Secţiunea 9 - Operaţiuni în devize - Anexa din 1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru instituţiile de credit şi normele metodologice de utilizare a acestuia

M.Of. 212 bis

Ieşit din vigoare
Versiune de la: 25 Februarie 2004
SECTIUNEA H:Operaţiuni în devize
160.În sesul prezentelor norme, sunt considerate operaţiuni în devize, operaţiunile efectuate într-o altă deviză decât moneda naţională (leu).
161.Contabilitatea operaţiunilor în devize, asigură evidenţa:
a)operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen;
b)operaţiunilor cu titluri în devize
c)operaţiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile în devize;
d)alte operaţiuni în devize.
162.Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum şi a celorlalte operaţiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.
163.Operaţiunile de schimb la vedere sunt operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu decontarea, de regulă, în cadrul unui termen maxim de două zile lucrătoare de la data încheierii trazacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).
164.Operaţiunile de schimb la termen sunt considerate operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu decontare după mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD).
165.Operaţiunile SWAP sunt operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a unei sume în devize, cu decontarea la două date de valoare diferite (de regulă SPOT şi FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi FORWARD) la data tranzacţiei.
166.Operaţiunile de schimb în devize se clasifică în:
- operaţiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care nu antrenează o intrare sau o ieşire de devize în şi din patrimoniul băncii;
- operaţiuni care generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care antrenează o intrare sau o ieşire de devize în şi din patrimoniul băncii.
167.Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", deschise în cadrul bilanţului şi în afara bilanţului, pe feluri de devize.
168.Imobilizările corporale şi necorporale, precum şi stocurile achiziţionate în devize, operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate efectuate în devize, capitalul social, precum şi cheltuielile şi veniturile aferente datoriilor şi creanţelor ataşate în devize, se contabilizează în moneda naţională prin intermediul contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
169.Contul "Poziţie de schimb" reprezintă soldul net al patrimoniului într-o anumită deviză, iar acest patrimoniu este expresia riscului de schimb.
Poziţiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente:
- elementele de activ şi de pasiv exprimate în devize, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente;
- operaţiunile de schimb la vedere şi la termen;
- diferenţele de dobânzi calculate în devize, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente, referitoare la operaţiunile în devize înregistrate în afara bilanţului;
- dobânzile în devize nescurse, de primit sau de plătit, aferente operaţiunilor de bilanţ şi în afara bilanţului, atunci când fac obiectul unei operaţiuni de acoperire.
170."Poziţia de schimb" se clasifică în poziţie de schimb structurală şi poziţie de schimb operaţională.
171.Poziţia de schimb structurală reflectă activele imobilizate exprimate în devize, cum sunt:
- titlurile de investiţii;
- părţile în societăţile comerciale legate;
- titlurile de participare;
- titlurile activităţii de portofoliu;
- dotările pentru unităţile proprii din străinătate.
Activele imobilizate exprimate în devize, menţionate mai sus, precum şi operaţiunile al căror risc de schimb este suportat de stat, se exclud din calculul poziţiei de schimb pentru care se determină riscul de schimb.
172.Poziţia de schimb operaţională reprezintă diferenţa între poziţia de schimb totală şi poziţia de schimb structurală.
Conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" sunt conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active şi pasive, prin înregistrarea în contul de rezultate a câştigurilor şi/sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în devize.
173.Periodic, elementele exprimate în devize, de activ şi de pasiv, din bilanţ şi în afara bilanţului, se evaluează în funcţie de natura acestora, la cursurile de schimb ale pieţei valutare comunicate de Banca Naţională a României. Aceste cursuri se folosesc, de asemenea, în orice tranzacţie ce are loc între bancă şi clienţii săi, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb.
Diferenţele dintre sumele rezultate din evaluarea, periodică, a conturilor "Poziţie de schimb" (operaţională) şi sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziţiei de schimb" (operaţională), se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile de schimb, după caz.
Diferenţele rezultate din evaluarea periodică a conturilor "Poziţie de schimb" (structurală) şi sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziţiei de schimb" (structurală), se înregistrează în conturile "Diferenţe de conversie".
Evaluarea operaţiunilor înregistrate în conturile în afara bilanţului, corespunzător evaluării conturilor "Poziţie de schimb", se face prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare devize" în contrapartida contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
La întocmirea raportărilor contabile, conturile "Poziţie de schimb" (după evaluare) şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" nu se iau în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau un pasiv real, de natură bilanţieră.
SUBSECTIUNEA 1:H.1.) Operaţiuni de schimb la vedere
174.Operaţiunile de schimb la vedere se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul contului "Operaţiuni de schimb la vedere".
Periodic, evaluarea angajamentului se înregistrează în afara bilanţului prin utilizarea conturilor de ajustare devize şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs, se înregistrează în bilanţ în conturile de venituri sau cheltuieli din operaţiunile de schimb, după caz, cu ajutorul conturilor "Contravaloarea poziţiei de schimb" şi "Conturi de ajustare devize".
SUBSECTIUNEA 2:H.2.) Operaţiuni de schimb la termen
175.Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micşorat cu deportul existent pe deviza respectivă.
Pentru operaţiunile de schimb la termen, diferenţa dintre cursul la vedere şi cursul la termen reprezintă "report" (atunci când cursul la termen este mai mare decât cursul la vedere) sau "deport" (dacă cursul la vedere este mai mare decât cursul la termen).
176.Operaţiunile de schimb la termen pot fi "speculative" (termen sec) şi "de acoperire".
Operaţiunile de schimb "speculative" reprezintă operaţiunile efectuate în cadrul unei serii succesive de cumpărări sau vânzări de devize în scopul realizării unui profit prin revânzarea sau răscumpărarea lor în condiţii conjuncturale favorabile.
Operaţiunile de schimb "de acoperire" reprezintă operaţiunile efectuate cu scopul de a compensa sau reduce riscul provenind din variaţia cursului de schimb care poate afecta un ansamblu omogen de elemente de activ, pasiv sau în afara bilanţului, exprimate în devize.
177.Operaţiunile de schimb la termen sec (speculative) se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul contului "Operaţiuni de schimb la termen".
Periodic, evaluarea angajamentului, la cursul la termen rămas de scurs, se înregistrează în conturile în afara bilanţului "Conturi de ajustare devize" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs constatată, se înregistrează în bilanţ, în conturile de venituri sau cheltuieli din operaţiuni de schimb, după caz, prin contul "Contravaloarea poziţiei de schimb".
178.Operaţiunile de schimb la termen, de acoperire, se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul contului "Operaţiuni de schimb la termen". Concomitent, se înregistrează valoarea reportului sau deportului de primit sau de plătit în conturile "Report/Deport de primit" sau "Report/Deport de plătit".
Periodic, se efectuează eşalonarea reportului sau deportului prin intermediul conturilor "Cheltuieli de plătit" sau "Venituri de primit", în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare.
SUBSECTIUNEA 3:H.3.) Credite şi împrumuturi în devize
179.Operaţiunile privind creditele şi împrumuturile contractate şi încă nelivrate, respectiv neprimite, în devize, se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la data încheierii contractului, cu ajutorul contului "Operaţiuni privind devizele date şi luate cu împrumut". La utilizare, creditele şi împrumuturile în devize sunt înregistrate în conturile de bilanţ corespunzătoare.
180.Periodic, dobânzile de încasat şi de primit în devize, se înregistrează în conturile bilanţiere "Creanţe ataşate", respectiv "Datorii ataşate", în contrapartida contului "Poziţie de schimb". Concomitent, aceste sume se înregistrează în moneda naţională la cursul de la data operaţiunii în conturile de venituri, respectiv de cheltuieli, în contrapartida contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
SUBSECTIUNEA 4:H.4.) Operaţiuni SWAP
181.Operaţiunile de SWAP au la bază principiul împrumutului într-o deviză pentru a da cu împrumut într-o altă deviză, cele două operaţiuni fiind simultane şi încheiate cu aceeaşi contrapartidă. Acestea pot fi realizate sub următoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist şi swap financiar sau swap lung de devize.
182.Swap-ul de trezorerie, denumit şi swap cambist, reprezintă două operaţiuni de schimb a unei sume nominale în devize pe baza a două cursuri diferite (curs la vedere la iniţierea operaţiunii şi curs la termen la scadenţa operaţiunii). În fapt, reprezintă combinaţia dintre o operaţiune de schimb la termen cu o operaţiune de schimb la vedere.
Pe perioada dintre cele două operaţiuni nu se calculează şi nu se varsă dobânzi, deoarece valoarea acestora a fost inclusă în cursul la teremen.
Înregistrarea contabilă a operaţiunilor de swap de trezorerie se realizează similar operaţiunilor de schimb la termen, clasice.
183.Swapul financiar de devize, denumit şi swap lung de devize, este operaţiunea prin care se efectuează schimbul unei sume în devize, contra unei sume în altă deviză, urmând ca la termen să se procedeze la schimbul simetric. Pe toată perioada contractului, părţile contractante calculează şi varsă dobânzi în funcţie de volumul schimbului în devize.
Swap-ul financiar reprezintă, în fapt, o operaţiune de schimb la vedere combinată cu o operaţiune simetrică de schimb la termen, însoţită de fluxurile de dobânzi aferente.
Contabilizarea operaţiunilor de swap financiar de devize constă în înregistrarea schimbului iniţial în conformitate cu regulile operaţiunilor de schimb la vedere şi înregistrarea operaţiunilor de schimb final conform regulilor operaţiunilor de schimb la termen. Dobânzile calculate asupra swap-ului financiar trebuie să fie contabilizate la fiecare închidere contabilă.
SUBSECTIUNEA 5:H.5. Operaţiuni în devize cu clientela
184.Principalele operaţiuni în devize cu clientela, sunt: schimbul manual; operaţiunile cu cecuri de călătorie; schimbul la vedere, operaţiunile prin conturile în devize; transferurile de devize; schimbul la termen; angajamentele prin semnătură.
185.Schimbul manual este operaţiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede.
Contabilizarea operaţiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare a operaţiunilor în devize şi presupune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb".
186.Contabilizarea cecurilor de călătorie în devize se efectuează cu ajutorul conturilor "Alte valori" (la cumpărare) şi "Alte sume datorate" (la vânzare).
La plata în monedă locală, se vor utiliza şi conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" aferente devizelor respective.
187.Operaţiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit pct. 163 şi pct. 174 din prezentele norme.
188.Operaţiunile prin conturile în devize ale clienţilor se înregistrează în mod similar cu operaţiunile în conturile în lei ale acestora.
189.Transferurile în devize sunt operaţiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în devize este pusă la dispoziţia unui beneficiar, în general, rezident în străinătate. Punerea la dispoziţie a fondurilor se efectuează, de regulă, prin intermediul conturilor de corespondent cu băncile străine.
190.Operaţiunile de schimb la termen efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit pct. 164 şi pct. 175 la 187 din prezentele norme.
191.Angajamentele prin semnătură reprezintă, de regulă, creditele documentare, respectiv operaţiunile prin care la cererea unui client importator, o bancă (emitentă sau ordonatoare) îşi ia angajamentul, printr-o deschidere de credit documentar, de a se substitui importatorului, pentru plata exportatorului străin prin intermediul băncii acestuia (banca notificatoare), în suma şi în condţiile convenite.
Creditele documentare se clasifică astfel:
- în funcţie de angajamentele asumate de banca importatorului (emitentă):
- credit documentar revocabil, dacă poate fi pus în cauză, în orice moment, înainte de data prezentării documentelor de către banca emitentă, la iniţiativa ei proprie sau la iniţiativa clientului importator;
- credit documentar irevocabil, dacă poate fi modificat sau anulat decât cu acordul tuturor părţilor, din momentul în care banca emitentă se angajează în mod irevocabil să plătească documentele prezentate.
- în funcţie de angajamentele asumate de banca exportatorului (notificatoare):
- credit documentar notificat, dacă banca notificatoare nu garantează clientului (exportatorul) buna desfăşurare a plăţii şi nu face decât să se oblige la un transfer de fonduri provenind de la banca emitentă;
- credit documentar confirmat, dacă banca notificatoare garantează clientului (exportatorul), buna desfăşurare a plăţii. Această garanţie se acordă numai în cazul creditelor documentare irevocabile, iar riscul băncii notificatoare este limitat la riscul de insolvabilitate al băncii importatorului.
Contabilizarea principalelor operaţiuni de credit documentar, la banca importatorului (emitentă) se realizează astfel:
- înregistrarea depozitului constituit de către client, pentru o parte sau pentru întreaga valoare a angajamentului, în contul "Depozite pentru deschiderea de acreditive";
- angajamentul băncii emitente pentru creditul documentar revocabil nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanţului, acestea înregistrându-se în conturile de evidenţă în afara bilanţului;
- angajamentul de finanţare dat în cadrul unui credit documentar irevocabil se înregistrează în contul în afara bilanţului "Deschideri de credite documentare", iar angajamentul realizat prin acceptarea de efecte de comerţ se înregistrează în contul "Acceptări sau angajamente de plată";
- garanţia primită de la o societate de asigurări se înregistrează în contul "Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi capitalizare";
- plata imediată a documentelor acceptate se înregistrează în contul curent al importatorului, din disponibilităţile acestuia;
- plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un credit acordat de banca importatorului, se înregistrează în contul "Credite acordate importatorilor";
- plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un termen de plată din partea exportatorului, însoţit de un angajament de finanţare sub forma unei acceptări de plată din parte băncii emitente, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Acceptări sau angajamente de plată", iar plata efectivă se înregistrează în contul curent al importatorului.
Contabilizarea principalelor operaţiuni de credit documentar, la banca exportatorului (confirmatoare) se realizează astfel:
- angajamentul de garanţie, dat în favoarea clientului şi la ordinul băncii importatorului, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Confirmări de deschideri de credite documentare";
- angajamentul de garanţie primit de la banca importatorului şi acceptarea de plată a băncii notificatoare, garantată de banca emitentă se înregistrează în contul în afara bilanţului "Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la alte bănci";
- încasarea contravalorii documentelor privind mărfurile livrate se înregistrează în contul curent al exportatorului.
SUBSECTIUNEA 6:H.6) Operaţiuni cu titluri în devize
192.Contabilizarea titlurilor în devize respectă regulile de contabilizare şi de evaluare stabilite pentru titlurile exprimate în lei. Astfel, sunt clasate, în funcţie de intenţia de deţinere şi sub rezerva îndeplinirii condiţiilor specifice fiecărei categorii de titluri (titluri de tranzacţie, de plasament, de investiţii, părţi în societăţi comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu).