Secţiunea 6 - POLITICI CONTABILE ŞI NOTE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE - Reglementari din 2002 CONTABILE SIMPLIFICATE ARMONIZATE CU DIRECTIVELE EUROPENE
M.Of. 279 bis
Ieşit din vigoare Versiune de la: 22 Ianuarie 2004
SECŢIUNEA 6:POLITICI CONTABILE ŞI NOTE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE
POLITICI CONTABILE
6.1.- Aplicarea prezentelor reglementări contabile presupune stabilirea unui set de proceduri de către conducerea fiecărei persoane juridice pentru toate operaţiunile derulate, pornind de la întocmirea documentelor justificative până la întocmirea situaţiilor financiare anuale simplificate.
Aceste proceduri trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, de către specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de persoana juridică.
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de bază ale contabilităţii, şi anume: contabilitatea de angajamente, principiul continuităţii activităţii, precum şi celelalte principii înscrise la secţiunea 2 din prezentul capitol.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale simplificate, a unor informaţii care trebuie să fie:
a)relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi
b)credibile în sensul că:
- reprezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară a persoanei juridice;
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
6.2.- Modificările politicii contabile sunt permise doar dacă sunt cerute de lege sau au ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile persoanei juridice.
Este foarte importantă menţionarea în notele explicative a oricăror modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii persoanei juridice. Nu sunt considerate modificări ale politicilor contabile:
a)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
b)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii ce nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
NOTE EXPLICATIVE
PREVEDERI GENERALE
6.3.- Notele explicative la situaţiile financiare anuale simplificate conţin informaţii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum şi orice informaţii suplimentare care sunt relevante pentru necesităţile utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute.
6.4.- Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilanţ şi contul de profit şi pierdere trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative. Notele explicative la situaţiile financiare anuale simplificate trebuie să includă cel puţin informaţiile cerute de această secţiune, precum şi alte informaţii cerute de prezentele reglementări.
6.5.- Se va menţiona, totodată, dacă situaţiile financiare anuale simplificate au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, modificată şi completată prin Ordonanţa Guvernului nr. 61/2001, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.
Comparabilitatea informaţiilor
6.6.- Pentru elementele prezentate în notele explicative, se va prezenta, de regulă, suma corespunzătoare anului curent şi celui precedent, în situaţia în care suma corespunzătoare anului precedent nu este comparabilă, aceasta poate fi ajustată, prezentându-se rezultatul ajustării, modul de efectuare şi motivele pentru care aceasta a fost efectuată, în situaţia în care acest lucru nu este posibil, se prezintă acest fapt.
Aceste prevederi nu se aplică sumelor reprezentând:
a)modificări ale valorii contabile a activelor imobilizate;
b)modificări ale amortizării şi provizioanelor pentru deprecierea activelor imobilizate;
c)modificări ale provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli.
6.7.- Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
a)numele persoanei juridice care face raportarea;
b)faptul că situaţiile financiare anuale simplificate sunt proprii acesteia şi nu grupului;
c)data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale simplificate;
d)moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale simplificate;
e)exprimarea cifrelor incluse în raportare (mii lei).
6.8.- Persoana juridică va prezenta următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale simplificate:
a)principalul loc unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial;
b)o descriere a naturii activităţii desfăşurate de unitate şi principalele domenii de activitate;
c)numele societăţii-mamă şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);
d)orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra persoanei juridice.
Corectarea erorilor contabile
6.9.- Erorile contabile pot să apară ca urmare a unui calcul greşit, al aplicării greşite a metodelor contabile, al interpretării greşite a evenimentelor, a fraudelor sau omisiunilor.
Corectarea unei asemenea erori aferente perioadelor anterioare poate fi efectuată pe seama rezultatului perioadei curente. Atunci când este afectată credibilitatea situaţiilor financiare prezentate, corectarea erorii se efectuează pe seama rezultatului reportat.
Evenimente ulterioare datei bilanţului
6.10.- Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, atât favorabile cât şi nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale simplificate sunt aprobate în vederea depunerii.
Pot fi identificate două situaţii:
a)persoanele juridice pot obţine informaţii suplimentare faţă de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanţului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele se vor efectua aceste înregistrări;
b)persoanele juridice pot obţine informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informaţii. În această situaţie, informaţiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale simplificate:
- rezoluţia unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion;
- falimentul unui client, înregistrat ulterior datei bilanţului, confirmă că la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi că persoana juridică trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustări ale situaţiilor financiare anuale simplificate este diminuarea valorii de piaţă a investiţiilor financiare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale simplificate se aprobă în vederea depunerii.
Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o persoană juridică trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
(a) natura evenimentului; şi
(b) o estimare a efectului financiar sau o prezentare conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.
Relaţia dintre diferite elemente
6.11.- În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relaţie cu cel puţin două elemente bilanţiere, relaţia sa cu aceste elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă prezentarea este necesară pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale simplificate.
Informaţii suplimentare ce trebuie să fie furnizate în cazul abaterii de la regulile costului istoric
6.12.- Elementele supuse reevaluării, precum şi modul de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative, pentru fiecare element.
Relaţiile cu părţile afiliate
6.13.- Dacă au existat tranzacţii între părţile afiliate, persoana juridică raportoare trebuie să prezinte natura relaţiilor dintre acestea, tipurile de tranzacţii, precum şi elementele tranzacţiilor.
În sensul prezentelor reglementări, societăţile sunt considerate a fi afiliate dacă una din ele are capacitatea de a controla sau influenţa semnificativ pe cealaltă în luarea deciziilor financiare şi de exploatare.
INFORMAŢII ÎN COMPLETAREA BILANŢULUI
Imobilizări
* Imobilizări necorporale
6.14.- Notele explicative trebuie să cuprindă:
(a) duratele de viaţă utilă sau ratele de amortizare utilizate:
(b) metodele de amortizare utilizate;
(c) creşteri de valoare, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă.
Costurile de dezvoltare
6.15.- Când activele necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii:
(i) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează a fi amortizată; şi
(ii) motivele care au determinat recunoaşterea lor ca active.
Fondul comercial
6.16.- Când fondul comercial achiziţionat de către o persoană juridică este prezentat în bilanţ la activele necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia şi motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele la situaţiile financiare anuale simplificate.
* Imobilizări corporale.
6.17.- Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare clasă de imobilizări corporale, următoarele informaţii:
(a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute. Dacă s-au folosit mai multe baze, atunci trebuie prezentată pentru fiecare clasă în parte valoarea contabilă brută a respectivei clase;
(b) metodele de amortizare folosite;
(c) valoarea cheltuielilor efectuate pentru imobilizările corporale în curs.
În cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentată data efectuării reevaluării.
6.18.- Pentru fiecare element din categoria activelor imobilizate, trebuie furnizate următoarele informaţii în notele explicative:
- a) valorile corespunzătoare care privesc acest element, la începutul şi la încheierea exerciţiului financiar; şi
- b) mişcările privind acest element, ocazionate de:
- modificarea valorii (inclusiv reevaluări) în timpul exerciţiului financiar;
- intrări de active în timpul exerciţiului financiar;
- ieşiri de active în timpul exerciţiului financiar respectiv; şi
- transferurile de active către şi din acel element, efectuate în timpul exerciţiului financiar.
Valorile prezentate mai sus se determină pe baza unuia din următoarele criterii:
- a) costul de achiziţie sau costul de producţie;
- b) valoarea reevaluată, fără a se ţine seama de amortizare şi provizioanele pentru depreciere.
6.19.- Pentru fiecare element de activ imobilizat se va prezenta:
a)valoarea amortizării cumulate şi a provizioanelor pentru depreciere la începutul şi sfârşitul exerciţiului financiar;
b)valoarea amortizării şi provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciţiul financiar respectiv;
c)valoarea ajustărilor efectuate cu privire la amortizări şi provizioane pentru depreciere în cursul exerciţiului financiar, ca urmare a ieşirii de active imobilizate din unitate;
d)valoarea ajustărilor efectuate asupra amortizării şi provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciţiile financiare anterioare.
Garanţiile şi alte obligaţii contractuale financiare
6.20.- Se specifică toate situaţiile în care persoana juridică a depus garanţii sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaţii în favoarea unui terţ, menţionându-se, dacă este posibil, şi valoarea acestora.
Active circulante
* Stocuri
6.21.- Se prezintă în notele explicative costul de achiziţie sau costul de producţie al stocurilor evidenţiate în bilanţ, ce a fost determinat prin aplicarea uneia din metodele de evaluare a stocului.
Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate următoarele informaţii:
a)motivul schimbării metodei; şi
b)efectul financiar asupra rezultatelor exerciţiului financiar.
6.22.- De asemenea, trebuie prezentată şi valoarea stocurilor gajate în contul datoriilor.
* Creanţe
6.23.- Suma cumulată a creanţelor care devin scadente după mai mult de un an trebuie să fie prezentată în notele explicative.
6.24.- O persoană juridică trebuie să prezinte în notele explicative subclasificări ale creanţelor prezentate în bilanţ, clasificate într-o manieră corespunzătoare activităţii desfăşurate, iar sumele de încasat de la societatea mamă, filiale şi întreprinderi asociate şi alte părţi afiliate trebuie prezentate separat.
6.25.- Cheltuielile în avans se prezintă detaliat în notele explicative.
Datorii
6.26.- Pentru datoriile din bilanţul persoanei juridice, se menţionează valoarea totală a datoriilor incluse în bilanţ, pentru care s-au depus anumite garanţii şi informaţii privind natura acestor garanţii depuse.
6.27.- În cazul în care persoana juridică a emis instrumente de capital de natura acţiunilor sau obligaţiunilor pe parcursul exerciţiului financiar, se prezintă următoarele informaţii:
a)tipul instrumentelor de capital emise;
b)pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea de emisiune şi suma primită.
În cazul în care obligaţiunile emise de o societate sunt deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de către acea societate, în notele explicative se menţionează valoarea nominală a obligaţiunilor respective şi valoarea contabilă a acestora.
6.28.- Se menţionează valoarea totală a datoriilor incluse în bilanţ , care au termen de plată după cinci ani de la data încheierii exerciţiului financiar.
6.29.- Atunci când sunt semnificative, o persoană juridică trebuie să prezinte în notele explicative subclasificări ale datoriilor, într-o manieră corespunzătoare activităţii desfăşurate.
6.30.- În cazul obligaţiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezintă următoarele informaţii:
a)valoarea precisă sau estimată a acelei obligaţii;
b)aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia;
c)dacă persoana juridică a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
6.31.- De asemenea, se prezintă informaţii referitoare la alte obligaţii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economică a persoanei juridice.
Toate angajamentele sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative.
Pentru orice garanţie semnificativă ce a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată.
Dacă angajamentele menţionate mai sus există faţă de persoane juridice din cadrul grupului, se face o prezentare separată.
Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
6.32.- Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, următoarele informaţii se prezintă în notele explicative:
a)valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
b)sumele cu care provizioanele au fost majorate, respectiv diminuate în timpul exerciţiului financiar;
c)natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri;
d)valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
Venituri în avans
6.33.- Se prezintă natura subvenţiilor şi altor venituri în avans atunci când acestea sunt reflectate în situaţiile financiare anuale simplificate.
Capital şi rezerve
Capitalul subscris
6.34.- Referitor la capitalul social al persoanei juridice se furnizează următoarele informaţii:
a)capitalul social subscris;
b)numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise, respectiv părţi sociale, în cazul în care există mai multe tipuri de acţiuni emise.
6.35.- În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni răscumpărabile, se furnizează următoarele informaţii:
a)data cea mai apropiată şi data limită la care societatea poate răscumpăra respectivele acţiuni;
b)dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea societăţii sau a acţionarilor;
c)dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
6.36.- În cazul în care în cursul exerciţiului financiar au fost achiziţionate acţiuni proprii, se prezintă următoarele informaţii
- motivele oricăror achiziţii efectuate în cursul exerciţiului financiar;
- numărul şi valoarea nominală a acţiunilor achiziţionate şi vândute în cursul exerciţiului financiar şi ponderea pe care o reprezintă în capitalul social;
- în cazul achiziţiilor sau vânzărilor, valoarea plăţilor sau încasărilor pentru acţiunile respective;
- numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de societate, precum şi ponderea pe care o reprezintă acestea în capitalul social;
- numărul şi valoarea acţiunilor anulate.
6.37.- În situaţia în care societatea a emis acţiuni în timpul exerciţiului financiar, în notele explicative se prezintă următoarele informaţii:
a)tipul de acţiuni emise;
b)pentru fiecare tip de acţiune, numărul de acţiuni emise, valoarea lor nominală totală şi valoarea încasată de către societate la distribuirea lor.
6.38.- În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizează următoarele informaţii:
a)numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;
b)perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;
c)preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite.
Rezerve
6.39.- Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită.
Referitor la rezerva din reevaluare, în notele explicative se menţionează suma la începutul şi sfârşitul perioadei, precum şi variaţia acesteia constatate în cursul exerciţiului financiar.
INFORMAŢII ÎN COMPLETAREA CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE
Cifra de afaceri
6.40.- În cazul în care, pe parcursul exerciţiului financiar, persoana juridică şi-a desfăşurat activitatea pe două sau mai multe segmente de activitate care, în opinia administratorilor, sunt substanţial diferite din punct de vedere al beneficiilor şi riscurilor aferente, este necesar să se menţioneze, pentru fiecare, cu descrierea de rigoare, valoarea cifrei de afaceri corespunzătoare.
Prin segment de activitate se înţelege o componentă distinctă a persoanei juridice care este angajată în furnizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe şi care este subiectul riscurilor şi beneficiilor ce sunt diferite de cele din alte segmente de activitate.
6.41.- În cazul în care, pe parcursul exerciţiului financiar, persoana juridică a furnizat produse şi servicii pe două sau mai multe segmente geografice care, în opinia administratorilor, sunt substanţial diferite din punct de vedere al riscurilor şi beneficiilor aferente, este necesar să se menţioneze valoarea cifrei de afaceri corespunzătoare acelor segmente.
Un segment geografic este o componentă distinctă a unei persoane juridice ce este angajată în furnizarea de produse şi servicii într-un mediu economic specific şi care este subiectul riscurilor şi beneficiilor ce sunt diferite de acelea ale componentelor ce operează în alte medii economice.
6.42.- Dacă, în opinia administratorilor, prezentarea oricărei informaţii ar putea prejudicia interesele economice ale respectivei persoane juridice, aceştia pot renunţa la furnizarea acelei informaţii, cu menţionarea acestui fapt.
Costuri cu personalul
6.43.- În notele explicative trebuie incluse detalii cu privire la numărul mediu de salariaţi pentru acea perioadă şi cheltuielile de personal aferente, precum şi la salariile plătite sau care urmează a fi plătite administratorilor şi directorilor care deţin aceste funcţii pe parcursul exerciţiului financiar. De asemenea, dacă este cazul, se menţionează distinct obligaţiile contractuale în care este implicată persoana juridică, cu privire la plata pensiilor către foştii directori şi administratori, indicându-se valoarea totală a obligaţiei pentru fiecare categorie de mai sus.
6.44.- Se prezintă, totodată, valoarea avansurilor şi creditelor acordate de către societate, directorilor şi administratorilor săi în timpul exerciţiului financiar, indicându-se rata dobânzii aplicate, principalele clauze ale creditului, suma rambursată până la acea dată, existenţa oricăror obligaţii viitoare de genul garanţiilor pe care persoana juridică şi le-a asumat în numele acestora, precum şi valoarea totală pentru fiecare categorie.
6.45.- Natura şi suma corespunzătoare fiecărui element extraordinar trebuie prezentate separat.
Detalii privind impozitul pe profit
6.46.- Când calculul rezultatului aferent unei perioade a fost afectat de evaluarea elementelor bilanţiere, efectuată în exerciţiul financiar curent sau în cel anterior, cu scopul de a obţine o reducere a valorii impozitului, această influenţă trebuie, de asemenea, prezentată în notele explicative, atunci când efectul unei astfel de evaluări este semnificativ.
6.47.- Valoarea diferenţei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor exerciţii financiare, pe de altă parte, se va prezenta în notele explicative dacă această diferenţă este semnificativă pentru scopul calculării impozitelor viitoare.
Dacă elementele bilanţiere de natura activelor imobilizate şi a activelor circulante constituie obiectul unor corecţii valorice semnificative, doar pentru aplicarea legislaţiei fiscale, suma lor trebuie prezentată în notele explicative, cu o bună argumentare a acestor corecţii.
Se prezintă în acelaşi timp şi informaţii cu privire la proporţia în care impozitul pe profit corespunde rezultatului activităţii curente, respectiv rezultatului activităţii extraordinare.
De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit pe profit.
Repartizarea profitului
6.48.- În notele explicative trebuie să se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinaţii, respectiv:
a)sumele repartizate la rezerve;
b)sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;
c)dividende;
d)alte repartizări.