Secţiunea 3 - Operaţiuni cu clientela - Anexa din 1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru instituţiile de credit şi normele metodologice de utilizare a acestuia

M.Of. 212 bis

Ieşit din vigoare
Versiune de la: 25 Februarie 2004
SECTIUNEA B:Operaţiuni cu clientela
39.Operaţiunile cu clientela sunt operaţiuni efectuate cu agenţii economici, alţii decât băncile, sub formă de credite, de depozite sau de cont curent.
40.Contabilitatea operaţiunilor cu clientela asigură, în principal, evidenţa:
- operaţiunilor de creditare;
- operaţiunilor de dare/luare de împrumuturi cu clientela financiară;
- operaţiunilor de pensiune cu clientela;
- operaţiunilor în contul curent al clientelei;
- operaţiunilor de constituire de depozite la vedere şi la termen.
41.Operaţiunea de creditare reprezintă actul prin care banca pune la dispoziţie sau se obligă să pună la dispoziţie clienţilor, fondurile solicitate sau îşi ia un angajament prin semnătură, de natura avalului, cauţiunii sau garanţiei în favoarea acestora. Sunt asimilate operaţiunilor de creditare, opraţiunile de leasing şi toate operaţiunile de locaţie însoţite de opţiunea de cumpărare.
Se disting două forme de creditare:
- punerea la dispoziţie a fondurilor, operaţiuni care se înregistrează în conturile bilanţiere;
- angajamentul de a pune la dispoziţie fonduri şi angajamente prin semnătură, operaţiuni care figurează în conturi în afara bilanţului.
Contabilitatea creditelor acordate clientelei evidenţiază ansamblul creanţelor deţinute de bancă asupra agenţilor economici, alţii decât băncile, cu excepţia creanţelor materializate printr-un titlu.
42.Principalele caracteristici ale operaţiunilor de creditare sunt următoarele:
- creditul global sau specific poate fi acordat, de regulă, sub forma unui credit global de exploatare sau pentru finanţarea unor necesităţi specifice cum sunt procurarea de echipamente, stocuri etc.;
- credite acordate sub forma unei autorizări sau unui avans la termen fix.
Creditele acordate printr-un avans la termen fix se materializează în:
- efecte de comerţ, în general bilete la ordin subscrise de clientelă în favoarea băncii sale, care le scontează;
- ordine de plată cu scadenţe prestabilite, întocmite de agenţii economici sau de persoane fizice, pe baza cărora, la datele convenite, se vor debita conturile acestora. Această formă de creditare este folosită, de exemplu, pentru creditele acordate persoanelor fizice sau pentru vânzări în rate.
43.Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ţine în funcţie de destinaţia acestora, pe următoarele categorii:
- creanţe comerciale (operaţiuni de scont şi asimilate, factoring şi alte creanţe comerciale);
- credite de trezorerie;
- credite pentru export;
- credite pentru echipament;
- credite pentru bunuri imobiliare;
- alte credite acordate clientelei.
44.În conturile de creanţe comerciale se înregistrează creanţele clienţilor mobilizate de către bancă, sub forma operaţiunilor de scont comercial şi asimilate, factoring şi alte creanţe comerciale.
45.Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet la ordin), banca pune la dispoziţia posesorului creanţei, valoarea efectului, mai puţin agio (taxa de scont şi comisioanele aferente), fără a aştepta scadenţa efectului respectiv.
Operaţiunile asimilate scontului se realizează pe baza biletelor la ordin de mobilizare a creanţelor comerciale, subscrise de client la ordinul băncii.
46.Factoringul este operaţiunea prin care clientul, denumit "aderent", transfera proprietatea creanţelor (facturilor) sale comerciale băncii, denumită "factor", aceasta având obligaţia, conform contractului încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului, asumându-şi riscul de neplată a acestora. Banca, pe baza documentelor primite, plăteşte valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio, fie imediat, fie la scadenţa acestora sau la scadenţa contractuală stabilită cu aderenţii.
47.Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, pe termen scurt, pentru acoperirea necesarului de lichidităţi privind activitatea de exploatare curentă a clientelei (vânzări în rate, credite acordate persoanelor fizice, facilităţi de trezorerie pentru titularii cărţilor de plată, deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, credite pentru finanţarea stocurilor, avansuri temporare garantate cu certificate de depozit sau alte valori, credite pentru importuri şi alte credite).
48.Contabilitatea creditelor pentru export asigură evidenţa creditelor acordate clientelei pentru activitatea de export (credite de mobilizare a creanţelor asupra străinătăţii, credite furnizor, credite cumpărător sau alte credite pentru export).
Creditele de mobilizare a creanţelor pe termen scurt asupra străinătăţii se acordă exportatorilor, sub forma plăţii creanţelor deţinute de aceştia asupra clienţilor străini din momentul efectuării exportului sau prestării serviciului.
Mobilizarea creanţelor se efectuează prin scontarea efectelor:
- trate trase de exportator asupra băncii şi acceptate de aceasta (mobilizarea creanţelor prin acceptare);
- bilete la ordin subscrise de exportator la ordinul băncii şi eventual avalizate de aceasta (mobilizarea creanţelor prin aval).
Creditele furnizor se acordă exportatorilor rezidenţi, de regulă pe termen mediu sau lung, prin scontarea cambiilor trase de frunizorul exportator asupra clientului importator sau de bilete la ordin subscrise de clientul importator.
Creditele cumpărător se acordă, pe termen mediu sau lung, direct importatorilor nerezidenţi, alţii decât băncile. Aceste credite, de regulă, fac obiectul unei garanţii date de stat.
49.Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidenţa creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de clienţi (achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, achiziţii de imobilizări necorporale).
În această categorie de credite se cuprind şi creditele acordate agricultorilor pentru investiţii productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenţionată de stat.
50.Contabilitatea creditelor pentru bunuri imobiliare asigură evidenţa creditelor acordate, în general pe termen mediu şi lung, pentru achiziţii, amenajări sau reparaţii de bunuri imobiliare cu destinaţie de locuinţă, efectuate fie de investitor (persoane juridice sau fizice), fie de promotorii imobiliari (persoane juridice specializate).
Pentru acordarea acestor credite banca solicită, de regulă, garanţii ipotecare.
Creditele investitor se acordă direct investitorului, pentru achiziţii, amenajări sau reparaţii de bunuri imobiliare cu destinaţie de locuinţă.
Creditele promotor se acordă promotorilor imobiliari de construcţii de locuinţe (agenţi economici specializaţi având ca obiect de activitate construcţia şi vânzarea de locuinţe), pentru: cumpărarea terenurilor, demararea construcţiilor, efectuarea lucrărilor de construcţii, finanţarea locuinţelor construite aflate în aşteptarea vânzării.
51.În categoria "Alte credite acordate clientelei" se evidenţiază de regulă creditele pe termen mijlociu şi lung, care nu pot fi încadrate în categoriile de credite anterioare.
52.Contabilitatea creditelor şi împrumuturilor privind clientela financiară asigură evidenţa acestor operaţiuni efectuate în baza unor convenţii încheiate cu instituţii financiare autorizate, autohtone sau străine, cum sunt: societăţile de leasing, societăţile de factoring, societăţile de plasament, de investiţii şi de portofoliu, agenţii de schimb şi mijlocitorii de valori mobiliare.
53.Contabilitatea operaţiunilor de pensiune cu clientela se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune", potrivit prevederilor de la pct. 69 din prezentele norme.
Operaţiunile de pensiune cu clientela se efectuează pe bază de valori mobiliare (de exemplu: obligaţiuni), precum şi pe bază de titluri de creanţe negociabile (bonuri de tezaur, certificate de depozit etc.) şi care nu fac obiectul unei livrări. Din punct de vedere al trezoreriei, operaţiunile de pensiune reprezintă operaţiuni de credit sau împrumut, efectuate în baza unei convenţii expres încheiate cu clientela, alta decât băncile, prin afectarea în garanţie a unor valori pe care banca le primeşte sau le dă în pensiune.
54.Conturile curente ale clientelei deschise la bănci evidenţiază disponibilităţile clientelei şi operaţiunile de încasări şi de plăţi dispuse de aceasta.
Disponibilităţile din conturile curente ale clientelei poate fi retrase de titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.
Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile băncii. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezintă disponibilităţile clientelei, iar soldurile debitoare ale acestora reprezintă plăţile efectuate de clientelă pe descoperit de cont neautorizat.
55.În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale (facturi) cumpărate de către bancă. După caz, aceste sume pot fi disponibile imediat sau indisponibile până la încasarea creanţelor potrivit scadenţei acestora sau până la scadenţa contractuală stabilită cu aderenţii.
56.Depozitele reprezintă o formă de mobilizare a disponibilităţilor băneşti ale clientelei, menită să asigure fructificarea acestora.
Depozitele clientelei pot fi la vedere, la termen şi colaterale.
Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare; depozitele la termen sunt constituite pentru un termen fix pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare. Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate.
57.Certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii reprezintă instrumente la vedere sau la termen emise de bancă pentru atragerea disponibilităţilor de la clientelă. Dobânda aferentă acestor instrumente se plăteşte în avans, lunar sau la scadenţă.
58.Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la dispoziţia clientelei, precum şi sume în curs de calificare, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".
59.Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţia clientelei a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate lunar, sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii de către bancă a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate lunar, sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
60.Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum şi dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
61.Provizioanele pentru creanţe din operaţiuni cu clientela se constituie pe seama cheltuielilor, de regulă la finele exerciţiului sau la alte perioade, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru:
- acoperirea riscului de credit;
- acoperirea riscului de dobândă.
La finele exerciţiului sau la alte perioade, precum şi la ieşirea creanţelor respective din patrimoniu, provizioanele constituite anterior se analizează şi se regularizează, conform pct. 38 din prezentele norme.