Secţiunea 3 - FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE SOCIETĂŢII. ASPECTE GENERALE - Reglementari Contabile din 2001 specifice domeniului asigurărilor armonizate cu directivele europene şi standardele internaţionale de contabilitate
M.Of. 34 bis
Ieşit din vigoare Versiune de la: 1 Ianuarie 2002
SECŢIUNEA 3:FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE SOCIETĂŢII. ASPECTE GENERALE
3.1.Potrivit prevederilor acestor reglementări:
a)Bilanţul trebuie să prezinte cel puţin posturile enumerate în formatul de bilanţ prezentat la pct. 3.10;
b)Contul de profit şi pierdere trebuie să prezinte cel puţin elementele enumerate în formatul de cont de profit şi pierdere prezentat la pct. 3.51; 3.52; 3.53;
c)Situaţia fluxurilor de trezorerie, se întocmeşte potrivit unuia dintre modelele exemplificate la pct. 3.63, 3.64;
d)Situaţia modificărilor capitalului propriu va prezenta informaţiile prevăzute la pct. 3.65.
3.2.Fiecare element obligatoriu prezentat în situaţiile financiare ale societăţii conform pct. 3.1, poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă această detaliere concură la prezentarea unei informaţii mai elocvente privind activitatea desfăşurată.
3.3.Bilanţul şi contul de profit şi pierdere al unei societăţi pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuială, care nu este prevăzut în formatul adoptat.
3.4._
a)În situaţia în care specificul activităţii societăţii necesită astfel de dezvoltări, formatul bilanţului şi a contului de profit şi pierdere, va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierile efectuându-se numai la poziţiile numerotate cu cifre arabe.
b)Structura bilanţului şi a contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte formatul obligatoriu, nu poate fi modificată de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale se admit derogări de la această regulă. Orice derogare trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.
3.5.Elementele din bilanţ indicate la cifre arabe, cu excepţia posturilor bilanţiere pentru rezerve tehnice şi elementele din contul de profit şi pierdere indicate la paragrafele cu una sau mai multe litere mici, cu excepţia poziţiilor I(1), I(4), II(1),(5),(6), pot fi cumulate într-un singur element în situaţiile financiare dacă:
a)Valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziţiei financiare şi a performanţei societăţii pentru exerciţiul financiar respectiv; sau
b)Cumularea îmbunătăţeşte claritatea prezentării; valorile individuale ale oricăror elemente combinate în acest fel vor fi prezentate în notele explicative.
3.6.În notele explicative trebuie să se prezinte separat, repartizarea profitului net pe destinaţii, respectiv:
a)dividendele propuse spre a fi plătite. În conformitate cu prevederile IAS 10, dacă aceste dividende sunt propuse sau declarate după data bilanţului, societatea nu trebuie să le recunoască ca datorie la data bilanţului;
b)sumele repartizate la rezerve;
c)sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;
d)alte repartizări.
3.7.Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanţul sau în contul de profit şi pierdere al societăţii valoarea corespunzătoare pentru exerciţiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloană separată.
3.8.În situaţia în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere nu sunt comparabile, valorile aferente exerciţiului precedent trebuie retratate corespunzător, astfel încât să se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratării, motivele pentru care a fost făcută şi modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative.
3.9.Nu se vor menţine în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere acele posturi şi elemente pentru care nu există valori în exerciţiul financiar curent, şi în cel precedent.
3.10.Formatul cerut pentru conturile anuale
Formatul cerut pentru bilanţ este următorul:
BILANŢ | |
ACTIV | |
A. | Active necorporale |
1. Cheltuieli de constituire (când legislaţia permite imobilizarea acestora) | |
2. Cheltuieli de dezvoltare (când legislaţia permite imobilizarea acestora) | |
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci, drepturi şi valori similare şi alte imobilizări necorporale dacă au fost: a) achiziţionate contra unei plăţi şi nu trebuie prezentate la A (4); sau b) create de societate, în cazul în care reglementările permit înscrierea acestora ca active | |
4. Fondul comercial, în cazul în care a fost achiziţionat | |
5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie | |
6. Alte imobilizări necorporale | |
B. | Plasamente |
I. | Terenuri şi construcţii |
1. Terenuri şi construcţii | |
2. Avansuri, terenuri şi construcţii în curs de execuţie | |
II. | Plasamente deţinute la societăţile din cadrul grupului şi sub forma de interese de participare şi alte plasamente în imobilizări financiare |
1. Titluri de participare deţinute la societăţile din cadrul grupului | |
2. Titluri de creanţă şi împrumuturi acordate societăţilor din cadrul grupului | |
3. Participări la societăţile în care există interese de participare | |
4. Titluri de creanţă şi împrumuturi acordate societăţilor în care există interese de participare | |
5. Alte plasamente în imobilizări financiare | |
III. | Alte plasamente financiare |
1. Acţiuni, alte titluri cu venit variabil şi unităţi la fondurile comune de plasament | |
2. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix | |
3. Părţi în fonduri comune de investiţii | |
4. Împrumuturi ipotecare | |
5. Alte împrumuturi | |
6. Depozite la instituţiile de credit | |
7. Alte plasamente financiare | |
IV. | Depozite la societăţi cedente |
C. | Plasamente aferente contractelor în unităţi de cont |
D. | Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare |
1. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare la asigurări generale | |
2. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare la asigurări de viaţă | |
3. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor în unităţi de cont cedate în reasigurare | |
E. | Creanţe (cu prezentarea distinctă a sumelor de încasat de la societăţile din cadrul grupului şi a celor din interese de participare) |
I. | Creanţe provenite din operaţiuni de asigurare directă |
1. Asiguraţi | |
2. Intermediari în asigurări | |
3. Alte creanţe provenite din operaţiuni de asigurare directă | |
II. | Creanţe provenite din operaţiuni de reasigurare |
III. | Alte creanţe |
IV. | Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat |
F. | Alte elemente de activ |
I. | Imobilizări corporale şi stocuri |
II. | Casa şi conturi la bănci |
III. | Acţiuni proprii (cu indicarea valorii nominale) |
IV. | Alte elemente de activ |
G. | Cheltuieli în avans |
I. | Dobânzi şi chirii înregistrate în avans |
II. | Cheltuieli de achiziţie reportate |
III. | Alte cheltuieli în avans |
PASIV | |
A. | Capital şi rezerve |
I. | Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel nevărsat) |
II. | Prime de capital |
III. | Rezerve din reevaluare |
IV. | Rezerve |
V. | Rezultatul reportat |
VI. | Rezultatul exerciţiului financiar |
B. | Datorii subordonate |
C. | Rezerve tehnice |
1. Rezerva de prime | |
2. Rezerve tehnice privind asigurările de viaţă, din care: a) Rezerve matematice b) Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri c) Alte rezerve tehnice | |
3. Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri privind asigurările generale | |
4. Rezerva de daune privind asigurări generale | |
5. Rezerva de daune privind asigurările de viaţă | |
6. Rezerva de egalizare | |
7. Alte rezerve tehnice pentru asigurări generale, din care: a) Rezerva pentru riscuri neexpirate b) Rezerva de catastrofă c) Alte rezerve tehnice | |
D. | Rezerve tehnice aferente contractelor în unităţi de cont |
E. | Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli |
1. Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare | |
2. Provizioane pentru impozite | |
3. Alte provizioane | |
F. | Depozite primite de la reasiguratori |
G. | Datorii (cu prezentarea distinctă a datoriilor privind societăţile din cadrul grupului şi celor privind interesele de participare) |
I. | Datorii provenite din operaţiuni de asigurare directă |
II. | Datorii provenite din operaţiuni de reasigurare |
III. | Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile. |
IV. | Sume datorate instituţiilor de credit |
V. | Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale |
H. | Venituri în avans |
3.11.Reglementări generale privind elementele bilanţiere
Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ şi de pasiv ale societăţii la încheierea exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.
Bilanţul cuprinde toate elementele de activ şi de pasiv grupate după natură, destinaţie şi lichiditate, respectiv, natură, provenienţă şi exigibilitate.
3.12.În cazul în care un element de activ sau o obligaţie este în relaţie cu mai mult de un alt element bilanţier, relaţia sa cu celelalte elemente trebuie prezentată fie sub elementul la care apare, fie în note explicative, dacă prezentarea este esenţială pentru înţelegerea conturilor anuale.
3.13.Acţiunile proprii vor fi prezentate numai la posturile prevăzute pentru acestea.
3.14.Cu excepţia angajamentelor legate de activitatea de asigurare, toate angajamentele sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative. Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată, făcându-se totodată distincţie atât între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia română, cât şi între acestea şi tipurile de garanţii pe care legislaţia română nu le recunoaşte. Dacă angajamentele menţionate mai sus există faţă de societăţi din cadrul grupului, se va face o prezentare separată.
3.15.Pentru posturile A, B(I) şi (II), F(I) (cu excepţia stocurilor) şi F(III) se vor furniza următoarele informaţii în notele explicative:
a)valorile corespunzătoare ce privesc aceste elemente, la începutul şi la încheierea exerciţiului financiar;
b)mişcările privind aceste elemente ocazionate de:
i)modificarea valorii (inclusiv reevaluări) în cursul exerciţiului financiar, conform criteriilor menţionate la pct. 4.39, 4.41 şi 4.42;
ii)intrări de active în timpul exerciţiului financiar;
iii)ieşiri de active în timpul exerciţiului financiar respectiv şi
iv)transferurile de active către şi din acel post bilanţier, efectuate în timpul exerciţiului financiar.
3.16.Valorile prezentate conform pct. 3.15 lit. (a) se vor determina pe baza unuia din următoarele criterii:
a)costul de achiziţie sau costul de producţie;
b)oricare criteriu menţionat la pct. 4.39, 4.41 şi 4.42 fără a se ţine seama de amortizare şi provizioanele pentru depreciere.
3.17.Pentru fiecare element bilanţier de activ menţionat la art. 3,15 cu excepţia postului F(III) se vor furniza următoarele informaţii:
a)valoarea amortizării cumulate şi a provizioanelor pentru depreciere la începutul şi la sfârşitul exerciţiului financiar;
b)valoarea amortizării şi provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciţiul financiar respectiv;
c)valoarea ajustărilor efectuate cu privire la amortizări şi provizioane pentru depreciere în cursul exerciţiului financiar, ca urmare a ieşirii de active imobilizate din societate;
d)valoarea ajustărilor efectuate asupra amortizării şi provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciţiile financiare anterioare.
3.18.În cazul în care în primul exerciţiu financiar de aplicare a acestor reglementări, costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ nu este cunoscut şi nu există informaţii privind preţurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau în cazul în care astfel de informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau costul de producţie va fi reprezentat, pentru respectarea pct. 4.15-4.23, de valoarea justă atribuită activului. Această situaţie va fi prezentată la începutul exerciţiului financiar.
3.19.În cazul în care se aplică prevederile pct. 4.41, mişcările elementelor bilanţiere la care se referă pct. 3,15 lit. (b) se vor prezenta, ţinându-se seama de valoarea rezultată din reevaluare.
3.20.Punctele 3.15 şi 3.17 se vor aplica şi la prezentarea cheltuielilor de constituire.
3.21.Drepturile asupra imobilizărilor şi alte drepturi similare, aşa cum sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementele bilanţiere corespunzătoare.
3.22.Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior se vor prezenta în bilanţ la lit. G. "Cheltuieli în avans".
3.23.Veniturile recunoscute înainte de data încheierii exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, se vor prezenta în bilanţ la lit. H "Venituri în avans".
3.24.Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
a)o societate are o obligaţie curentă (legală sau implicită) generată de un eveniment anterior;
b)este probabil ca o ieşire de resurse care să afecteze beneficiile economice să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă;
c)poate fi realizată o bună estimare a valorii obligaţiei.
Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite nu trebuie recunoscut un provizion.
3.25.Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ.
3.26.Suma provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli trebuie corelată strict cu riscurile sau cheltuielile previzibile. Provizioanele care figurează în bilanţ la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate în notele explicative în măsura în care acestea sunt semnificative.
3.27.Reglementări specifice privind anumite elemente bilanţiere
ACTIV
Participări, titluri de creanţă şi împrumuturile acordate societăţilor în care există interese de participare (Post BII(3) şi (4))
În cadrul acestor posturi, sumele privind societăţile asociate şi participaţiile minoritare se vor prezenta separat.
3.28.Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix (Post B III 2)
1.Acest post cuprinde obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix şi negociabile emise de către instituţiile de credit, de alte societăţi sau de organisme publice, dacă ele nu aparţin posturilor B II 2 şi B II 4.
2.Sunt asimilate obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix valorile cu procent variabil de dobândă stabilit în funcţie de un parametru determinat, de exemplu de procentul de dobândă al pieţei interbancare sau al pieţei europene.
3.29.Părţi în fonduri comune de investiţii (post B III 3)
Acest post cuprinde părţile deţinute de societăţi în plasamentele comune constituite de mai multe societăţi sau fonduri de pensii, a căror gestiune a fost încredinţată uneia dintre aceste societăţi sau fonduri de pensii.
3.30.Împrumuturi ipotecare şi alte împrumuturi (post B III 4 şi 5)
Împrumuturile ipotecare garantate prin ipoteci trebuie să figureze ca împrumuturi ipotecare chiar şi atunci când ele sunt garantate printr-un contract de asigurare.
Împrumuturile acordate asiguraţilor în condiţiile prevăzute de lege, pentru care contractul de asigurare este garanţia principală, trebuie înscrise în postul "Alte împrumuturi" şi suma lor trebuie să fie indicată în notele explicative.
Atunci când valoarea înscrisă la "Alte împrumuturi" negarantate printr-un contract de asigurare este semnificativă, se vor prezenta detaliat, în notele explicative, elementele înscrise la acest post.
3.31.Depozite la instituţiile de credit (post BIII 6)
Acest post cuprinde sumele care nu pot fi retrase decât după o anumită perioadă de timp. Sumele depuse fără restricţie în privinţa retragerii trebuie să figureze la post F II chiar dacă ele sunt purtătoare de dobânzi.
3.32.Alte plasamente financiare (post B III 7)
Acest post cuprinde plasamentele care nu sunt înscrise în postul B III 1 la 6. Atunci când aceste plasamente au o valoare semnificativă ele trebuie prezentate în notele explicative.
3.33.Depozite la societăţi cedente (post B IV)
În bilanţul unei societăţi care acceptă reasigurarea, acest post cuprinde valorile datorate de către societăţile cedente şi corespund depozitelor de garanţie existente la societăţile cedente ori la terţi sau sumelor reţinute de către societăţile cedente.
Aceste sume nu pot fi regrupate împreună cu alte creanţe ale reasiguratorului faţă de asigurătorul cedent, nici compensate cu datorii ale reasiguratorului faţă de asigurătorul cedent.
Titlurile depuse la o societate cedentă sau la terţi de către o societate care acceptă reasigurarea, dar care rămân în proprietate acesteia, sunt înscrise de către aceasta în cadrul plasamentelor, la o poziţie corespunzătoare.
3.34.Plasamente aferente contractelor în unităţi de cont (post C)
Pentru asigurarea de viaţă acest post cuprinde, pe de o parte, plasamentele a căror valoare este utilizată în stabilirea ratei de profitabilitate a contractelor de asigurare asociate la un fond de investiţii şi, pe de altă parte, plasamentele destinate acoperirii angajamentelor care sunt determinate prin referinţă la un indice.
De asemenea, în acest post sunt înscrise plasamentele deţinute în contul membrilor unei asociaţii (tontine) şi destinate a fi repartizate între ei.
3.35.Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare (Post D)
Partea reasigurătorilor din rezervele tehnice cuprinde sumele de reasigurare, respectiv sumele reale sau estimate care, conform angajamentelor de reasigurare vizează cedările şi retrocedările în reasigurare şi sunt scăzute din sumele brute ale rezervelor tehnice.
i)Pentru asigurările generale, societăţile vor înscrie la "Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare" următoarele elemente:
1.Rezerva de prime
2.Rezerva de daune
3.Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri
4.Alte rezerve tehnice, din care:
a)Rezerva de catastrofă
b)Alte rezerve tehnice
5.Rezerva de egalizare
ii)Pentru asigurările de viaţă, societăţile vor înscrie la "Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare" următoarele elemente:
1.Rezerve tehnice privind asigurările de viaţă, din care:
a)Rezerve matematice
b)Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri
c)Alte rezerve tehnice
2.Rezerva de daune privind asigurările de viaţă
iii)Rezerve tehnice aferente contractelor în unităţi de cont cedate în reasigurare. Prin derogare de la articolul 3.5, aceste posturi nu pot face obiectul unei regrupări.
3.36.Alte elemente de activ (post FIV)
Acest post cuprinde elementele de activ care nu sunt înscrise în posturile FI, II şi III. Atunci când aceste elemente au o valoare semnificativă, ele trebuie prezentate în notele explicative.
3.37.Dobânzi şi chirii înregistrate în avans (post GI)
Acest post cuprinde sumele care reprezintă dobânzile şi chiriile înregistrate la data bilanţului, dar încă neexigibile.
3.38.Cheltuieli de achiziţie reportate (post GII)
Acest post cuprinde sumele care reprezintă cheltuielile ocazionate de încheierea contractelor de asigurare, respectiv cheltuieli direct imputabile (comisioane de achiziţie, cheltuieli de deschidere a dosarelor sau de admitere a contractelor de asigurare în portofoliu) şi cheltuieli indirect imputabile (cheltuieli de publicitate, cheltuieli administrative legate de prelucrarea cererilor şi întocmirea contractelor de asigurare).
PASIV
3.39.Capital subscris (post AI)
Acest post cuprinde toate sumele care trebuie să fie considerate, ţinând cont de forma juridică a unei societăţi de asigurări, ca acţiuni sau părţi subscrise de către acţionari sau asociaţi.
3.40.Rezerve (post AIV)
În acest post se vor înscrie următoarele tipuri de rezerve constituite de societate:
1.Rezerve legale
2.Rezerve pentru acţiuni proprii
3.Rezerve statutare sau contractuale
4.Alte rezerve
Rezervele vor figura separat ca sub-posturi ale postului AIV din pasiv.
3.41.Datorii subordonate (post B)
Atunci când, prin contract, drepturile legate de nişte datorii, reprezentate sau nu printr-un titlu, în caz de lichidare sau de faliment, pot fi exercitate numai după ce drepturile tuturor celorlalţi creditori au fost satisfăcute, aceste datorii trebuie înscrise în acest post.
3.42.Rezerva de prime (post C1)
Acest post cuprinde suma ce reprezintă fracţiunea din primele nete subscrise care trebuie să fie alocată perioadei următoare.
3.43.Alte rezerve tehnice pentru asigurări generale (post C7)
Acest post cuprinde, printre altele rezerva pentru riscuri neexpirate şi rezerva de catastrofă.
3.44.Rezerve tehnice privind asigurările de viaţă (post C2)
Acest post cuprinde rezervele matematice, rezerva pentru participarea la beneficii şi risturnuri şi alte rezerve tehnice.
3.45.Rezerva de daune (post C4 şi C5)
Rezerva de daune corespunde costului total estimat a fi suportat de societate pentru lichidarea tuturor daunelor survenite până la sfârşitul exerciţiului financiar, declarate sau nu, mai puţin sumele deja plătite în contul acestor daune.
3.46.Rezerva de egalizare (post C 6)
Rezerva de egalizare cuprinde toate sumele repartizate în anii cu rezultate tehnice favorabile, conform dispoziţiilor legale sau administrative, în vederea acoperirii daunelor în anii în care rezultatele tehnice vor fi nefavorabile.
3.47.Rezerve tehnice aferente contractelor în imitaţi de cont (post D)
Această poziţie cuprinde rezervele tehnice constituite pentru a acoperi angajamentele legate de investiţii în cadrul contractelor de asigurare încheiate la asigurările de viaţă, a căror valoare sau randament sunt stabilite în funcţie de plasamentele pentru care asiguratul suportă riscul sau în funcţie de un indice.
3.48.Rezervele tehnice înscrise în posturile C 1-7 cuprind rezervele tehnice constituite de societate pentru asigurările directe şi acceptările în reasigurare.
3.49.Depozite primite de la reasiguratori (post F)
În bilanţul unei societăţi care cedează în reasigurare, acest post cuprinde sumele depuse de către reasigurator sau reţinute de la acesta, în virtutea contractelor de reasigurare. Aceste sume nu pot fi regrupate împreună cu alte creanţe ale asigurătorului cedent, nici compensate cu datorii ale acestuia faţă de reasigurator.
Contul de profit şi pierdere
3.50.Contul tehnic al asigurării generale se va întocmi pentru domeniile de asigurare directă şi domeniile corespunzătoare de reasigurare.
Contul tehnic al asigurării de viaţă se va întocmi pentru domeniile de asigurare directă şi domeniile corespunzătoare de reasigurare.
3.51.Formatul cerut pentru contul tehnic al asigurării generale este următorul:
(1)I. Contul tehnic al asigurării generale
1.Venituri din prime, nete de reasigurare
a)venituri din prime brute subscrise (+)
b)prime cedate în reasigurare (-)
c)variaţia rezervei de prime (+/-)
d)variaţia rezervei de prime, cedate în reasigurare (+/-)
2.Cota din venitul net (diferenţa între veniturile şi cheltuielile din plasamente) al plasamentelor transferată din contul netehnic(poz. III 6) (+)
3.Alte venituri tehnice, nete de reasigurare (+)
4.Cheltuieli cu daunele, nete de reasigurare
a)daune plătite:
- sume brute
- partea reasiguratorilor (-)
b)variaţia rezervei de daune, nete de reasigurare: (+/-)
5.Variaţia altor rezerve tehnice, nete de reasigurare, din care:
a)Variaţia rezervei pentru riscuri neexpirate (+/-)
b)Variaţia rezervei de catastrofă (+/-)
c)Variaţia altor rezerve tehnice(+/-)
6.Variaţia rezervei pentru participare la beneficii şi risturnuri (+/-)
7.Cheltuieli de exploatare nete
a)cheltuieli de achiziţie
b)variaţia sumei cheltuielilor de achiziţie reportate (+/-)
c)cheltuieli de administrare
d)comisioane primite de la reasiguratori şi participări la beneficii (-)
8.Alte cheltuieli tehnice, nete de reasigurare
9.Variaţia rezervei de egalizare (+/-)
- sumă brută
- partea reasiguratorilor (-)
10.Rezultat tehnic al asigurării generale (poz. III 1).
3.52.Formatul cerut pentru contul tehnic al asigurării de viaţă este următorul:
(2)II. Contul tehnic al asigurării de viaţă
1.Venituri din prime, nete de reasigurare:
a)venituri din prime brute subscrise (+)
b)prime cedate în reasigurare (-)
2.Venituri din plasamente:
a)Venituri din participări la societăţile în care există interese de participare, cu prezentarea distinctă a veniturilor din plasamente la societăţile din cadrul grupului
b)Venituri din alte plasamente, cu prezentarea distinctă a veniturilor din plasamente la societăţile din cadrul grupului:
venituri provenind din terenuri şi construcţii,
venituri provenind din alte plasamente
c)Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor cu plasamentele
d)Venit net provenind din realizarea plasamentelor
3.Plusvalori nerealizate din plasamente
4.Alte venituri tehnice, nete de reasigurare
5.Cheltuieli cu daunele, nete de reasigurare
a)sume plătite:
- sume brute
- partea reasiguratorilor (-)
b)variaţia rezervei de daune(+/-)
- suma brută
- partea reasiguratorilor (-)
6.Variaţia rezervelor tehnice privind asigurările de viaţă (+/-):
a)variaţia rezervei matematice
- suma brută
- partea reasiguratorilor (-)
b)variaţia rezervei pentru participare la beneficii şi risturnuri
- suma brută
- partea reasiguratorilor (-)
c)variaţia altor rezerve tehnice
- suma brută
- partea reasiguratorilor (-)
7.Variaţia rezervelor tehnice privind contractele în unităţi de cont (+/-)
- suma brută
- partea reasiguratorilor (-)
8.Cheltuieli de exploatare nete:
a)cheltuieli de achiziţii
b)variaţia sumei cheltuielilor de achiziţii reportate (+/-)
c)cheltuieli de administrare
d)comisioane primite de la reasiguratori şi participări la beneficii (-)
9.Cheltuieli cu plasamente:
a)cheltuieli de gestionare a plasamentelor, inclusiv cheltuielile cu dobânzile
b)cheltuieli privind constituirea provizioanelor pentru plasamente
c)pierderi provenind din realizarea plasamentelor
10.Minusvalori nerealizate din plasamente
11.Alte cheltuieli tehnice, nete de reasigurare
12.Cota din venitul net al plasamentelor transferată în contul netehnic (poz. III 4)
13.Rezultat tehnic al asigurării de viaţă (poz. III 2)
3.53.Formatul cerut pentru contul netehnic este următorul:
III.Contul netehnic
1.Rezultatul tehnic al asigurării generale (poz. I 10)
2.Rezultatul tehnic al asigurării de viaţă (poz. II 13)
3.Venituri din plasamente:
a)Venituri din participări la societăţile în care există interese de participare, cu prezentarea distinctă a veniturilor din plasamente la societăţile din cadrul grupului
b)Venituri din alte plasamente, cu prezentarea distincta a veniturilor din plasamente la societăţile din cadrul grupului:
venituri provenind din terenuri şi construcţii,
venituri provenind din alte plasamente
c)Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor cu plasamentele
d)Venituri provenind din realizarea plasamentelor
4.Cota din venitul net al plasamentelor transferată din contul tehnic al asigurării de viaţă (poz. II 12)
5.Cheltuieli cu plasamentele:
a)Cheltuieli de gestionare a plasamentelor, inclusiv cheltuielile cu dobânzile
b)Cheltuieli privind constituirea de provizioane pentru plasamente
c)Pierderi provenind din realizarea plasamentelor
6.Cota din venitul net al plasamentelor transferată în contul tehnic al asigurărilor generale (poz. I 2)
7.Alte venituri netehnice
8.Alte cheltuieli netehnice, inclusiv provizioanele
9.Rezultatul curent
- Profit
- Pierdere
10.Venituri extraordinare
11.Cheltuieli extraordinare
12.Rezultatul extraordinar
- Profit
- Pierdere
13.Venituri totale
14.Cheltuieli totale
15.Rezultatul brut
- Profit
- Pierdere
16.Impozit pe profit
17.Alte impozite (care nu figurează la poziţiile precedente)
18.Rezultatul net al exerciţiului
- Profit
- Pierdere
Prevederi specifice privind contul de profit şi pierdere
3.54.Prime brute subscrise
Contul tehnic al asigurării generale poz: I 1 (a)
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 1 (a)
Primele brute subscrise - primele încasate şi de încasat, inclusiv primele de reasigurare încasate şi de încasat, aferente tuturor contractelor de asigurare şi contractelor de reasigurare care intră în vigoare în perioada de referinţă, înainte de deducerea oricăror sume din acestea.
Primele brute subscrise mai includ:
(i)primele rămase de contabilizat, atunci când calculul primei se poate face numai la sfârşitul exerciţiului financiar;
(ii)primele unice, inclusiv anuităţile;
în asigurarea de viaţă, primele unice rezultate din bonusurile şi alte discounturi, în măsura în care acestea trebuie considerate ca prime pe baza contractelor de asigurare emise, acolo unde legislaţia naţională o cere sau permite înregistrarea acestora cu titlu de prime de asigurare;
(iii)prime adiţionale în cazul plăţilor semestriale, trimestriale sau lunare şi sumele suplimentare plătite de deţinătorii de poliţă pentru acoperirea costurilor de achiziţie aferente poliţelor emise;
(iv)în cazul coasigurării, cota-parte ce revine societăţii din valoarea totală a primelor;
(v)primele de reasigurare cuvenite din cedare şi retrocedare aferente poliţelor de asigurare emise, inclusiv intrările în portofoliu, după deducerea:
- ieşirilor din portofoliu în favoarea societăţilor cedente şi retrocedente;
- anulărilor.
Toate primele menţionate mai sus nu vor include taxe sau impozite care pot fi percepute, referitor la acestea.
Primele cedate în reasigurare
Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 1(b)
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. I 1(b)
Primele cedate în reasigurare cuprind toate primele plătite sau de plătit în contul contractelor de reasigurare încheiate de către societate.
Intrările în portofoliu ce urmează a fi plătite reasiguratorului la încheierea sau modificarea contractului de reasigurare trebuie adăugate.
Ieşirile din portofoliu (în urma rezilierii contractelor sau diminuării sumelor de plătit), ce urmează a fi încasate de la reasigurator, trebuie scăzute.
3.55.Cheltuieli cu daunele
Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 4
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 5
1.Cheltuielile cu daunele cuprind sumele plătite aferente exerciţiului financiar, majorate cu rezerva de daune, şi diminuate cu rezerva de daune aferentă exerciţiului financiar anterior.
Aceste sume cuprind anuităţile, răscumpărările, intrările şi ieşirile aferente rezervei de daune în favoarea şi provenind de la societăţile cedente şi de la reasiguratori, cheltuielile externe şi interne de administrare a daunelor şi cheltuielile pentru daune apărute dar nedeclarate.
Sumele recuperabile rezultate în urma acţiunilor de recuperare sau de subrogare (substituire), trebuie scăzute.
2.În cazul în care diferenţa dintre:
- valoarea rezervei de daune constituită la începutul exerciţiului financiar pentru daune nerezolvate aferente exerciţiilor financiare anterioare, şi
- sumele plătite în timpul exerciţiului financiar pentru daune survenite în cursul exerciţiilor financiare anterioare, precum şi valoarea rezervei la sfârşitul exerciţiului financiar pentru astfel de daune rămase de rezolvat, este semnificativă, natura şi amploarea acestor diferenţe vor fi precizate în notele explicative.
3.56.Participări la beneficii şi risturnuri
Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 6
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 6
Participările la beneficii cuprind toate sumele imputabile exerciţiului financiar care sunt plătite sau trebuie plătite asiguraţilor şi altor persoane care subscriu, sau sumele furnizate ca beneficii în favoarea acestora, inclusiv sumele utilizate pentru a mări rezervele tehnice sau pentru a reduce primele viitoare, în măsura în care aceste sume constituie alocarea unui excedent sau a unui profit rezultând din ansamblul operaţiunilor sau dintr-o parte a acestora, după scăderea sumelor incluse în cursul exerciţiilor financiare anterioare şi care nu mai sunt necesare.
Risturnurile cuprind sumele care reprezintă o rambursare parţială de prime, efectuată pe baza performanţelor contractuale.
Atunci când au valori semnificative, sumele atribuite pentru participările la beneficii şi cele atribuite pentru risturnuri vor fi menţionate separat în notele explicative.
3.57.Cheltuieli de achiziţie
Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 7 a)
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 8 a)
Cheltuielile de achiziţie includ cheltuielile ocazionate de încheierea contractelor de asigurare. Ele cuprind atât cheltuielile direct imputabile, cum sunt comisioanele de achiziţii şi cheltuielile de deschidere a dosarelor sau de admitere a contractelor de asigurare din portofoliu, cât şi cheltuielile imputabile indirect cum sunt comisioanele de încasare, cheltuielile de publicitate sau cheltuielile administrative legate de prelucrarea cererilor şi de întocmirea contractelor.
În cazul asigurărilor generale, cheltuielile de achiziţie vor include şi comisionul de reînnoire a contractelor.
În cazul asigurărilor de viaţă, comisionul de reînnoire va fi inclus în cheltuielile de administrare.
3.58.Cheltuieli de administrare
Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 7 c)
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 8 c)
Cheltuielile de administrare cuprind în special cheltuielile pentru încasarea primelor, de administrare a portofoliului, cheltuielile de gestionare a participărilor la beneficii şi risturnuri precum şi cheltuielile de reasigurare acceptate şi cedate.
Ele cuprind de regulă şi cheltuielile de personal şi cele cu amortizarea imobilizărilor corporale, în măsura în care acestea nu trebuie contabilizate în cheltuieli de achiziţie, cheltuieli cu daunele sau cu plasamentele.
3.59.Venituri şi cheltuieli din/cu plasamente
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 2 şi 9
Contul netehnic: poz. III 3 şi 5
1.Toate veniturile şi cheltuielile din/cu plasamente referitoare la asigurările generale sunt indicate în contul netehnic.
2.Toate veniturile şi cheltuielile din/cu plasamente referitoare la asigurările de viaţă sunt indicate în contul tehnic al asigurării de viaţă.
3.În cazul în care, o societate practică în acelaşi timp pe lângă asigurarea de viaţă şi alte tipuri de asigurări, veniturile şi cheltuielile din/cu plasamente sunt indicate în contul tehnic al asigurării de viaţă, în măsura în care ele sunt legate direct de asigurarea de viaţă.
3.60.Cota din venitul net al plasamentelor
Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 2
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 12
Contul netehnic: poz. III 4 şi 6
1.Atunci când o parte din veniturile din plasamente este transferată în contul tehnic al asigurării generale, suma transferată va fi scăzută de la poz. III(6) din contul netehnic şi adăugată la poz. I(2) din contul tehnic al asigurării generale.
2.Atunci când o parte din veniturile din plasamente indicate în contul tehnic al asigurării de viaţă este transferată în contul netehnic, suma transferată va fi scăzută de la poz. II(12) din contul tehnic al asigurării de viaţă şi adăugată la poz. III(4) din contul netehnic.
3.În ambele cazuri de mai sus, motivele care au dus la realizarea acestor transferuri, ca şi modul lor de calculare, trebuie prezentate în notele explicative. Acolo unde este cazul, o simplă referire la textul de lege relevant va fi suficientă.
3.61.Plusvalorile şi minusvalorile nerealizate din plasamente
Contul tehnic al asigurării de viaţă: poz. II 3 şi 10
Sumele înscrise la aceste poziţii din contul tehnic al asigurării de viaţă se referă la plasamente inclusiv a celor care figurează la postul C din activul bilanţului, respectiv "Plasamente aferente contractelor în unităţi de cont"
3.62.Veniturile şi cheltuielile extraordinare
Contul netehnic poz III 10 şi 11.
Veniturile şi cheltuielile extraordinare sunt venituri şi cheltuieli care nu provin din activitatea curentă a societăţii şi, ca urmare nu apar cu regularitate.
În notele explicative se vor prezenta explicaţii privind valoarea şi natura veniturilor şi cheltuielilor extraordinare (prezentate la poz. 10 şi 11) cu excepţia cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. Similar, vor fi prezentate veniturile şi cheltuielile ce se referă la exerciţiul financiar precedent.
3.63.SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE la data de 31 decembrie ....... pentru asigurările generale - exemplu
a)Metoda directă
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare:
- încasările în numerar din primele brute;
- plăţile în numerar privind primele de reasigurare;
- plăţile în numerar privind daunele;
- încasările în numerar privind daunele aferente reasigurării;
- plăţile în numerar către furnizorii de bunuri şi servicii;
- plăţile în numerar către şi în numele angajaţilor;
- plăţile în numerar privind comisioanele către agenţi de asigurare şi brokeri de asigurare;
Numerar net din activităţi de exploatare (A)
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii
- plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- încasările în numerar din vânzarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din dividende, dobânzi şi asimilate;
- încasări din câştiguri plasamente/investiţii
Numerar net din activităţi de investiţii (B)
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare
- veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital propriu;
- plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau răscumpăra acţiunile societăţii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte împrumuturi;
- rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
- plăţile în numerar a dividendelor acţionarilor;
Numerar net din activităţi de finanţare (C)
Creşterea netă a numerarului şi a echivalentelor de numerar (A+B+C)
b)Metoda indirectă
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare:
- rezultat net;
- modificările pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
- ajustări pentru elementele nemonetare şi alte elemente incluse la activităţile de investiţii sau de finanţare;
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii
- plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- încasările în numerar din vânzarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din dividende, dobânzi şi asimilate;
Numerar net din activităţi de investiţii (B)
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare
- veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital propriu;
- plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau răscumpăra acţiunile societăţii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte împrumuturi;
- rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
- plăţile în numerar a dividendelor acţionarilor;
Numerar net din activităţi de finanţare (C)
Creşterea netă a numerarului şi a echivalentelor de numerar (A+B+C)
3.64.SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE la data de 31 decembrie ........ pentru asigurările de viaţă - exemplu
a)Metoda directă
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare:
- încasările în numerar din primele brute;
- încasări din câştiguri plasamente/investiţii;
- plăţile în numerar privind primele de reasigurare;
- plăţile în numerar privind daunele;
- încasările în numerar privind daunele aferente reasigurării;
- plăţile în numerar către furnizorii de bunuri şi servicii;
- plăţile în numerar către şi în numele angajaţilor;
- plăţile în numerar privind comisioanele către agenţi de asigurare şi brokeri de asigurare;
Numerar net din activităţi de exploatare (A)
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii
- plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- încasările în numerar din vânzarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din dividende, dobânzi şi asimilate;
Numerar net din activităţi de investiţii (B)
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare
- veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital propriu;
- plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau răscumpăra acţiunile societăţii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte împrumuturi;
- rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
- plăţile în numerar a dividendelor acţionarilor;
Numerar net din activităţi de finanţare (C)
Creşterea netă a numerarului şi a echivalentelor de numerar (A+B+C)
b)Metoda indirectă
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare:
- rezultat net;
- modificările pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
- ajustări pentru elementele nemonetare şi alte elemente incluse la activităţile de investiţii sau de finanţare;
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii
- plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- încasările în numerar din vânzarea de te ren un, construcţii şi alte active corporale şi necorporale pe termen lung;
- plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor societăţi;
- avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din dividende, dobânzi şi asimilate;
Numerar net din activităţi de investiţii (B)
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare
- veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital propriu;
- plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau răscumpăra acţiunile societăţii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte împrumuturi;
- rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
- plăţile în numerar a dividendelor acţionarilor;
Numerar net din activităţi de finanţare (C)
Creşterea netă a numerarului şi a echivalentelor de numerar (A+B+C)
3.65.Situaţia modificărilor capitalului propriu
Situaţia modificărilor capitalului propriu este prezentată ca o componentă separată a situaţiilor financiare, care să evidenţieze:
a)profitul net sau pierderea netă a perioadei;
b)fiecare element de venit şi cheltuială, câştig sau pierdere care, aşa cum este cerut de un standard, este recunoscut direct în capitalul propriu şi totalul acestor elemente; şi
c)efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile şi corecţia erorilor fundamentale.
În plus societăţile trebuie să prezinte fie în situaţia modificărilor capitalului propriu, fie în notele explicative:
- tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distribuţiile către aceştia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei şi la data bilanţului şi modificările pe parcursul perioadei; şi
- o reconciliere între valoarea contabilă a fiecărei categorii de capital propriu la începutul şi la sfârşitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.
Situaţia modificărilor capitalului propriu la data de 31 decembrie ......... - exemplu
Semnificaţia coloanelor A şi B din tabelul de mai jos este următoarea:
A - Total, din care
B - prin transfer
- mii lei -
Element al capitalului propriu | Sold la 1 ianuarie | Creşteri | Reduceri | Sold la 31 decembrie | ||
A | B | A | B | |||
0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Capital subscris | ||||||
Fond de rezervă liber vărsat | ||||||
Prime de capital | ||||||
Rezerve din reevaluare | ||||||
Rezerve legale | ||||||
Rezerve pentru acţiuni proprii | ||||||
Rezerve statutare sau contractuale | ||||||
Alte rezerve | ||||||
Rezerve din conversie | ||||||
Rezultatul reportat | ||||||
Profit nerepartizat | ||||||
Pierdere neacoperită | ||||||
Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29 | ||||||
Sold creditor | ||||||
Sold debitor | ||||||
Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile | ||||||
Sold creditor | ||||||
Sold debitor | ||||||
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale | ||||||
Sold creditor | ||||||
Sold debitor | ||||||
Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare | ||||||
Rezultatul exerciţiului financiar | ||||||
Sold creditor | ||||||
Sold debitor | ||||||
NOTĂ:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie să fie însoţite de informaţii referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- orice alte informaţii semnificative.