Capitolul iv - Calculul profitului sau al pierderii calificate - Legea 431/2023 privind asigurarea unui nivel minim global de impozitare a grupurilor de întreprinderi multinaţionale şi a grupurilor naţionale de mari dimensiuni
M.Of. 8
În vigoare Versiune de la: 1 Septembrie 2025
CAPITOLUL IV:Calculul profitului sau al pierderii calificate
Art. 19: Determinarea profitului sau a pierderii calificate
(1)Profitul sau pierderea calificate a unei entităţi constitutive se calculează prin efectuarea ajustărilor prevăzute la art. 20-23 asupra profitului net sau pierderii nete înregistrat/e în contabilitatea entităţii constitutive pentru exerciţiul financiar înainte de orice ajustare de consolidare pentru eliminarea tranzacţiilor intragrup, determinate în conformitate cu standardul de contabilitate utilizat la întocmirea situaţiilor financiare consolidate ale societăţii-mamă finale.
(2)Ajustările veniturilor sau cheltuielilor, atribuibile pentru cazul unei entităţi contabilizate prin metoda achiziţiei, care sunt reflectate în situaţiile financiare consolidate ale unui grup, nu sunt luate în considerare la calculul profitului sau pierderii nete din contabilitatea financiară a unei entităţi constitutive. Elementele de venit sau cheltuială, altele decât cele atribuibile unei entităţi contabilizate prin metoda achiziţiei, care sunt reflectate în situaţiile financiare consolidate, pot fi luate în considerare în măsura în care pot fi justificate în mod credibil şi consecvent la nivelul entităţii relevante.
(3)În cazul în care nu este posibil în mod rezonabil să se determine profitul net sau pierderea netă înregistrat/ă în contabilitatea unei entităţi constitutive pe baza standardului de contabilitate financiară acceptat sau a standardului de contabilitate financiară autorizat utilizat la întocmirea situaţiilor financiare consolidate ale societăţii-mamă finale, profitul net sau pierderea netă înregistrat/ă în contabilitatea entităţii constitutive pentru exerciţiul financiar poate fi determinat/ă utilizând un alt standard de contabilitate financiară acceptat sau un standard de contabilitate financiară autorizat, cu condiţia ca:
a)situaţiile financiare ale entităţii constitutive să fie întocmite pe baza acelui standard de contabilitate;
b)informaţiile conţinute în situaţiile financiare să fie credibile; şi
c)diferenţele permanente care depăşesc 1.000.000 euro şi care rezultă din aplicarea unui anumit principiu sau standard elementelor de venit sau cheltuieli ori tranzacţiilor care diferă de standardul financiar utilizat la întocmirea situaţiilor financiare consolidate ale societăţii-mamă finale se ajustează pentru a fi conforme cu tratamentul impus pentru elementul respectiv în conformitate cu standardul de contabilitate utilizat la întocmirea situaţiilor financiare consolidate.
(4)În cazul în care o societate-mamă finală nu a întocmit situaţiile financiare consolidate în conformitate cu un standard de contabilitate financiară acceptat prevăzut la art. 6 pct. 36 lit. c), situaţiile financiare consolidate ale societăţii-mamă finale se ajustează pentru a preveni orice denaturare semnificativă.
(5)În cazul în care societatea-mamă finală nu întocmeşte situaţii financiare consolidate astfel cum sunt prevăzute la art. 6 pct. 36 lit. a)-c), situaţiile financiare consolidate ale entităţii-mamă finale prevăzute la art. 6 pct. 36 lit. d) sunt cele care ar fi fost întocmite dacă societatea-mamă finală ar fi trebuit să întocmească astfel de situaţii financiare în conformitate cu:
a)un standard de contabilitate financiară acceptat; sau
b)un standard de contabilitate financiară autorizat, cu condiţia ca aceste situaţii financiare consolidate să fie ajustate pentru a preveni orice denaturare semnificativă.
(6)Profitul net sau pierderea netă din contabilitatea financiară a entităţilor constitutive care au sediul în jurisdicţia unei ţări terţe, care aplică un impozit suplimentar naţional, poate fi stabilit/ă în conformitate cu un standard de contabilitate financiară acceptat sau cu un standard de contabilitate financiară autorizat care este diferit de standardul de contabilitate financiară utilizat în situaţiile financiare consolidate ale societăţii-mamă finale, cu condiţia ca profitul net sau pierderea netă din contabilitatea financiară respectivă să fie ajustat/ă pentru a preveni orice denaturare semnificativă.
(7)În cazul în care aplicarea unui principiu specific sau a unei proceduri specifice în temeiul unui set de principii contabile general acceptate conduce la o denaturare semnificativă, tratamentul contabil al oricărui element sau al oricărei tranzacţii care face obiectul principiului sau procedurii respective se ajustează pentru a respecta tratamentul impus pentru elementul sau tranzacţia în cauză în conformitate cu Standardele internaţionale de raportare financiară sau Standardele internaţionale de raportare financiară astfel cum au fost adoptate de Uniunea Europeană în temeiul Regulamentului (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului.
Art. 20: Ajustări pentru determinarea profitului sau a pierderii calificate 
(5)Creditele fiscale rambursabile calificate şi creditele fiscale transferabile tranzacţionabile, astfel cum sunt definite la art. 6 pct. 2 şi 21, sunt tratate ca venit la calculul profitului sau pierderii calificate a unei entităţi constitutive. Creditele fiscale rambursabile necalificate nu sunt tratate ca venit pentru calculul profitului sau pierderii calificate a unei entităţi constitutive.
(11)Orice sumă care este recunoscută ca o reducere a capitalurilor proprii ale unei entităţi constitutive şi care este rezultatul distribuirilor efectuate sau datorate în legătură cu un instrument emis de entitatea constitutivă respectivă în conformitate cu cerinţele de reglementare prudenţială, calificat ca reprezentând «fonduri proprii de nivel 1 suplimentar» sau «elemente de fonduri proprii clasificate de rangul 1», este tratată drept cheltuială la calculul profitului său sau al pierderii sale calificate. Orice sumă care este recunoscută ca o creştere a capitalurilor proprii ale unei entităţi constitutive şi care este rezultatul distribuirilor primite sau care urmează să fie primite în legătură cu «fonduri proprii de nivel 1 suplimentar» sau «elemente de fonduri proprii clasificate de rangul 1» deţinute de entitatea constitutivă este inclusă în calculul profitului său sau al pierderii sale calificate.
(1)În sensul prezentului articol, se aplică următoarele definiţii:
a)cheltuială netă cu impozitele - valoarea netă a următoarelor elemente:
(i)cheltuieli cu impozitele acoperite şi orice cheltuieli cu impozite acoperite curente şi amânate incluse în cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv impozitele acoperite pe profitul exclus din calculul profitului sau al pierderii calificate;
(ii)creanţe privind impozitul amânat care pot fi atribuite unei pierderi în exerciţiul financiar;
(iii)cheltuieli cu impozitele suplimentare naţionale;
(iv)cheltuieli cu impozitele rezultate în conformitate cu dispoziţiile prezentei legi sau, în ceea ce priveşte jurisdicţiile ţărilor terţe, regulile-model ale OCDE;
(v)cheltuieli cu impozitele de imputare rambursabile necalificate; şi
(vi)cheltuieli cu impozitele unei companii de asigurări cu privire la randamentele asiguraţilor, în măsura în care alin. (10) se aplică în legătură cu aceste impozite;
b)dividend exclus - un dividend sau o altă distribuire încasată sau de încasat în legătură cu o participaţie în capitalurile proprii, cu excepţia unui dividend sau a altei distribuiri încasate sau de încasat în legătură cu:
(i)o participaţie deţinută de grup într-o entitate care conferă drepturi la mai puţin de 10% din profiturile, capitalul sau rezervele sau drepturile de vot ale entităţii respective la data distribuirii sau a cedării denumită "participaţie de portofoliu" şi o participaţie deţinută din punct de vedere economic de entitatea constitutivă care încasează sau urmează să încaseze un dividend sau altă distribuire pentru o perioadă mai mică de un an la data distribuirii;
(ii)o participaţie în capitalurile proprii într-o entitate de investiţii care face obiectul unei opţiuni în temeiul art. 47;
c)câştig sau pierdere de capital exclusă - un câştig, un profit sau o pierdere, inclusă în profitul net sau pierderea netă din contabilitatea entităţii constitutive, care rezultă din:
(i)câştigurile şi pierderile care rezultă din variaţiile valorii juste a unei participaţii în capitalurile proprii, cu excepţia unei participaţii de portofoliu;
(ii)profiturile sau pierderile aferente unei participaţii în capitalurile proprii care este inclusă, în conformitate cu metoda contabilă a punerii în echivalenţă; şi
(iii)câştigurile şi pierderile din cedarea unei participaţii în capitalurile proprii, cu excepţia cedării unei participaţii de portofoliu;
d)câştig sau pierdere inclusă în temeiul metodei reevaluării - un câştig net sau o pierdere netă, majorată sau diminuată cu orice impozit acoperit aferent pentru un exerciţiu financiar, care rezultă din aplicarea unei metode sau practici contabile care, în ceea ce priveşte toate imobilizările corporale:
(i)ajustează periodic valoarea contabilă a acestor imobilizări la valoarea lor justă;
(ii)înregistrează variaţiile valorii în "alte elemente ale rezultatului global"; şi
(iii)nu raportează ulterior prin contul de profit şi pierdere câştigul sau pierderea înregistrată în "alte elemente ale rezultatului global";
e)câştig sau pierdere din diferenţă de curs valutar asimetrică - un câştig sau o pierdere din diferenţe de curs valutar al/a unei entităţi ale cărei monede funcţionale sunt diferite în scopuri contabile şi fiscale şi care este:
(i)inclusă în calculul profitului impozabil sau a pierderii impozabile a unei entităţi constitutive şi care este atribuită fluctuaţiilor cursului de schimb dintre moneda funcţională în scopuri contabile şi moneda funcţională în scopuri fiscale a entităţii constitutive;
(ii)inclusă în calculul profitului net sau al pierderii nete din contabilitatea financiară a unei entităţi constitutive şi care este atribuită fluctuaţiilor cursului de schimb dintre moneda funcţională în scopuri contabile şi moneda funcţională în scopuri fiscale a entităţii constitutive;
(iii)inclusă în calculul profitului net sau al pierderii nete din contabilitatea financiară a unei entităţi constitutive şi care este atribuită fluctuaţiilor cursului de schimb dintre o monedă terţă şi moneda funcţională în scopuri contabile a entităţii constitutive; şi
(iv)atribuită fluctuaţiilor cursului de schimb dintre o monedă terţă şi moneda funcţională în scopuri fiscale a entităţii constitutive, indiferent dacă astfel de câştig sau pierdere din diferenţe de curs valutar aferent monedei terţe este sau nu inclus/ă în venitul impozabil;
f)moneda funcţională în scopuri fiscale - este moneda funcţională utilizată pentru a determina profitul impozabil sau pierderea impozabilă a entităţii constitutive pentru un impozit acoperit în jurisdicţia în care îşi are sediul. Moneda funcţională în scopuri contabile este moneda funcţională utilizată pentru a determina profitul net sau pierderea netă înregistrată în contabilitatea entităţii constitutive. O valută terţă este o monedă care nu este moneda funcţională în scopuri fiscale sau moneda funcţională în scopuri contabile a entităţii constitutive;
g)cheltuieli nedeductibile - reprezintă:
(i)cheltuieli legate de fapte de corupţie, potrivit legii, cum sunt, de exemplu, plăţile ilegale, inclusiv mita şi comisioanele ilegale; şi
(ii)cheltuieli angajate de entitatea constitutivă pentru amenzi şi penalităţi mai mari sau egale cu 50.000 euro sau o sumă echivalentă în moneda funcţională contabilă;
h)erori dintr-o perioadă precedentă şi modificări ale principiilor contabile - reprezintă o variaţie a soldului de deschidere al capitalurilor proprii ale unei entităţi constitutive la începutul unui exerciţiu financiar care poate fi atribuită:
(i)corectării unei erori la determinarea profitului net sau a pierderii nete contabile dintr-un exerciţiu financiar precedent care a afectat veniturile sau cheltuielile care pot fi incluse în calculul profitului sau al pierderii calificate din respectivul exerciţiu financiar precedent, cu excepţia cazului în care corectarea unei astfel de erori a dus la o scădere semnificativă a obligaţiei de plată pentru impozitele acoperite în conformitate cu art. 29; şi
(ii)unei abateri de la principiile contabile sau a unei modificări a politicii contabile care a afectat veniturile sau cheltuielile incluse la calculul profitului sau al pierderii calificate;
i)cheltuieli cu pensiile angajate - diferenţa dintre valoarea cheltuielilor cu obligaţiile legate de pensii incluse în profitul net sau pierderea netă din contabilitatea financiară şi valoarea contribuţiei la un fond de pensii pentru exerciţiul financiar respectiv. Cheltuielile cu pensiile angajate pentru plăţi directe ale pensiilor către foşti angajaţi ar trebui să fie luate în considerare în conformitate cu regulile prevăzute de prezenta lege în acelaşi timp şi în aceeaşi sumă, pe măsură ce sunt înregistrate ca cheltuială la calculul profitului sau pierderii nete din contabilitatea financiară.
(2)Profitul net sau pierderea netă din contabilitatea financiară a unei entităţi constitutive se ajustează cu valoarea următoarelor elemente pentru a stabili profitul sau pierderea calificată:
a)cheltuieli nete cu impozitele;
b)dividende excluse;
c)câştiguri sau pierderi de capital excluse;
d)câştiguri sau pierderi incluse în temeiul metodei reevaluării;
e)câştiguri sau pierderi din cedarea activelor şi pasivelor excluse în conformitate cu art. 39;
f)câştiguri sau pierderi din diferenţe de curs valutar asimetrice;
g)cheltuieli nedeductibile;
h)erori dintr-o perioadă precedentă şi modificări ale principiilor contabile; şi
i)cheltuieli cu pensiile angajate.
(3)În cazul unei sume plătite drept compensare pe bază de acţiuni, prin opţiunea entităţii constitutive care depune declaraţia, o entitate constitutivă poate înlocui suma înregistrată în contabilitate, drept cost sau cheltuială care a fost acceptată la deducere la calculul rezultatului fiscal, acolo unde aceasta îşi are sediul, cu suma care a fost plătită drept compensare pe bază de acţiuni. În cazul în care opţiunea de a utiliza pachetul de opţiuni pe acţiuni nu a fost exercitată, costul sau cheltuiala cu compensarea pe bază de acţiuni care a fost dedusă din profitul net sau pierderea netă din contabilitatea financiară a entităţii constitutive pentru calculul profitului său sau al pierderii sale calificate pentru toate exerciţiile financiare precedente se include în exerciţiul financiar în care opţiunea pe acţiuni a expirat. În cazul în care o parte din valoarea costului sau a cheltuielilor cu compensarea pe bază de acţiuni a fost înregistrată în contabilitatea entităţii constitutive în exerciţiile financiare precedente exerciţiului financiar în care se face opţiunea, o sumă egală cu diferenţa dintre valoarea totală a costului sau a cheltuielilor cu compensarea pe bază de acţiuni care a fost dedusă pentru calculul profitului sau al pierderii calificate din exerciţiile financiare anterioare şi valoarea totală a costului sau a cheltuielilor cu compensarea pe bază de acţiuni care ar fi fost dedusă pentru calculul profitului sau al pierderii sale calificate în exerciţiile financiare precedente respective dacă s-ar fi făcut această opţiune în exerciţiile financiare respective, se include în calculul profitului sau al pierderii calificate a entităţii constitutive pentru exerciţiul financiar respectiv. Exercitarea opţiunii se realizează în conformitate cu art. 49 alin. (1) şi se aplică în mod consecvent tuturor entităţilor constitutive care au sediul în aceeaşi jurisdicţie pentru anul în care se face opţiunea şi pentru toate exerciţiile financiare ulterioare. În exerciţiul financiar în care opţiunea este revocată, valoarea costurilor sau cheltuielilor neplătite cu compensarea pe bază de acţiuni deduse în temeiul opţiunii care depăşesc cheltuielile înregistrate în contabilitate se include la calculul profitului sau pierderii calificate a entităţii constitutive.
(4)Orice tranzacţie între entităţile constitutive care au sediul în jurisdicţii diferite care nu este înregistrată cu aceeaşi sumă în contabilitatea ambelor entităţi constitutive sau care nu este conformă cu principiul valorii de piaţă se ajustează astfel încât să corespundă cu aceeaşi sumă şi să fie conformă cu principiul valorii de piaţă.
Pierderea rezultată dintr-o vânzare sau dintr-un alt transfer de active între două entităţi constitutive care au sediul în aceeaşi jurisdicţie care nu este conformă cu principiul valorii de piaţă, dacă respectiva pierdere este inclusă la calculul profitului sau pierderii calificate, se ajustează conform principiului valorii de piaţă. În sensul prezentului alineat, principiul valorii de piaţă reprezintă principiul conform căruia tranzacţiile dintre entităţile constitutive ar fi efectuate în funcţie de condiţiile care ar fi fost obţinute între întreprinderi independente în cadrul unor tranzacţii comparabile şi în circumstanţe comparabile. Nu se fac ajustări atunci când astfel de ajustări ar determina o dublă impozitare sau o dublă neimpunere în conformitate cu regulile prezentei legi.
(5)Creditele fiscale rambursabile calificate şi creditele fiscale transferabile tranzacţionabile, astfel cum sunt definite la art. 6 pct. 2 şi 21, sunt tratate ca venit la calculul profitului sau pierderii calificate a unei entităţi constitutive. Creditele fiscale rambursabile necalificate nu sunt tratate ca venit pentru calculul profitului sau pierderii calificate a unei entităţi constitutive.(6)Prin opţiunea entităţii constitutive care depune declaraţia, câştigurile şi pierderile aferente activelor şi pasivelor care fac obiectul contabilizării la valoare justă sau contabilizării deprecierii în situaţiile financiare consolidate pentru un exerciţiu financiar pot fi determinate pe baza principiului realizării pentru calculul profitului sau al pierderii calificate.
Câştigurile sau pierderile care rezultă din aplicarea principiilor contabilităţii la valoarea justă sau a înregistrării în contabilitate a deprecierii unui activ sau a unui pasiv sunt excluse din calculul profitului sau al pierderii calificate a unei entităţi constitutive. Valoarea contabilă a unui activ sau a unei datorii în scopul determinării unui câştig sau a unei pierderi este valoarea netă contabilă, ajustată cu amortizarea, la momentul dobândirii activului sau al angajării datoriei sau în prima zi a exerciţiului financiar în care a avut loc opţiunea, luându-se în considerare data cea mai recentă. Opţiunea se exercită în conformitate cu art. 49 alin. (1) şi se aplică tuturor entităţilor constitutive care au sediul în jurisdicţia în care se exercită opţiunea, cu excepţia cazului în care entitatea constitutivă care depune declaraţia optează să limiteze alegerea la imobilizările corporale ale entităţilor constitutive sau la entităţi de investiţii.
În exerciţiul financiar în care opţiunea este revocată, o sumă egală cu diferenţa dintre valoarea justă a activului sau a datoriei şi valoarea netă contabilă a activului, ajustată cu amortizarea, sau a datoriei în prima zi a exerciţiului financiar în care se face revocarea determinată în temeiul opţiunii se include, în cazul în care valoarea justă depăşeşte valoarea contabilă, sau este dedusă, în cazul în care valoarea contabilă depăşeşte valoarea justă, la calculul profitului sau al pierderii calificate a entităţilor constitutive.
(7)Prin exercitarea opţiunii de către entitatea constitutivă care depune declaraţia, profitul sau pierderea calificate a unei entităţi constitutive care are sediul într-o jurisdicţie care rezultă din cedarea unor imobilizări corporale locale situate în jurisdicţia respectivă de către entitatea constitutivă respectivă unor terţi, alţii decât un membru al grupului, pentru un exerciţiu financiar, poate fi ajustată astfel cum se prevede în prezentul alineat. În sensul prevederilor prezentului alineat, imobilizările corporale locale sunt bunuri imobile situate în aceeaşi jurisdicţie la fel ca entitatea constitutivă. Câştigul net obţinut din cedarea de imobilizări corporale locale, în cursul exerciţiului financiar în care are loc opţiunea, se compensează în raport cu orice pierdere netă a unei entităţi constitutive care are sediul în jurisdicţia respectivă, care rezultă din cedarea de imobilizări corporale locale, în exerciţiul financiar în cursul căruia a avut loc opţiunea şi în cursul celor patru exerciţii financiare anterioare exerciţiului financiar respectiv, denumită perioada de cinci ani. Câştigul net se compensează mai întâi în raport cu pierderea netă, dacă există, care a survenit în cel mai recent exerciţiu financiar din perioada de cinci ani. Orice valoare reziduală a câştigului net se reportează şi se compensează în raport cu orice pierdere netă apărută în exerciţiile financiare ulterioare din perioada de cinci ani. Orice valoare reziduală a câştigului net care rămâne se repartizează în mod egal pe perioada de cinci ani pentru calculul profitului sau al pierderii calificate a fiecărei entităţi constitutive care are sediul în jurisdicţia respectivă, care a realizat un câştig net din cedarea de imobilizări corporale locale, în exerciţiul financiar în care se exercită opţiunea. Valoarea reziduală a câştigului net alocată unei entităţi constitutive este proporţională cu câştigul net al entităţii constitutive împărţit la câştigul net al tuturor entităţilor constitutive. În cazul în care nicio entitate constitutivă dintr-o jurisdicţie nu a realizat un câştig net din cedarea de imobilizări corporale locale, în exerciţiul financiar în care se exercită opţiunea, valoarea reziduală a câştigului net se alocă în mod egal fiecărei entităţi constitutive din jurisdicţia respectivă şi se repartizează în mod egal pe parcursul perioadei de cinci ani la calculul profitului sau al pierderii calificate a fiecăreia dintre entităţile constitutive respective. Orice ajustare în temeiul prevederilor prezentului alineat pentru exerciţiile financiare precedente exerciţiului financiar în care se exercită opţiunea face obiectul unor ajustări în conformitate cu art. 33 alin. (1). Opţiunea se exercită anual în conformitate cu art. 49 alin. (2).
(8)Orice cheltuială legată de un acord de finanţare prin care una sau mai multe entităţi constitutive acordă credite uneia sau mai multor entităţi constitutive ale aceluiaşi grup sau investeşte în alt mod în acestea, denumit acord de finanţare intragrup, nu se ia în considerare la calculul profitului sau al pierderii calificate unei entităţi constitutive, în cazul în care sunt îndeplinite următoarele condiţii:c)contrapartea are sediul într-o jurisdicţie care nu aplică o impozitare la nivel redus sau într-o jurisdicţie care nu ar fi aplicat o impozitare la nivel redus dacă venitul aferent cheltuielilor nu ar fi fost înregistrat în contabilitate de către contraparte.
a)entitatea constitutivă are sediul într-o jurisdicţie cu un nivel redus de impozitare sau într-o jurisdicţie în care ar fi fost impozitată la un nivel redus dacă cheltuiala nu ar fi fost înregistrată în contabilitate de entitatea constitutivă;
b)se poate anticipa în mod rezonabil că, pe durata preconizată a acordului de finanţare intragrup, acordul de finanţare intragrup creşte valoarea cheltuielilor luate în considerare la calculul profitului sau al pierderii calificate a entităţii constitutive respective, fără a avea ca rezultat o creştere proporţională a profitului impozabil al entităţii constitutive care acordă creditul, denumită în continuare contrapartea;
c)contrapartea are sediul într-o jurisdicţie care nu aplică o impozitare la nivel redus sau într-o jurisdicţie care nu ar fi aplicat o impozitare la nivel redus dacă venitul aferent cheltuielilor nu ar fi fost înregistrat în contabilitate de către contraparte.(9)O societate-mamă finală poate opta să aplice tratamentul contabil consolidat pentru a elimina veniturile, cheltuielile, câştigurile şi pierderile din tranzacţii între entităţile constitutive care au sediul în aceeaşi jurisdicţie şi care sunt incluse într-un grup de consolidare fiscală în scopul calculării profitului net sau a pierderii nete calificate a entităţilor constitutive respective.
Opţiunea se exercită în conformitate cu art. 49 alin. (1). În exerciţiul financiar în care opţiunea este exercitată sau revocată, se realizează ajustări corespunzătoare astfel încât elementele profitului sau ale pierderii calificate să nu fie luate în considerare de mai multe ori sau să fie omise ca urmare a exercitării opţiunii ori a revocării acesteia.
(10)O societate de asigurări exclude din calculul profitului său sau al pierderii sale calificate orice sumă recuperată de la deţinătorii de poliţe pentru impozitele plătite de societatea de asigurări în legătură cu randamentele deţinătorilor de poliţe de asigurare. O societate de asigurări include în calculul profitului său sau al pierderii sale calificate orice randament pentru deţinătorii de poliţe de asigurare care nu este reflectat în profitul său net sau în pierderea sa netă contabilă, în măsura în care creşterea sau reducerea corespunzătoare a datoriei faţă de deţinătorii de poliţe de asigurare se reflectă în profitul său net sau în pierderea sa netă contabilă.
(11)Orice sumă care este recunoscută ca o reducere a capitalurilor proprii ale unei entităţi constitutive şi care este rezultatul distribuirilor efectuate sau datorate în legătură cu un instrument emis de entitatea constitutivă respectivă în conformitate cu cerinţele de reglementare prudenţială, calificat ca reprezentând «fonduri proprii de nivel 1 suplimentar» sau «elemente de fonduri proprii clasificate de rangul 1», este tratată drept cheltuială la calculul profitului său sau al pierderii sale calificate. Orice sumă care este recunoscută ca o creştere a capitalurilor proprii ale unei entităţi constitutive şi care este rezultatul distribuirilor primite sau care urmează să fie primite în legătură cu «fonduri proprii de nivel 1 suplimentar» sau «elemente de fonduri proprii clasificate de rangul 1» deţinute de entitatea constitutivă este inclusă în calculul profitului său sau al pierderii sale calificate.(12)O entitate constitutivă care depune declaraţia poate opta să excludă profiturile atribuibile anulării de datorii din calculul profitului sau pierderii calificate al/a unei entităţi constitutive, în cazul procedurilor de insolvenţă sau faliment, când unul sau mai mulţi creditori sunt persoane neafiliate cu debitorul şi se poate aprecia în mod rezonabil că debitorul va intra în faliment în următoarele 12 luni sau când datoriile debitorului depăşesc valoarea de piaţă a activelor determinată înainte de anularea datoriilor.
(13)În aplicarea prevederilor alin. (2) lit. b), pentru asigurările de tip unit-linked, cheltuielile aferente dividendelor excluse se adaugă la calculul profitului sau pierderii calificate. În cazul în care o modificare a rezervelor tehnice a unei companii de asigurări corespunde din punct de vedere economic cu un dividend exclus, net de comisionul de administrare a investiţiei, pentru un titlu de valoare deţinut în numele unui deţinător de poliţă, modificarea rezervelor tehnice de asigurare nu este considerată element similar cheltuielilor la calculul profitului sau pierderii calificate. O entitate constitutivă care depune declaraţia poate opta pe o perioadă de cinci ani pentru fiecare entitate constitutivă de a include la calculul profitului sau pierderii calificate toate dividendele cu privire la participaţiile de portofoliu, indiferent dacă acestea sunt participaţii de portofoliu pe termen scurt.
(14)În aplicarea prevederilor alin. (2) lit. c), pentru asigurările de tip unit-linked, cheltuielile aferente câştigului sau pierderii de capital exclusă se adaugă la calculul profitului sau pierderii calificate. O entitate constitutivă care depune declaraţia poate opta pe o perioadă de cinci ani de a trata câştigul sau pierderea din diferenţe de curs valutar ca un câştig sau pierdere de capital exclusă.
Art. 21: Excluderea profiturilor obţinute din transportul maritim internaţional
(1)În sensul prezentului articol, se aplică următoarele definiţii:
a)profit obţinut din transportul maritim internaţional - profitul net obţinut de o entitate constitutivă din următoarele activităţi, cu condiţia ca transportul să nu fie efectuat pe căile navigabile interioare în aceeaşi jurisdicţie:
(i)transportul de călători sau de mărfuri pe nave în cadrul traficului internaţional, indiferent dacă nava este deţinută, închiriată sau altfel pusă la dispoziţia entităţii constitutive;
(ii)transportul de călători sau de mărfuri pe nave în cadrul traficului internaţional, în temeiul acordurilor de navlosire a sloturilor;
(iii)închirierea unei nave care urmează să fie utilizată pentru transportul de călători sau de mărfuri în traficul internaţional, în regim charter, cu dotări şi echipaj complet şi alimentată integral;
(iv)închirierea unei nave utilizate pentru transportul de călători sau de mărfuri în cadrul traficului internaţional, în regim de navlosire a navelor nude, către o altă entitate constitutivă;
(v)participarea la o asociere, la o întreprindere comună sau la o agenţie internaţională de exploatare pentru transportul de călători sau de mărfuri pe cale navală în traficul internaţional; şi
(vi)vânzarea unei nave utilizate pentru transportul de călători sau de mărfuri în traficul internaţional, cu condiţia ca nava să fi fost deţinută pentru a fi utilizată de entitatea constitutivă pentru o perioadă de cel puţin un an;
b)profit auxiliar calificat obţinut din transportul maritim internaţional - profitul net obţinut de o entitate constitutivă din următoarele activităţi, cu condiţia ca acestea să fie efectuate în principal în legătură cu transportul de călători sau de mărfuri cu nave în trafic internaţional:
(i)închirierea unei nave, în regim de navlosire a navelor nude, către o altă întreprindere maritimă care nu este o entitate constitutivă, cu condiţia ca durata navlosirii să nu depăşească trei ani;
(ii)vânzarea de bilete emise de alte întreprinderi de transport maritim pentru porţiunea internă a unei curse internaţionale;
(iii)închirierea şi depozitarea pe termen scurt a containerelor sau taxe de reţinere pentru returnarea cu întârziere a containerelor;
(iv)furnizarea de servicii pentru alte întreprinderi de transport maritim de către ingineri, personalul de întreţinere, manipulatorii de mărfuri, personalul de alimentaţie publică şi personalul din cadrul serviciilor pentru clienţi; şi
(v)profit din investiţii, în cazul în care investiţia care generează profitul este realizată ca parte integrantă a desfăşurării activităţii de exploatare a navelor în traficul internaţional.
(2)Profitul obţinut din transportul maritim internaţional şi profitul auxiliar calificat obţinut din transportul maritim internaţional ale unei entităţi constitutive sunt excluse din calculul profitului său sau al pierderii sale calificate, cu condiţia ca entitatea constitutivă să demonstreze că gestionarea strategică sau comercială a tuturor navelor în cauză este efectiv desfăşurată din jurisdicţia în care are sediul entitatea constitutivă.
(3)În cazul în care din calculul profitului din transportul maritim internaţional sau al profitului auxiliar calificat din transportul maritim internaţional ale unei entităţi constitutive rezultă o pierdere, această pierdere trebuie exclusă din calculul profitului sau al pierderii calificate a entităţii constitutive.
(4)Profitul auxiliar calificat agregat obţinut din transportul maritim internaţional al tuturor entităţilor constitutive care au sediul într-o jurisdicţie nu depăşeşte 50% din profitul obţinut din transportul maritim internaţional al acestor entităţi constitutive.
(5)Costurile suportate de o entitate constitutivă care pot fi atribuite în mod direct activităţilor sale de transport maritim internaţional enumerate la alin. (1) lit. a) şi activităţilor auxiliare de transport maritim internaţional calificate enumerate la alin. (1) lit. b) se alocă acestor activităţi în scopul calculării profitului net obţinut din transportul maritim internaţional şi a profitului auxiliar net calificat obţinut din transportul maritim internaţional al entităţii constitutive.
Costurile suportate de o entitate constitutivă care rezultă în mod indirect din activităţile sale de transport maritim internaţional şi din activităţile auxiliare de transport maritim internaţional calificate se deduc din veniturile entităţii constitutive obţinute din astfel de activităţi în scopul calculării profitului obţinut din transportul maritim internaţional şi a profitului auxiliar calificat obţinut din transportul maritim internaţional al entităţii constitutive pe baza veniturilor sale obţinute din astfel de activităţi, proporţional cu veniturile sale totale.
(6)Costurile directe şi indirecte atribuite profitului unei entităţi constitutive obţinut din transportul maritim internaţional şi profitului auxiliar calificat obţinut din transportul maritim internaţional în conformitate cu alin. (5) sunt excluse de la calculul profitului sau al pierderii calificate.
Art. 22: Alocarea profitului sau a pierderii calificate între o entitate principală şi un sediu permanent
(1)În cazul în care o entitate constitutivă este un sediu permanent, astfel cum este definit la art. 6 pct. 34 lit. a), b) sau c), profitul său net sau pierderea sa netă din contabilitatea financiară este profitul net sau pierderea netă reflectat/ă în situaţiile financiare individuale/raportările contabile ale sediului permanent respectiv. În cazul în care un sediu permanent nu are situaţii financiare separate/raportările contabile, profitul său net sau pierderea sa netă din contabilitatea financiară este suma care ar fi fost reflectată în situaţiile sale financiare individuale/raportările contabile dacă acestea ar fi fost întocmite în mod independent şi în conformitate cu standardul de contabilitate utilizat la întocmirea situaţiilor financiare consolidate ale societăţii-mamă finale.
(2)În cazul în care o entitate constitutivă corespunde definiţiei unui sediu permanent prevăzută la art. 6 pct. 34 lit. a) sau b), profitul său net sau pierderea sa netă din contabilitatea financiară se ajustează pentru a reflecta numai sumele şi elementele de profit şi cheltuieli care îi pot fi atribuite în conformitate cu Convenţia de evitare a dublei impuneri aplicabilă sau conform titlului II, capitolul III - Aspecte fiscale internaţionale din Legea nr. 227/2015, cu modificările şi completările ulterioare, sau cu legislaţia internă a jurisdicţiei în care are sediul, indiferent de valoarea profiturilor supuse impozitării şi de valoarea cheltuielilor deductibile în jurisdicţia respectivă. În cazul în care o entitate constitutivă corespunde definiţiei sediului permanent de la art. 6 pct. 34 lit. c), profitul său net sau pierderea sa netă din contabilitatea financiară se ajustează pentru a reflecta numai sumele şi elementele de profit şi cheltuieli care i-ar fi fost atribuite în conformitate cu prevederile art. 7 din Convenţia-model a OCDE.
(3)În cazul în care o entitate constitutivă corespunde definiţiei sediului permanent de la art. 6 pct. 34 lit. d), profitul său net sau pierderea sa netă din contabilitatea financiară se calculează pe baza sumelor şi elementelor de profit care sunt scutite în jurisdicţia în care are sediul entitatea principală şi care pot fi atribuite operaţiunilor desfăşurate în afara jurisdicţiei respective şi a sumelor şi elementelor de cheltuieli care nu sunt deduse fiscal în jurisdicţia în care are sediul entitatea principală şi care pot fi atribuite unor astfel de operaţiuni.
(4)Profitul net sau pierderea netă din contabilitatea financiară a unui sediu permanent nu se ia în considerare la determinarea profitului sau a pierderii calificate a entităţii principale, cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (5).
(5)O pierdere calificată a unui sediu permanent este tratată drept cheltuială a entităţii principale la calculul profitului său sau a pierderii sale calificate în măsura în care pierderea sediului permanent este deductibilă la calculul profitului naţional impozabil al respectivei entităţi principale şi nu este dedusă dintr-un element al profitului naţional impozabil care este supus impozitării în temeiul legislaţiei atât a jurisdicţiei entităţii principale, cât şi a jurisdicţiei sediului permanent. Profitul calificat obţinut ulterior de sediul permanent este tratat ca profit calificat al entităţii principale până la valoarea pierderii calificate care a fost tratată anterior drept cheltuială a entităţii principale.
Art. 23: Alocarea profitului sau a pierderii calificate a unei entităţi transparente
(1)Din profitul net sau pierderea netă din contabilitatea financiară a unei entităţi constitutive care este o entitate transparentă se scade suma alocabilă proprietarilor săi care nu sunt entităţi din grup şi care deţin participaţii în capitalurile proprii într-o astfel de entitate transparentă în mod direct sau prin intermediul unui lanţ de entităţi transparente din punct de vedere fiscal, cu excepţia cazului în care:
a)entitatea transparentă este o societate-mamă finală; sau
b)entitatea transparentă este deţinută, direct sau prin intermediul unui lanţ de entităţi transparente din punct de vedere fiscal, de către o astfel de societate-mamă finală, astfel cum se menţionează la lit. a).
(2)Profitul net sau pierderea netă din contabilitatea financiară a unei entităţi constitutive care este o entitate transparentă se reduce cu profitul net sau pierderea netă din contabilitatea financiară alocată unei alte entităţi constitutive.
(3)În cazul în care o entitate transparentă îşi desfăşoară activitatea integral sau parţial prin intermediul unui sediu permanent, profitul său net sau pierderea sa netă din contabilitatea financiară, care rămâne după aplicarea prevederilor alin. (1), se alocă respectivului sediu permanent în conformitate cu prevederile art. 22.
(4)În cazul în care o entitate transparentă nu este societatea-mamă finală, profitul net sau pierderea netă din contabilitatea financiară a entităţii transparente, care rămâne după aplicarea prevederilor alin. (1) şi (3), se alocă entităţilor sale constitutive proprietare în conformitate cu participaţiile în capitalurile proprii în entitatea transparentă.
(5)În cazul în care o entitate transparentă este o entitate transparentă fiscal care este societatea-mamă finală sau o entitate hibridă inversată, orice profit net sau pierdere netă din contabilitatea financiară a entităţii transparente, care rămâne după aplicarea prevederilor alin. (1) şi (3), se alocă societăţii-mamă finale sau entităţii hibride inversate.
(6)Dispoziţiile alin. (3)-(5) se aplică separat pentru fiecare participaţie în capitalurile proprii în entitatea transparentă.