Secţiunea 8 - Operaţiuni în afara bilanţului - Anexa din 1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru instituţiile de credit şi normele metodologice de utilizare a acestuia
M.Of. 212 bis
Ieşit din vigoare Versiune de la: 25 Februarie 2004
SECTIUNEA G:Operaţiuni în afara bilanţului
149.Operaţiunile în afara bilanţului cuprind angajamentele date şi primite reprezentând drepturi şi obligaţii ale căror efecte asupra mărimii şi structurii patrimoniului băncii sunt condiţionate de realizarea unor operaţiuni ulterioare, precum şi unele bunuri şi operaţiuni care nu pot fi integrate în activul şi pasivul bilanţului băncii.
150.Contabilizarea operaţiunilor în afara bilanţului se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 9, grupate în funcţie de natura lor, astfel:
- angajamente de finanţare;
- angajamente de garanţie;
- angajamente privind titlurile;
- operaţiuni în devize;
- angajamente diverse;
- angajamente îndoielnice;
- conturi de evidenţă.
În conturile de angajamente date şi primite se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros.
151.Contabilitatea operaţiunilor în afara bilanţului se ţine, de asemenea în partidă dublă, prin utilizarea conturilor corespondente prevăzute pentru operaţiunile în devize sau, după caz, a unui cont denumit "Contrapartida" pentru celelalte operaţiuni în afara bilanţului.
152.Conturile în afara bilanţului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează şi se creditează în funcţie de sensul înregistrării în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la data realizării acesteia.
153.Angajamentele de finanţare reprezintă promisiunea irevocabilă de a pune la dispoziţie fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanţare) în favoarea unui beneficiar, bancă sau client. Acestea se înregistrează în afara bilanţului, la nivelul prevăzut în contract şi se diminuează pe măsura punerii la dispoziţie a fondurilor.
154.Angajamentele de garanţie sunt operaţiunile prin care o bancă (garantul) se angajează în favoarea unui terţ (beneficiarul) să asigure, la ordinul şi în contul ordonatorului, plata unei obligaţii subscrisă de acesta, în situaţia în care ordonatorul nu o poate efectua el însuşi.
Angajamentele de garanţie sunt contabilizate în funcţie de calitatea ordonatorului, bancă sau client.
În cazul în care banca recurge la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligaţii asumate de unul dintre clienţii proprii, va înregistra riscul asumat în contul "Garanţii date pentru clientelă".
Banca corespondentă va înregistra riscul asumat pentru banca garantată în contul "Alte garanţii date altor bănci".
155.Angajamentele privind titlurile cuprind operaţiunile efectuate de către bancă aferente titlurilor cumpărate sau vândute cu posibilitate de răscumpărare şi altor titluri de primit sau de livrat.
156.Conturile în afara bilanţului privind operaţiunile în devize evidenţiază: operaţiunile de schimb la vedere şi la termen, precum şi operaţiunile privind devizele date şi luate cu împrumut.
157.Conturile de angajamente diverse înregistrează alte angajamente date sau primite, care nu se regăsesc în categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, titluri primite şi date îm garanţie şi alte angajamente diverse.
158.Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de orice natură, a căror realizarea devine probabilă.
Angajamentele de finanţare devin îndoielnice atunci când creditul respectiv se înregistrează la creanţe îndoielnice.
Angajamentele de garanţie sunt considerate îndoielnice în situaţia când banca garantă va fi obligată să intervină pentru plata obligaţiilor subscrise.
Valorile date în garanţie devin îndoielnice atunci când există probabilitatea nerambursării contrapartidei.
Pentru angajamentele îndoielnice se constituie, de regulă, provizioane pentru riscuri şi cheltuieli.
159.Conturile de evidenţă, de regulă, asigură ţinerea evidenţei tehnico-operative privind: mijloacele fixe luate cu chirie, valori primite în păstrare sau custodie, creanţe scoase din activ urmărite în continuare, debitori din penalităţi pretinse şi alte operaţiuni.
În această categorie de conturi se include şi contul "Contrapartida" care se utilizează pentru debitarea sau creditarea unor conturi în afara bilanţului.