Capitolul iii - Formatul bilanţului, contului de profit şi pierdere, situaţiei fluxurilor de trezorerie, situaţiei modificărilor capitalului propriu şi exemple de prezentare a notelor explicative - Reglementari din 2001 Reglementari contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate

M.Of. 85

Ieşit din vigoare
Versiune de la: 22 Ianuarie 2004
CAPITOLUL III:Formatul bilanţului, contului de profit şi pierdere, situaţiei fluxurilor de trezorerie, situaţiei modificărilor capitalului propriu şi exemple de prezentare a notelor explicative
(1)BILANŢ

încheiat la data de 31 decembrie................
 

Nr.

rd.

Sold la

începutul anului

sfârşitul anului

A

B

1

2

A. ACTIVE IMOBILIZATE

   

I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE

   

1. Cheltuieli de constituire(ct. 201-2801)

01

  

2. Cheltuieli de dezvoltare(ct. 203-2803-2903)

02

  

3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci, drepturi şi valori similare şi alte imobilizări necorporale (ct. 2051+2052+208-2805-2808-2905-2908)

03

  

4. Fondul comercial (ct. 2071-2807-2907-2075)

04

  

5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs (ct. 233+234-2933)

05

  

TOTAL: (rd. 01 la 05)

06

  

II. IMOBILIZĂRI CORPORALE

   

1. Terenuri şi construcţii (ct. 211+212-2811-2812-2911-2912)

07

  

2. Instalaţii tehnice şi maşini (ct. 213-2813-2913)

08

  

3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier (ct. 214-2814-2914)

09

  

4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs (ct. 231+232-2931)

10

  

TOTAL: (rd. 07 la 10)

11

  

III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

   

1. Titluri de participare deţinute la societăţile din cadrul grupului (ct. 261-2961)

12

  

2. Creanţe asupra societăţilor din cadrul grupului (ct. 2671+2672-2965)

13

  

3. Titluri sub formă de interese de participare (ct. 263-2963)

14

  

4. Creanţe din interese de participare (ct. 2675+2676-2967)

15

  

5. Titluri deţinute ca imobilizări (ct. 262+264+265-2962-2964)

16

  

6. Alte creanţe (ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969)

17

  

7. Acţiuni proprii (ct. 2677-2968)

18

  

TOTAL: (rd. 12 la 18)

19

  

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06+11+19)

20

  

B. ACTIVE CIRCULANTE

   

I. STOCURI

   

1. Materii prime şi materiale consumabile (ct. 301+3021+3022+3023+3024+3025+3026+3028+303+/-308+351+358+381+/-388-391-3921-3922-3951-3958-398)

21

  

2. Producţia în curs de execuţie (ct. 331+332+341+/-3481+3541-393-3941-3952)

22

  

3. Produse finite şi mărfuri (ct. 345+346+/-3485+/-3486+3545+3546+356+357+361+/-368+371+/-378-3945-3946-3953-3954-3956-3957-396-397-4428)

23

  

4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri(ct. 4091)

24

  

TOTAL: (rd. 21 la 24)

25

  

II. CREANŢE

   

1. Creanţe comerciale (ct. 4092+4111+4118+413+418-491)

26

  

2. Sume de încasat de la societăţile din cadrul grupului (ct. 4511+4518-4951)

27

  

3. Sume de încasat din interese de participare (ct. 4521+4528-4952)

28

  

4. Alte creanţe (ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+ 4428+444+445+446+447+4482+4582+461+473-496+5187)

29

  

5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat (ct. 456-4953)

30

  

TOTAL: (rd. 26 la 30)

31

  

III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

   

1. Titluri de participare deţinute la societăţile din cadrul grupului (ct. 501-591)

32

  

2. Acţiuni proprii (ct. 502-592)

33

  

3. Alte investiţii financiare pe termen scurt (ct. 5031+5032+505+5061+5062+5081+5088-593-595-596-598+5113+5114)

34

  

TOTAL: (rd. 32 la 34)

35

  

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5112+5121+5124+5125+5311+ 5314+5321+5322+5323+5328+5411+5412+542)

36

  

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 25+31+35+36)

37

  

C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)

38

  

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE UN AN

   

1. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)

39

  

2. Sume datorate instituţiilor de credit (ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)

40

  

3. Avansuri încasate în contul comenzilor (ct. 419)

41

  

4. Datorii comerciale (ct. 401+404+408)

42

  

5. Efecte de comerţ de plătit (ct. 403+405)

43

  

6. Sume datorate societăţilor din cadrul grupului (ct. 1661+1685+2691+4511+4518)

44

  

7. Sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662+1686+2692+4521+4528)

45

  

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi alte datorii pentru asigurările sociale (ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426 +427+4281+431+437+4381+441 +4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+ 456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)

46

  

TOTAL: (rd. 39 la 46)

47

  

E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 37+38-47-62)

48

  

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 20+48)

49

  

G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN

   

1. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)

50

  

2. Sume datorate instituţiilor de credit (ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)

51

  

3. Avansuri încasate în contul comenzilor (ct. 419)

52

  

4. Datorii comerciale (ct. 401+404+408)

53

  

5. Efecte de comerţ de plătit (ct. 403+405)

54

  

6. Sume datorate societăţilor din cadrul grupului

(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)

55

  

7. Sume datorate privind interesele de participare

(ct. 1662+1686+2692+4521+4528)

56

  

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale (ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423 +424+426+427+4281+431+437+4381+441 +4423+4428+444+446+447+4481+4551 +4558+456+457+4581+462+473+509+ 5186+5193+5194+5195+5196+5197)

57

  

TOTAL: (rd. 50 la 57)

58

  

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI

   

1. Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare

59

  

2. Alte provizioane (ct. 151)

60

  

TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 59 + 60)

61

  

I. VENITURI ÎN AVANS (ct. 131+472)

62

  

J. CAPITAL ŞI REZERVE

   

I. CAPITAL (rd. 64 la 66), din care:

63

  

- capital subscris nevărsat (ct. 1011)

64

  

- capital subscris vărsat (ct. 1012)

65

  

- patrimoniul regiei (ct. 1015)

66

  

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1041+1042+1043+1044)

67

  

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)

   

Sold C

68

  

Sold D

69

  

IV. REZERVE (ct. 106) (rd. 71 la 74)

70

  

1. Rezerve legale (ct. 1061)

71

  

2. Rezerve pentru acţiuni proprii (ct. 1062)

72

  

3. Rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)

73

  

4. Alte rezerve (ct. 1068+/-107)

74

  

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117)

   

Sold C

75

  

Sold D

76

  

VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI (ct. 121)

   

Sold C

77

  

Sold D

78

  

Repartizarea profitului (ct. 129)

79

  

TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 63+67+68-69+70+75-76+77-78-79)

80

  

Patrimoniul public (ct. 1016)

81

  

TOTAL CAPITALURI (rd. 80+81)

82

  
*) După rd. 62 "Venituri în avans" se vor adăuga două rânduri, astfel:
- rd. 63 "Subvenţii pentru investiţii" (ct. 131);
- rd. 64 "Venituri înregistrate în avans" (ct. 472), urmând să se renumeroteze rândurile următoare.
În mod corespunzător, indicatorii de la pct. E, F şi I se vor calcula astfel:

- E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd. 37 + 38 - 47 - 64)

48

- F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

(rd. 20 + 48 - 63)

49

- I. VENITURI ÎN AVANS

(rd. 63 + 64)

62

(2)CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
la data de 31 decembrie................

Denumirea indicatorului

Nr.

rd.

Exerciţiul financiar

precedent

încheiat

A

B

1

2

1. Cifra de afaceri netă (rd. 02 la 04)

01

  

Producţia vândută (ct. 701+702+703+704+705+706+708)

02

  

Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707)

03

  

Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411)

04

  

2. Variaţia stocurilor (ct. 711)

   

Sold C

05

  

Sold D

06

  

3. Producţia imobilizată (ct. 721+722)

07

  

4. Alte venituri din exploatare (ct. 758+7417)

08

  

VENITURI DIN EXPLOATARE- TOTAL (rd. 01+05-06+07+08)

09

  

5.a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile (ct. 601+602-7412)

10

  

Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604+606+608)

11

  

b) Alte cheltuieli din afară(cu energie şi apă) (ct. 605-7413)

12

  

Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607)

13

  

6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16)

14

  

a) Salarii (ct. 641-7414)

15

  

b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială (ct. 645-7415)

16

  

7.a) Ajustarea valorii imobilizărilor corporale şi necorporale (rd. 18-19)

17

  

a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813)

18

  

a.2) Venituri (ct. 7813+7815)

19

  

7.b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 21-22)

20

  

b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814)

21

  

b.2) Venituri (ct. 754+7814)

22

  

8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26)

23

  

8.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416)

24

  

8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (ct. 635)

25

  

8.3. Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate (ct. 658)

26

  

Ajustări privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli (rd. 28-29)

27

  

Cheltuieli (ct. 6812)

28

  

Venituri (ct. 7812)

29

  

CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 10 la 14+17+20+23+27)

30

  

REZULTATUL DIN EXPLOATARE:

   

- Profit (rd. 09-30)

31

  

- Pierdere (rd. 30-09)

32

  

9. Venituri din interese de participare (ct. 7613+7614+7615+7616)

33

  

- din care, în cadrul grupului

34

  

10. Venituri din alte investiţii financiare şi creanţe ce fac parte din activele imobilizate (ct. 7611+7612)

35

  

- din care, în cadrul grupului

36

  

11. Venituri din dobânzi (ct. 766)

37

  

- din care, în cadrul grupului

38

  

Alte venituri financiare (ct. 7617+762+763+764+765+767+768+788)

39

  

VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 33+35+37+39)

40

  

12. Ajustarea valorii imobilizărilor financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante (rd. 42-43)

41

  

Cheltuieli (ct. 686)

42

  

Venituri (ct. 786)

43

  

13. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666-7418)

44

  

- din care, în cadrul grupului

45

  

Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668+688)

46

  

CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 41+44+46)

47

  

REZULTATUL FINANCIAR:

   

- Profit (rd. 40-47)

48

  

- Pierdere (rd. 47-40)

49

  

14. REZULTATUL CURENT:

   

- Profit (rd. 31+48)

50

  

- Pierdere (rd. 32+49)

51

  

15. Venituri extraordinare (ct. 771)

52

  

16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671)

53

  

17. REZULTATUL EXTRAORDINAR:

   

- Profit (rd. 52-53)

54

  

- Pierdere (rd. 53-52)

55

  

VENITURI TOTALE (rd. 09+40+52)

56

  

CHELTUIELI TOTALE (rd. 30+47+53)

57

  

REZULTATUL BRUT:

   

- Profit (rd. 56-57)

58

  

- Pierdere (rd. 57-56)

59

  

18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691-791)

60

  

19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus (ct. 698)

61

  

20. REZULTATUL NET AL EXERCIŢIULUI FINANCIAR:

   

- Profit

62

  

- Pierdere

63

  

21. Rezultatul pe acţiune

   

- de bază

64

  

- diluat

65

  
*) După rd. 60 "Impozitul pe profit" se vor adăuga trei rânduri, astfel:
- rd. 61 "Cheltuieli cu impozitul pe profit curent" (ct. 6911);
- rd. 62 "Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat" (ct. 6912);
- rd. 63 "Venituri din impozitul pe profit amânat" (ct. 791), urmând să se renumeroteze rândurile următoare

(3)SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
la data de 31 decembrie....
- exemplu
a)Metoda directă
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare:
- încasările în numerar din vânzarea de bunuri şi prestarea de servicii;
- încasările în numerar provenite din redevenţe, onorarii, comisioane şi alte venituri;
- plăţile în numerar către furnizorii de bunuri şi servicii;
- plăţile în numerar către şi în numele angajaţilor;
- plăţile în numerar sau restituiri de impozit pe profit, doar dacă nu pot fi identificate în mod specific cu activităţile de investiţii şi de finanţare.
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii:
- plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale şi alte active pe termen lung;
- încasările de numerar din vânzarea de terenuri şi clădiri, instalaţii şi echipamente, active necorporale şi alte active pe termen lung;
- plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor întreprinderi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor întreprinderi;
- avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor efectuate către alte părţi.
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare:
- veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital propriu;
- plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau a răscumpăra acţiunile întreprinderii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte împrumuturi;
- rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
- plăţile în numerar ale locatarului pentru reducerea obligaţiilor legate de o operaţiune de leasing financiar.
Fluxuri de numerar - total Numerar la începutul perioadei Numerar la finele perioadei
b)Metoda indirectă
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare:
- rezultat net;
- modificările pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
- ajustări pentru elementele nemonetare şi alte elemente incluse la activităţile de investiţii sau de finanţare.
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii:
- plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale şi alte active pe termen lung;
- încasările de numerar din vânzarea de terenuri şi clădiri, instalaţii şi echipamente, active necorporale şi alte active pe termen lung;
- plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor întreprinderi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor întreprinderi;
- avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor efectuate către alte părţi.
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare:
- veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital propriu;
- plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau a răscumpăra acţiunile întreprinderii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte împrumuturi;
- rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
- plăţile în numerar ale locatarului pentru reducerea obligaţiilor legate de o operaţiune de leasing financiar.
Fluxuri de numerar - total
Numerar la începutul perioadei
Numerar la finele perioadei
(4)SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de 31 decembrie..........
- exemplu

Element al capitalului propriu

Sold la 1 ianuarie

Creşteri

Reduceri

Sold la 31 decembrie

Total,

din care

prin transfer

Total,

din care

prin transfer

0

1

2

3

4

5

6

Capital subscris

      

Prime de capital

      

Rezerve din reevaluare

      

Rezerve legale

      

Rezerve pentru acţiuni proprii

      

Rezerve statutare sau contractuale

      

Alte rezerve

      

Rezerve din conversie

      

Rezultatul reportat

      

Profit nerepartizat

      

Pierdere neacoperită

      

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29

      

Sold creditor

      

Sold debitor

      

Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile

      

Sold creditor

      

Sold debitor

      

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale

      

Sold creditor

      

Sold debitor

      

Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

      

Rezultatul exerciţiului financiar

      

Sold creditor

      

Sold debitor

      
NOTĂ:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie să fie însoţite de informaţii referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- orice alte informaţii semnificative.
(5)EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE
1.Active imobilizate
2.Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
3.Repartizarea profitului
4.Analiza rezultatului din exploatare
5.Situaţia creanţelor şi datoriilor
6.Principii, politici şi metode contabile
7.Acţiuni şi obligaţiuni
8.Informaţii privind salariaţii, administratorii şi directorii
9.Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari 10. Alte informaţii
1.Nota 1
Active imobilizate

Elemente de active*)

Valoarea brută**)

Deprecieri***) (amortizare şi provizioane)

Sold la1 ianuarie

Creşteri

Reduceri

Sold la31 decembrie

Sold la1 ianuarie

Deprecie-rea înregistra-tă în cursul exerciţiului

Reduceri sau reluări

Sold la31 decembrie

0

1

2

3

4=1+2-3

5

6

7

8=5+6-7

         
         
________-
*) Pentru "Cheltuielile de dezvoltare" se vor prezenta motivele imobilizării şi "perioada" de amortizare, cu justificarea acesteia.
**) Se vor prezenta modificările acesteia în funcţie de tratamentele contabile aplicate.
***) Se vor prezenta ajustările care privesc exerciţiile anterioare.
2.Nota 2
Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

Denumirea provizionului

Sold la1 ianuarie

Transferuri*)

Sold la31 decembrie

în cont

din cont

0

1

2

3

4=1+2-3

     
     
*) Cu explicarea naturii acestora.
3.Nota 3
Repartizarea profitului

Destinaţia

Suma

Profit net de repartizat:

 

- rezerva legală

 

- acoperirea pierderii contabile

 

- dividende

 

Profit nerepartizat

 
4.Nota 4
Analiza rezultatului din exploatare

Indicatorul

Exerciţiul precedent

Exerciţiul curent

0

1

2

1. Cifra de afaceri netă

  

2. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate (3+4+5)

  

3. Cheltuielile activităţii de bază

  

4. Cheltuielile activităţilor auxiliare

  

5. Cheltuielile indirecte de producţie

  

6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)

  

7. Cheltuielile de desfacere

  

8. Cheltuieli generale de administraţie

  

9. Alte venituri din exploatare

  

10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)

  
5.Nota 5
Situaţia creanţelor şi datoriilor

Creanţe

Sold la31 decembrie (col. 2+3)

Termen de lichiditate

sub 1 an

peste 1 an

0

1

2

3

Total, din care:

   

Datorii*)

Sold la 31 decembrie (col. 2+3+4)

Termen de exigibilitate

sub 1 an

1-5 ani

peste 5 ani

0

1

2

3

4

Total, din care:

    
*) Se vor menţiona următoarele informaţii:
- clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente împrumuturilor;
- datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecări:
- * valoarea datoriei;
- * valoarea şi natura garanţiilor;
- valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;
- valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.
6.Nota 6
Principii, politici şi metode contabile
Se vor prezenta:
- abaterile de la principiile contabile şi schimbarea metodelor de evaluare, menţionându-se:
- * natura;
- * motivele;
- * evaluarea efectului asupra patrimoniului, a rezultatului şi poziţiei financiare;
- tratamentele contabile alternative, menţionându-se:
- * elementele afectate şi valoarea acestora la costul istoric;
- * baza de evaluare adoptată;
- * ajustările efectuate în vederea aplicării tratamentului contabil alternativ;
- * influenţa asupra rezultatului;
- * conţinutul, limitele şi modalităţile de aplicare;
- suma dobânzilor incluse în costul de producţie al activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de producţie.
7.Nota 7
Acţiuni şi obligaţiuni
Se vor prezenta următoarele informaţii:
- capital social subscris;
- numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise;
- acţiuni răscumpărabile:
- * data cea mai apropiată şi data limită de răscumpărare;
- * caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării;
- * valoarea eventualei prime de răscumpărare;
- acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
- * tipul de acţiuni;
- * număr de acţiuni emise;
- * valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire;
- * drepturi legate de distribuţie:
- - numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;
- - perioada de exercitare a drepturilor;
- - preţul plătit pentru acţiunile distribuite;
- obligaţiuni emise:
- * tipul obligaţiunilor emise;
- * valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni;
- * obligaţiuni emise de întreprindere, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:
- - valoarea nominală;
- - valoarea înregistrată în momentul plăţii.
8.Nota 8
Informaţii privind salariaţii, administratorii şi directorii
Se vor face menţiuni cu privire la:
- salarizarea directorilor şi administratorilor:
- * obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii directori şi administratori:
- - obligaţie totală pentru fiecare categorie;
- * valoarea avansurilor şi a creditelor acordate directorilor şi administratorilor în timpul exerciţiului:
- - rata dobânzii;
- - principalele clauze ale creditului;
- - suma rambursată până la acea dată;
- * obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de întreprindere în numele acestora;
- salariaţi:
- * număr mediu aferent exerciţiului;
- * număr mediu (fiecare categorie);
- * salarii plătite sau de plătit, aferente exerciţiului;
- * cheltuieli cu asigurările sociale;
- * alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.
9.Nota 9
Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari
unde:
* capital împrumutat = credite peste un an;
* capital angajat = capital împrumutat + capital propriu.
- Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determină de câte ori societatea poate achita cheltuielile cu dobânda. Cu cât valoarea indicatorului este mai mică, cu atât poziţia societăţii este considerată mai riscantă.
Profit înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit / Cheltuieli cu dobândă = Număr de ori
3) Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizează informaţii cu privire la:
* viteza de intrare sau de ieşire a fluxurilor de numerar ale întreprinderii;
* capacitatea întreprinderii de a controla capitalul circulant şi activităţile comerciale de bază ale întreprinderii.
- Viteza de rotaţie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximează de câte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciţiului financiar
Costul vânzărilor / Stocul mediu = Număr de ori
sau
- Număr de zile de stocare - indică numărul de zile în care bunurile sunt stocate în unitate
Stoc mediu / Costul vânzărilor x 365
- Viteza de rotaţie a debitelor-clienţi - calculează eficacitatea întreprinderii în colectarea creanţelor sale;
- exprimă numărul de zile până la data la care debitorii îşi achită datoriile - către întreprindere.
Sold mediu clienţi / Cifra de afaceri x 365
O valoare în creştere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienţilor şi, în consecinţă, creanţe mai greu de încasat (clienţi rău platnici).
- Viteza de rotaţie a creditelor-furnizor - aproximează numărul de zile de creditare pe care întreprinderea îl obţine de la furnizorii săi. În mod ideal ar trebui să includă doar creditorii comerciali.
Sold mediu furnizori / Achiziţii de bunuri (fără servicii) x 365,
unde pentru aproximarea achiziţiilor se poate utiliza costul vânzărilor sau cifra de afaceri.
- Viteza de rotaţie a activelor imobilizate - evaluează eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumită cantitate de active imobilizate
Cifra de afaceri / Active imobilizate
- Viteza de rotaţie a activelor totale
Cifra de afaceri / Total active
4) Indicatori de profitabilitate - exprimă eficienţa întreprinderii în realizarea de profit din resursele disponibile:
- Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintă profitul pe care îl obţine întreprinderea din banii investiţi în afacere:
Profitul înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit / Capitalul angajat,
unde capitalul angajat se referă la banii investiţi în întreprindere atât de către acţionari, cât şi de creditorii pe termen lung, include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.
- Marja brută din vânzări
Profitul brut din vânzări / Cifra de afaceri x 100
O scădere a procentului poate scoate în evidenţă faptul că societatea nu este capabilă să îşi controleze costurile de producţie sau să obţină preţul de vânzare optim.
5) Indicatori privind rezultatul pe acţiune - se determină în conformitate cu prevederile IAS 33 şi au în vedere:
- Rezultatul pe acţiune:
- - profit net atribuibil acţiunilor comune;
- - număr de acţiuni comune luate în calcul.
- Raportul dintre preţul pe piaţă al acţiunii şi rezultatul pe acţiune.
10.Nota 10
Alte informaţii
a)Informaţii cu privire la prezentarea întreprinderii:
- sediul şi forma juridică a întreprinderii;
- ţara de înfiinţare;
- adresa sediului oficial etc.
b)Informaţii privind relaţiile întreprinderii cu filiale, întreprinderi asociate sau cu alte întreprinderi în care se deţin titluri de participare strategice:
- numele întreprinderilor;
- ţara de înfiinţare;
- adresa etc.
c)Modalitatea folosită pentru exprimarea în moneda naţională a elementelor patrimoniale, a veniturilor şi cheltuielilor evidenţiate iniţial într-o monedă străină
d)Informaţii referitoare la impozitul pe profit:
* proporţia dintre activitatea curentă şi cea extraordinară;
* reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit
e)Cifra de afaceri:
* prezentarea acesteia pe sectoare economice şi tipuri de pieţe de desfacere
f)Cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operaţional
g)Onorariile plătite auditorilor
h)Angajamente acordate
i)Angajamente primite
*) Notele explicative cuprinse în Capitolul III din Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate nu sunt limitative, existând obligativitatea păstrării ordinii de prezentare a notelor exemplificate în reglementările menţionate, celelalte note urmând a se numerota începând cu nr. 11.