 4 se înscriu felul documentului justificativ (factură, bon de cumpărare, situaţie privind operaţiile de casă şi prin bănci, situaţie privind decontările cu furnizorii, creditorii etc.), numărul documentului şi, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).
În coloana 5 se trece felul operaţiunii (codul operaţiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia.
În coloanele 6 şi 7 se trece simbolul contului, debitor şi creditor.
În coloanele 8 şi 9 se trec sumele totale, debitoare şi creditoare din documentul justificativ.
În Jurnalul operaţiunilor zilei se trec toate operaţiunile efectuate privind mişcarea patrimoniului băncii indiferent dacă acestea au loc în numerar sau prin conturile de decontare cu băncile şi clientela, neţinându-se seama dacă a avut loc plata sau încasarea efectivă etc.
3.Se întocmeşte de centrala băncii şi de subunităţile băncii cu contabilitate proprie (sucursale, agenţii etc.).
4.Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
5.Se numerotează şi se arhivează de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.

.......................................

 

(Unitatea bancară)

Nr. pagină ...............

JURNALUL OPERAŢIUNILOR ZILEI

Nr. .......... DATA (anul, luna, ziua)

Nr.

crt.

Documentul

Explicaţii

(codul

operaţiunii

Simbol conturi

Sume

Felul

documentului

Numărul

documentului

Data

documentului

(an, lună, zi)

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Report pg.:

 
         
         
         
         
         
         
         
         
         
         
         
         
         
         
         
         

De reportat:

 

Întocmit,

Verificat,

SUBSECTIUNEA 3:RECAPITULAŢIA DE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR ZILEI
1.Serveşte:
- la stabilirea rulajelor conturilor;
- la furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare a băncii;
- la întocmirea registrului Cartea mare.
2.Se întocmeşte într-un singur exemplar.
Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare şi creditoare preluate din Jurnalul operaţiunilor zilei.
În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate.
În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 şi 4 se trec rulajele debitoare şi creditoare ale contului respectiv.
3.Se întocmeşte de centrala băncii şi de subunităţile băncii cu contabilitate proprie (sucursale, agenţii etc.).
4.Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
5.Se numerotează şi se arhivează de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.

.......................................

 

(Unitatea bancară)

Nr. pagină ...............

RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR ZILEI

Perioada (anul, luna, ziua)

Nr.

crt.

Cont

Rulaj

debitor

Rulaj

creditor

1

2

3

4

Report pg.:

  
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    

De reportat:

  

Întocmit,

Verificat,

SUBSECTIUNEA 4:REGISTRUL- INVENTAR

(COD 14-1-2)
Format A4, tipărit în registre a 100 file sau foi volante.
1.Serveşte ca:
- document contabil obligatoriu de înregistrare anuală şi de grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului;
- probă în litigii.
2.Se întocmeşte de către bancă într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat şi parafat.
Se întocmeşte la sfârşitul anului, fără ştersături şi fără spaţii libere, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere şi procesele verbale de inventariere a elementelor patrimoniale, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.
În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operaţiuni înregistrate în registru, cronologic, de la deschiderea acestuia până la epuizarea filelor sau încetarea activităţii.
În coloana 2 se înscrie obiectul inventarierii, respectiv a conturilor privind activele şi pasivele băncii.
În coloana 3 se înscrie valoarea din contabilitate privind conturile supuse inventarierii.
În coloana 4 se înscrie valoarea de inventar a elementelor patrimoniale stabilită de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere şi a proceselor-verbale de inventariere).
În coloana 5 se trec diferenţele din evaluare de înregistrat, calculate ca diferenţă între valoarea contabilă şi valoarea de inventar.
În coloana 6 se menţionează cauzele diferenţelor (lipsuri, deprecieri etc.).
Registrul-inventar se numerotează şi se şnuruieşte.
Acest registru se parafează de către organul fiscal teritorial, la începerea activităţii, la încetarea activităţii unităţii, precum şi în cazul epuizării filelor din acesta şi deschiderii unui registru nou.
3.Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
4.Se arhivează, de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.

.......................................

 

(Unitatea bancară)

Nr. pagină ...............

REGISTRUL INVENTAR

la data de 31 decembrie ...........

Nr.

crt.

Recapitulaţia

elementelor

inventariate

Valoarea

contabilă

Valoarea de

inventar

Diferenţe din evaluare

(de înregistrat)

Valoare

Cauzele dif.

1

2

3

4

5

6

      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      

Întocmit,

Verificat,

SUBSECTIUNEA 5:CARTEA MARE
1.Serveşte:
- la stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice;
- la verificarea înregistrărilor contabile efectuate;
- la furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare a băncii;
- la întocmirea balanţei de verificare.
2.Se întocmeşte într-un singur exemplar.
Se întocmeşte la sfârşitul lunii, pe baza datelor din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilnice şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
3.Se întocmeşte de centrala băncii şi de subunităţile băncii cu contabilitate proprie (sucursale, agenţii etc.).
4.Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
5.Cartea mare se numerotează şi se arhivează la compartimentul financiar-contabil al băncii.

.......................................

 

(Unitatea bancară)

Nr. pagină ...............

CARTEA MARE

Perioada (anul, luna, ziua)

Nr.

crt.

Cont

nr.

Soldul

iniţial

Rulaje

Soldul

final

D

C

D

C

D

C

1

2

3

4

5

6

7

8

        
        
        
        
        
        
        
        
        
        
        
        
        
        
        
        
        

Întocmit,

Verificat,

Publicat în Monitorul Oficial cu numărul 212 bis din data de 27 august 1997
*) În cuprinsul Planului de conturi pentru instituţiile de credit şi normele metodologice de utilizare a acestuia denumirea banca sau societate bancară se înlocuieşte cu denumirea, instituţie de credit.

*) Modificarea şi completarea conţinutului şi funcţiunii contului 519 "Alte rezerve", prevăzut de Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare
1.Soldul contului 528 "Alte fonduri", analitice distincte, se transferă în contul 519 "Alte rezerve", în condiţiile evidenţierii în continuare pe analitice distincte a respectivelor sume transferate.
2.Conţinutul contului 519 "Alte rezerve" se completează cu: - alte rezerve constituite potrivit dispoziţiilor legale.
3.Creditarea contului 519 "Alte rezerve" se completează cu:

581,

592

- alte rezerve constituite potrivit dispoziţiilor legale;

442x,

452x

- preluarea în patrimoniul sucursalelor din România ale băncilor străine a imobilizărilor corporale, achiziţionate de către băncile străine şi care, în baza deciziei conducerii acestora, au fost cedate spre folosinţă şi administrare acestor sucursale.

*) Concordanţe între unele conturi din Planul de conturi pentru instituţiile de credit care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001 şi conturile corespunzătoare din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare

Planul de conturi pentru instituţiile de credit care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1982/5/2001

Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare

Observaţii

Simbol

Denumire

Simbol

Denumire

3511

Personal - salarii datorate

3511

Personal - remuneraţii datorate

 

3516

Reţineri din salarii datorate terţilor

3516

Reţineri din remuneraţii datorate terţilor

 

35213

Contribuţia asiguraţilor la fondul de asigurări sociale de sănătate

35213

Contribuţia asiguraţilor pentru asigurările sociale de sănătate

 

35214

Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 35211

35311

Impozitul pe profit curent

  

Cont nou - preia conţinutul şi funcţiunea contului 3531

35312

Impozitul pe profit amânat

  

Cont nou

363

Materiale de natura obiectelor de inventar

363

Obiecte de inventar

 

432

Imobilizări corporale în curs

432

Imobilizări corporale în curs

 

4321

Amenajări de terenuri şi construcţii

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 432

4322

Instalaţii tehnice şi maşini

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 432

4323

Alte imobilizări corporale

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 432

433

Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale

  

Cont nou - preia parţial conţinutul şi funcţiunea conturilor 3556 şi 431

434

Avansuri acordate pentru imobilizări corporale

  

Cont nou - preia parţial conţinutul şi funcţiunea conturilor 3556 şi 432

4341

Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii

  

Cont nou - preia parţial conţinutul şi funcţiunea conturilor 3556 şi 432

4342

Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini

  

Cont nou - preia parţial conţinutul şi funcţiunea conturilor 3556 şi 432

4343

Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale

  

Cont nou - preia parţial conţinutul şi funcţiunea conturilor 3556 şi 432

44111

Fond comercial

  

Cont nou - preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 4411

44112

Fond comercial negativ

  

Cont nou

4421

Terenuri şi amenajări de terenuri

4421

Terenuri

 

4422

Construcţii

44222

Construcţii

 

4423

Instalaţii tehnice şi mijloace de transport

   

44231

Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

44223

Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

 

44232

Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

44224

Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

 

44233

Mijloace de transport

44225

Mijloace de transport

 

4424

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

44227

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

 

4521

Terenuri şi amenajări de terenuri

4521

Terenuri

 

4522

Construcţii

45222

Construcţii

 

4523

Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii

   

45231

Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

45223

Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

 

45232

Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

45224

Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

 

45233

Mijloace de transport

45225

Mijloace de transport

 

45234

Animale şi plantaţii

45226

Animale şi plantaţii

 

4524

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

45227

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

 

46123

Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport

  

Preia conţinutul şi funcţiunea conturilor 46123, 46124 şi 46125

  

46123

Amortizarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

 
  

46124

Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare

 
  

46125

Amortizarea mijloacelor de transport

 

46124

Amortizarea altor active corporale

46127

Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale

 

46223

Amortizarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor

  

Preia conţinutul şi funcţiunea conturilor 46223, 46224, 46225 şi 46226

  

46223

Amortizarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

 
  

46224

Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare

 
  

46225

Amortizarea mijloacelor de transport

 
  

46226

Amortizarea animalelor şi plantaţiilor

 

46224

Amortizarea altor active corporale

46227

Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale

 

4922

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale ale activităţii de exploatare

49221

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale ale activităţii de exploatare

 

49221

Provizioane pentru fondul comercial

  

Cont nou, preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 49221

49222

Provizioane pentru alte imobilizări necorporale

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 49221

4923

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale ale activităţii de exploatare

49222

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale ale activităţii de exploatare

 

49231

Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 49222

49232

Provizioane pentru deprecierea construcţiilor

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 49222

49233

Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 49222

49234

Provizioane pentru deprecierea altor active corporale

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 49222

4924

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în afara activităţii de exploatare

49231

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în afara activităţii de exploatare

 

4925

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în afara activităţii de exploatare

49232

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în afara activităţii de exploatare

 

511

Prime de capital

511

Prime legate de capital

 

5111

Prime de emisiune

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 5111

5112

Prime de fuziune

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 5112

5113

Prime de aport

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 5111

5114

Prime de sciziune

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 5112

5115

Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 5112

513

Rezerve statutare sau contractuale

513

Rezerve statutare

 

515

Rezerve pentru acţiuni proprii

  

Cont nou

5161

Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflaţie

  

Cont nou

5162

Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative

  

Cont nou, preia conţinutul şi funcţiunea conturilor 516.1, 5162, 5163, 5164 şi 5165

   

5161 Diferenţe din reevaluarea imobilizărilor corporale în curs privind clădirile şi construcţiile speciale - conform Normelor Băncii Naţionale a României nr. 4/1999

 
   

5162 Diferenţe din reevaluarea imobilizărilor corporale ale activităţii de exploatare - conform Normelor Băncii Naţionale a României nr. 4/1999

 
   

5163 Diferenţe din reevaluarea imobilizărilor corporale în afara activităţii de exploatare - conform Normelor Băncii Naţionale a României nr. 4/1999

 
   

5164 Diferenţe din reevaluarea imobilizărilor corporale ale activităţii de exploatare - conform Normelor Băncii Naţionale a României nr. 11/2000

 
   

5165 Diferenţe din reevaluarea imobilizărilor corporale în afara activităţii de exploatare - conform Normelor Băncii Naţionale a României nr. 11/2000

 

518

Rezerve din conversie

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 414, precum şi funcţiunea şi conţinutul contului 424

554

Provizioane pentru restructurare

  

Cont nou

555

Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea

  

Cont nou

5811

Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată

  

Cont nou - preia conţinutul şi funcţiunea contului 581

5812

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29

  

Cont nou

5813

Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile

  

Cont nou

5814

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale

  

Cont nou

5815

Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

  

Cont nou

6121

Contribuţia unităţii la asigurările sociale

6121

Cheltuieli privind contribuţia unităţii la asigurările sociale

 

6122

Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj

6122

Cheltuieli privind contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj

 

6123

Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 6121

62

Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

62

Impozite şi taxe

 

632

Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

632

Cheltuieli privind obiectele de inventar

 

6491

Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

6711

Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

 

6492

Donaţii şi subvenţii acordate

6712

Donaţii şi subvenţii acordate

 

6493

Cheltuieli privind sponsorizările

6713

Cheltuieli privind sponsorizările

 

6494

Pierderi din debitori diverşi

6714

Pierderi din debitori diverşi

 

6497

Alte cheltuieli diverse de exploatare

  

Preia conţinutul şi funcţiunea conturilor 6717 şi 677

651

Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale

651

Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale

Preia parţial şi conţinutul şi funcţiunea contului 6731

652

Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale

652

Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale

Preia parţial şi conţinutul şi funcţiunea contului 6731

66

Cheltuieli cu provizioane, pierderi din creanţe nerecuperabile şi ajustarea la inflaţie

66

Cheltuieli cu provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile

 

6633

Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor

6633

Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor

Preia parţial şi conţinutul şi funcţiunea contului 6733

665

Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

665

Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

Preia şi conţinutul şi funcţiunea contului 6732

6642

Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

6642

Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

Preia parţial şi conţinutul şi funcţiunea contului 6733

6654

Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare

  

Cont nou

6655

Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea

  

Cont nou

669

Cheltuieli cu ajustarea la inflaţie

  

Cont nou

671

Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare

  

Cont nou

69

Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite

69

Cheltuieli cu impozitul pe profit

 

6911

Cheltuieli cu impozitul pe profit curent

  

Cont nou - preia conţinutul şi funcţiunea contului 691

6912

Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat

  

Cont nou

699

Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus

  

Cont nou

74991

Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

7711

Venituri din despăgubiri şi penalităţi

 

74992

Venituri din donaţii şi subvenţii

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea contului 7717

74997

Alte venituri diverse de exploatare

  

Preia parţial conţinutul şi funcţiunea conturilor 7717 şi 777

76

Venituri din provizioane, recuperări de creanţe amortizate şi ajustarea la inflaţie

76

Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate

 

7633

Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor

7633

Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor

Preia parţial şi conţinutul şi funcţiunea contului 7732

765

Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

765

Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

Preia şi conţinutul şi funcţiunea contului 7731

7642

Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

7642

Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

Preia parţial şi conţinutul şi funcţiunea contului 7732

7654

Venituri din provizioane pentru restructurare

  

Cont nou

7655

Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea

  

Cont nou

766

Venituri din fondul comercial negativ

  

Cont nou

769

Venituri din ajustarea la inflaţie

  

Cont nou

771

Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

  

Cont nou

791

Venituri din impozitul pe profit amânat

  

Cont nou

Documente corelate

Acte numărul de obiecte din listă: (12)
Modificat de numărul de obiecte din listă: (10)
Influenţat de numărul de obiecte din listă: (1)
Abrogat de numărul de obiecte din listă: (1)