Secţiunea i - Conditii pentru întocmirea conturilor consolidate - Directiva 83/349/CEE/13-iun-1983 A SAPTEA DIRECTIVA A CONSILIULUI din 13 iunie 1983 în temeiul articolului 54 alineatul (3) litera (g) din tratat, privind conturile consolidate
Acte UE
Editia Speciala a Jurnalului Oficial
Ieşit din vigoare Versiune de la: 1 Iulie 2013
SECTIUNEA I:Conditii pentru întocmirea conturilor consolidate
Art. 1
(1)Un stat membru impune oricarei întreprinderi care intra sub incidenta dreptului sau intern sa întocmeasca conturi consolidate şi un raport anual consolidat, daca întreprinderea în cauza (întreprindere-mama) se afla în oricare din urmatoarele situatii:
a)detine majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor la o alta întreprindere (filiala) sau
b)are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor administrative, de conducere sau de supraveghere ale unei alte întreprinderi (filiala) şi este simultan actionar sau asociat la întreprinderea în cauza sau
c)are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra unei întreprinderi (filiala) al carei actionar sau asociat este, în temeiul unui contract încheiat cu întreprinderea în cauza sau al unei clauze din actul constitutiv sau statutul întreprinderii în cauza, daca legislatia sub incidenta careia intra filiala permite ca ea sa fie supusa unor astfel de contracte sau clauze. Statele membre pot sa nu impuna ca întreprinderea-mama sa fie actionar sau asociat al filialei. Statele membre ale caror legislatii nu prevad astfel de contracte sau clauze nu sunt obligate sa aplice aceasta dispozitie sau
d)este actionar sau asociat al unei întreprinderi şi:
aa) fie majoritatea membrilor organelor administrative, de conducere sau de supraveghere ale întreprinderii în cauza (filiala) care au îndeplinit aceste functii în cursul exercitiului financiar în cauza, în cursul exercitiului precedent şi pâna la momentul întocmirii conturilor consolidate au fost numiti doar prin exercitarea drepturilor sale de vot;
bb) fie controleaza singura, în temeiul unui acord încheiat cu alti actionari sau asociati ai întreprinderii în cauza (filiala), majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor întreprinderii în cauza. Statele membre pot adopta dispozitii mai detaliate privind forma şi continutul acestor acorduri.
Statele membre impun cel putin reglementarile de la punctul (bb).
Statele membre pot sa impuna pentru aplicarea punctului (aa) anterior conditia ca participarea sa reprezinte cel putin 20 % din drepturile de vot ale actionarilor sau asociatilor.
Cu toate acestea, punctul (aa) anterior nu se aplica daca o alta întreprindere detine drepturile mentionate la litera (a), (b) sau (c) în ceea ce priveste filiala.
(2)În afara cazurilor prevazute la alineatul (1), statele membre impun oricarei întreprinderi care intra sub incidenta dreptului lor intern sa întocmeasca conturi consolidate si un raport consolidat de gestiune:
a)în cazul în care aceasta întreprindere (întreprindere-mama) poate exercita sau exercita efectiv o influenta dominanta sau control asupra unei alte întreprinderi (filiala) sau
b)în cazul în care aceasta întreprindere (întreprindere-mama) si o alta întreprindere (filiala) au o conducere unica.
Art. 2
(1)În aplicarea articolului 1 alineatul (1) literele (a), (b) şi (d), drepturile de vot, de numire sau de revocare ale oricarei alte filiale, precum şi cele ale oricarei persoane actionând în nume propriu, dar pe seama întreprinderii-mama sau a unei alte filiale trebuie adaugate la cele ale întreprinderii-mama.
(2)În aplicarea articolului 1 alineatul (1) literele (a), (b) şi (d), din drepturile mentionate în alineatul (1) din prezentul articol se scad drepturile:
a)conferite de actiunile sau partile sociale detinute în contul unei persoane care nu este nici întreprinderea-mama, nici o filiala a acesteia sau
b)conferite de actiuni sau parti sociale detinute ca garantie, cu conditia ca aceste drepturi sa fie exercitate în conformitate cu instructiunile primite sau ca detinerea acestor actiuni sau parti sociale sa constituie, pentru întreprinderea care le detine, o operatiune curenta în cadrul activitatilor sale în materie de împrumuturi, cu conditia ca drepturile de vot sa fie exercitate în interesul persoanei care ofera garantia.
(3)În aplicarea articolului 1 alineatul (1) literele (a) şi (d), din totalul drepturilor de vot ale actionarilor filialei se scad drepturile de vot conferite de actiunile detinute de întreprindere, de o filiala a întreprinderii în cauza sau de o persoana actionând în nume propriu, dar pe seama acestor întreprinderi.
Art. 3
(1)Fara a aduce atingere articolelor 13 si 15, o întreprindere-mama si toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile filialelor în cauza.
(2)În aplicarea alineatului (1) de mai sus, orice filiala a unei filiale este considerata filiala a întreprinderii-mama a întreprinderilor care urmeaza a fi consolidate.
Art. 4
(1)În aplicarea prezentei directive, o întreprindere-mama şi toate filialele sale sunt întreprinderi care trebuie consolidate, daca întreprinderea-mama sau una sau mai multe dintre filiale sunt constituite într-una dintre urmatoarele forme de societate comerciala:
a)în Germania:
die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung;
a1)ab)în Croaţia:
dionicko drustvo, drustvo s ogranicenom odgovornoscu.
b)în Belgia:
la société anonyme/ de naamloze vennootschap - la société en commandite par actions/ de commanditaire vennootschap op aandelen - la société de personnes a responsabilité limitée/ de personenvennootschap met beperkte aansprakelij kheid;
c)în Danemarca:
aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartsselskaber;
d)în Franta:
la société anonyme, la société en commandite par actions, la société a responsabilité limitée;
e)în Grecia:
..................;
f)în Irlanda:
public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee;
g)în Italia:
la societa per azioni, la societa in accomandita per azioni, la societa a responsabilita limitata;
h)în Luxemburg:
la société anonyme, la société en commandite par actions, la société a responsabilité limitée;
i)În Tarile de Jos:
de naamloze vennootschap, de besloten vennootschap met beperkte aansprakelij kheid;
j)în Regatul Unit:
public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee.
...
z)în Bulgaria:
..................;
aa) în România:
societate pe actiuni, societate cu raspundere limitata, societate în comandita pe actiuni.
Primul paragraf se aplica, de asemenea, daca întreprinderea-mama ori una sau mai multe dintre filialele sale sunt organizate în una din formele de societati comerciale mentionate la articolul 1 alineatul (1) al doilea sau al treilea paragraf din Directiva 78/660/CEE.
(2)Cu toate acestea, statele membre pot sa prevada exonerarea de obligatia impusa la articolul 1 alineatul (1), daca întreprinderea-mama nu este organizata în una din formele de societati comerciale mentionate la articolul 4 alineatul (1) din prezenta directiva sau la articolul 1 alineatul (1) al doilea sau al treilea paragraf din Directiva 78/660/CEE.
Art. 5
(1)Statele membre pot sa prevada exonerarea de obligatia prevazuta la articolul 1 alineatul (1), în cazul în care întreprindereamama este un holding financiar în conformitate cu definitia de la articolul 5 alineatul (3) din Directiva 78/660/CEE şi:
a)nu a intervenit în cursul exercitiului financiar, direct sau indirect, în gestionarea filialei;
b)nu a exercitat drepturile de vot conferite de participarile detinute la numirea unui membru al organelor administrative, de conducere sau de supraveghere ale filialei în cursul exercitiul financiar sau ale celor cinci exercitii precedente sau, daca exercitarea drepturilor de vot a fost necesara pentru functionarea organelor administrative, de conducere sau de supraveghere ale filialei, nici un actionar sau asociat al întreprinderii-mama cu drepturi majoritare de vot sau un membru al organelor administrative, de conducere sau de supraveghere ale întreprinderii în cauza nu este membru în organele administrative, de conducere sau de supraveghere ale filialei, iar membrii organelor în cauza astfel numiti şi-au îndeplinit functiile fara nici o interferenta sau influenta din partea întreprinderii-mama sau a oricareia dintre filialele acesteia;
c)a acordat împrumuturi doar întreprinderilor la care detine participari. Daca astfel de împrumuturi au fost acordate altor beneficiari, ele trebuie sa fi fost rambursate pâna la data închiderii conturilor anuale ale exercitiului financiar anterior şi
d)exonerarea este acordata de o autoritate administrativa dupa ce s-a verificat îndeplinirea conditiilor mentionate anterior.
(2)_
a)În cazul în care un holding financiar este exonerat, articolul 43 alineatul (2) din Directiva 78/660/CEE nu se aplica pentru conturile sale anuale în ceea ce priveste orice participare majoritara la filiale începând cu data prevazuta la articolul 49 alineatul (2);
b)în ceea ce priveste participarile majoritare, informatiile prevazute la articolul 43 alineatul (1) punctul 2 din Directiva 78/660/CEE pot fi omise daca sunt de natura sa prejudicieze grav societatea, actionarii sau asociatii acesteia sau una dintre filialele sale. Statele membre pot supune astfel de omisiuni aprobarii prealabile a unei autoritati administrative sau judecatoresti. Omiterea acestor indicatii trebuie mentionata în anexa la situatia financiara.
Art. 6
(1)Fara a aduce atingere articolelor 4 alineatul (2) şi 5, un stat membru poate sa prevada exonerarea de obligatia prevazuta la articolul 1 alineatul (1), daca la data închiderii bilantului unei întreprinderi-mama întreprinderile care urmeaza a fi consolidate nu depasesc împreuna, pe baza celor mai recente conturi anuale, limitele a doua dintre cele trei criterii prevazute în articolul 27 din Directiva 78/660/CEE.
(2)Un stat membru poate sa impuna sau sa permita ca, pentru calcularea limitelor mentionate anterior, sa nu se procedeze la compensarea prevazuta la articolul 19 alineatul (1) şi la eliminarea prevazuta la articolul 26 alineatul (1) literele (a) şi (b). În acest caz, limitele pentru criteriile privind totalul bilantului şi cifra neta de afaceri sunt majorate cu 20 %.
(3)Articolul 12 din Directiva 78/660/CEE se aplica criteriilor mentionate anterior.
(4)Prezentul articol nu se aplica în cazul în care una dintre întreprinderile care urmeaza a fi consolidate este o societate ale carei valori mobiliare au fost admise la tranzactionare pe o piata reglementata de un stat membru în sensul articolului 1 punctul 13 din Directiva 93/22/CEE din 10 mai 1993 privind serviciile de investitii în domeniul valorilor mobiliare (*).
(*) JOL 141, 11.6.1993, p. 27. Directiva, astfel cum a fost modificata ultima data prin Directiva 2002/87/CE a Parlamentului European si a Consiliului (JO L 35, 11.2.2003, p. 1).
(5)[textul din Art. 6, alin. (5) din sectiunea I a fost abrogat la 01-ian-2007 de Art. 2, punctul 3., alin. (B) din Directiva 2003/51/CE/18-iun-2003]
Art. 7
(1)Fara a aduce atingere articolelor 4 alineatul (2), 5 şi 6, statele membre exonereaza de obligatia prevazuta la articolul 1 alineatul (1) orice întreprindere-mama care intra sub incidenta dreptului lor intern şi care este, în acelasi timp, o filiala, daca propria sa întreprindere-mama intra sub incidenta dreptului unui stat membru în urmatoarele doua cazuri:
a)daca întreprinderea-mama în cauza este titularul tuturor actiunilor sau partilor sociale ale întreprinderii exonerate. Actiunile sau partile sociale la întreprinderea exonerata detinute de membri ai organelor sale administrative, de conducere sau de supraveghere în temeiul unei obligatii legale sau prevazute în actul constitutiv sau statut nu sunt luate în considerare;
b)daca întreprinderea-mama în cauza detine 90 % sau mai mult din actiunile sau partile sociale ale întreprinderii exonerate, iar restul actionarilor sau asociatilor la întreprinderea în cauza au aprobat exonerarea.
[textul din Art. 7, alin. (1), litera B. din sectiunea I a fost abrogat la 01-ian-2007 de Art. 2, punctul 4., alin. (A) din Directiva 2003/51/CE/18-iun-2003]
(2)Exonerarea este conditionata de îndeplinirea tuturor urmatoarelor conditii:
a)întreprinderea exonerata si, fara a aduce atingere articolelor 13 si 15, toate filialele sale trebuie consolidate în conturile unui grup mai larg de întreprinderi, a carui întreprindere-mama intra sub incidenta legislatiei unui stat membru;
b)_
aa) conturile consolidate mentionate la litera (a) şi raportul de gestiune consolidat al grupului mai larg de întreprinderi trebuie întocmite de întreprinderea-mama a grupului în cauza şi auditate, în conformitate cu legislatia statului membru sub incidenta careia intra întreprinderea-mama a grupului, în conformitate cu prezenta directiva;
bb) conturile consolidate mentionate la litera (a) şi raportul anual consolidat, mentionat la punctul (aa), raportul persoanei raspunzatoare de auditarea conturilor respective şi, daca este cazul, documentele prevazute la articolul 9 trebuie publicate pentru întreprinderea exonerata în modul prevazut de legislatia statului membru sub incidenta careia intra întreprinderea în cauza în conformitate cu articolul 38. Statul membru în cauza poate impune publicarea documentelor respective în limba sa oficiala şi certificarea traducerii;
c)anexa la conturile anuale ale întreprinderii exonerate trebuie sa includa:
aa) denumirea şi sediul social al întreprinderii-mama care întocmeste conturile consolidate mentionate la litera (a)
şi
bb) mentiunea exonerarii de obligatia de a întocmi conturi consolidate şi un raport anual consolidat.
(3)Prezentul articol nu se aplica societatilor comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata de un stat membru în sensul articolului 1 din Directiva 93/22/CEE din 10 mai 1993 privind serviciile de investitii în domeniul valorilor mobiliare.
Art. 8
(1)În cazurile care nu intra sub incidenta articolului 7 alineatul (1), fara a aduce atingere articolelor 4 alineatul (2), 5 şi 6, statele membre pot exonera de obligatia prevazuta la articolul 1 alineatul (1) orice întreprindere-mama care intra sub incidenta dreptului lor intern şi care este, în acelasi timp, o filiala, a carei întreprindere-mama intra sub incidenta legislatiei unui stat membru, daca sunt îndeplinite toate conditiile prevazute la articolul 7 alineatul (2) şi daca actionarii sau asociatii întreprinderii exonerate, care detin un procent minim din capitalul subscris al întreprinderii în cauza, nu au solicitat, cu cel putin sase luni înainte de încheierea exercitiului financiar, întocmirea conturilor consolidate. Statele membre pot stabili procentul în cauza la cel mult 10 % pentru societatile comerciale pe actiuni şi în comandita pe actiuni şi la cel mult 20 % pentru întreprinderile de alt tip.
(2)Un stat membru nu poate conditiona exonerarea de faptul ca întreprinderea-mama care a întocmit conturile consolidate descrise la articolul 7 alineatul (2) litera (a) sa intre, de asemenea, sub incidenta dreptului sau intern.
(3)Un stat membru nu poate conditiona exonerarea de întocmirea şi auditarea conturilor consolidate mentionate la articolul 7 alineatul (2) litera (a).
Art. 9
(1)Statele membre pot conditiona exonerarea prevazuta la articolele 7 şi 8 de furnizarea de informatii suplimentare, în conformitate cu prezenta directiva, în cuprinsul conturilor consolidate mentionate la articolul 7 alineatul (2) litera (a) sau în documentul anexat, daca informatiile în cauza sunt solicitate întreprinderilor care intra sub incidenta dreptului intern al statului membru în cauza şi care sunt obligate sa întocmeasca conturi consolidate şi se afla în aceeasi situatie.
(2)Un stat membru poate, de asemenea, sa conditioneze exonerarea de publicarea, în anexa la conturile consolidate mentionate la articolul 7 alineatul (2) litera (a) sau în conturile anuale ale întreprinderii exonerate, a tuturor sau a unora dintre urmatoarele informatii privind grupul de întreprinderi a carui întreprindere-mama este exonerata de obligatia de a întocmi conturi consolidate:
- cuantumul activelor imobilizate;
- cuantumul net al cifrei de afaceri;
- rezultatul exercitiului financiar şi cuantumul capitalurilor proprii;
- numarul mediu de salariati în cursul exercitiului financiar.
Art. 10
Articolele 7-9 nu aduc atingere legislatiei oricarui stat membru referitoare la întocmirea conturilor consolidate sau a raportului anual consolidat, daca aceste documente sunt necesare:
- pentru informarea salariatilor sau a reprezentantilor acestora sau
- la solicitarea unei autoritati administrative sau judecatoresti în scopuri proprii.
Art. 11
(1)Fara a aduce atingere articolelor 4 alineatul (2), 5 şi 6, statele membre pot exonera de obligatia prevazuta la articolul 1 alineatul (1) orice întreprindere-mama care intra sub incidenta dreptului lor intern şi care este, în acelasi timp, o filiala a unei întreprinderi-mama care nu intra sub incidenta legislatiei unui stat membru, daca sunt îndeplinite toate conditiile urmatoare:
a)întreprinderea exonerata si, fara a aduce atingere articolelor 13 si 15, toate filialele sale trebuie consolidate în conturile anuale ale unui grup mai larg de întreprinderi;
b)conturile consolidate mentionate la litera (a) şi, daca este cazul, raportul anual consolidat trebuie întocmite în conformitate cu prezenta directiva sau în mod echivalent cu conturi consolidate şi rapoarte consolidate anuale întocmite în conformitate cu prezenta directiva;
c)conturile consolidate mentionate la litera (a) trebuie sa fie auditate de una sau mai multe persoane autorizate în acest sens în conformitate cu legislatia sub incidenta careia intra întreprinderea care le-a întocmit.
(2)Se aplica articolul 7 alineatul (2) litera (b) punctul (bb) şi litera (c) şi articolele 8-10.
(3)Un stat membru poate sa prevada exonerari în temeiul prezentului articol doar daca prevede aceleasi exonerari în temeiul articolelor 7-10.
Art. 12
(1)Fara a aduce atingere articolelor 1-10, un stat membru poate impune oricarei întreprinderi care intra sub incidenta dreptului sau intern obligatia sa întocmeasca conturi consolidate şi un raport anual consolidat, daca:
a)întreprinderea în cauza şi una sau mai multe întreprinderi cu care nu are legaturi, în întelesul articolului 1 alineatele (1) şi (2), sunt conduse împreuna, în temeiul unui contract încheiat cu întreprinderea în cauza sau în temeiul unei clauze din actele constitutive sau din statutul întreprinderilor în cauza sau
b)organele administrative, de conducere sau de supraveghere ale întreprinderii în cauza şi ale uneia sau mai multor întreprinderi cu care nu are legaturi, în întelesul articolului 1 alineatele (1) şi (2), sunt formate în cea mai mare parte din aceleasi persoane în functie în cursul exercitiului financiar şi pâna la întocmirea conturilor consolidate.
(2)În cazul în care se aplica alineatul (1), întreprinderile care se gasesc în raporturile definite la alineatul în cauza, împreuna cu toate filialele lor trebuie consolidate, în întelesul prezentei directive, atunci când una sau mai multe dintre întreprinderile în cauza este organizata într-una dintre formele de societate comerciala enumerate la articolul 4.
(3)Articolele 3, 4 alineatul (2), 5, 6,13-28, 29 alineatele (1), (3), (4) şi (5), 30-38 şi 39 alineatul (2) se aplica conturilor consolidate şi raportului anual consolidat mentionate în prezentul articol, trimiterile la întreprinderea-mama fiind considerate ca trimiteri la toate întreprinderile mentionate la alineatul (1). Cu toate acestea, fara a aduce atingere articolului 19 alineatul (2), posturile "capital", "prime de emisiune", "rezerva de reevaluare", "rezerve", "rezultat reportat" şi "rezultatul exercitiului", care trebuie incluse în conturile consolidate, reprezinta sumele totale care pot fi atribuite fiecareia dintre întreprinderile mentionate la alineatul (1).
Art. 13
(1)O întreprindere poate sa nu fie inclusa în consolidare în cazul în care nu prezinta o importanta semnificativa în întelesul articolului 16 alineatul (3).
(2)În cazul în care una sau mai multe întreprinderi îndeplinesc criteriul prevazut la alineatul (1) de mai sus, acestea trebuie cu toate acestea incluse în consolidare, în masura în care prezinta o importanta semnificativa în întelesul articolului 16 alineatul (3).
(2a) Fără a aduce atingere articolului 4 alineatul (2) şi articolelor 5 şi 6, orice întreprindere-mamă care se află sub incidenţa dreptului intern al unui stat membru şi care are numai filiale nesemnificative în sensul articolului 16 alineatul (3), atât individual, cât şi în ansamblu, este exonerată de obligaţia impusă la articolul 1 alineatul (1).
(3)În plus, o întreprindere poate fi exclusa din consolidare daca:
a)restrictii severe pe termen lung obstructioneaza:
aa) exercitarea de catre întreprinderea-mama a drepturilor sale asupra patrimoniului sau conducerii întreprinderii în cauza sau
bb) exercitarea conducerii unificate a întreprinderii în cauza, daca se gaseste într-unul din raporturile definite la articolul 12 alineatul (1) sau
b)informatiile necesare pentru întocmirea conturilor consolidate în conformitate cu prezenta directiva nu pot fi obtinute fara cheltuieli disproportionate sau întârzieri nejustificate sau
c)actiunile sau partile sociale la întreprinderea în cauza sunt detinute exclusiv în vederea cedarii lor ulterioare.
Art. 14
[textul din Art. 14 din sectiunea I a fost abrogat la 01-ian-2007 de Art. 2, punctul 6. din Directiva 2003/51/CE/18-iun-2003]
Art. 15
(1)Daca o întreprindere-mama care nu desfasoara activitati industriale sau comerciale detine actiuni sau parti sociale la o filiala în temeiul unui acord comun cu una sau mai multe întreprinderi care nu sunt incluse în consolidare, statele membre pot permite, în aplicarea articolului 16 alineatul (3), excluderea acestei întreprinderi-mama din consolidare.
(2)Conturile anuale ale întreprinderii-mama se anexeaza la conturile consolidate.
(3)Daca se face uz de aceasta derogare, fie se aplica articolul 59 din Directiva 78/660/CEE pentru conturile anuale ale întreprinderii-mama, fie informatiile care ar rezulta din aplicarea articolului respectiv trebuie mentionate în anexa la conturile anuale în cauza.