Secţiunea 12 - Capitaluri proprii - Norma 14/2015 privind reglementările contabile conforme cu directivele europene aplicabile sistemului de pensii private

M.Of. 706 bis

În vigoare

Versiune de la: 17 Septembrie 2024

SECŢIUNEA 12:Capitaluri proprii

SUBSECŢIUNEA 0:

(1)Capitalul şi rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acţionarilor asupra activelor unei entităţi, după deducerea tuturor datoriilor.

(2)Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului financiar.

(3)În sensul alin. (1), capitalurile proprii ale fondurilor de pensii private cuprind:

a)capital şi rezerve;

b)rezultatul reportat;

c)rezultatul exerciţiului financiar,

(4)În sensul alin. (1), capitalurile proprii ale administratorilor fondurilor de pensii private cuprind;

a)capital şi rezerve;

b)rezultatul reportat;

c)rezultatul exerciţiului financiar;

d)câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii,

(5)În sensul alin. (1), capitalurile proprii ale brokerilor de pensii private cuprind:

a)capital şi rezerve;

b)rezultatul reportat;

c)rezultatul exerciţiului financiar;

d)câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.

(6)În sensul alin. (1), capitalurile proprii ale fondului de garantare cuprind:

a)capital şi rezerve;

b)rezultatul reportat;

c)rezultatul exerciţiului financiar.

Art. 350

La elaborarea situaţiilor financiare, entităţile adoptă conceptul financiar de capital, potrivit căruia capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entităţii.

SUBSECŢIUNEA 1:12.1 Capital

Art. 351

(1)Capitalul este reprezentat de capitalul social, în funcţie de forma juridică a entităţii.

(2)În sensul alin. (1), capitalul fondurilor de pensii private este reprezentat de contribuţiile participanţilor la fondurile de pensii private care se regăsesc evidenţiate în contul 101 "Capitalul fondului".

(3)În sensul alin. (1), capitalul administratorilor fondurilor de pensii private este reprezentat de capitalul social, evidenţiat în contul 101 "Capital social".

(4)În sensul alin. (1), capitalul brokerilor de pensii private este reprezentat de capitalul social, evidenţiat în contul 101 "Capital social".

(5)În sensul alin. (1), capitalul fondului de garantare este reprezentat de sumele plătite de către administratorii fondurilor de pensii care vor fi utilizate numai pentru asigurarea plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor fondurilor de pensii şi este evidenţiat în contul 102 "Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private".

Art. 352

Capitalul prevăzut la art. 351 se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.

Art. 353

(1)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b) şi c), contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale subscrise şi vărsate.

(2)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), contabilitatea analitică a capitalului se ţine pe participanţii fondului de pensii private, cuprinzând numărul unităţilor de fond şi valoarea unitară a activului net.

(3)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. d), contabilitatea analitică a capitalului se ţine pe fiecare fond de pensii private.

Art. 354

(1)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b) şi c), principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:

a)subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni;

b)încorporarea rezervelor; şi

c)alte operaţiuni, potrivit legii.

(2)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:

a)emiterea de noi unităţi de fond pentru fiecare participant;

b)încorporarea rezervelor specifice activităţii fondurilor de pensii; şi

c)alte operaţiuni, potrivit legii.

(3)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. d), principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:

a)capitalizarea contribuţiilor destinate garantării drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor în sistemul de pensii private;

b)încorporarea rezervelor; şi

c)alte operaţiuni, potrivit legii.

Art. 355

(1)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b) şi c), operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, următoarele:

a)reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi;

b)răscumpărarea acţiunilor;

c)acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi; sau

d)alte operaţiuni, potrivit legii.

(2)Scoaterea din evidenţă a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modifică capitalul social, cu excepţia situaţiilor prevăzute de legislaţia în vigoare.

(3)În toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta se efectuează în baza hotărârii adunării generale a acţionarilor, cu respectarea legislaţiei în vigoare.

(4)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, următoarele:

a)reducerea numărului de unităţi de fond pentru fiecare participant sau diminuarea valorii unitare a acestora, potrivit legii;

b)anularea unităţilor de fond, potrivit legii;

c)alte operaţiuni, potrivit legii.

(5)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. d), operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, următoarele:

a)acordarea compensaţiilor participanţilor şi/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private, atât în perioada de acumulare a contribuţiilor, cât şi după deschiderea dreptului la pensie, provenite din incapacitatea administratorilor sau a furnizorilor de pensii de a onora obligaţiile asumate, potrivit legii;

b)alte operaţiuni, potrivit legii.

Art. 356

Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu.

Art. 357

(1)Câştigurile sau pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entităţii, precum acţiuni sau părţi sociale, nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere.

(2)Contravaloarea primită sau plătită în urma operaţiunilor prevăzute la alin. (1) este recunoscută direct în capitalurile proprii şi se prezintă distinct în bilanţ, respectiv Situaţia modificărilor capitalului propriu, astfel:

a)câştigurile sunt reflectate în contul 141 "Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii";

b)pierderile sunt reflectate în contul 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".

(3)Nu reprezintă câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entităţii diferenţele de curs valutar dintre momentul subscrierii acţiunilor şi momentul vărsării contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.

(4)Câştigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferenţă între preţul de vânzare al instrumentelor de capitaluri proprii şi valoarea lor de răscumpărare, respectiv între valoarea nominală a instrumentelor anulate şi valoarea lor de răscumpărare.

(5)Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferenţă între valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii şi preţul lor de vânzare, respectiv între valoarea de răscumpărare a instrumentelor anulate şi valoarea lor nominală.

(6)Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct în capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii") atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale (cont 201 "Cheltuieli de constituire").

(7)Soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" poate fi acoperit din rezultatul reportat şi alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor.

Art. 358

În notele explicative la situaţiile financiare trebuie cuprinse informaţii referitoare la operaţiunile care au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entităţii.

Art. 359

În cazul fuziunii prin absorbţie, valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită în capitalul societăţii absorbante se evidenţiază de societatea absorbantă, cu ocazia preluării elementelor de bilanţ ale societăţii absorbite, în contul 1095 "Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă".

SUBSECŢIUNEA 2:12.2 Prime legate de capital

Art. 360

(1)Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport şi de conversie.

(2)Conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.

(3)Prima de emisiune se determină ca diferenţă între preţul de emisiune de noi acţiuni sau părţi sociale şi valoarea nominală a acestora.

(4)Prima de fuziune se determină ca diferenţă între valoarea aportului rezultat din fuziune şi valoarea cu care a crescut capitalul social al societăţii absorbante.

(5)Prima de aport se calculează ca diferenţă între valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.

(6)Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se calculează ca diferenţă între valoarea nominală a obligaţiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare şi valoarea acţiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când valoarea obligaţiunilor depăşeşte valoarea acţiunilor corespunzătoare.

SUBSECŢIUNEA 3:12.3 Rezerve din reevaluare

Art. 361

(1)Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentei norme, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare", după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale din prezenta normă.

(2)Evidenţierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizare corporală în parte şi pe fiecare operaţiune de reevaluare care a avut loc.

(3)Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent, aferent imobilizării respective.

(4)Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsecţiunii 4.1 "Reevaluarea imobilizărilor corporale" din prezenta normă.

SUBSECŢIUNEA 4:12.4 Rezerve legale şi alte rezerve

Art. 362

(1)Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve.

(2)Rezervele legale se constituie anual din profitul entităţii, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege.

(3)Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.

(4)Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entităţii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.

(5)Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

SUBSECŢIUNEA 5:12.5 Rezultatul exerciţiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului şi acoperirea pierderii contabile

SUBSECŢIUNEA 5¹:12.5.1. Dispoziţii generale

SUBSECŢIUNEA 5^{1^1}:12.5.1.1. Rezultatul exerciţiului financiar

Art. 363

(1)În contabilitatea entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), b) şi c), profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.

(2)În contabilitatea entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), b) şi c), profitul sau pierderea anuală se stabileşte la nivelul activităţii acestora.

Art. 364

În contabilitatea entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), b) şi c), rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului.

Art. 365

În contabilitatea entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), b) şi c), rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere.

SUBSECŢIUNEA 5^{1^2}:12.5.1.2. Rezultatul raportat şi repartizarea profitului

Art. 366

Repartizarea profitului entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), b) şi c) se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale.

Art. 367

Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

Art. 368

(1)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), profitul exerciţiului financiar curent se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul 1171 "Rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii", de unde urmează a fi repartizat în capitalul fondului de pensii private, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor administratorului fondului de pensii private, cu respectarea prevederilor legale.

(2)Repartizarea profitului prevăzută la alin. (1) se înregistrează prin articolul contabil 1171 "Rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii" = 1017 "Capital privind unităţile de fond".

Art. 369

(1)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b) şi c), sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve".

(2)Profitul contabil rămas după repartizarea prevăzută la alin. (1) se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii hotărâte de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

Art. 370

(1)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), evidenţierea în contabilitate a destinaţiei profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor administratorului fondului de pensii private care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor destinate a fi repartizate în capitalul fondului de pensii private, potrivit legii.

(2)În cazul entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b) şi c), evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acţionarilor sau asociaţilor, rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii.

Art. 371

Închiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" şi 129 "Repartizarea profitului" se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare, în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile financiare anuale.

Art. 372

În contul 117 "Rezultatul reportat" se evidenţiază distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la începutul exerciţiului financiar curent a rezultatului din contul de profit şi pierdere al exerciţiului financiar precedent, precum şi rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile, respectiv din corectarea erorilor contabile, după caz.

SUBSECŢIUNEA 5^{1^3}:12.5.1.3. Acoperirea pierderii contabile

Art. 373

În contabilitatea entităţilor prevăzute la art. 2 lit. a), pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar curent sau din rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii rămas nerepartizat, după aprobarea situaţiilor financiare anuale conform legii.

Art. 374

(1)În contabilitatea entităţilor prevăzute la art. 2 lit. b) şi c), pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar curent, după aprobarea situaţiilor financiare anuale conform legii, şi cel reportat aferent exerciţiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

(2)În lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoperă pierderea contabilă este la latitudinea adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie.

SUBSECŢIUNEA 5²:12.5.2. Dispoziţii specifice Fondului de garantare

Art. 375

(1)În contabilitatea Fondului de garantare, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar şi distinct pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor Fondului de garantare şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.

(2)În contabilitatea Fondului de garantare, profitul sau pierderea anuală se stabileşte distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor Fondului de garantare şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.

(3)Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului, distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor Fondului de garantare şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.

(4)Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor Fondului de garantare şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.

(5)În cadrul situaţiilor financiare anuale, profitul sau pierderea se evidenţiază la nivelul Fondului de garantare ca persoană juridică de drept public, prin însumarea valorii corespunzătoare celor două activităţi.

Art. 376

(1)În contabilitatea Fondului de garantare, repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale de către Consiliul A.S.F. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

(2)Profitul contabil se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe destinaţii aprobate de Consiliul A.S.F., la propunerea Consiliului de administraţie al Fondului de garantare, cu respectarea prevederilor legale.

(3)Profitul se reportează în exerciţiul financiar următor distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor Fondului de garantare şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.

Art. 377

În contabilitatea Fondului de garantare, pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar curent, după aprobarea situaţiilor financiare anuale conform legii şi cel reportat aferent exerciţiilor financiare precedente şi din rezerve, potrivit hotărârii Consiliului A.S.F., la propunerea Consiliului de administraţie al Fondului de garantare, cu respectarea prevederilor legale.