Secţiunea 7 - Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor - Anexa din 1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru instituţiile de credit şi normele metodologice de utilizare a acestuia

M.Of. 212 bis

Ieşit din vigoare
Versiune de la: 25 Februarie 2004
SECTIUNEA F:Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor
138.Cheltuielile băncii reprezintă sumele sau valorile plătite sau de plătit, pentru:
- împrumuturile primite şi alte surse atrase;
- serviciile prestate şi lucrările executate de care beneficiază banca;
- materialele consumate;
- cheltuielile cu personalul;
- executarea unor obligaţii legale sau contractuale;
- cheltuieli excepţionale.
În cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciţiului se cuprind, de asemenea:
- amortizările şi provizioanele constituite;
- valoarea contabilă a activelor cedate, distruse sau dispărute.
139.Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel:
a)Cheltuieli de exploatare bancară (cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi interbancare; cheltuieli cu operaţiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri; cheltuieli cu operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate; cheltuieli privind datoriile subordonate şi fondurile publice alocate; cheltuieli privind operaţiunile de schimb; cheltuielile privind operaţiunile în afara bilanţului; cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare bancară).
b)Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu remuneraţiile personalului; privind asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli privind personalul).
c)Impozite şi taxe (cheltuieli cu impozitul pe salarii şi cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate).
d)Cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi (cheltuieli cu materialele; cheltuieli privind obiectele de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate).
e)Cheltuieli diverse de exploatare (venituri retrocedate privind opraţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun; cota parte privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun; cota-parte din cheltuielile sediului social; pierderi din cesiunea imobilizărilor şi alte cheltuieli diverse de exploatare).
f)Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale (amortizarea imobilizărilor necorporale şi corporale).
g)Cheltuieli cu provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile (cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare; cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela; cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse; cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate; cheltuieli cu provizioane pentru riscuri şi cheltuieli; cheltuieli cu provizioane reglementate şi pierderi din creanţe nerecuperabile).
h)Cheltuieli excepţionale (cheltuieli excepţionale privind operaţiunile de gestiune; cheltuieli excepţionale privind amortizările şi provizioanele şi alte cheltuieli excepţionale).
i)Cheltuieli cu impozitul pe profit, calculat potrivit legii.
140.Cheltuielile privind sumele plătite pentru contractele de cercetare care nu se includ în costuri; comisioanele plătite agenţilor economici cu activitate de comerţ exterior; taxa pentru folosirea terenurilor; taxa asupra mijloacelor de transport; cotele prevăzute de lege pentru constituirea fondului special de cercetare-dezvoltare şi a fondului asigurărilor sociale pentru agricultori; cheltuielile cu pregătirea şi perfecţionarea profesională; prelevările şi donaţiile făcute în scopuri umanitare şi pentru sprijinirea activităţilor sociale, culturale şi sportive şi alte cheltuieli care, potrivit legii, se scad din venituri, se înregistrează distinct în conturi analitice, în cadrul conturilor respective de cheltuieli.
141.În cadrul categoriilor de cheltuieli după natura lor, prevăzute la pct. 139 din prezentele norme, conturile de cheltuieli respective se pot dezvolta în analitic în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit nevoilor proprii.
142.Principalele elemente care formează veniturile băncii sunt sumele sau valorile încasate sau de încasat, din:
- dobânzi aferente creditelor acordate şi altor plasamente;
- livrări de bunuri, executările de lucrări, prestările de servicii şi din avantajele pe care banca a consimţit să le primească;
- executarea unei obligaţii legale sau contractuale din partea terţilor;
- venituri excepţionale.
În cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exerciţiului se cuprind, de asemenea, veniturile din:
- vânzarea activelor;
- producţia de imobilizări;
- diminuarea sau anularea provizioanelor.
143.Cifra de afaceri, conform prezentelor norme, se calculează prin însumarea veniturilor rezultate din:
- dobânzi şi venituri asimilate (din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare; din operaţiunile cu clientela; din operaţiunile cu obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi alte dobânzi şi venituri asimilate);
- venituri din titluri cu venit variabil;
- comisioane;
- câştiguri sau pierderi din operaţiuni financiare (rezultatul net din operaţiunile cu titluri de tranzacţii, de plasament şi din operaţiunile de schimb);
- alte venituri din activitatea de exploatare (alte venituri de exploatare bancară şi nebancară).
144.Potrivit legii, contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:
a)Venituri din activitatea de exploatare bancară (venituri din operaţiunile de trezorerie şi interbancare; venituri din operaţiunile cu clientela; venituri din operaţiunile cu titluri; venituri din operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate; venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu; venituri din operaţiunile de schimb; veniturile din operaţiunile în afara bilanţului; venituri din prestaţiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare bancară).
b)Venituri diverse din exploatare (cheltuieli refacturate; cota-parte privind operţiunile de exploatare nebancare efectuate în comun; cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din cesiunea imobilizărilor; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare).
c)Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate (venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare; venituri din provizioane din operaţiuni cu clientela; venituri din provizioane privind operaţiunile cu titluri şi operaţiuni diverse; venituri din provizioane pentru valori imobilizate; venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli; venituri din provizioane reglementate; venituri din recuperări de creanţe amortizate).
d)Venituri excepţionale (venituri excepţionale din operaţiunile de gestiune; venituri excepţionale din provizioane şi alte venituri excepţionale).
e)Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit.
145.Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se înregistrează la venituri din provizioane, în cazul în care nu se mai justifică menţinerea provizioanelor constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.
146.Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul din asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere.
La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate, în funcţie de natura lor, se transmit pe baza de decont fiecărui asociat în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie.
147.Potrivit art. 19, alin. 1 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, în contabilitate, profitul sau pierderea se stabilesc lunar. În acest sens, conturile de cheltuieli şi conturile de venituri în care se înregistrează, în funcţie de natura lor, cheltuielile, respectiv, veniturile, prevăzute la pct. 139 şi pct. 144, din prezentele norme se închid, provizoriu, prin rezultatul exerciţiului.
148.Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului, indiferent de data încasării sau plăţii lor.
Rezultatul exerciţiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul curent, rezultatul excepţional şi impozitul pe profit.
Rezultatul curent reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiunile curente, respectiv veniturile din exploatare şi veniturile din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate şi cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare şi cheltuielile cu provizioanele şi pierderi din creanţe nerecuperabile.
Rezultatul excepţional reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile excepţionale, ca urmare a unor operaţiuni efectuate de bancă, care nu sunt legate de activitatea normală, curentă a acesteia.
Rezultatul exerciţiului reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere supus repartizării.
Determinarea profitului sau pierderii, precum şi repartizarea profitului pe destinaţiile prevăzute de dispoziţiile legale în vigoare se înregistrează în contabilitate în moneda naţională.