Secţiunea 6 - Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane - Anexa din 1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru instituţiile de credit şi normele metodologice de utilizare a acestuia
M.Of. 212 bis
Ieşit din vigoare Versiune de la: 25 Februarie 2004
SECTIUNEA E:Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane
126.Conturile de capitaluri, asimilate şi provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziţia băncii cu caracter permanent sau durabil, precum şi provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli şi provizioane reglementate.
Capitalul propriu reprezintă totalitatea capitalurilor, proprietatea acţionarilor sau asociaţilor, care se înscrie în pasivul bilanţului şi se compune din: aporturile de capital (capital social); primele legate de capital şi rezervele; fondurile; subvenţiile şi fondurile publice alocate; diferenţele din reevaluare; provizioanele reglementate; beneficiile nerepartizate reportate din anii precedenţi şi alte elemente asimilate capitalurilor proprii.
127.Capitalul social este egal cu valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale, respectiv cu valoarea aportului de capital, a primelor şi rezervelor încorporate sau a altor operaţiuni care duc la modificarea acestuia.
128.Capitalul subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a băncii şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.
Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale subscrise şi vărsate.
Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la mărirea capitalului, sunt următoarele: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni; încorporarea primelor legate de capital, rezervelor statutare şi altor rezerve şi alte operaţiuni, potrivit legii.
Primele legate de capital reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale.
Operaţiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului social sunt, în principal, următoarele: răscumpărarea acţiunilor proprii; acoperirea pierderilor din anii precedenţi şi alte operaţiuni, potrivit legii.
129.Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare, rezerva generală pentru riscul de credit şi alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual, din profitul băncii, în cotele şi limitele stabilite şi din alte surse, conform legii. Rezervele astfel constituite, în caz de micşorare, se completează în condiţiile prevăzute de lege.
Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al băncii, conform prevederilor din statutul acesteia.
Rezerva generală pentru riscul de credit se constituie din profitul băncii, în cotele şi limitele stabilite de lege, în funcţie de soldul creditelor acordate, existent la sfârşitul anului.
Rezerva generală pentru riscul de credit se utilizează în situaţia realizării riscului de credit, conform reglementărilor legale.
Alte rezerve, neprevăzute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama profitului net, pentru: acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. De asemenea, în alte rezerve se include excedentul obţinut prin emisiunea acţiunilor la un curs mai mare decât valoarea nominală, dacă acest excedent nu este întrebuinţat la plata cheltuielilor de emisiune sau nu este destinat amortizărilor.
130.Diferenţele din reevaluare, reprezentând soldul diferenţelor între valoarea actuală (mai mare) şi valoarea înregistrată în contabilitate a elementelor de activ (mai mică) supuse reevaluării în condiţiile legii, se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct. Diferenţele rezultate din reevaluarea elementelor de activ se transferă la rezerve, sau sunt folosite pentru alte destinaţii stabilite potrivit reglementărilor în vigoare.
131.Contabilitatea fondurilor proprii se ţine pe categorii de fonduri: fondul de dezvoltare şi alte fonduri, care trebuie să asigure evidenţa constituirii şi utilizării acestora, potrivit dispoziţiilor legale.
Fondul de dezvoltare se constituie şi se utilizează potrivit legii.
În cadrul altor fonduri se cuprind: fondul constituit din profitul net pentru creşterea resurselor proprii de finanţare şi alte fonduri.
132.Datoriile subordonate reprezintă împrumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau împrumuturi subordonate, la termen sau pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de lichidare, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri.
În categoria datoriilor subordonate se includ titlurile subordonate la termen, titlurile subordonate pe durată nedeterminată, titlurile participative, împrumuturile subordonate la termen, împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, împrumuturile participative, precum şi alte împrumuturi subordonate.
Titlurile subordonate la termen reprezintă, în general, împrumuturi obţinute pe bază de titluri, destinate a fi capitalizate, respectiv fonduri care, în baza unei convenţii sau a unui acord particular, sunt destinate să finanţeze o viitoare mărire de capital hotărâtă de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor. Intră, de exemplu, în această categorie, obligaţiunile rambursabile în acţiuni, atunci când fondurile obţinute de bancă sunt destinate să fie capitalizate la o anumită dată, iar împrumutătorii nu pot cere restituirea acestora.
Titlurile subordonate pe durată nedeterminată reprezintă împrumuturi obţinute pe baza titlurilor emise, având, în general, următoarele caracteristici:
- durata lor nu este determinată;
- sunt purtătoare de o remuneraţie permanentă;
- rambursarea lor nu este posibilă decât la iniţiativa băncii emitente;
- în caz de lichidare a băncii, rambursarea împrumuturilor nu este posibilă decât după satisfacerea celorlalţi creanţieri;
- plata dobânzii anuale poate fi amânată, pentru unul sau mai mulţi ani, în caz de absenţă a profiturilor distribuibile.
Titlurile participative sunt împrumuturi primite pe baza titlurilor emise, care prezintă în general, următoarele caracteristici:
- nu sunt rambursabile de către banca emitentă înainte de 7 ani;
- sunt remunerate printr-o parte fixă şi o parte variabilă;
- au rang prioritar acţiunilor sau părţilor sociale;
- posesorii au aceleaşi drepturi ca şi posesorii de obligaţiuni, dar nu dispun de nici un drept de vot, de nici un drept la repartizarea rezervelor şi nici de drepturi cu caracter de beneficiu în caz de lichidare a băncii.
Împrumuturile subordonate la termen reprezintă împrumuturi nereprezentate printr-un titlu, având, în general, următoarele caracteristici:
- împrumutătorii au acceptat ca drepturile lor să fie neprioritare faţă de cele ale altor creanţieri ai băncii;
- au fixată, de la origine, o dată de rambursare;
- comportă o remuneraţie fixă.
În această categorie de împrumuturi se încadrează şi depozitele băneşti ale acţionarilor sau asociaţilor, respectiv sumele puse la dispoziţia băncii de către persoanele fizice, acţionari sau asociaţi, cu condiţia ca aceste sume să fie încorporate în capital într-un interval de timp de maxim 5 ani de la data constituirii depozitelor şi ca ele să rămână indisponibile până la încorporare în capitalul băncii.
Împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată reprezintă împrumuturi nereprezentate printr-un titlu, având, în general, următoarele caracteristici:
- împrumutătorii au acceptat ca drepturile lor să fie neprioritare faţă de cele ale altor creanţieri ai băncii;
- data ramursării împrumuturilor nu este fixată, iar aceasta se poate face la iniţiativa băncii împrumutate.
În această categorie de împrumuturi se încadrează şi avansurile efectuate de acţionari sau asociaţi (avansuri de echilibru), respectiv sumele puse la dispoziţia băncii de către acţionari sau asociaţi şi, care, nu sunt purtătoare de dobânzi şi nu au fixată nici o scadenţă de rambursare.
Împrumuturile participative sunt împrumuturi de ultim rang, inferioare obligaţiilor chirografare, care se caracterizează prin:
- în caz de lichidare a băncii, împrumuturile nu sunt rambursate decât după satisfacerea completă a tuturor celorlalţi creanţieri privilegiaţi sau chirografari;
- în caz de redresare judiciară, rambursarea acestor împrumuturi şi plata remuneraţiilor prevăzute sunt suspendate pe toată perioada planului de redresare;
-dacă împrumutul participativ face obiectul unei convenţii, rambursarea împrumutului şi plata remuneraţiilor prevăzute sunt suspendate pe toată perioada necesară realizării angajamentelor luate de bancă faţă de creanţieri în momentul încheierii convenţiei respective.
Remuneraţiile la împrumuturile participative cuprind o parte fixă şi, eventual, o parte variabilă.
Dobânda fixă a împrumutului poate fi majorată, în condiţiile determinate de contractul de împrumut, cu o parte variabilă sub forma unei clauze de participare la profitul net al băncii împrumutate.
Titlurile subordonate pe durată nedeterminată sunt împrumuturi pe baza titlurilor emise, care prezintă următoarele caracteristici:
- durată nedeterminată;
- remunerare permanentă;
- rambursare la iniţiativa emitentului;
- plata dobânzii anuale poate fi amânată cu unul sau mai mulţi ani, în cazul absenţei beneficiilor distribuibile.
Împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată reprezintă avansuri primite de la acţionari sau asociaţi (avansuri de echilibru), nepurtătoare de dobânzi şi fără scadenţă de rambursare.
133.Subvenţiile pentru investiţii reprezintă sumele alocate de la bugetul statului sau din alte resurse nerambursabile, de care beneficiază banca în vederea finanţării cheltuielilor de natura investiţiilor sau achiziţionării unor bunuri de natura imobilizărilor, pentru finanţarea unor activităţi pe termen lung sau altor cheltuieli de natura investiţiilor. În această categorie de subvenţii se cuprinde şi valoarea bunurilor de natura imobilizărilor primite cu titlu gratuit sau constatate în plus cu ocazia inventarierii. Subvenţia se înregistrează la alte venituri diverse din exploatare, pe măsura amortizării bunurilor respective.
Contabilitatea subvenţiilor pentru investiţii se ţine cu ajutorul unui cont distinct, care se închide prin conturile de venituri, pe măsura amoritizării bunurilor procurate sau produse pe seama acestora.
134.Contabilizarea fondurilor primite de bancă de la organisme publice se ţine cu ajutorul unui cont distinct, potrivit reglementărilor privind constituirea şi utilizarea unor astfel de fonduri.
135.Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie, de regulă, la finele exerciţiului pentru acele elemente de patrimoniu a căror realizare sau plată este incertă, ori pentru cheltuieli care devin exigibile în perioadele următoare, cum sunt:
- acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanţii, avaluri şi alte angajamente);
- facilităţi acordate personalului, potrivit reglementărilor în vigoare;
- riscuri de ţară, potrivit reglementărilor în vigoare;
- litigiile, amenzile şi penalităţile, despăgubirile, daunele şi alte datorii incerte;
- alte provizioane (cheltuieli cu reparaţiile capitale eşalonate, potrivit programului, pe mai multe perioade etc.).
136.Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli se ţine pe feluri, în funcţie de natura şi scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
La finele fiecărui exerciţiu, provizioanele constituite anterior se analizează şi se regularizează, astfel:
- prin debitul contului de cheltuieli, în cazul majorării provizionului;
- prin creditul contului de venituri, când provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv când acesta devine total sau parţial fără obiect;
- când are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă, conturile de provizioane constituite anterior se închid prin creditul conturilor de venituri şi, concomitent, cheltuielile şi pierderile respective, în raport de natura lor, se înregistrează în conturile corespunzătoare.
137.Provizioanele reglementate sunt destinate, de regulă, unor facilităţi fiscale de care poate beneficia banca şi se constituie potrivit dispoziţiilor legale, prevăzute expres în acest scop, înregistrându-se în contabilitate într-un cont distinct, pe feluri de provizioane reglementate.