Capitolul iii - FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE LA SOCIETĂŢILE DIN DOMENIUL ASIGURĂRILOR - Reglementari Contabile din 2001 specifice domeniului asigurărilor armonizate cu directivele europene şi standardele internaţionale de contabilitate
M.Of. 34 bis
Ieşit din vigoare Versiune de la: 1 Ianuarie 2002
CAPITOLUL III:FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE LA SOCIETĂŢILE DIN DOMENIUL ASIGURĂRILOR
SECŢIUNEA 1:FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE SOCIETĂŢII
1.1.EXERCIŢIUL FINANCIAR
Exerciţiul financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie, cu excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data înfiinţării, respectiv înmatriculării, potrivit legii, la registrul comerţului.
SECŢIUNEA 2:SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE ALE SOCIETĂŢII
2.1.Fiecare societate are obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale.
2.2.Situaţiile financiare anuale trebuie să cuprindă:
a)Bilanţul;
b)Contul de profit şi pierdere;
c)Situaţia modificărilor capitalului propriu;
d)Situaţia fluxurilor de trezorerie;
e)Politici contabile şi note explicative.
2.3.Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei, modificărilor capitalului propriu şi fluxurilor de trezorerie ale societăţii pentru respectivul exerciţiu financiar.
Situaţiile financiare trebuie să respecte prevederile Legii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, ale prezentelor reglementări, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate, şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate. În cazul în care situaţiile financiare respectă în totalitate prevederile prezentelor reglementări, dar nu respectă în totalitate prevederile Standardelor Internaţionale de Contabilitate (de exemplu: prevederi referitoare la inflaţie şi/sau consolidare), raportul de audit trebuie să facă referiri concrete la aceste aspecte.
Dacă nu există nici un Standard Internaţional de Contabilitate relevant, administratorii societăţii vor elabora politici contabile în acord cu "Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare", prevăzut de Standardele Internaţionale de Contabilitate şi se vor asigura că situaţiile financiare furnizează informaţii care să fie:
a)relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor;
b)credibile în sensul că:
(i)reprezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară a societăţilor;
(ii)reflectă substanţa economică a evenimentelor şi tranzacţiilor şi nu doar forma juridică;
(iii)sunt neutre, adică nepărtinitoare;
(iv)sunt prudente;
(v)sunt complete sub toate aspectele semnificative.
La elaborarea prezentelor reglementări contabile s-a avut în vedere asigurarea conformităţii cu prevederile Directivei Comunităţilor Economice Europene nr. 91/674/C.E.E., cu cele ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate, şi cu cele ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate.
Dacă în împrejurări speciale ce privesc o societate, respectarea uneia din prevederile prezentelor reglementări, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, prevăzut de Standardele Internaţionale de Contabilitate, şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate nu răspunde cerinţei de a prezenta o imagine fidelă, administratorii societăţii se pot abate de la cerinţele acestora atât cât este necesar pentru a prezenta o imagine fidelă. În acest caz, societatea trebuie să prezinte în notele explicative următoarele aspecte:
a)faptul că administratorii au ajuns la concluzia că situaţiile financiare anuale prezintă o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei, fluxurilor de trezorerie şi a modificărilor capitalului propriu;
b)menţiunea că societatea a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementări contabile, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, prevăzut de Standardele Internaţionale de Contabilitate, şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate, cu excepţia abaterilor de la o anumită cerinţă a acestora, în vederea obţinerii unei imagini fidele;
c)prevederea sau standardul de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări sau de standarde şi motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări sau de standarde a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum şi tratamentul adoptat;
d)impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a societăţii, activelor, datoriilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale societăţii, pentru fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate.
SECŢIUNEA 3:FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE SOCIETĂŢII. ASPECTE GENERALE
3.1.Potrivit prevederilor acestor reglementări:
a)Bilanţul trebuie să prezinte cel puţin posturile enumerate în formatul de bilanţ prezentat la pct. 3.10;
b)Contul de profit şi pierdere trebuie să prezinte cel puţin elementele enumerate în formatul de cont de profit şi pierdere prezentat la pct. 3.51; 3.52; 3.53;
c)Situaţia fluxurilor de trezorerie, se întocmeşte potrivit unuia dintre modelele exemplificate la pct. 3.63, 3.64;
d)Situaţia modificărilor capitalului propriu va prezenta informaţiile prevăzute la pct. 3.65.
3.2.Fiecare element obligatoriu prezentat în situaţiile financiare ale societăţii conform pct. 3.1, poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă această detaliere concură la prezentarea unei informaţii mai elocvente privind activitatea desfăşurată.
3.3.Bilanţul şi contul de profit şi pierdere al unei societăţi pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuială, care nu este prevăzut în formatul adoptat.
3.4._
a)În situaţia în care specificul activităţii societăţii necesită astfel de dezvoltări, formatul bilanţului şi a contului de profit şi pierdere, va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierile efectuându-se numai la poziţiile numerotate cu cifre arabe.
b)Structura bilanţului şi a contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte formatul obligatoriu, nu poate fi modificată de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale se admit derogări de la această regulă. Orice derogare trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.
3.5.Elementele din bilanţ indicate la cifre arabe, cu excepţia posturilor bilanţiere pentru rezerve tehnice şi elementele din contul de profit şi pierdere indicate la paragrafele cu una sau mai multe litere mici, cu excepţia poziţiilor I(1), I(4), II(1),(5),(6), pot fi cumulate într-un singur element în situaţiile financiare dacă:
a)Valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziţiei financiare şi a performanţei societăţii pentru exerciţiul financiar respectiv; sau
b)Cumularea îmbunătăţeşte claritatea prezentării; valorile individuale ale oricăror elemente combinate în acest fel vor fi prezentate în notele explicative.
3.6.În notele explicative trebuie să se prezinte separat, repartizarea profitului net pe destinaţii, respectiv:
a)dividendele propuse spre a fi plătite. În conformitate cu prevederile IAS 10, dacă aceste dividende sunt propuse sau declarate după data bilanţului, societatea nu trebuie să le recunoască ca datorie la data bilanţului;
b)sumele repartizate la rezerve;
c)sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;
d)alte repartizări.
3.7.Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanţul sau în contul de profit şi pierdere al societăţii valoarea corespunzătoare pentru exerciţiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloană separată.
3.8.În situaţia în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere nu sunt comparabile, valorile aferente exerciţiului precedent trebuie retratate corespunzător, astfel încât să se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratării, motivele pentru care a fost făcută şi modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative.
3.9.Nu se vor menţine în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere acele posturi şi elemente pentru care nu există valori în exerciţiul financiar curent, şi în cel precedent.
3.10.Formatul cerut pentru conturile anuale
Formatul cerut pentru bilanţ este următorul:
BILANŢ | |
ACTIV | |
A. | Active necorporale |
1. Cheltuieli de constituire (când legislaţia permite imobilizarea acestora) | |
2. Cheltuieli de dezvoltare (când legislaţia permite imobilizarea acestora) | |
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci, drepturi şi valori similare şi alte imobilizări necorporale dacă au fost: a) achiziţionate contra unei plăţi şi nu trebuie prezentate la A (4); sau b) create de societate, în cazul în care reglementările permit înscrierea acestora ca active | |
4. Fondul comercial, în cazul în care a fost achiziţionat | |
5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie | |
6. Alte imobilizări necorporale | |
B. | Plasamente |
I. | Terenuri şi construcţii |
1. Terenuri şi construcţii | |
2. Avansuri, terenuri şi construcţii în curs de execuţie | |
II. | Plasamente deţinute la societăţile din cadrul grupului şi sub forma de interese de participare şi alte plasamente în imobilizări financiare |
1. Titluri de participare deţinute la societăţile din cadrul grupului | |
2. Titluri de creanţă şi împrumuturi acordate societăţilor din cadrul grupului | |
3. Participări la societăţile în care există interese de participare | |
4. Titluri de creanţă şi împrumuturi acordate societăţilor în care există interese de participare | |
5. Alte plasamente în imobilizări financiare | |
III. | Alte plasamente financiare |
1. Acţiuni, alte titluri cu venit variabil şi unităţi la fondurile comune de plasament | |
2. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix | |
3. Părţi în fonduri comune de investiţii | |
4. Împrumuturi ipotecare | |
5. Alte împrumuturi | |
6. Depozite la instituţiile de credit | |
7. Alte plasamente financiare | |
IV. | Depozite la societăţi cedente |
C. | Plasamente aferente contractelor în unităţi de cont |
D. | Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare |
1. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare la asigurări generale | |
2. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare la asigurări de viaţă | |
3. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor în unităţi de cont cedate în reasigurare | |
E. | Creanţe (cu prezentarea distinctă a sumelor de încasat de la societăţile din cadrul grupului şi a celor din interese de participare) |
I. | Creanţe provenite din operaţiuni de asigurare directă |
1. Asiguraţi | |
2. Intermediari în asigurări | |
3. Alte creanţe provenite din operaţiuni de asigurare directă | |
II. | Creanţe provenite din operaţiuni de reasigurare |
III. | Alte creanţe |
IV. | Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat |
F. | Alte elemente de activ |
I. | Imobilizări corporale şi stocuri |
II. | Casa şi conturi la bănci |
III. | Acţiuni proprii (cu indicarea valorii nominale) |
IV. | Alte elemente de activ |
G. | Cheltuieli în avans |
I. | Dobânzi şi chirii înregistrate în avans |
II. | Cheltuieli de achiziţie reportate |
III. | Alte cheltuieli în avans |
PASIV | |
A. | Capital şi rezerve |
I. | Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel nevărsat) |
II. | Prime de capital |
III. | Rezerve din reevaluare |
IV. | Rezerve |
V. | Rezultatul reportat |
VI. | Rezultatul exerciţiului financiar |
B. | Datorii subordonate |
C. | Rezerve tehnice |
1. Rezerva de prime | |
2. Rezerve tehnice privind asigurările de viaţă, din care: a) Rezerve matematice b) Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri c) Alte rezerve tehnice | |
3. Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri privind asigurările generale | |
4. Rezerva de daune privind asigurări generale | |
5. Rezerva de daune privind asigurările de viaţă | |
6. Rezerva de egalizare | |
7. Alte rezerve tehnice pentru asigurări generale, din care: a) Rezerva pentru riscuri neexpirate b) Rezerva de catastrofă c) Alte rezerve tehnice | |
D. | Rezerve tehnice aferente contractelor în unităţi de cont |
E. | Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli |
1. Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare | |
2. Provizioane pentru impozite | |
3. Alte provizioane | |
F. | Depozite primite de la reasiguratori |
G. | Datorii (cu prezentarea distinctă a datoriilor privind societăţile din cadrul grupului şi celor privind interesele de participare) |
I. | Datorii provenite din operaţiuni de asigurare directă |
II. | Datorii provenite din operaţiuni de reasigurare |
III. | Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile. |
IV. | Sume datorate instituţiilor de credit |
V. | Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale |
H. | Venituri în avans |
3.11.Reglementări generale privind elementele bilanţiere
Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ şi de pasiv ale societăţii la încheierea exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.
Bilanţul cuprinde toate elementele de activ şi de pasiv grupate după natură, destinaţie şi lichiditate, respectiv, natură, provenienţă şi exigibilitate.
3.12.În cazul în care un element de activ sau o obligaţie este în relaţie cu mai mult de un alt element bilanţier, relaţia sa cu celelalte elemente trebuie prezentată fie sub elementul la care apare, fie în note explicative, dacă prezentarea este esenţială pentru înţelegerea conturilor anuale.
3.13.Acţiunile proprii vor fi prezentate numai la posturile prevăzute pentru acestea.
3.14.Cu excepţia angajamentelor legate de activitatea de asigurare, toate angajamentele sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative. Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată, făcându-se totodată distincţie atât între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia română, cât şi între acestea şi tipurile de garanţii pe care legislaţia română nu le recunoaşte. Dacă angajamentele menţionate mai sus există faţă de societăţi din cadrul grupului, se va face o prezentare separată.
3.15.Pentru posturile A, B(I) şi (II), F(I) (cu excepţia stocurilor) şi F(III) se vor furniza următoarele informaţii în notele explicative:
a)valorile corespunzătoare ce privesc aceste elemente, la începutul şi la încheierea exerciţiului financiar;
b)mişcările privind aceste elemente ocazionate de:
i)modificarea valorii (inclusiv reevaluări) în cursul exerciţiului financiar, conform criteriilor menţionate la pct. 4.39, 4.41 şi 4.42;
ii)intrări de active în timpul exerciţiului financiar;
iii)ieşiri de active în timpul exerciţiului financiar respectiv şi
iv)transferurile de active către şi din acel post bilanţier, efectuate în timpul exerciţiului financiar.
3.16.Valorile prezentate conform pct. 3.15 lit. (a) se vor determina pe baza unuia din următoarele criterii:
a)costul de achiziţie sau costul de producţie;
b)oricare criteriu menţionat la pct. 4.39, 4.41 şi 4.42 fără a se ţine seama de amortizare şi provizioanele pentru depreciere.
3.17.Pentru fiecare element bilanţier de activ menţionat la art. 3,15 cu excepţia postului F(III) se vor furniza următoarele informaţii:
a)valoarea amortizării cumulate şi a provizioanelor pentru depreciere la începutul şi la sfârşitul exerciţiului financiar;
b)valoarea amortizării şi provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciţiul financiar respectiv;
c)valoarea ajustărilor efectuate cu privire la amortizări şi provizioane pentru depreciere în cursul exerciţiului financiar, ca urmare a ieşirii de active imobilizate din societate;
d)valoarea ajustărilor efectuate asupra amortizării şi provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciţiile financiare anterioare.
3.18.În cazul în care în primul exerciţiu financiar de aplicare a acestor reglementări, costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ nu este cunoscut şi nu există informaţii privind preţurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau în cazul în care astfel de informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau costul de producţie va fi reprezentat, pentru respectarea pct. 4.15-4.23, de valoarea justă atribuită activului. Această situaţie va fi prezentată la începutul exerciţiului financiar.
3.19.În cazul în care se aplică prevederile pct. 4.41, mişcările elementelor bilanţiere la care se referă pct. 3,15 lit. (b) se vor prezenta, ţinându-se seama de valoarea rezultată din reevaluare.
3.20.Punctele 3.15 şi 3.17 se vor aplica şi la prezentarea cheltuielilor de constituire.
3.21.Drepturile asupra imobilizărilor şi alte drepturi similare, aşa cum sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementele bilanţiere corespunzătoare.
3.22.Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior se vor prezenta în bilanţ la lit. G. "Cheltuieli în avans".
3.23.Veniturile recunoscute înainte de data încheierii exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, se vor prezenta în bilanţ la lit. H "Venituri în avans".
3.24.Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
a)o societate are o obligaţie curentă (legală sau implicită) generată de un eveniment anterior;
b)este probabil ca o ieşire de resurse care să afecteze beneficiile economice să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă;
c)poate fi realizată o bună estimare a valorii obligaţiei.
Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite nu trebuie recunoscut un provizion.
3.25.Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ.
3.26.Suma provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli trebuie corelată strict cu riscurile sau cheltuielile previzibile. Provizioanele care figurează în bilanţ la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate în notele explicative în măsura în care acestea sunt semnificative.
3.27.Reglementări specifice privind anumite elemente bilanţiere
ACTIV
Participări, titluri de creanţă şi împrumuturile acordate societăţilor în care există interese de participare (Post BII(3) şi (4))
În cadrul acestor posturi, sumele privind societăţile asociate şi participaţiile minoritare se vor prezenta separat.
3.28.Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix (Post B III 2)
1.Acest post cuprinde obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix şi negociabile emise de către instituţiile de credit, de alte societăţi sau de organisme publice, dacă ele nu aparţin posturilor B II 2 şi B II 4.
2.Sunt asimilate obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix valorile cu procent variabil de dobândă stabilit în funcţie de un parametru determinat, de exemplu de procentul de dobândă al pieţei interbancare sau al pieţei europene.
3.29.Părţi în fonduri comune de investiţii (post B III 3)
Acest post cuprinde părţile deţinute de societăţi în plasamentele comune constituite de mai multe societăţi sau fonduri de pensii, a căror gestiune a fost încredinţată uneia dintre aceste societăţi sau fonduri de pensii.
3.30.Împrumuturi ipotecare şi alte împrumuturi (post B III 4 şi 5)
Împrumuturile ipotecare garantate prin ipoteci trebuie să figureze ca împrumuturi ipotecare chiar şi atunci când ele sunt garantate printr-un contract de asigurare.
Împrumuturile acordate asiguraţilor în condiţiile prevăzute de lege, pentru care contractul de asigurare este garanţia principală, trebuie înscrise în postul "Alte împrumuturi" şi suma lor trebuie să fie indicată în notele explicative.
Atunci când valoarea înscrisă la "Alte împrumuturi" negarantate printr-un contract de asigurare este semnificativă, se vor prezenta detaliat, în notele explicative, elementele înscrise la acest post.
3.31.Depozite la instituţiile de credit (post BIII 6)
Acest post cuprinde sumele care nu pot fi retrase decât după o anumită perioadă de timp. Sumele depuse fără restricţie în privinţa retragerii trebuie să figureze la post F II chiar dacă ele sunt purtătoare de dobânzi.
3.32.Alte plasamente financiare (post B III 7)
Acest post cuprinde plasamentele care nu sunt înscrise în postul B III 1 la 6. Atunci când aceste plasamente au o valoare semnificativă ele trebuie prezentate în notele explicative.
3.33.Depozite la societăţi cedente (post B IV)
În bilanţul unei societăţi care acceptă reasigurarea, acest post cuprinde valorile datorate de către societăţile cedente şi corespund depozitelor de garanţie existente la societăţile cedente ori la terţi sau sumelor reţinute de către societăţile cedente.
Aceste sume nu pot fi regrupate împreună cu alte creanţe ale reasiguratorului faţă de asigurătorul cedent, nici compensate cu datorii ale reasiguratorului faţă de asigurătorul cedent.
Titlurile depuse la o societate cedentă sau la terţi de către o societate care acceptă reasigurarea, dar care rămân în proprietate acesteia, sunt înscrise de către aceasta în cadrul plasamentelor, la o poziţie corespunzătoare.
3.34.Plasamente aferente contractelor în unităţi de cont (post C)
Pentru asigurarea de viaţă acest post cuprinde, pe de o parte, plasamentele a căror valoare este utilizată în stabilirea ratei de profitabilitate a contractelor de asigurare asociate la un fond de investiţii şi, pe de altă parte, plasamentele destinate acoperirii angajamentelor care sunt determinate prin referinţă la un indice.
De asemenea, în acest post sunt înscrise plasamentele deţinute în contul membrilor unei asociaţii (tontine) şi destinate a fi repartizate între ei.
3.35.Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare (Post D)
Partea reasigurătorilor din rezervele tehnice cuprinde sumele de reasigurare, respectiv sumele reale sau estimate care, conform angajamentelor de reasigurare vizează cedările şi retrocedările în reasigurare şi sunt scăzute din sumele brute ale rezervelor tehnice.
i)Pentru asigurările generale, societăţile vor înscrie la "Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare" următoarele elemente:
1.Rezerva de prime
2.Rezerva de daune
3.Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri
4.Alte rezerve tehnice, din care:
a)Rezerva de catastrofă
b)Alte rezerve tehnice
5.Rezerva de egalizare
ii)Pentru asigurările de viaţă, societăţile vor înscrie la "Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare" următoarele elemente:
1.Rezerve tehnice privind asigurările de viaţă, din care:
a)Rezerve matematice
b)Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri
c)Alte rezerve tehnice
2.Rezerva de daune privind asigurările de viaţă
iii)Rezerve tehnice aferente contractelor în unităţi de cont cedate în reasigurare. Prin derogare de la articolul 3.5, aceste posturi nu pot face obiectul unei regrupări.
3.36.Alte elemente de activ (post FIV)
Acest post cuprinde elementele de activ care nu sunt înscrise în posturile FI, II şi III. Atunci când aceste elemente au o valoare semnificativă, ele trebuie prezentate în notele explicative.
3.37.Dobânzi şi chirii înregistrate în avans (post GI)
Acest post cuprinde sumele care reprezintă dobânzile şi chiriile înregistrate la data bilanţului, dar încă neexigibile.
3.38.Cheltuieli de achiziţie reportate (post GII)
Acest post cuprinde sumele care reprezintă cheltuielile ocazionate de încheierea contractelor de asigurare, respectiv cheltuieli direct imputabile (comisioane de achiziţie, cheltuieli de deschidere a dosarelor sau de admitere a contractelor de asigurare în portofoliu) şi cheltuieli indirect imputabile (cheltuieli de publicitate, cheltuieli administrative legate de prelucrarea cererilor şi întocmirea contractelor de asigurare).
PASIV
3.39.Capital subscris (post AI)
Acest post cuprinde toate sumele care trebuie să fie considerate, ţinând cont de forma juridică a unei societăţi de asigurări, ca acţiuni sau părţi subscrise de către acţionari sau asociaţi.
3.40.Rezerve (post AIV)
În acest post se vor înscrie următoarele tipuri de rezerve constituite de societate:
1.Rezerve legale
2.Rezerve pentru acţiuni proprii
3.Rezerve statutare sau contractuale
4.Alte rezerve
Rezervele vor figura separat ca sub-posturi ale postului AIV din pasiv.
3.41.Datorii subordonate (post B)
Atunci când, prin contract, drepturile legate de nişte datorii, reprezentate sau nu printr-un titlu, în caz de lichidare sau de faliment, pot fi exercitate numai după ce drepturile tuturor celorlalţi creditori au fost satisfăcute, aceste datorii trebuie înscrise în acest post.
3.42.Rezerva de prime (post C1)
Acest post cuprinde suma ce reprezintă fracţiunea din primele nete subscrise care trebuie să fie alocată perioadei următoare.
3.43.Alte rezerve tehnice pentru asigurări generale (post C7)
Acest post cuprinde, printre altele rezerva pentru riscuri neexpirate şi rezerva de catastrofă.
3.44.Rezerve tehnice privind asigurările de viaţă (post C2)
Acest post cuprinde rezervele matematice, rezerva pentru participarea la beneficii şi risturnuri şi alte rezerve tehnice.
3.45.Rezerva de daune (post C4 şi C5)
Rezerva de daune corespunde costului total estimat a fi suportat de societate pentru lichidarea tuturor daunelor survenite până la sfârşitul exerciţiului financiar, declarate sau nu, mai puţin sumele deja plătite în contul acestor daune.
3.46.Rezerva de egalizare (post C 6)
Rezerva de egalizare cuprinde toate sumele repartizate în anii cu rezultate tehnice favorabile, conform dispoziţiilor legale sau administrative, în vederea acoperirii daunelor în anii în care rezultatele tehnice vor fi nefavorabile.
3.47.Rezerve tehnice aferente contractelor în imitaţi de cont (post D)
Această poziţie cuprinde rezervele tehnice constituite pentru a acoperi angajamentele legate de investiţii în cadrul contractelor de asigurare încheiate la asigurările de viaţă, a căror valoare sau randament sunt stabilite în funcţie de plasamentele pentru care asiguratul suportă riscul sau în funcţie de un indice.
3.48.Rezervele tehnice înscrise în posturile C 1-7 cuprind rezervele tehnice constituite de societate pentru asigurările directe şi acceptările în reasigurare.
3.49.Depozite primite de la reasiguratori (post F)
În bilanţul unei societăţi care cedează în reasigurare, acest post cuprinde sumele depuse de către reasigurator sau reţinute de la acesta, în virtutea contractelor de reasigurare. Aceste sume nu pot fi regrupate împreună cu alte creanţe ale asigurătorului cedent, nici compensate cu datorii ale acestuia faţă de reasigurator.
Contul de profit şi pierdere
3.50.Contul tehnic al asigurării generale se va întocmi pentru domeniile de asigurare directă şi domeniile corespunzătoare de reasigurare.
Contul tehnic al asigurării de viaţă se va întocmi pentru domeniile de asigurare directă şi domeniile corespunzătoare de reasigurare.
3.51.Formatul cerut pentru contul tehnic al asigurării generale este următorul:
(1)I. Contul tehnic al asigurării generale
1.Venituri din prime, nete de reasigurare
a)venituri din prime brute subscrise (+)
b)prime cedate în reasigurare (-)
c)variaţia rezervei de prime (+/-)
d)variaţia rezervei de prime, cedate în reasigurare (+/-)
2.Cota din venitul net (diferenţa între veniturile şi cheltuielile din plasamente) al plasamentelor transferată din contul netehnic(poz. III 6) (+)
3.Alte venituri tehnice, nete de reasigurare (+)
4.Cheltuieli cu daunele, nete de reasigurare
a)daune plătite:
- sume brute
- partea reasiguratorilor (-)
b)variaţia rezervei de daune, nete de reasigurare: (+/-)
5.Variaţia altor rezerve tehnice, nete de reasigurare, din care:
a)Variaţia rezervei pentru riscuri neexpirate (+/-)
b)Variaţia rezervei de catastrofă (+/-)
c)Variaţia altor rezerve tehnice(+/-)
6.Variaţia rezervei pentru participare la beneficii şi risturnuri (+/-)
7.Cheltuieli de exploatare nete
a)cheltuieli de achiziţie
b)variaţia sumei cheltuielilor de achiziţie reportate (+/-)
c)cheltuieli de administrare
d)comisioane primite de la reasiguratori şi participări la beneficii (-)
8.Alte cheltuieli tehnice, nete de reasigurare
9.Variaţia rezervei de egalizare (+/-)
- sumă brută
- partea reasiguratorilor (-)
10.Rezultat tehnic al asigurării generale (poz. III 1).
3.52.Formatul cerut pentru contul tehnic al asigurării de viaţă este următorul:
(2)II. Contul tehnic al asigurării de viaţă
1.Venituri din prime, nete de reasigurare:
a)venituri din prime brute subscrise (+)
b)prime cedate în reasigurare (-)
2.Venituri din plasamente:
a)Venituri din participări la societăţile în care există interese de participare, cu prezentarea distinctă a veniturilor din plasamente la societăţile din cadrul grupului
b)Venituri din alte plasamente, cu prezentarea distinctă a veniturilor din plasamente la societăţile din cadrul grupului:
venituri provenind din terenuri şi construcţii,
venituri provenind din alte plasamente
c)Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor cu plasamentele
d)Venit net provenind din realizarea plasamentelor
3.Plusvalori nerealizate din plasamente
4.Alte venituri tehnice, nete de reasigurare
5.Cheltuieli cu daunele, nete de reasigurare
a)sume plătite:
- sume brute
- partea reasiguratorilor (-)
b)variaţia rezervei de daune(+/-)
- suma brută
- partea reasiguratorilor (-)
6.Variaţia rezervelor tehnice privind asigurările de viaţă (+/-):
a)variaţia rezervei matematice
- suma brută
- partea reasiguratorilor (-)
b)variaţia rezervei pentru participare la beneficii şi risturnuri
- suma brută
- partea reasiguratorilor (-)
c)variaţia altor rezerve tehnice
- suma brută
- partea reasiguratorilor (-)
7.Variaţia rezervelor tehnice privind contractele în unităţi de cont (+/-)
- suma brută
- partea reasiguratorilor (-)
8.Cheltuieli de exploatare nete:
a)cheltuieli de achiziţii
b)variaţia sumei cheltuielilor de achiziţii reportate (+/-)
c)cheltuieli de administrare
d)comisioane primite de la reasiguratori şi participări la beneficii (-)
9.Cheltuieli cu plasamente:
a)cheltuieli de gestionare a plasamentelor, inclusiv cheltuielile cu dobânzile
b)cheltuieli privind constituirea provizioanelor pentru plasamente
c)pierderi provenind din realizarea plasamentelor
10.Minusvalori nerealizate din plasamente
11.Alte cheltuieli tehnice, nete de reasigurare
12.Cota din venitul net al plasamentelor transferată în contul netehnic (poz. III 4)
13.Rezultat tehnic al asigurării de viaţă (poz. III 2)
3.53.Formatul cerut pentru contul netehnic este următorul:
III.Contul netehnic
1.Rezultatul tehnic al asigurării generale (poz. I 10)
2.Rezultatul tehnic al asigurării de viaţă (poz. II 13)
3.Venituri din plasamente:
a)Venituri din participări la societăţile în care există interese de participare, cu prezentarea distinctă a veniturilor din plasamente la societăţile din cadrul grupului
b)Venituri din alte plasamente, cu prezentarea distincta a veniturilor din plasamente la societăţile din cadrul grupului:
venituri provenind din terenuri şi construcţii,
venituri provenind din alte plasamente
c)Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor cu plasamentele
d)Venituri provenind din realizarea plasamentelor
4.Cota din venitul net al plasamentelor transferată din contul tehnic al asigurării de viaţă (poz. II 12)
5.Cheltuieli cu plasamentele:
a)Cheltuieli de gestionare a plasamentelor, inclusiv cheltuielile cu dobânzile
b)Cheltuieli privind constituirea de provizioane pentru plasamente
c)Pierderi provenind din realizarea plasamentelor
6.Cota din venitul net al plasamentelor transferată în contul tehnic al asigurărilor generale (poz. I 2)
7.Alte venituri netehnice
8.Alte cheltuieli netehnice, inclusiv provizioanele
9.Rezultatul curent
- Profit
- Pierdere
10.Venituri extraordinare
11.Cheltuieli extraordinare
12.Rezultatul extraordinar
- Profit
- Pierdere
13.Venituri totale
14.Cheltuieli totale
15.Rezultatul brut
- Profit
- Pierdere
16.Impozit pe profit
17.Alte impozite (care nu figurează la poziţiile precedente)
18.Rezultatul net al exerciţiului
- Profit
- Pierdere
Prevederi specifice privind contul de profit şi pierdere
3.54.Prime brute subscrise
Contul tehnic al asigurării generale poz: I 1 (a)
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 1 (a)
Primele brute subscrise - primele încasate şi de încasat, inclusiv primele de reasigurare încasate şi de încasat, aferente tuturor contractelor de asigurare şi contractelor de reasigurare care intră în vigoare în perioada de referinţă, înainte de deducerea oricăror sume din acestea.
Primele brute subscrise mai includ:
(i)primele rămase de contabilizat, atunci când calculul primei se poate face numai la sfârşitul exerciţiului financiar;
(ii)primele unice, inclusiv anuităţile;
în asigurarea de viaţă, primele unice rezultate din bonusurile şi alte discounturi, în măsura în care acestea trebuie considerate ca prime pe baza contractelor de asigurare emise, acolo unde legislaţia naţională o cere sau permite înregistrarea acestora cu titlu de prime de asigurare;
(iii)prime adiţionale în cazul plăţilor semestriale, trimestriale sau lunare şi sumele suplimentare plătite de deţinătorii de poliţă pentru acoperirea costurilor de achiziţie aferente poliţelor emise;
(iv)în cazul coasigurării, cota-parte ce revine societăţii din valoarea totală a primelor;
(v)primele de reasigurare cuvenite din cedare şi retrocedare aferente poliţelor de asigurare emise, inclusiv intrările în portofoliu, după deducerea:
- ieşirilor din portofoliu în favoarea societăţilor cedente şi retrocedente;
- anulărilor.
Toate primele menţionate mai sus nu vor include taxe sau impozite care pot fi percepute, referitor la acestea.
Primele cedate în reasigurare
Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 1(b)
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. I 1(b)
Primele cedate în reasigurare cuprind toate primele plătite sau de plătit în contul contractelor de reasigurare încheiate de către societate.
Intrările în portofoliu ce urmează a fi plătite reasiguratorului la încheierea sau modificarea contractului de reasigurare trebuie adăugate.
Ieşirile din portofoliu (în urma rezilierii contractelor sau diminuării sumelor de plătit), ce urmează a fi încasate de la reasigurator, trebuie scăzute.
3.55.Cheltuieli cu daunele
Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 4
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 5
1.Cheltuielile cu daunele cuprind sumele plătite aferente exerciţiului financiar, majorate cu rezerva de daune, şi diminuate cu rezerva de daune aferentă exerciţiului financiar anterior.
Aceste sume cuprind anuităţile, răscumpărările, intrările şi ieşirile aferente rezervei de daune în favoarea şi provenind de la societăţile cedente şi de la reasiguratori, cheltuielile externe şi interne de administrare a daunelor şi cheltuielile pentru daune apărute dar nedeclarate.
Sumele recuperabile rezultate în urma acţiunilor de recuperare sau de subrogare (substituire), trebuie scăzute.
2.În cazul în care diferenţa dintre:
- valoarea rezervei de daune constituită la începutul exerciţiului financiar pentru daune nerezolvate aferente exerciţiilor financiare anterioare, şi
- sumele plătite în timpul exerciţiului financiar pentru daune survenite în cursul exerciţiilor financiare anterioare, precum şi valoarea rezervei la sfârşitul exerciţiului financiar pentru astfel de daune rămase de rezolvat, este semnificativă, natura şi amploarea acestor diferenţe vor fi precizate în notele explicative.
3.56.Participări la beneficii şi risturnuri
Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 6
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 6
Participările la beneficii cuprind toate sumele imputabile exerciţiului financiar care sunt plătite sau trebuie plătite asiguraţilor şi altor persoane care subscriu, sau sumele furnizate ca beneficii în favoarea acestora, inclusiv sumele utilizate pentru a mări rezervele tehnice sau pentru a reduce primele viitoare, în măsura în care aceste sume constituie alocarea unui excedent sau a unui profit rezultând din ansamblul operaţiunilor sau dintr-o parte a acestora, după scăderea sumelor incluse în cursul exerciţiilor financiare anterioare şi care nu mai sunt necesare.
Risturnurile cuprind sumele care reprezintă o rambursare parţială de prime, efectuată pe baza performanţelor contractuale.
Atunci când au valori semnificative, sumele atribuite pentru participările la beneficii şi cele atribuite pentru risturnuri vor fi menţionate separat în notele explicative.
3.57.Cheltuieli de achiziţie
Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 7 a)
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 8 a)
Cheltuielile de achiziţie includ cheltuielile ocazionate de încheierea contractelor de asigurare. Ele cuprind atât cheltuielile direct imputabile, cum sunt comisioanele de achiziţii şi cheltuielile de deschidere a dosarelor sau de admitere a contractelor de asigurare din portofoliu, cât şi cheltuielile imputabile indirect cum sunt comisioanele de încasare, cheltuielile de publicitate sau cheltuielile administrative legate de prelucrarea cererilor şi de întocmirea contractelor.
În cazul asigurărilor generale, cheltuielile de achiziţie vor include şi comisionul de reînnoire a contractelor.
În cazul asigurărilor de viaţă, comisionul de reînnoire va fi inclus în cheltuielile de administrare.
3.58.Cheltuieli de administrare
Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 7 c)
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 8 c)
Cheltuielile de administrare cuprind în special cheltuielile pentru încasarea primelor, de administrare a portofoliului, cheltuielile de gestionare a participărilor la beneficii şi risturnuri precum şi cheltuielile de reasigurare acceptate şi cedate.
Ele cuprind de regulă şi cheltuielile de personal şi cele cu amortizarea imobilizărilor corporale, în măsura în care acestea nu trebuie contabilizate în cheltuieli de achiziţie, cheltuieli cu daunele sau cu plasamentele.
3.59.Venituri şi cheltuieli din/cu plasamente
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 2 şi 9
Contul netehnic: poz. III 3 şi 5
1.Toate veniturile şi cheltuielile din/cu plasamente referitoare la asigurările generale sunt indicate în contul netehnic.
2.Toate veniturile şi cheltuielile din/cu plasamente referitoare la asigurările de viaţă sunt indicate în contul tehnic al asigurării de viaţă.
3.În cazul în care, o societate practică în acelaşi timp pe lângă asigurarea de viaţă şi alte tipuri de asigurări, veniturile şi cheltuielile din/cu plasamente sunt indicate în contul tehnic al asigurării de viaţă, în măsura în care ele sunt legate direct de asigurarea de viaţă.
3.60.Cota din venitul net al plasamentelor
Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 2
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 12
Contul netehnic: poz. III 4 şi 6
1.Atunci când o parte din veniturile din plasamente este transferată în contul tehnic al asigurării generale, suma transferată va fi scăzută de la poz. III(6) din contul netehnic şi adăugată la poz. I(2) din contul tehnic al asigurării generale.
2.Atunci când o parte din veniturile din plasamente indicate în contul tehnic al asigurării de viaţă este transferată în contul netehnic, suma transferată va fi scăzută de la poz. II(12) din contul tehnic al asigurării de viaţă şi adăugată la poz. III(4) din contul netehnic.
3.În ambele cazuri de mai sus, motivele care au dus la realizarea acestor transferuri, ca şi modul lor de calculare, trebuie prezentate în notele explicative. Acolo unde este cazul, o simplă referire la textul de lege relevant va fi suficientă.
3.61.Plusvalorile şi minusvalorile nerealizate din plasamente
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 3 şi 10
Sumele înscrise la aceste poziţii din contul tehnic al asigurării de viaţă se referă la plasamente inclusiv a celor care figurează la postul C din activul bilanţului, respectiv "Plasamente aferente contractelor în unităţi de cont"
3.62.Veniturile şi cheltuielile extraordinare
Contul netehnic poz III 10 şi 11.
Veniturile şi cheltuielile extraordinare sunt venituri şi cheltuieli care nu provin din activitatea curentă a societăţii şi, ca urmare nu apar cu regularitate.
În notele explicative se vor prezenta explicaţii privind valoarea şi natura veniturilor şi cheltuielilor extraordinare (prezentate la poz. 10 şi 11) cu excepţia cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. Similar, vor fi prezentate veniturile şi cheltuielile ce se referă la exerciţiul financiar precedent.
3.63.SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE la data de 31 decembrie ....... pentru asigurările generale - exemplu
a)Metoda directă
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare:
- încasările în numerar din primele brute;
- plăţile în numerar privind primele de reasigurare;
- plăţile în numerar privind daunele;
- încasările în numerar privind daunele aferente reasigurării;
- plăţile în numerar către furnizorii de bunuri şi servicii;
- plăţile în numerar către şi în numele angajaţilor;
- plăţile în numerar privind comisioanele către agenţi de asigurare şi brokeri de asigurare;
Numerar net din activităţi de exploatare (A)
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii
- plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- încasările în numerar din vânzarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din dividende, dobânzi şi asimilate;
- încasări din câştiguri plasamente/investiţii
Numerar net din activităţi de investiţii (B)
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare
- veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital propriu;
- plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau răscumpăra acţiunile societăţii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte împrumuturi;
- rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
- plăţile în numerar a dividendelor acţionarilor;
Numerar net din activităţi de finanţare (C)
Creşterea netă a numerarului şi a echivalentelor de numerar (A+B+C)
b)Metoda indirectă
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare:
- rezultat net;
- modificările pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
- ajustări pentru elementele nemonetare şi alte elemente incluse la activităţile de investiţii sau de finanţare;
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii
- plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- încasările în numerar din vânzarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din dividende, dobânzi şi asimilate;
Numerar net din activităţi de investiţii (B)
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare
- veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital propriu;
- plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau răscumpăra acţiunile societăţii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte împrumuturi;
- rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
- plăţile în numerar a dividendelor acţionarilor;
Numerar net din activităţi de finanţare (C)
Creşterea netă a numerarului şi a echivalentelor de numerar (A+B+C)
3.64.SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE la data de 31 decembrie ........ pentru asigurările de viaţă - exemplu
a)Metoda directă
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare:
- încasările în numerar din primele brute;
- încasări din câştiguri plasamente/investiţii;
- plăţile în numerar privind primele de reasigurare;
- plăţile în numerar privind daunele;
- încasările în numerar privind daunele aferente reasigurării;
- plăţile în numerar către furnizorii de bunuri şi servicii;
- plăţile în numerar către şi în numele angajaţilor;
- plăţile în numerar privind comisioanele către agenţi de asigurare şi brokeri de asigurare;
Numerar net din activităţi de exploatare (A)
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii
- plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- încasările în numerar din vânzarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din dividende, dobânzi şi asimilate;
Numerar net din activităţi de investiţii (B)
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare
- veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital propriu;
- plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau răscumpăra acţiunile societăţii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte împrumuturi;
- rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
- plăţile în numerar a dividendelor acţionarilor;
Numerar net din activităţi de finanţare (C)
Creşterea netă a numerarului şi a echivalentelor de numerar (A+B+C)
b)Metoda indirectă
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare:
- rezultat net;
- modificările pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
- ajustări pentru elementele nemonetare şi alte elemente incluse la activităţile de investiţii sau de finanţare;
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii
- plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- încasările în numerar din vânzarea de te ren un, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din dividende, dobânzi şi asimilate;
Numerar net din activităţi de investiţii (B)
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare
- veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital propriu;
- plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau răscumpăra acţiunile societăţii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte împrumuturi;
- rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
- plăţile în numerar a dividendelor acţionarilor;
Numerar net din activităţi de finanţare (C)
Creşterea netă a numerarului şi a echivalentelor de numerar (A+B+C)
3.65.Situaţia modificărilor capitalului propriu
Situaţia modificărilor capitalului propriu este prezentată ca o componentă separată a situaţiilor financiare, care să evidenţieze:
a)profitul net sau pierderea netă a perioadei;
b)fiecare element de venit şi cheltuială, câştig sau pierdere care, aşa cum este cerut de un standard, este recunoscut direct în capitalul propriu şi totalul acestor elemente; şi
c)efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile şi corecţia erorilor fundamentale.
În plus societăţile trebuie să prezinte fie în situaţia modificărilor capitalului propriu, fie în notele explicative:
- tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distribuţiile către aceştia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei şi la data bilanţului şi modificările pe parcursul perioadei; şi
- o reconciliere între valoarea contabilă a fiecărei categorii de capital propriu la începutul şi la sfârşitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.
Situaţia modificărilor capitalului propriu la data de 31 decembrie ......... - exemplu
Semnificaţia coloanelor A şi B din tabelul de mai jos este următoarea:
A - Total, din care
B - prin transfer
- mii lei -
Element al capitalului propriu | Sold la 1 ianuarie | Creşteri | Reduceri | Sold la 31 decembrie | ||
A | B | A | B | |||
0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Capital subscris | ||||||
Fond de rezervă liber vărsat | ||||||
Prime de capital | ||||||
Rezerve din reevaluare | ||||||
Rezerve legale | ||||||
Rezerve pentru acţiuni proprii | ||||||
Rezerve statutare sau contractuale | ||||||
Alte rezerve | ||||||
Rezerve din conversie | ||||||
Rezultatul reportat | ||||||
Profit nerepartizat | ||||||
Pierdere neacoperită | ||||||
Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29 | ||||||
Sold creditor | ||||||
Sold debitor | ||||||
Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile | ||||||
Sold creditor | ||||||
Sold debitor | ||||||
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale | ||||||
Sold creditor | ||||||
Sold debitor | ||||||
Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare | ||||||
Rezultatul exerciţiului financiar | ||||||
Sold creditor | ||||||
Sold debitor | ||||||
NOTĂ:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie să fie însoţite de informaţii referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- orice alte informaţii semnificative.
SECŢIUNEA 4:PRINCIPII ŞI REGULI CONTABILE PRINCIPII CONTABILE
4.1.Evaluarea posturilor cuprinse în situaţiile financiare ale unei societăţi trebuie să fie efectuată în acord cu principiile prezentate la pct. 4.2-4.10.
4.2.Principiul continuităţii activităţii.
Acest principiu presupune că societatea îşi continuă în mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intra în imposibilitatea continuării activităţii sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă administratorii societăţii au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a raportării financiare respective şi motivele ce au stat la baza deciziei conform căreia societatea nu îşi mai poate continua activitatea.
4.3.Principiul permanentei metodelor
Acest principiu presupune continuitatea aplicării aceloraşi reguli şi norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor deţinute de societate şi a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile. Modificările politicii contabile sunt permise doar dacă sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile societăţii.
Este necesară menţionarea în notele explicative a oricăror modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia:
- dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat;
- efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi
- tendinţa reală a rezultatelor activităţii societăţii.
4.4.Principiul prudenţei.
Valoarea oricărui element trebuie să fie determinată pe baza principiului prudenţei, în mod special, se vor avea în vedere următoarele aspecte:
a)se vor lua în considerare numai profiturile obţinute până la data încheierii exerciţiului financiar;
b)se va ţine cont de toate obligaţiile previzibile şi pierderile potenţiale care au luat naştere în cursul exerciţiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exerciţiu financiar anterior, chiar dacă asemenea obligaţii sau pierderi apar între data încheierii exerciţiului financiar şi data întocmirii bilanţului;
c)se va ţine cont de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor, chiar dacă rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere.
4.5.Principiul independenţei exerciţiului.
Se vor lua în considerare toate veniturile şi cheltuielile corespunzătoare exerciţiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se ţine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăţilor.
4.6.Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de pasiv*).
În vederea stabilim sumei totale corespunzătoare unei poziţii din bilanţ, se va determina separat valoarea aferentă fiecărui element individual de activ sau de pasiv.
*) Directiva a IV-a a CEE art. 31 pct. 1e).
4.7.Principiul intangibilităţii.
Bilanţul de deschidere al unui exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent, cu excepţia corecţiilor impuse de aplicarea IAS 8.
4.8.Principiul necompensării.
Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile.
4.9.Principiul prevalentei economicului asupra juridicului.
Informaţiile prezentate în situaţiile financiare trebuie să reflecte realitatea economică a evenimentelor şi tranzacţiilor, nu numai forma lor juridică.
4.10.Principiul pragului de semnificaţie.
Orice element care are o valoare semnificativă trebuie prezentat separat în cadrul situaţiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeaşi natură sau cu funcţii similare vor fi însumate, nefiind necesară prezentarea lor separată.
4.11.Abateri de la principiile contabile
Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai în cazuri excepţionale. Asemenea abateri se vor prezenta în notele explicative. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri şi o evaluare a efectului acestora asupra activelor, pasivelor, poziţiei financiare şi profitului sau pierderii societăţii.
4.12.TRATAMENTE CONTABILE
Aspecte generale
În conformitate cu prevederile art. 7 şi art. 9 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare pentru evaluarea elementelor din bilanţ, se stabilesc următoarele reguli:
a)la data intrării în gestiunea societăţii, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, denumită valoare contabilă, care se stabileşte astfel:
- bunurile reprezentând aport la capitalul social, la valoarea stabilită în urma evaluării efectuate potrivit legii, în funcţie de preţul pieţei, utilitatea, starea şi amplasarea acestora;
- bunurile obţinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilită în funcţie de preţul pieţei, starea şi amplasarea acestora;
Valoarea de aport, respectiv de utilitate, se substituie costului de achiziţie;
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziţie denumită cost de achiziţie;
- bunurile produse în societate, la costul de producţie.
Costul de achiziţie al unui bun este egal cu preţul de cumpărare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii necesare punerii în stare de utilitate sau intrarea în gestiune a bunului respectiv.
În cazul mijloacelor fixe costul iniţial include şi costurile estimate pentru demontarea şi mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfârşitul duratei de viaţă a acestuia. Aceste costuri se reflectă prin constituirea unui provizion corespunzător. Costul de demontare şi mutare va fi înregistrat în contul de profit şi pierdere de-a lungul vieţii mijlocului fix, prin includerea în cheltuiala anuală cu amortizarea. Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.
Costul de producţie al unui bun cuprinde: costul de achiziţie al materiilor prime şi consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocate în mod raţional ca fiind legate de fabricaţia acestuia, în regie proprie.
Cheltuielile generale de administraţie şi cele financiare nu se includ în costurile de producţie, cu excepţia situaţiilor descrise în Standardele Internaţionale de Contabilitate.
Costurile îndatorării, respectiv cheltuielile financiare cu dobânzile şi diferenţele de curs valutar aferente dobânzii privind împrumuturile, care sunt direct atribuibile achiziţiei, construcţiei sau producţiei unui activ pe termen lung, pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ, dacă sunt îndeplinite toate condiţiile prevăzute de IAS 23 şi de Interpretarea SIC - 2, dacă se aplică tratamentul alternativ prevăzut de acestea.
Cheltuielile de desfacere nu se includ în costul de producţie al unui bun.
Tratamentul alternativ permis de IAS 21 privind includerea diferenţelor nefavorabile de curs valutar în valoarea contabilă a activelor aferente nu poate fi aplicat, întrucât nu sunt îndeplinite condiţiile prevăzute de Interpretarea SIC - 11.
Diferenţele de schimb valutar provenind dintr-un împrumut de finanţare care, în esenţă, este legat de investiţia netă a unei societăţi de grup româneşti într-o entitate externă trebuie clasificate drept capital propriu în situaţiile financiare ale societăţii, până la cedarea investiţiei nete, dată la care ele trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli; în conformitate cu prevederile IAS 21;
În costurile de producţie pot fi incluse şi dobânzile aferente perioadei de fabricaţie. În cazul unui activ corporal cu ciclu lung de fabricaţie.
Creanţele şi datoriile se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală, respectiv la valoarea de intrare, denumită valoare contabilă.
b)evaluarea elementelor deţinute cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită şi valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului şi preţul pieţei.
În cazul creanţelor şi datoriilor această valoare se stabileşte în funcţie de valoarea lor probabilă de încasat, respectiv de plată.
c)la încheierea exerciţiului financiar, elementele deţinute de societate se evaluează şi se reflectă în bilanţ la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabilă pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
În acest scop, valoarea de intrare sau contabilă se compară cu valoarea pe baza inventarierii, astfel:
- pentru elementele de activ, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente menţinându-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi valoarea de intrare a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama amortizării, în cazul când deprecierea este ireversibilă sau se constituie un provizion, atunci când deprecierea este reversibilă, valoarea acestor elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
- pentru elementele de pasiv de natura obligaţiilor sau datoriilor, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente menţinându-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în plus între valoarea stabilită la inventariere şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura obligaţiilor sau datoriilor se înregistrează în contabilitate prin constituirea unui provizion, valoarea acestor elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
La fiecare dată a bilanţului:
- elementele monetare exprimate în valută trebuie raportate utilizându-se cursul de închidere. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, după caz;
- elementele nemonetare trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb de la data efectuării tranzacţiei;
- elementele nemonetare înregistrate la valoarea justă şi exprimate în valută trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb existent în momentul determinării valorilor respective;
d)la data ieşirii din patrimoniu sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
4.13.În cazul activelor corporale cu ciclu lung de fabricaţie, dacă costul de producţie include dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea realizării activului, acest aspect trebuie prezentat în notele explicative, cu menţionarea valorii dobânzilor aferente exerciţiului financiar.
4.14.Pentru respectarea prevederilor pct. 4.39, elementele prezentate în situaţiile financiare se vor evalua în conformitate cu pct. 4.15-4.38. Ajustările la inflaţie şi tratamentele contabile alternative se vor prezenta în situaţiile financiare conform prevederilor de la pct. 4.41-4.51.
4.15.Imobilizări
Cu excepţia cazului în care s-a înregistrat un provizion sau o reducere a valorii în conformitate cu pct. 4.16-4.19, valoarea ce urmează a fi înscrisă în bilanţ pentru fiecare element al imobilizărilor este reprezentată de costul de achiziţie sau costul de producţie.
4.16.În cazul activelor cu durată normală de funcţionare limitată, costul de achiziţie sau costul de producţie din care s-a dedus valoarea reziduală estimată se va diminua în mod sistematic pe perioada duratei de funcţionare a activului prin calcularea amortismentelor corespunzătoare.
4.17.În cazul diminuării valorii unui plasament financiar ce a fost înregistrată la postul B II şi F III se va constitui un provizion corespunzător acestei diminuări, stabilit ca diferenţă între costul de achiziţie şi valoarea realizabilă netă. Valoarea înscrisă trebuie să fie cea diminuată, iar provizioanele astfel constituite, trebuie să fie prezentate, separat în notele explicative.
4.18.Este obligatorie constituirea de provizioane pentru fiecare activ imobilizat a cărui valoare s-a diminuat, indiferent de durata de utilizare a acelei imobilizări. Valoarea care trebuie înscrisă în situaţiile financiare va fi diminuată corespunzător, iar provizioanele astfel constituite, se vor prezenta, separat, în notele explicative.
4.19.Dacă motivele ce au dus la constituirea provizionului, conform pct. 4.17 sau 4.18, au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acel provizion se va relua corespunzător la venituri. Aceste reluări se vor prezenta separat în notele explicative. În situaţia în care deprecierea este superioară provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.
4.20.Reguli speciale adiţionale privind imobilizările
Cheltuieli de constituire
O societate poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situaţie, suma reflectată în contul de imobilizări necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maxim cinci ani. Elementele înscrise la postul "Cheltuieli de constituire" se vor prezenta detaliat în notele explicative.
4.21.Cheltuieli de dezvoltare
a)Cheltuielile de dezvoltare vor fi înscrise în bilanţ numai în anumite situaţii prezentate potrivit IAS 38 "Active necorporale",
b)Dacă în bilanţ figurează o valoare la postul "Cheltuieli de dezvoltare", atunci, în notele explicative, trebuie prezentate următoarele informaţii:
- perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează a fi amortizată;
- motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.
4.22.Fondul comercial
În cazurile în care fondul comercial este tratat ca un activ, de regulă în situaţiile financiare consolidate, ca urmare a achiziţiei de către o societate a acţiunilor altei societăţi, aplicarea pct. 4.15-4.19 cu privire la fondul comercial, se face pe baza următoarelor prevederi:
a)valoarea fondului comercial achiziţionat de către o societate trebuie amortizată sistematic în limita prevederilor literei b);
b)perioada de amortizare nu trebuie să depăşească durata de utilizare a fondului comercial respectiv, şi în nici un caz nu poate depăşi 20 de ani de la data achiziţiei:
c)în situaţia în care fondul comercial achiziţionat este inclus în bilanţul societăţii ca activ, se va prezenta, în notele explicative, perioada aleasă pentru amortizare şi motivele care au dus la determinarea acelei perioade.
4.23.Capitalizarea plăţilor viitoare de dobândă (Prime privind rambursarea obligaţiunilor)
Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta se prezintă în bilanţ ca o corecţie a împrumutului din emisiunea de obligaţiuni, iar în notele explicative va fi prezentată distinct. Această diferenţă trebuie amortizată prin sume anuale rezonabile, cel mai târziu până în momentul rambursării datoriei.
4.24.Plasamente
1.Plasamentele din postul B I(1) a activului "Terenuri şi construcţii" sunt evaluate la costul de achiziţie sau de producţie.
2.În cazul terenurilor şi construcţiilor, valoarea actuală este valoarea de piaţă la data evaluării, diminuată în conformitate cu par. 5 şi 6.
3.Valoarea de piaţă este preţul la care ar putea fi vândute terenurile şi construcţiile, la data evaluării, pe baza unui contract între un vânzător autorizat şi un cumpărător neafiliat, fiind subînţeles, desigur, că bunul respectiv a făcut obiectul unei oferte publice pe piaţă, că pe această piaţă condiţiile permit o vânzare normală şi că termenul disponibil pentru negocierea vânzării este normal, ţinând cont de natura bunului respectiv.
4.Valoarea de piaţă va fi determinată printr-o evaluare separată a fiecărui teren şi construcţie conform unei metode general recunoscută sau recunoscută de către autoritatea de supraveghere.
5.Atunci când valoarea unui teren sau a unei construcţii s-a diminuat de la data evaluării făcute conform paragrafului 4, se operează o corecţie corespunzătoare a valorii. Valoarea diminuată astfel determinată nu se majorează în bilanţurile ulterioare, cu excepţia cazului când această majorare rezultă dintr-o nouă determinare a valorii de piaţă, efectuată conform paragrafelor 3 şi 4.
6.Atunci când la data elaborării conturilor, terenurile şi construcţiile au fost vândute sau trebuie să fie vândute în termen scurt, valoarea determinată în conformitate cu paragrafele 3 şi 5 este diminuată cu cheltuielile de realizare efective sau estimate.
7.Când nu este posibil să se determine valoarea de piaţă a unui teren sau a unei construcţii, valoarea determinată pe baza principiului costului de achiziţie sau costului de producţie, este considerată a fi valoarea actuală.
8.Metoda folosită pentru determinarea valorii actuale a terenurilor şi construcţiilor, precum şi mişcarea acestor valori în cursul exerciţiului financiar, vor fi prezentate în notele explicative.
9.Celelalte plasamente din postul B a activului sunt evaluate la costul de achiziţie sau de producţie. Valoarea actuală a acestor plasamente va fi indicată în notele explicative.
10.În cazul plasamentelor, altele decât terenurile şi construcţiile, valoarea actuală este valoarea de piaţă, sub rezerva paragrafului 4.
11.Când plasamentele sunt admise la cota unei burse oficiale de valori mobiliare, valoarea de piaţă este valoarea stabilită la sfârşitul exerciţiului financiar, iar atunci când sfârşitul exerciţiului financiar nu este o zi de negociere la bursă, se ia în considerare ultima zi de negociere care precede această dată.
12.Când există o piaţă pentru plasamente, alta decât cea vizata la paragr. 11, prin valoarea de piaţă, se înţelege preţul mediu la care aceste plasamente erau negociate la sfârşitul exerciţiului financiar, în cazul în care sfârşitul exerciţiului financiar i nu este o zi de piaţă, se ia în considerare ultima zi de negociere care precede această dată.
13.Atunci când la data elaborării conturilor, plasamentele vizate la paragr. 11 şi 12 au fost vândute sau trebuie să fie vândute în scurt timp, valoarea de piaţă este diminuată cu cheltuielile de realizare efective sau estimate.
14.În toate cazurile, metoda de evaluare este descrisă într-o manieră precisă în notele explicative şi alegerea ei este motivată temeinic.
15.Plasamentele din postul C al activului sunt evaluate la valoarea lor actuală.
16.Aceeaşi metodă de evaluare este aplicată pentru toate plasamentele înscrise la o poziţie precedată de o cifră arabă sau la postul B I a activului.
4.25.Rezerve tehnice
Valoarea rezervelor tehnice trebuie să permită asigurătorului, în orice moment, să îşi onoreze, angajamentele ce rezultă din contractele de asigurare.
4.26.Rezerva de prime
Rezerva de prime se calculează lunar, prin însumarea cotelor părţi din primele nete subscrise, aferente perioadelor neexpirate ale contractelor de asigurare, astfel încât diferenţa dintre volumul primelor nete subscrise şi această rezervă să reflecte primele nete alocate părţii din riscurile expirate la data calculării. Această rezervă se calculează separat pentru fiecare contract, iar suma rezultatelor astfel obţinute reprezintă rezerva de prime totală. Calculul rezervei de prime se face în conformitate cu normele legale în vigoare.
4.27.Rezerva pentru riscuri neexpirate
Rezerva pentru riscuri neexpirate se calculează pe baza estimării daunelor ce vor apărea după închiderea exerciţiului financiar, în cazul în care se constată că daunele estimate în viitor depăşesc rezervele de prime constituite pentru un anumit tip de contract de asigurare şi, drept urmare, în perioadele viitoare rezerva de primă calculată conform normelor legale, în vigoare nu va fi suficientă pentru acoperirea daunelor ce vor apărea în perioadele următoare.
4.28.Rezerva de catastrofă
Această rezervă este destinată acoperirii despăgubirilor aferente daunelor de natură catastrofală. Calculul rezervei de catastrofă se face în conformitate cu normele legale în vigoare.
4.29.Rezerva matematică
1.Rezerva matematică reprezintă valoarea actuarială a obligaţiilor financiare ale asigurătorului după deducerea valorii actuariale a obligaţiilor financiare ale asiguratului, la un moment dat.
2.Calculul se face anual de către un actuar sau de către orice altă persoană, expert în materie, pe baza metodelor actuare recunoscute.
4.30.Rezerva de daune
A.Asigurări generale
Rezerva de daune se creează şi se actualizează lunar, în baza estimărilor pentru avizările de daune primite de asigurător, astfel încât fondul creat să fie suficient pentru acoperirea plăţii acestor daune. Această rezervă se calculează în conformitate cu normele legale, în vigoare.
B.Asigurarea de viaţă
4.31.În situaţia în care, informaţiile referitoare la primele ce trebuie încasate, la daunele ce trebuie plătite sau la ambele, pentru exerciţiul de subscriere, sunt insuficiente în momentul întocmirii conturilor anuale pentru a permite o estimare precisă, se va aplica următoarea metodă:
Valorile indicate în ansamblul contului tehnic sau la diferitele poziţii ale acestuia se raportează la un an care precede, în întregime sau parţial, exerciţiul financiar. Acest an nu trebuie să preceadă exerciţiul financiar cu mai mult de douăsprezece luni. Suma rezervelor tehnice care figurează în conturile anuale este majorată pentru ca ea să fie suficientă pentru a face faţă obligaţiilor prezente şi viitoare.
Metoda de mai sus va fi aplicată sistematic în cursul exerciţiilor financiare următoare, cu excepţia cazului când circumstanţele justifică o modificare. Durata care separă exerciţiul financiar de anul anterior la care se referă valorile, precum şi amploarea operaţiunilor corespunzătoare vor fi indicate în notele explicative.
În sensul prezentului articol, prin exerciţiu de subscriere se subînţelege exerciţiul financiar în cursul căruia capătă efect contractele de asigurare de viaţă.
Activele circulante-post E I, II, III şi FI, FII, FIV
4.32.Valoarea activelor înregistrate în contabilitate va fi egală cu valoarea nominală sau costul de achiziţie al acestor elemente în limita prevederilor pct. 4.12.
4.33.Dacă valoarea realizabilă netă a unui activ din această categorie este mai mică decât costul de achiziţie, atunci acea valoare realizabilă netă corespunzătoare activului circulant este cea care trebuie prezentată în situaţiile financiare, respectiv valoarea activului, mai puţin provizionul constituit.
4.34.În situaţia în care provizionul constituit devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la constituirea acestuia, în vederea respectării pct. 4.33, au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzător la venituri.
4.35.Ajustări pentru diminuarea valorii activelor
1.Imobilizările corporale care sunt reînnoite în mod constant şi a căror valoare globală este de importanţă secundară pentru societate, pot fi trecute în activ la o cantitate şi o valoare nemodificată, dacă valoarea, cantitatea şi structura lor nu se modifică semnificativ.
2.Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectuează în funcţie de intenţia societăţii de a păstra activul în scopul desfăşurării activităţii. Dacă societatea intenţionează să utilizeze activul în desfăşurarea activităţii sale proprii, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este calculată prin compararea valorii de recuperare cu valoarea contabilă. Dacă societatea nu intenţionează să utilizeze activul pentru propria activitate, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculează prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabilă în conformitate cu prevederile IAS 36.
4.36.Reguli privind stocurile şi activele fungibile
Valoarea ce trebuie înscrisă în bilanţ pentru activele din postul FI categoria "stocuri" şi a activelor fungibile, inclusiv activele financiare, poate fi determinată prin aplicarea oricărei metode menţionate la pct. 4.37 asupra activelor aparţinând aceleiaşi clase.
4.37._
(1)Metoda aplicată trebuie să fie considerată de către administratori ca fiind cea mai adecvată situaţiei respective. Aceste metode sunt:
a)metoda FIFO
b)metoda LIFO
c)metoda costului mediu ponderat
d)orice altă metodă similară recunoscută de reglementările legale în vigoare.
Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare stocurilor şi de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile, trebuie să se prezinte următoarele informaţii:
- motivul schimbării metodei
- efectele sale financiare asupra rezultatului exerciţiului financiar.
(2)Bunurile de natura stocurilor care sunt reînnoite în mod constant şi a căror valoare globală este de importanţă secundară pentru societate, pot fi trecute în activ la o cantitate şi o valoare nemodificată, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu se modifică semnificativ.
4.38.În situaţia în care valoarea prezentată în bilanţ, la închiderea exerciţiului financiar, diferă semnificativ de valoarea realizabilă netă, (în cazul în care societatea intenţionează să nu utilizeze activele pentru propria activitate), respectiv de valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţionează să utilizeze activele respective), această diferenţă se va prezenta, pe total şi pe categorii, în notele explicative.
TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE
4.39.Aspecte generale
Regulile stabilite la pct. 4.15-4.38 se vor numi în continuare reguli ale costului istoric. Aceste reguli, cu excepţia pct. 4.15, 4.20-4.23; 4.32-4.34 şi 4.36-4.38 se vor numi în continuare reguli privind amortizarea. Referinţele cu privire la regulile costului istoric nu includ regulile privind amortizarea şi provizioanele, aşa cum se aplică ele în virtutea pct. 4.16-4.19, precum şi regulile privind evaluarea plasamentelor la valoarea actuală prevăzute la pct. 4.24.
4.40.Tratamente contabile alternative
În conformitate cu prevederile pct. 4.42-4.51, valorile atribuite activelor bilanţiere menţionate la pct. 4.41 pot fi prezentate la o altă valoare decât costul istoric, în conformitate cu prevederile pct. 4.43 şi prin derogare de la pct. 4.39.
4.41.Pe toată perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate societăţile pot opta pentru una dintre următoarele metode:
a)reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu reglementările legale emise în acest scop, care ţine seama de inflaţie, utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei;
b)evaluarea prin metode care sunt destinate să ţină seama de inflaţie, pentru elementele prezentate în bilanţ, inclusiv capitalurile proprii şi contul de profit şi pierdere.
Societăţile care vor opta pentru ajustarea la inflaţie potrivit IAS 29 întocmesc şi prezintă un set distinct de situaţii financiare cuprinzând bilanţul şi contul de profit şi pierdere, ajustate la inflaţie.
Procesul retratării situaţiilor financiare potrivit IAS 29 este precedat de întocmirea unei balanţe de verificare intermediare. Această balanţă constituie sursa de informaţii pentru întocmirea declaraţiei fiscale după efectuarea corecţiilor prevăzute de legislaţia fiscală.
4.42.În cazul în care valoarea unui activ al societăţii este determinată potrivit uneia dintre cele două metode prezentate mai sus, acea valoare va fi atribuită activului la înregistrarea în contabilitate în locul costului de achiziţie sau costului de producţie sau a oricărei alte valori atribuită înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului prin substituirea costului de achiziţie sau a celui de producţie cu valoarea atribuită cel mai recent acelui activ.
4.43.Informaţii adiţionale ce trebuie prezentate în cazul abaterii de la regulile privind costul istoric
În cazul aplicării tratamentelor contabile alternative elementele influenţate de acestea, precum şi baza de evaluare adoptată pentru determinarea valorilor rezultate în urma reevaluăm efectuate ca urmare a aplicării tratamentului alternativ prevăzut la pct. 4.41a) trebuie prezentate, pentru fiecare element semnificativ, în notele explicative.
4.44.În cazul elementelor bilanţiere influenţate ca urmare a aplicării tratamentului alternativ prevăzut la pct. 4.41b), valorile rezultate în urma ajustării la inflaţie trebuie prezentate într-un set distinct cuprinzând bilanţul şi contul de profit şi pierdere, însoţite de note explicative.
4.45.În condiţiile în care profitul sau pierderea exerciţiului financiar au fost influenţate de aplicarea tratamentelor contabile alternative, influenţa trebuie cuantificată şi prezentată în notele explicative.
4.46.Rezerva din reevaluare
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz.
Cu toate acestea, dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează ca:
- o creştere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalului propriu, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ;
- un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior, la acelaşi element de activ.
Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, atunci aceasta se tratează ca:
- o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, dacă în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare), sau
- o scădere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalului propriu, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
4.47.Rezerva din reevaluare trebuie prezentată în bilanţ la postul "Capital şi rezerve".
4.48.Surplusul din reevaluare inclus în capitalul propriu poate fi transferat direct în rezultatul reportat atunci când acest surplus este realizat. Se consideră că întregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de societate. În acest caz valoarea surplusului realizat este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al activului.
Transferul din surplusul din reevaluare în rezultatul reportat nu se efectuează prin contul de profit şi pierdere.
4.49.În cazul aplicării metodelor de evaluare prevăzute la pct. 4.37, 4.38, 4.41 şi 4.42 se vor menţiona. În notele explicative, conţinutul, limitele şi modalităţile de aplicare, cu indicarea posturilor influenţate din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, precum şi metoda adoptată pentru calculul valorilor obţinute.
4.50.Mişcările din cursul exerciţiului financiar în contul "Rezerve din reevaluare" se vor prezenta în notele explicative, cu următoarele informaţii:
a)valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
b)sumele ereditate în contul "Rezerve din reevaluare" în timpul exerciţiului financiar;
c)sumele transferate din contul de "Rezerve din reevaluare" pentru a fi capitalizate sau pentru alte motive, cu prezentarea naturii transferului care a avut loc;
d)valoarea rezervei din reevaluare la încheierea exerciţiului financiar.
4.51.În notele explicative se va prezenta, de asemenea, tratamentul fiscal al sumelor înregistrate în creditul sau debitul contului "Rezerve din reevaluare".
4.52.NOTELE EXPLICATIVE
Aspecte generale
Notele explicative conţin informaţii suplimentare, relevante pentru necesităţile utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute. Notele explicative din cadrul situaţiilor financiare trebuie prezentate într-o manieră sistematică. Fiecare element semnificativ al bilanţului, contului de profit şi pierdere, situaţiei fluxurilor de trezorerie şi al situaţiei modificărilor capitalului propriu trebuie să fie însoţit de o trimitere la nota care cuprinde informaţii legate de acel element semnificativ. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementări, notele explicative trebuie să includă, de asemenea, cel puţin informaţiile prevăzute la pct. 4.53-4.55.
4.53.Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
a)numele societăţii care face raportarea:
b)faptul că situaţiile financiare sunt proprii societăţii şi nu grupului;
c)data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare;
d)moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare;
e)exprimarea cifrelor incluse în raportare (ex, mii lei).
4.54.Pentru elementele menţionate în notele explicative, se va prezenta şi suma corespunzătoare anului precedent. În situaţia în care suma corespunzătoare nu este comparabilă, aceasta trebuie ajustată, prezentându-se rezultatele ajustării, modul de efectuare şi motivele pentru care aceasta a fost efectuată.
4.55.Punctul 4.54 nu se aplică acelor sume ce trebuie să fie prezentate conform următoarelor puncte ale prezentelor reglementări:
a)3.15 (modificări ale activelor imobilizate)
b)3.17 (modificări ale amortizării)
c)3.20 (modificări ale cheltuielilor de constituire)
d)3.65 (modificări ale capitalurilor proprii)
e)3.24 (provizioane pentru riscuri şi cheltuieli)
4.56.Prezentarea politicilor contabile
Notele explicative trebuie să prezinte politicile contabile adoptate de către societate pentru a determina valorile elementelor din bilanţ, ale profitului sau pierderii aferente fiecărui exerciţiu financiar ale fluxurilor de trezorerie şi ale modificărilor capitalului propriu. În acest sens, se vor menţiona următoarele:
a)dacă imobilizările sunt incluse în situaţiile financiare la costul istoric, la valoarea reevaluată sau la valoarea ajustata la inflaţie, determinată potrivit IAS 29;
b)politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o corectă înţelegere a situaţiilor financiare.
Se va menţiona, totodată, dacă situaţiile financiare au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.
4.57.Informaţii care vin în completarea bilanţului
Capitalul social
În legătură cu capitalul social al societăţii se vor furniza următoarele informaţii:
a)capitalul social subscris;
b)numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise, în cazul în care există mai multe tipuri de acţiuni emise.
4.58.În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni răscumpărabile, se vor furniza următoarele informaţii:
a)data cea mai apropiată şi data limită la care societatea poate răscumpăra respectivele acţiuni;
b)dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea societăţii sau a acţionarilor:
c)dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
4.59.În situaţia în care societatea a emis acţiuni în timpul exerciţiului financiar. În note explicative se vor prezenta următoarele informaţii:
a)tipul de acţiuni emise;
b)pentru fiecare tip de acţiune, numărul de acţiuni emise, valoarea lor nominală totală şi valoarea încasată de către societate la distribuirea lor.
4.60.În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se vor furniza următoarele informaţii:
a)numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;
b)perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;
c)preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite.
4.61.Obligaţiuni
În cazul în care societatea a emis alte instrumente de capital pe parcursul exerciţiului financiar, se vor prezenta următoarele informaţii:
a)tipul instrumentelor de capital emise;
b)pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea emisă şi suma primită la emitere de către societate.
4.62.În cazul în care obligaţiunile emise de o societate sunt deţinute de către o persoană nominalizată sau împuternicită de către acea societate, în notele explicative se vor menţiona valoarea nominală a obligaţiunilor respective şi valoarea contabilă a acestora.
4.63.Rezerve
Pentru fiecare rezervă inclusă în capitalul propriu, se va descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită.
4.64.Evoluţia capitalului propriu
Evoluţia capitalului propriu se va prezenta în notele explicative. Aceasta trebuie să cuprindă o prezentare a soldurilor de deschidere şi de închidere pentru capitalul social, fiecare rezervă, rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului curent, precum şi modificările acestora indicându-se:
a)suma la începutul exerciţiului financiar;
b)sumele transferate în sau din cont în timpul exerciţiului financiar;
c)natura, sursa sau destinaţia oricăror asemenea transferuri;
d)suma rămasă la sfârşitul exerciţiului financiar.
4.65.Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, următoarele informaţii vor fi prezentate sub formă de tabel în notele explicative:
a)valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
b)sumele transferate la sau de la provizioane în timpul exerciţiului financiar;
c)natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri;
d)valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
4.66.Informaţii privind datoriile
Pentru fiecare element care figurează în conturile de datorii din bilanţul societăţii, se va menţiona valoarea totală a datoriilor înscrise în acel post din bilanţ, care au termen de plată după cinci ani de la data închiderii exerciţiului financiar.
4.67.În ceea ce priveşte datoriile care sunt incluse în categoria prevăzută la pct. 4.61, trebuie menţionate clauzele legate de achitarea sau rambursarea respectivei datorii, precum şi rata dobânzii aferente.
4.68.Pentru fiecare element care figurează în conturile de datorii din bilanţul societăţii, se vor menţiona de asemenea:
a)valoarea totală a datoriilor înscrise la acel post din bilanţ pentru care societatea a depus anumite garanţii;
b)informaţii privind natura acestor garanţii depuse.
4.69.Garanţii şi alte obligaţii contractuale financiare
În notele explicative se vor specifica toate cazurile în care societatea a depus garanţii sau a gajat-ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaţii în favoarea unui terţ, menţionându-se, dacă este posibil, şi valoarea acestora.
4.70.Pentru orice obligaţie eventuală pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele informaţii:
a)valoarea exactă sau estimată a acelei obligaţii;
b)aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia;
c)dacă societatea a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
4.71.Trebuie menţionate, dacă este posibil, valorile totale sau cele estimate ale contractelor pentru cheltuieli de capital pentru care nu s-au constituit provizioane.
4.72.Totodată, se vor prezenta detalii privind:
a)obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanţul societăţii;
b)orice obligaţii privind grupurile;
c)orice astfel de obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane.
4.73.De asemenea, se vor prezenta informaţii referitoare la alte obligaţii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economică a societăţii.
4.74.Informaţii privind anumite elemente de cheltuieli
Valorile privind următoarele elemente de cheltuieli, care au fost înregistrate în contul de profit şi pierdere pe parcursul exerciţiului financiar, se vor prezenta separat, în notele explicative:
a)cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operaţional;
b)onorariile plătite auditorilor financiari;
c)profitul sau pierderea aferentă ieşirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc.).
4.75.Detalii privind impozitul pe profit
Valoarea diferenţei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, se va prezenta în notele explicative dacă această diferenţă este semnificativă pentru scopul calculării impozitelor viitoare.
Dacă elementele bilanţiere de natura activelor imobilizate şi activelor circulante constituie obiectul unor corecţii valorice semnificative doar pentru aplicarea legislaţiei fiscale, suma lor trebuie prezentată în notele explicative, cu o bună argumentare a acestor corecţii. De asemenea, în cazul în care calculul rezultatului exerciţiului a fost afectat de o evaluare a elementelor bilanţiere, efectuată în exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, influenţa respectivă se prezintă în notele explicative ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
Se vor prezenta în acelaşi timp şi informaţii cu privire la proporţia în care impozitul pe profit revine rezultatului activităţii ordinare, respectiv rezultatului activităţii extraordinare. De asemenea, se va include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit.
4.76.Se vor prezenta în acelaşi timp şi informaţii cu privire la proporţia în care impozitul pe profit revine rezultatului activităţii curente, respectiv rezultatului activităţii extraordinare. De asemenea, se va include reconcilierea dintre rezultatul contabil cil exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit.
4.77.În notele explicative vor fi, de asemenea, prezentate următoarele informaţii:
(1)I. Pentru asigurările generale, în notele explicative se vor indica:
1.primele brute subscrise
2.primele brute primite;
3.cheltuieli brute cu daunele
4.cheltuieli de exploatare brute;
5.soldul de reasigurare.
Aceste sume trebuie prezentate separat pentru asigurarea directă şi acceptările în reasigurare, atunci când valorile reprezintă cel puţin 10% din suma totală a primelor brute subscrise, în plus, în cadrul asigurării directe, se vor prezenta următoarele categorii de asigurări:
- asigurări de accidente şi boală
- asigurări de sănătate
- asigurări de mijloace de transport terestru, altele decât cele feroviare
- asigurări de mijloace de transport feroviar
- asigurări de mijloace de transport aeriene
- asigurări de mijloace de transport navale
- asigurări de bunuri în tranzit, inclusiv mărfuri transportate, bagaje şi orice alte bunuri
- asigurări de incendiu şi calamităţi naturale
- asigurări de daune la proprietăţi
- asigurări de răspundere civilă a autovehiculelor
- asigurări de răspundere civilă a mijloacelor de transport aerian
- asigurări de răspundere civilă a mijloacelor de transport naval
- asigurări de răspundere civilă generală
- asigurări de credite şi garanţii
- asigurări de pierderi financiare
- asigurări de protecţie juridică
- asigurări de asistenţă turistică.
Prezentarea distinctă a categoriilor de asigurări din cadrul asigurării directe nu este necesară atunci când suma primelor brute subscrise în asigurarea directă pentru categoriile indicate nu depăşeşte 10 milioane de EURO. Totuşi, societăţile sunt obligate să indice sumele referitoare la trei categorii de asigurări care deţin ponderea cea mai mare în activitatea acestora.
(2)II. Pentru asigurarea de viaţă, în notele explicative se vor indica:
1.Primele brute subscrise, separat pentru asigurarea directă şi acceptările în reasigurare atunci când aceste acceptări reprezintă cel puţin 10% din suma totală a primelor brute şi, în continuare, în cadrul asigurării directe, următoarele elemente:
a)_
i)prime individuale
ii)prime cu titlu de contract de grup;
b)_
i)prime periodice
ii)prime unice
c)_
i)prime de contract fără participare la beneficii;
ii)prime de contract cu participare la beneficii;
iii)prime de contract atunci când riscul din plasamente este suportat de către asiguraţi.
2.Soldul de reasigurare
(3)III. În toate cazurile, notele explicative trebuie să indice suma totală a primelor brute în asigurarea directă provenind din contractele încheiate de societate:
- în Statul membru în care îşi are sediul
- în celelalte State membre
- în alte ţări
fiind subînţeles că indicarea sumelor corespunzătoare nu este necesară atunci când ele nu depăşesc 5% din suma totală a primelor brute subscrise.
4.78.Societăţile trebuie să indice în notele explicative suma comisioanelor aferente asigurării directe înregistrate în timpul exerciţiului financiar (comisioanele de orice natură şi, în special, comisioanele de achiziţie, reînnoire, încasare şi de administrare a portofoliului).
4.79.Detalii privind salarizarea administratorilor şi directorilor
În notele explicative se vor prezenta detalii legate de salariile plătite sau care urmează a fi plătite administratorilor şi directorilor ce deţin aceste funcţii pe parcursul exerciţiului financiar. De asemenea, se vor menţiona distinct obligaţiile contractuale în care societatea este implicată, cu privire la plata pensiilor către foştii directori şi administratori, indicându-se valoarea totală a obligaţiei pentru fiecare categoric de mai sus.
4.80.Se va menţiona, totodată, valoarea avansurilor şi creditelor acordate de către societate, directorilor şi administratorilor săi în timpul exerciţiului financiar, indicându-se rata dobânzii aplicate, principalele clauze ale creditului, suma rambursată până la acea dată, existenţa oricăror obligaţii viitoare de genul garanţiilor, pe care societatea şi le-a asumat în numele acestora, indicându-se valoarea totală pentru fiecare categorie.
4.81.Administratorul sau directorul unei societăţi sau orice persoană care este sau a fost administrator al acesteia pe o perioadă de cinci ani are obligaţia de a anunţa societatea cu privire la orice elemente legate de sine, ce ar putea fi necesare în scopul respectării punctelor 4.79 şi 4.80 de mai sus.
4.82.Detalii privind salariaţii
Notele explicative vor menţiona următoarele informaţii cu privire la salariaţii societăţii:
a)numărul mediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar;
b)numărul mediu de salariaţi pentru fiecare categorie de personal.
4.83.Numărul mediu de salariaţi cu contract de muncă se determină ca medie aritmetică simplă a numărului zilnic al salariaţilor, corespunzătoare zilelor calendaristice din luna respectivă, inclusiv zilele de repaus săptămânal sau sărbătorile legale pentru care se ia în calcul numărul salariaţilor din ziua precedentă, împărţit la numărul total al zilelor calendaristice.
4.84.Numărul mediu de salariaţi va fi, pentru fiecare lună a exerciţiului, următorul:
a)pentru aplicarea pct. 4.82 (a), numărul persoanelor angajate de societate cu contract de muncă, în luna respectivă, indiferent dacă aceştia au lucrat pe toată durata lunii sau doar o parte din ea;
b)pentru aplicarea pct. 4.82 (b), numărul persoanelor, calculat potrivit pct. 4.83, pentru fiecare categoric de salariaţi, însumându-se, în fiecare caz, numărul de salariaţi al fiecărei luni.
4.85.Pentru toţi salariaţii care sunt luaţi în considerare la determinarea numărului mediu anual cerut de pct. 4.82(a), trebuie prezentate valorile totale ale:
a)salariilor plătite sau de plătit aferente acelui exerciţiu financiar;
b)cheltuielile cu asigurările sociale suportate de societate în numele salariaţilor respectivi:
c)alte cheltuieli reprezentând contribuţiile societăţii pentru pensiile salariaţilor, cu excepţia cazurilor în care aceste valori sunt deja prezentate în cadrul contului de profit şi pierdere.
4.86.Categoriile de salariaţi pentru care se cere numărul mediu anual de la pct. 4.82 (b) se vor determina în funcţie de decizia directorilor şi administratorilor societăţii, ţinând cont de modul în care este organizată activitatea acesteia.
4.87.Alte aspecte
În cazul în care anumite elemente exprimate iniţial într-o monedă străină au fost înregistrate în contabilitatea societăţii, reflectate în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere, se va menţiona baza folosită în exprimarea acelor elemente în raport cu moneda naţională.
4.88.Societatea va prezenta următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare:
a)sediul şi forma juridică a societăţii, ţara unde s-a înfiinţat şi adresa sediului oficial (sau a principalului loc unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial);
b)descrierea naturii activităţii desfăşurate de societate şi principalele domenii de activitate;
c)numele societăţii-mamă directe şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului;
d)orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la furnizarea unei imagini fidele asupra societăţii respective.
4.89.Pentru fiecare filială, societate asociată sau alte societăţi, în care se deţin titluri de participare strategice pe care directorii şi administratorii le consideră semnificative pentru activitatea societăţii în cauză, trebuie prezentate următoarele informaţii:
a)numele filialei, al societăţii asociate sau al altor societăţi în care se deţin titluri de participare strategice;
b)adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată;
c)natura activităţii desfăşurate;
d)tipul de acţiuni şi procentul pe care societatea în cauză îl deţine în cadrul respectivei filiale sau societăţi asociate;
e)data închiderii ultimului exerciţiu financiar al filialei (societăţii asociate);
f)profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu;
g)totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul exerciţiului financiar.
Atunci când evenimente ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o societate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de evenimente neajustate, ulterioare datei bilanţului:
a)natura evenimentului; şi
b)o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate fi făcută.
SECŢIUNEA 5:APROBAREA ŞI SEMNAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE SOCIETĂŢII; APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI
5.1.Situaţiile financiare ale unei societăţi se vor semna de persoana responsabilă cu elaborarea acestora.
5.2.Situaţiile financiare ale unei societăţi vor fi însuşite de consiliul de administraţie, semnate în numele consiliului de preşedintele acestuia şi aprobate de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor.
5.3.Conform Legii societăţilor comerciale nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, acţionarii vor aproba distribuirea profitului în adunarea generală anuală.
SECŢIUNEA 6:RAPORTUL ADMINISTRATORILOR
6.1.Consiliul de administraţie va elabora pentru fiecare exerciţiu financiar un raport care va conţine:
a)o analiză fidelă a evoluţiei activităţii societăţii pe durata exerciţiului financiar şi a situaţiei sale la încheierea acestuia;
b)valoarea dividendelor propuse, care a fost recomandată de consiliul de administraţie şi aprobată de asociaţi/acţionari;
c)informaţii privind evenimente importante survenite de la încheierea exerciţiului financiar care au afectat societatea;
d)informaţii asupra evoluţiei probabile a activităţii societăţii;
e)informaţii asupra activităţilor din domeniul cercetării şi dezvoltării;
f)următoarele informaţii în ceea ce priveşte acţiunile proprii ale societăţii care au fost achiziţionate sau deţinute la orice moment în cursul exerciţiului financiar;
(i)motivele oricăror achiziţii efectuate în cursul exerciţiului financiar;
(ii)numărul şi valoarea nominală a acţiunilor achiziţionate şi vândute în cursul exerciţiului financiar şi ponderea pe care o reprezintă în capitalul social;
(iii)în cazul achiziţiilor sau vânzărilor, valoarea plăţilor sau încasărilor pentru acţiunile respective;
(iv)numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de societate, precum şi ponderea acestora în capitalul social pe care o reprezintă;
(v)numărul şi valoarea acţiunilor anulate.
g)numele şi pregătirea profesională a fiecărui administrator.
6.2.Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administraţie şi se va semna în numele acestuia de preşedintele consiliului.
SECŢIUNEA 7:AUDITUL FINANCIAR
(Prevederi referitoare la auditarea situaţiilor financiare)
7.1.Conform pct. 7.2 de mai jos, situaţiile financiare anuale ale societăţilor care fac obiectul acestor reglementări vor fi auditate de auditori financiari, în conformitate cu reglementările naţionale privind auditul financiar(cu excepţia situaţiilor financiare anuale ale brokerilor de asigurare care vor fi certificate în conformitate cu prevederile normelor elaborate de către Comisia de Supraveghere a Asigurărilor).
7.2Auditorul financiar se va asigura că situaţiile financiare anuale întocmite sunt în conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, ale prezentelor reglementări, ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate, precum şi dacă informaţiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situaţiile financiare anuale întocmite pentru acelaşi exerciţiu financiar, pe baza procedurilor de audit prevăzute de Standardul Internaţional de Audit nr. 720.
SECŢIUNEA 8:APROBAREA ŞI DEPUNEREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ŞI A RAPORTULUI ANUAL AL SOCIETĂŢII
8.1.Cu minimum 15 zile înaintea adunării generale a asociaţilor sau acţionarilor la care se discută şi aprobă situaţiile financiare anuale societatea are obligaţia:
a)să trimită o copie a situaţiilor financiare anuale ale societăţii, aprobate de consiliul de administraţie, împreună cu raportul administratorilor şi raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare respective, denumite generic "raportul anual", tuturor asociaţilor sau acţionarilor; sau
b)să notifice tuturor asociaţilor sau acţionarilor că raportul anual este disponibil la societate, gratuit, la cerere.
8.2.Situaţiile financiare ale societăţii, aprobate de consiliul de administraţie, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi a raportului auditorilor vor fi supuse spre aprobare de către adunarea generală a asociaţilor sau acţionarilor.
8.3.O copie a situaţiilor financiare ale societăţii, aprobate de consiliul de administraţie, o copie a raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi a raportului auditorilor asupra situaţiilor financiare vor fi trimise de consiliul de administraţie în termenul prevăzut de lege la direcţia teritorială a Ministerului Finanţelor Publice unde societatea este înregistrată.
8.4.În conformitate cu prevederile legii societăţilor comerciale, o copie a situaţiilor financiare ale societăţii, aprobate de consiliul de administraţie şi de asociaţi sau acţionari, o copie a raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv precum şi a raportului auditorilor asupra situaţiilor financiare vor fi trimise de consiliul de administraţie, în termenul prevăzut de lege, la Registrul Comerţului.
8.5.Potrivit legii societăţilor comerciale, consiliul de administraţie se va asigura că situaţiile financiare ale societăţii, raportul administratorilor şi raportul auditorilor sunt publicate în Monitorul Oficial al României, Partea a IV-a în termenul prevăzut de lege.
SECŢIUNEA 9:PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL AL SOCIETĂŢII
9.1.Raportul anual va fi disponibil, tuturor asociaţilor sau acţionarilor, la cerere. În termen de două zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al firmei.
Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociaţi sau acţionari, iar pentru alte persoane decât aceştia preţul raportului anual nu trebuie să depăşească costul administrativ al acestuia.
9.2.De fiecare dată când situaţiile financiare şi raportul administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditorul şi-a formulat opinia de audit. Acestea vor fi însoţite de textul integral al raportului auditorilor. Dacă auditorul a făcut anumite obiecţii sau a refuzat să întocmească un raport asupra situaţiilor financiare, acest fapt trebuie prezentat împreună cu motivele respective.
9.3.În cazul în care situaţiile financiare nu se publică integral sau sunt diferite de cele întocmite conform legislaţiei, se va preciza dacă este vorba de o versiune prescurtată sau diferită şi se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse conform pct. 8.3 şi 8.4. Dacă situaţiile financiare nu au fost depuse încă, acest lucru trebuie menţionat. Opinia persoanei care a auditat conturile nu poate însoţi această publicare, dar trebuie menţionat dacă opinia a fost dată cu sau fără rezerve, sau dacă certificarea a fost refuzată.
Explicarea unor termeni utilizaţi şi colaterali acestora
1.Active circulante sunt elemente patrimoniale care se utilizează pe o perioadă scurtă în activitatea societăţii şi, în general, participă la un singur circuit economic, modificându-şi în permanenţă forma.
2.Activele imobilizate sunt activele unei societăţi destinate utilizării pe o perioadă îndelungată în activitatea acesteia.
3.Activitatea de dezvoltare reprezintă activitatea desfăşurată în scopul aplicării rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe în cadrul unui plan sau proiect pentru producerea de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau substanţial îmbunătăţite, înainte de începerea producţiei sau utilizării în scopuri comerciale.
4.Activitatea curentă este activitatea desfăşurată de o societate potrivit obiectului său de activitate, inclusiv activităţile legate de/derivate din realizarea acestuia.
5.Activitatea extraordinară reprezintă evenimente sau tranzacţii diferite de activităţile curente ale societăţii şi care nu apar frecvent sau cu regularitate.
6.Brevete, licenţe, mărci, drepturi şi valori similare reprezintă drepturi de proprietate industrială sau intelectuală, după caz.
7.Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele.
8.Capitalul propriu reprezintă dreptul acţionarilor (interesul rezidual) în activele societăţii, după deducerea tuturor datoriilor acesteia.
9.Cheltuielile de constituire reprezintă cheltuielile înregistrate nemijlocit ca rezultat al constituirii societăţii ca persoană juridică distinctă.
10.Cheltuielile de dezvoltare sunt cheltuielile care se atribuie direct activităţii de dezvoltare sau care pot fi alocate în mod raţional acesteia.
11.Cifra de afaceri conform prezentelor reglementări reprezintă primele brute subscrise din asigurarea directă, coasigurare şi reasigurare-acceptări în cursul exerciţiului financiar plus variaţia rezervelor de prime rezultată ca diferenţă între rezervele de la începutul perioadei şi rezervele de la sfârşitul perioadei.
12.Concesiunea este convenţia prin care o persoană fizică sau juridică dobândeşte dreptul de utilizare a anumitor bunuri sau servicii în schimbul unor beneficii pentru concesionar. Din punct de vedere contabil, concesiunea este o imobilizare necorporală a cărei valoare este determinată de valoarea bunurilor sau serviciilor preluate cu titlu de concesiune, pe bază de contract.
13.Contabilitatea generală, denumită şi contabilitatea financiară, reprezintă ansamblul operaţiunilor de înregistrare a existenţei şi mişcării elementelor de activ şi de pasiv ale unei societăţi pe baza regulilor şi normelor speciale.
În România, normele unitare privind organizarea şi conducerea acesteia sunt prevăzute de Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare şi de prezentele reglementări, având ca obiectiv principal furnizarea informaţiilor atât pentru necesităţile proprii, cât şi în relaţiile acestora cu asociaţii sau acţionarii, clienţii, furnizorii, băncile, organele fiscale şi alte persoane juridice şi fizice, în sensul prevederilor art. 2 şi art. 10 din legea mai sus menţionată.
14.Conturile anuale cuprind bilanţul, contul de profit şi pierdere şi note.
15.Costul administrativ al raportului anual reprezintă costul de întocmire, distribuire şi publicare a acestuia.
16.Costul de înlocuire sau curent net este costul potenţial al unui activ pe care societatea ar putea să-l obţină în situaţia în care ar fi nevoită să înlocuiască activul la data bilanţului.
17.Costul de producţie este determinat prin adăugarea, la costul de achiziţie al materiilor prime şi consumabilelor utilizate, a costurilor înregistrate de societate, care sunt direct atribuite producerii acelui bun. În plus, costul de producţie mai poate cuprinde:
(1)o pondere rezonabilă din costurile înregistrate de societate care sunt numai indirect atribuite producem acelui bun, dar numai în măsura în care ele se referă la perioada de producţie;
(2)în cazul activelor cu ciclu lung de producţie, dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea producerii acelui bun, în măsura în care aceasta se acumulează în raport cu perioada de producţie.
Un activ cu ciclu lung de producţie este un activ care necesită o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata pentru utilizare sau vânzare, cum sunt stocurile ce necesită o perioadă substanţială de timp pentru a fi aduse la stadiul de a fi vandabile, navele, aeronavale etc. Investiţiile şi stocurile ce se produc în cantităţi mari, în mod repetat, într-o perioadă scurtă de timp sau cu ciclu de producţie normal, nu sunt active cu ciclu lung de producţie. Activele care pot fi utilizate sau vândute în momentul în care au fost achiziţionate nu sunt active cu ciclu lung de producţie.
În cazul activelor pe termen scurt, costurile de distribuţie nu pot fi incluse în costurile de producţie.
18.Dividendele reprezintă partea din profitul net al societăţii, care se distribuie acţionarilor sau asociaţilor.
19.Dividendele propuse sunt:
(1)dividendele propuse pentru a fi plătite din profitul de distribuit, dar care nu sunt plătite încă şi
(2)dividendele propuse pentru a fi plătite din profitul de distribuit, dar nu sunt încă aprobate.
20.Documentele justificative sunt documentele primare care probează legal o operaţiune.
21.Dreptul de subscriere la alocarea acţiunilor reprezintă opţiunea oricărei persoane de a subscrie şi dreptul de a cere alocarea de acţiuni provenind fie din conversia în acţiuni a titlurilor de valoare de orice altă natură, fie din alte surse.
22.Filiala este o societate controlată de societatea mamă.
23.Fondul comercial reprezintă partea din fondul de comerţ care nu figurează în cadrul celorlalte elemente de activ sau de pasiv, dar care contribuie la menţinerea sau dezvoltarea potenţialului de activităţi al societăţii, reprezentat de clientelă, vad comercial, reputaţie, debuşee, poziţie geografică etc. Fondul comercial (engl.goodwill), din punct de vedere contabil este o imobilizare necorporală care se determină ca diferenţă de achiziţie între valoarea reală, stabilită ca valoare recunoscută de părţi în cadrul tranzacţiilor directe, şi valoarea înregistrată în contabilitate pentru bunurile identificabile care au făcut obiectul tranzacţiei.
24.Crupul de societăţi cuprinde o societate mamă şi toate filialele sale.
25.Interesele de participare reprezintă interesele deţinute de o societate în acţiunile unei alte societăţi. Interesele de participare sunt deţinute pe termen lung în scopul garantării contribuţiei la activităţile societăţii respective. Un interes în acţiuni include un interes ce poate fi convertit într-o participaţie în acţiuni şi o opţiune de a achiziţiona acţiuni sau orice fel de astfel de participaţii, fără a se ţine seama de faptul că acţiunile la care se referă pot fi, după conversie sau după exercitarea opţiunii, neemise. O participaţie deţinută în contul unei alte societăţi va fi tratată ca fiind deţinută de societate în sine. Interesele de participare cuprind investiţiile în societăţile asociate şi investiţiile strategice. O participare de 10% sau mai mult se presupune că este o investiţie strategică, dacă nu se demonstrează contrariul.
26.Investiţia directă reprezintă investiţia care se realizează prin aport de fonduri financiare, bunuri mobile şi imobile sau orice alte drepturi de proprietate ce pot fi evaluate în bani, prin crearea sau extinderea unei societăţi comerciale integral deţinute de aceasta, a unei filiale, prin achiziţionarea integrală a unei societăţi existente, prin participarea parţială într-o societate nouă sau existentă, cu sau fără posibilitatea de a exercita o influenţă directă asupra administrării societăţii.
27.Investiţia de portofoliu reprezintă o altă investiţie decât cea directă, care se realizează prin intermediul următoarelor categorii de instrumente: valori mobiliare specifice pieţei de capital, instrumente specifice pieţei monetare, instrumente de plasament colectiv, operaţiuni în conturi curente, operaţiuni în conturi de depozit.
28.Societatea este unitatea de tipul regiilor autonome, societăţilor comerciale pe acţiuni, societăţilor cu răspundere limitată sau alte tipuri de societăţi comerciale, definite prin Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare care întocmesc situaţii financiare ce reflectă activitatea proprie.
29.Obligaţiile curente reprezintă obligaţiile care:
- se aşteaptă să fie exigibile în cadrul ciclului normal de exploatare al societăţii sau
- sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului.
Toate celelalte obligaţii reprezintă obligaţii pe termen lung (mai mare de un an).
30.Obligaţiunea este valoarea mobiliară negociabilă, care conferă deţinătorului calitatea de creditor. El are dreptul de a încasa de la emitent dobânzile aferente sumei date cu împrumut.
31.Piaţa (în sensul aprecierii cifrei de afaceri) reprezintă o piaţă delimitată după criterii geografice.
32.Poziţia financiară reprezintă relaţia dintre activele, datoriile şi capitalurile proprii ale unei societăţi, aşa cum sunt raportate în bilanţ.
33.Pragul de semnificaţie este o expresie a semnificaţiei sau importantei relative a unei probleme în contextul situaţiilor financiare. O problemă sau valoare este considerată semnificativă dacă omiterea sa ar influenţa în mod vădit deciziile utilizatorilor situaţiilor financiare.
34.Prevalenţa economicului asupra juridicului este principiul potrivit căruia informaţia contabilă, pentru a fi credibilă, trebuie ca evenimentele şi tranzacţiile pe care le reprezintă să fie reflectate în contabilitate în concordanţă cu realitatea economică şi nu numai cu forma lor juridică.
35.Producţia imobilizată reprezintă costul lucrărilor şi cheltuielile efectuate de societate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi necorporale.
36.Raportul anual cuprinde situaţiile financiare, raportul administratorilor şi raportul auditorilor.
37.Sectorul de activitate (în sensul aprecierii cifrei de afaceri) reprezintă o parte distinctă a activităţii unei societăţi ce furnizează un produs sau un serviciu diferit, sau un grup diferit de produse sau servicii înrudite, în primul rând clienţilor din afara societăţii.
38.Situaţiile financiare cuprind bilanţul, contul de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de trezorerie, politici contabile şi note explicative.
39.Societatea asociată reprezintă o societate în care investitorul are o influenţă semnificativă şi care nu este nici filială, nici afiliată, în mod normal, aceasta este evidenţiată prin deţinerea de către investitor a 20 până la 50% din acţiunile cu drept de vot ale societăţii asociate.
40.Societatea mamă este societatea care are una sau mai multe filiale.
41.Titlurile de participare reprezintă drepturile sub formă de acţiuni şi alte titluri cu venit variabil deţinute în capitalul altor societăţi comerciale, a căror deţinere durabilă este considerată utilă acesteia.
42.Titluri de participare strategice reprezintă titluri de participare care sunt deţinute într-un procent de până la 20% şi nu asigură posibilitatea exercitării unei influente semnificative.
În situaţia în care titlurile de participare strategice sunt deţinute într-un procent de sub 10%, sunt considerate interese minoritare.
43.Titlurile de participare deţinute în societăţi asociate reprezintă titluri de participare ale unei societăţi a căror deţinere într-o proporţie cuprinsă între 20-50 % asigură posibilitatea exercitării unei influenţe semnificative.
44.Valoarea contabilă netă este suma la care este înregistrat un activ în bilanţ după deducerea tuturor deprecierilor.
45.Valoarea de piaţă a unui activ reprezintă preţul care poate fi obţinut pe o piaţă activă. O piaţă activă există atunci când:
a)activele de pe piaţă sunt relativ omogene;
b)sunt cantităţi suficiente de asemenea active tranzacţionate, în aşa fel încât oricând pot fi găsiţi potenţiali cumpărători şi vânzători;
c)preţurile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de public.
46.Valoarea justă (engl. fair value) este suma la care poate fi tranzacţionat un activ sau decontată o datorie, de bunăvoie, între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii în care preţul este determinat obiectiv.
47.Valoarea realizabilă a unui activ este preţul estimat la care activul poate fi vândut sau înstrăinat în mod normal, în jurul datei de închidere a bilanţului.
48.Valoarea realizabilă netă reprezintă preţul de vânzare estimat la care activul ar putea fi vândut sau înstrăinat în mod normal, în apropierea datei de închidere a bilanţului, mai puţin costurile estimate pentru finalizare şi costurile de vânzare necesare.
49.Valoarea recuperabilă este suma pe care societatea se aşteaptă să o recupereze din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv valoarea sa reziduală în momentul înstrăinării.
50.Valoarea reziduală reprezintă valoarea netă pe care o societate estimează să o obţină prin cedarea unui activ la încheierea duratei sale de utilizare, după deducerea cheltuielilor aferente cedării.
51.Variaţia stocurilor de produse finite şi producţie în curs de execuţie reprezintă variaţia în plus (creştere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producţie a stocurilor de produse şi producţie în curs de la finele perioadei şi valoarea stocurilor iniţiale ale produselor şi producţiei în curs, fără a se lua în calcul provizioanele constituite pentru depreciere.
52.Venituri/cheltuieli angajate sunt veniturile/cheltuielile ce se înregistrează în exerciţiul financiar în care au apărut, fără a ţine seama de momentul efectiv al încasării/plăţii acestora.
53.Venituri/cheltuieli în avans sunt veniturile/cheltuielile care se încasează plătesc în exerciţiul financiar curent, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior.
54.Veniturile şi cheltuielile extraordinare sunt venituri şi cheltuieli care nu provin din activităţile curente ale societăţii şi, ca urmare, nu apar frecvent sau cu regularitate.
BILANŢ | |||
ACTIV | |||
A | Active necorporale | ||
I | Imobilizări necorporale | ||
1. Cheltuieli de constituire (când reglementările permit imobilizarea acestora) (501-58011-58021) | 01 | ||
2. Cheltuielile de dezvoltare (când reglementările permit imobilizarea acestora) (503-58013-58023-59013-59023) | 02 | ||
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci, drepturi şi valori similare şi alte imobilizări necorporale, dacă au fost: (505-58015-58025-59015-59025) a) achiziţionate contra unei plăţi; sau b) create de societate, în cazul în care reglementările permit înscrierea acestora în active. | 03 | ||
4. Fondul comercial, în cazul în care a fost achiziţionat (507-58017-58027-59017-59027) | 04 | ||
5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie (523+524-59213-59223) | 05 | ||
6. Alte imobilizări necorporale (508-58018-58028-59018-59028) | 06 | ||
TOTAL (rd. 01 la 06) | 07 | ||
B | Plasamente | ||
I | Plasamente în imobilizări corporale şi în curs | ||
1. Terenuri şi construcţii (211-281-291) | 08 | ||
2. Avansuri şi plasamente în imobilizări corporale în curs de execuţie (231+232-293) | 09 | ||
TOTAL (rd. 08 +09) | 10 | ||
II | Plasamente deţinute la societăţile din cadrul grupului şi sub forma de interese de participare şi alte plasamente în imobilizări financiare | ||
1. Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului (261-29611-29621) | 11 | ||
2. Titluri de creanţă şi împrumuturi acordate societăţilor din cadrul grupului (26711+26721+26731+26741-29615-29625) | 12 | ||
3. Participări la societăţile în care există interese de participare (263-29613-29623) | 13 | ||
4. Titluri de creanţă şi împrumuturi acordate societăţilor în care există interese de participare (26713+26723+26733+26743-29617-29627) | 14 | ||
5. "Alte plasamente în imobilizări financiare" (262+264+265+26712+26714+26722+26724+26732+26734+26742+26744-29612-29622-29614-29624-29616-29626-29619-29629) | 15 | ||
TOTAL (rd. 11 la 15) | 16 | ||
III | Alte plasamente financiare. | ||
1. Acţiuni, alte titluri cu venit variabil şi unităţi la fondurile comune de plasament (2711+2712-29711-29721) | 17 | ||
2. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix. (2721+2722-29712-29722) | 18 | ||
3. Părţi în fonduri comune de investiţii (273-274) | 19 | ||
4. Împrumuturi ipotecare (26715-26725-29631) | 20 | ||
5. Alte împrumuturi (26716-26726-29632) | 21 | ||
6. Depozite la instituţiile de credit (26717+26727+26737+26737-26747-29641-29651) | 22 | ||
7. Alte plasamente financiare (278-297) | 23 | ||
TOTAL (rd. 17 la 23) | 24 | ||
IV | Depozite la societăţi cedente (268-29642-29652) | 25 | |
C | Plasamente aferente contractelor în imitaţi de cont (241-294) | 26 | |
TOTAL PLASAMENTE (rd. 10+16+24+25+26) | 27 | ||
D | Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare | ||
1. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare la asigurări generale (3922+3935+395+397+398+399) | 28 | ||
2. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare la asigurări de viaţă (391-3921+3931+396) | 29 | ||
3. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor în unităţi de cont cedate reasiguratorului (3941-3942) | 30 | ||
TOTAL (rd. 28 la 30) | 31 | ||
E | Creanţe | ||
Sume de încasat de la societăţile din cadrul grupului (4511+4518-4951) | 32 | ||
Sume de încasat din interese de participare (4521+4528-4952) | 33 | ||
TOTAL (rd. 32+33) | 34 | ||
I | Creanţe provenite din operaţiuni de asigurare directă | ||
1. Asiguraţi (401*) | 35 | ||
2. Intermediari în asigurări (404) | 36 | ||
3. Alte creanţe provenite din operaţiuni de asigurare directă (40511+40521) | 37 | ||
TOTAL (rd. 35 la 37) | 38 | ||
II | Creanţe provenite din operaţiuni de reasigurare (411*-412*) | 39 | |
III | Alte creanţe (425-428*-431*+437*+438*+441*+4424-4428*+443*+444*+445-446*+447* +448*+ 4581+461-491 -496+54512+54522) | 40 | |
IV | Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat (456-4953) | 41 | |
F | Alte elemente de activ (464-475*) | 42 | |
I | Imobilizări corporale şi stocuri | ||
1. Echipamente tehnologice (51112+51122-58112-58122-59112-59122) | 43 | ||
2. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare (51113+51123-58113-58123-59113-59123) | 44 | ||
3. Mijloace de transport (51114+51124-58114-58124-59114-59124) | 45 | ||
4. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (51116+51126-58116-58126-59116-59126) | 46 | ||
5. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie (52112+52113-52118-52122+52123+52128+52212-52213+52214+52218 +52222+52223+52224 +52228-59211-59221) | 47 | ||
TOTAL (rd. 43 la 47) | 48 | ||
Stocuri | |||
1. Materiale consumabile (531-593) | 49 | ||
2. Materiale de natura obiectelor de inventar (532-594) | 50 | ||
TOTAL (rd. 49+50) | 51 | ||
II | Casa şi conturi la bănci privind (542-543-544-545-547551+552) | 52 | |
III | Acţiuni proprii (cu indicarea valorii nominale) (541) | 53 | |
IV | Alte elemente de activ (548) | 54 | |
G | Cheltuieli în avans | ||
I | Dobânzi şi chirii înregistrate în avans (471) | 55 | |
II | Cheltuieli de achiziţie reportate (472) | 56 | |
III | Alte cheltuieli în avans (473) | 57 | |
TOTAL (rd. 55 la 57) | 58 | ||
TOTAL ACTIV (rd. 07+27+31+34+38+39+40+41+42+48+51+52+53+54+58) | 59 | ||
PASIV | |||
A | Capital şi rezerve | ||
I | Capital subscris | ||
- capital subscris nevărsat (10111-10121) | 60 | ||
- capital subscris vărsat (10112+10122) | 61 | ||
TOTAL (rd. 60+61) | 62 | ||
II | Prime de capital (10411-10412+10413+10414+10421+10422+10423-10424) | 63 | |
III | Rezerve din reevaluare (105) | 64 | |
IV | Rezerve | ||
Rezerve privind asigurările de viaţă şi generale: | |||
1. Rezerve legale (10611+10621) | 65 | ||
2. Rezerve pentru acţiuni proprii (10612+10622) | 66 | ||
3. Rezerve statutare sau contractuale (10613-10623) | 67 | ||
4. Alte rezerve (10618-10628)+/-(1071-1072) | 68 | ||
TOTAL (rd. 65 la 68) | 69 | ||
V | Rezultatul reportat (117) | 70 | |
VI | Rezultatul exerciţiului (121) | 71 | |
VII | Repartizarea profitului (129) | 72 | |
B | Datorii subordonate (1631+1632) | 73 | |
C | Rezerve tehnice | ||
1. Rezerva de prime (315) | 74 | ||
2. Rezerve tehnice privind asigurările de viaţă, din care: | |||
a) Rezerve matematice (311) | 75 | ||
b)Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri privind asigurările de viaţă (312) | 76 | ||
c) Alte rezerve tehnice (313) | 77 | ||
3. Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri privind asigurările generale (332) | 78 | ||
4. Rezerva de daune privind asigurările generale (327) | 79 | ||
5. Rezerva de daune privind asigurările de viaţă (326) | 80 | ||
6. Rezerva de egalizare (338) | 81 | ||
7. Alte rezerve tehnice pentru asigurările generale, din care: | |||
a) Rezerva pentru riscuri neexpirate (334) | 82 | ||
b) Rezerva de catastrofă (333) | 83 | ||
c) Alte rezerve tehnice (335) | 84 | ||
TOTAL (rd. 74 la 84) | 85 | ||
D | Rezerve tehnice aferente contractelor în unităţi de cont (314) | 86 | |
E | Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli | ||
1 (Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare (15115-15125) | 87 | ||
2) Provizioane pentru impozite (15116+15126) | 88 | ||
3) Alte provizioane (15111+15113+15114+15118+15121+15123-15124+15128) | 89 | ||
F | Depozite primite de la reasiguratori (1651+1652) | 90 | |
G | Datorii | ||
- Sume datorate societăţilor din cadrul grupului (16411+16421+16815+16825+26911+26921-4511**+4518**) | 91 | ||
- Sume datorate privind interesele de participare (16412+16422+16816-16826+26912+26922+4521**-4528**) | 92 | ||
1 | Datorii provenite din operaţiuni de asigurare directă (402+404+405**) | 93 | |
II | Datorii provenite din operaţiuni de reasigurare (411**+412**) | 94 | |
III | Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile (16111+16114+16115+16117+1611S+16121+16124+16125-16127+16128+16811+16821-1691-1692) | 95 | |
IV | Sume datorate instituţiilor de credit (16211+16212-16214-16215+16217+16218+16221+16222+16224+16225+16227+16228+16812-16822) | 96 | |
V | Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale (16213+16216-16223-16226+1671+1672+16817+16827+421-422-423+424+426+427+4281**+431+437-4381+441**+4423+443+4428**+444**-446**-447**-448**+4511**+4518**-4521**+ 4528**+4551-4558+456**-457+4582**-462+463+475**+249+26913+26923+279+549+54511+54521+5461+5462) | 97 | |
H | Venituri în avans | ||
1. Venituri înregistrate în avans (131+4741-4742) | 98 | ||
TOTAL PASIV (rd. 62 la 64+ 69 la 73+85+86 la 98) | 99 | ||
*) Solduri debitoare ale conturilor respective. **) Solduri creditoare ale conturilor respective. | |||