Secţiunea 5 - Stabilirea, declararea şi plata contribuţiei de asigurări sociale datorată de persoanele fizice care realizează venituri din activităţi independente şi drepturi de proprietate intelectuală - Norme Metodologice din 2016 de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

M.Of. 22

În vigoare
Versiune de la: 1 August 2025 până la: 31 Decembrie 2030
SECŢIUNEA 5:Stabilirea, declararea şi plata contribuţiei de asigurări sociale datorată de persoanele fizice care realizează venituri din activităţi independente şi drepturi de proprietate intelectuală
8._
(1)În aplicarea art. 151 din Codul fiscal, stabilirea contribuţiei se efectuează după cum urmează:
a)persoanele fizice, cărora li se aplică sistemul de impozitare prin autoimpunere, care datorează în anul în curs contribuţia de asigurări sociale îşi calculează contribuţia de asigurări sociale datorată, prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului ales. În această categorie intră şi persoanele fizice care realizează de la mai mulţi plătitori venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau în baza contractelor de activitate sportivă, sub nivelul a 12 salarii de bază minime brute pe ţară, dar cumulate aceste venituri se situează peste nivelul a 12 salarii de bază minime brute pe ţară. Aceştia îşi calculează singuri, potrivit prevederilor art. 151 alin. (7) din Codul fiscal, contribuţia datorată prin Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice. Persoanele fizice care nu datorează contribuţia, întrucât veniturile nete anuale cumulate estimate se situează sub plafon, dar optează pentru plata acesteia, depun Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice.
b)plătitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau care rezultă dintr-un contract de activitate sportivă pentru care persoanele fizice datorează contribuţia conform art. 148 alin. (1) din Codul fiscal calculează contribuţia datorată prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului ales de persoanele fizice. Persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau în baza unui contract de activitate sportivă, cel puţin egale cu 12 salarii de bază minime brute pe ţară, de la un singur plătitor, îl desemnează pe acesta, prin contractul încheiat între părţi, să calculeze, să reţină, să declare şi să plătească contribuţia datorată. De asemenea stabileşte venitul ales pentru care datorează contribuţia în anul în curs, nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată, până la concurenţa contribuţiei aferente venitului ales. Acelaşi tratament se aplică şi în situaţia în care veniturile nete anuale cumulate, din drepturi de proprietate intelectuală sau în baza unui contract de activitate sportivă, care depăşesc 12 salarii de bază minime brute pe ţară sunt obţinute de la mai mulţi plătitori, din care la cel puţin unul dintre aceştia venitul depăşeşte plafonul prevăzut. În acest caz beneficiarul venitului desemnează unul dintre plătitorii de venit care urmează să calculeze, să reţină, să declare şi să plătească contribuţia.
(2)Persoanele fizice prevăzute la alin. (1) lit. a) depun Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice, prevăzută la art. 120 din Codul fiscal, până la data de 15 martie, inclusiv, a anului în curs. Pentru anul 2018, declaraţia se depune până la data de 15 iulie 2018, inclusiv.
(3)Persoanele prevăzute la alin. (1) lit. b) depun Declaraţia privind obligaţiile de plată a contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate la termenele şi în condiţiile stabilite la art. 147 din Codul fiscal.
(4)Persoanele fizice care încep să desfăşoare o activitate independentă sau să realizeze venituri din drepturi de proprietate intelectuală în cursul anului verifică încadrarea în plafonul anual prevăzut la art. 148 alin. (2), corespunzător numărului de luni de activitate. Plafonul luat în calcul se stabileşte proporţional cu numărul lunilor de activitate rămase până la sfârşitul anului. În situaţia în care veniturile nete cumulate estimate a se realiza până la sfârşitul anului sunt cel puţin egale cu plafonul recalculat, persoana fizică datorează contribuţia de asigurări sociale pe care o determină conform art. 151 alin. (13) din Codul fiscal.
(5)Acelaşi tratament se aplică şi pentru situaţia în care, în cursul anului, persoanele fizice se încadrează în categoria persoanelor exceptate de la plata contribuţiei potrivit art. 150 din Codul fiscal, îşi suspendă temporar activitatea sau îşi încetează activitatea, potrivit legislaţiei în materie. În acest caz, contribuţia nu se datorează începând cu luna în care intervine modificarea.
(6)Dacă, în baza unui contract aflat în derulare, persoana fizică ce realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală pentru care plătitorul de venit are obligaţia reţinerii la sursă a contribuţiei dobândeşte, în cursul anului, calitatea de salariat/pensionar, aceasta nu mai datorează contribuţia de asigurări sociale pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectuală realizate în luna în care a dobândit această calitate. În această situaţie plătitorul de venit va proceda la recalcularea contribuţiei datorate potrivit prevederilor art. 151 alin. (13) din Codul fiscal.
(7)Exemple în aplicarea prevederilor art. 151 din Codul fiscal:
1.Exemplul 1
Un comerciant, persoană fizică, estimează că în cursul anului 2018 va realiza un venit net anual în valoare de 150.000 lei.
Persoana fizică nu are calitatea de pensionar şi nu este asigurată în sistem propriu de asigurări sociale.
Salariul de bază minim brut pe ţară în vigoare în luna iulie 2018 este de 1.900 lei.
Plafonul minim lunar în funcţie de care se stabileşte obligaţia plăţii CAS este de 22.800 lei (1.900 lei x 12 luni).
Venitul net anual estimat pentru anul în curs este de 150.000 lei.
Din aplicarea prevederilor art. 148 şi 151 din Codul fiscal rezultă următoarele:
a)încadrarea în plafon:
- venitul net anual, cumulat, estimat, este mai mare decât 12 salarii de bază minime brute pe ţară (150.000 lei > 22.800 lei)
Rezultă că persoana fizică datorează contribuţia de asigurări sociale.
b)stabilirea bazei de calcul al contribuţiei la venitul ales:
- alege ca bază de calcul suma de 25.000 lei.
c)stabilirea contribuţiei datorate:
- 25.000 lei x 25% = 6.250 lei
2.Exemplul 2
O persoană fizică începe în data de 1 august 2018 să desfăşoare o activitate independentă (traducător) şi estimează un venit net de 30.000 lei.
Până la data de 1 septembrie depune la organul fiscal competent declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice şi îşi stabileşte contribuţia de asigurări sociale datorată pentru anul 2018 după cum urmează:
a)stabilirea plafonului anual prevăzut la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, corespunzător numărului de luni de activitate:
22.800 lei: 12 luni x 5 luni de activitate = 9.500 lei
b)încadrarea venitului net estimat pentru lunile de activitate până la sfârşitul anului în plafonul stabilit la lit. a):
Întrucât suma de 30.000 lei este mai mare decât plafonul recalculat de 9.500 lei persoana fizică datorează contribuţia de asigurări sociale.
c)alegerea venitului ca bază de calcul al contribuţiei care nu poate fi mai mic decât plafonul recalculat de 9.500 lei. Persoana fizică a ales ca bază de calcul al contribuţiei un venit de 10.000 lei.
d)determinarea contribuţiei datorate
10.000 lei x 25% = 2.500 lei
3.Exemplul 3
O persoană fizică încheie un contract cu o publicaţie, pentru realizarea unor articole jurnalistice. Contractul este încheiat începând cu data de 1 ianuarie 2018 pentru o perioadă de 1 an şi trei luni. Valoarea contractului este de 90.000 lei. Plata se efectuează, lunar, pe parcursul derulării contractului, în tranşe egale de 6.000 lei, astfel încât venitul brut estimat pentru anul 2018 este de 72.000 lei.
Venitul net estimat pentru anul 2018 este de 43.200 lei. Întrucât venitul net estimat este mai mare decât plafonul de 22.800 lei, persoana fizică datorează contribuţia.
Prin contract, persoana fizică stabileşte cu beneficiarul lucrării ca acesta să calculeze, să reţină, să declare şi să plătească contribuţia datorată, la un venit ales de 23.000 lei.
Având în vedere că plata se efectuează lunar, plătitorul de venit are obligaţia ca lunar să reţină la sursă contribuţia datorată în sumă de 479 lei.
Pe data de 31 august 2018 contractul încetează.
Venitul net realizat aferent perioadei în care contractul s-a aflat în derulare este de 28.800 lei. Până la această dată contribuţia achitată a fost de 3.832 lei (479 lei x 8 luni de activitate).
Plătitorul de venit procedează după cum urmează:
a)recalculează plafonul anual corespunzător numărului de luni de activitate, astfel:
22.800 lei: 12 luni x 8 luni de activitate = 15.200 lei.
b)se constată că venitul net realizat aferent perioadei de activitate, de 28.800 lei, este mai mare decât plafonul recalculat de 15.200 lei, persoana fizică datorează contribuţia.
c)persoana fizică are posibilitatea să păstreze valoarea venitului ales sau o poate modifica, dar nu sub nivelul plafonului stabilit la lit. a) de 15.200 lei.
- persoana fizică alege să micşoreze valoarea venitului ales la suma de 16.000 lei.
d)determinarea contribuţiei datorate, recalculate:
16.000 lei x 25% = 4.000 lei, respectiv 500 lei/lună (4.000 lei: 8 luni de activitate).
Rezultă că persoana fizică mai are de plată suma de 168 lei (4.000 lei - 3.832 lei). Contribuţia va fi reţinută de către plătitor odată cu ultima plată efectuată către persoana fizică.
4.Exemplul 4
O persoană fizică încheie un contract cu o publicaţie, pentru realizarea unor articole jurnalistice. Contractul este încheiat începând cu data de 15 ianuarie 2018 pentru o perioadă de 1 an. Valoarea contractului este de 75.000 lei. Plata se efectuează în două tranşe, prima tranşă, la încheierea contractului în sumă de 25.000 lei, cea de a doua tranşă, la finalizarea lucrării (15 ianuarie 2019), în sumă de 50.000 lei. Este singurul venit obţinut.
Persoana fizică datorează contribuţia de asigurări sociale, prin contract îşi alege venitul, bază de calcul al contribuţiei în sumă de 22.800 lei, respectiv 475 lei/lună reprezentând contribuţia de asigurări sociale. Având în vedere termenele de plată ale venitului stabilite prin contract, persoana fizică stabileşte cu plătitorul de venit ca din prima tranşă să i se reţină contribuţia de asigurări sociale datorată pentru primele 4 luni, în cuantum de 1.900 lei, conform prevederilor art. 151 alin. (5) din Codul fiscal.
Plătitorul de venit are, potrivit prevederilor art. 151 alin. (21) din Codul fiscal, obligaţia calculării, reţinerii, declarării şi plăţii contribuţiei datorate de persoana fizică, astfel:
- pentru prima tranşă plătită persoanei fizice, nivelul contribuţiei calculate şi reţinute este cel stabilit de părţi, respectiv 1.900 lei.
Contractul încetează la data de 31 august 2018.
Plătitorul de venit procedează după cum urmează:
a)recalculează plafonul anual corespunzător numărului de luni de activitate, astfel:
22.800 lei: 12 luni x 8 luni de activitate = 15.200 lei.
b)se constată că venitul net realizat aferent perioadei de activitate, de 28.800 lei, este mai mare decât plafonul recalculat de 15.200 lei;
c)persoana fizică are posibilitatea să păstreze valoarea venitului ales sau o poate modifica, dar nu sub nivelul plafonului stabilit la lit. a) de 15.200 lei. Persoana fizică datorează contribuţia.
- persoana fizică nu modifică cuantumul venitului ales, de 22.800 lei.
d)se constată că persoana fizică datorează contribuţie în valoare de 5.700 lei.
22.800 lei x 25% = 5.700 lei, din care plătitorul de venit a reţinut şi achitat contribuţia de asigurări sociale în sumă de 1.900 lei.
Rezultă că persoana fizică mai are de plată suma de 3.800 lei (5.700 lei - 1.900 lei).
Contribuţia va fi reţinută de către plătitor odată cu ultima plată efectuată către persoana fizică.
5.Exemplul 5
Persoana fizică din exemplul 4, după întreruperea contractului, cesionează drepturi de proprietate intelectuală unei persoane juridice pentru suma de 50.000 lei.
În această situaţie se disting două variante:
a)Primul plătitor a reţinut şi plătit suma de 5.700 lei, reprezentând contribuţia de asigurări sociale datorată de persoana fizică, stingând astfel obligaţia de plată a acesteia. Astfel, persoana fizică nu mai datorează contribuţia pentru anul în curs, iar noul plătitor de venit nu va fi desemnat să calculeze, să reţină, să declare şi să plătească contribuţia de asigurări sociale.
b)Primul plătitor nu îi poate reţine la sursă diferenţa de 3.800 lei, reprezentând contribuţia de asigurări sociale datorată de persoana fizică, întrucât nu mai efectuează nicio plată către aceasta.
În această situaţie, persoana fizică are obligaţia de a desemna, prin contractul de cesiune încheiat, noul plătitor de venit să reţină, să declare şi să plătească diferenţa de contribuţie datorată, până la concurenţa contribuţiei aferente venitului ales, respectiv 3.800 lei.