Secţiunea 4 - FORMA, ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUŢIILOR DE CREDIT - Reglementari din 2001 CONTABILE armonizate cu Directiva Comunitatilor Economice Europene nr. 86/635/CEE si cu Standardele Internationale de Contabilitate aplicabile institutiilor de credit
M.Of. 694
Ieşit din vigoare Versiune de la: 1 Ianuarie 2007
SECŢIUNEA 4:FORMA, ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUŢIILOR DE CREDIT
Subsectiunea 1:Aspecte generale
4.1.Potrivit prevederilor acestor reglementări:
a)Bilanţul trebuie să prezinte cel puţin posturile enumerate în formatul de bilanţ prezentat la pct. 4.10;
b)Contul de profit şi pierdere trebuie să prezinte cel puţin elementele enumerate în formatul de cont de profit şi pierdere prezentat la pct. 4.58;
c)Situaţia fluxurilor de trezorerie va prezenta informaţiile cerute de IAS 7;
d)Situaţia modificărilor capitalului propriu va prezenta informaţiile cerute de Standardele Internaţionale de Contabilitate.
4.2.Fiecare element obligatoriu prezentat în situaţiile financiare anuale ale unei instituţii de credit conform pct. 4.1 poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă această detaliere concură la prezentarea unei informaţii mai elocvente pentru utilizatorii de informaţii.
4.3.Bilanţul unei instituţii de credit şi contul de profit şi pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuială, care nu este prevăzut în formatul adoptat.
4.4.Structura bilanţului şi a contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte formatul obligatoriu, nu poate fi modificată de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale se admit derogări de la această regulă. Orice derogare trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.
4.5.Elementele din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu litere mici pot fi combinate într-un singur element în situaţiile financiare anuale ale unei instituţii de credit dacă:
a)valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziţiei financiare şi a performanţei instituţiei de credit pentru exerciţiul financiar respectiv,
Sau
b)cumularea îmbunătăţeşte claritatea prezentării; valorile individuale ale oricăror elemente combinate în acest fel vor fi prezentate în notele explicative.
4.6.În notele explicative trebuie să se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinaţii, respectiv:
a)dividendele propuse spre a fi plătite. În conformitate cu prevederile IAS 10, dacă aceste dividende sunt propuse sau declarate după data bilanţului, instituţia de credit nu trebuie să le recunoască ca datorie la data bilanţului;
b)sumele repartizate la rezerve;
c)sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;
d)alte repartizări.
4.7.Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanţul sau în contul de profit şi pierdere al unei instituţii de credit, valoarea corespunzătoare pentru exerciţiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloană separată.
4.8.În situaţia în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere nu sunt comparabile, cele aferente exerciţiului precedent trebuie retratate corespunzător, astfel încât să se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratării, motivele pentru care a fost făcută şi modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative.
4.9.Nu se vor menţine în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu există valori atât în exerciţiul financiar curent, cât şi în cel precedent.
Subsectiunea 2:Formatul cerut pentru bilanţ şi contul de profit şi pierdere
4.10.Formatul cerut pentru bilanţ este următorul:
Bilanţ
Activ
1.Casa, disponibilităţi la bănci centrale
2.Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale
(a)Efecte publice şi valori asimilate
(b)Alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale
3.Creanţe asupra instituţiilor de credit
(a)la vedere
(b)alte creanţe
4.Creanţe asupra clientelei
5.Obligaţiuni, şi alte titluri cu venit fix
(a)emise de organisme publice
(b)emise de alţi emitenţi, din care:
- obligaţiuni proprii
6.Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
7.Participaţii, din care:
- participaţii la instituţii de credit
8.Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care:
- părţi în cadrul instituţiilor de credit
9.Imobilizări necorporale, din care:
- cheltuieli de constituire
- fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros
10.Imobilizări corporale, din care:
- terenuri şi clădiri utilizate în scopul desfăşurării activităţilor proprii
11.Capital subscris nevărsat
12.Acţiuni şi părţi proprii
13.Alte active
14.Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate
Total activ
Pasiv
1.Datorii privind instituţiile de credit
(a)la vedere
(b)la termen
2.Datorii privind clientela
(a)depozite, din care:
- la vedere
- la termen
(b)alte datorii, din care:
- la vedere
- la termen
3.Datorii constituite prin titluri
(a)titluri de piaţă interbancară, obligaţiuni, titluri de creanţă negociabile în circulaţie
(b)alte titluri
4.Alte pasive
5.Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate
6.Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, din care:
(a)provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
(b)alte provizioane
7.Datorii subordonate
8.Capital social subscris
9.Prime legate de capital
10.Rezerve
11.Rezerve din reevaluare
12.Rezultatul reportat
13.Rezultatul exerciţiului financiar
Total pasiv
Elemente în afara bilanţului
1.Datorii contingente, din care
- acceptări şi andosări
- garanţii şi active gajate
2.Angajamente, din care:
- angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare
Reglementări referitoare la bilanţ
4.11.Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ şi de pasiv ale instituţiei de credit la încheierea exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.
Bilanţul cuprinde toate elementele de activ şi de pasiv grupate după natură, destinaţie şi lichiditate, respectiv, natură, provenienţă şi exigibilitate.
4.12.În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relaţie cu mai mult de un alt element bilanţier, relaţia sa cu celelalte elemente trebuie prezentată fie sub elementul la care apare, fie în notele explicative, dacă prezentarea este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
4.13.Acţiunile şi părţile proprii, precum şi acţiunile deţinute în filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevăzute pentru acestea.
4.14.Toate angajamentele sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative. Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată, făcându-se totodată distincţie atât între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia română, cât şi între acestea şi tipurile de garanţii pe care legislaţia română nu le recunoaşte. Dacă angajamentele menţionate mai sus există faţă de societăţi din cadrul grupului, se va face o prezentare separată.
4.15.Cu excepţia situaţiilor menţionate la pct. 4.5, pentru fiecare element de activ reprezentând active imobilizate care se prezintă în cadrul posturilor 5, 6, 7, 8, 9 şi 10 trebuie furnizate următoarele informaţii în notele explicative:
a)valorile corespunzătoare care privesc acest element, la începutul şi la încheierea exerciţiului financiar;
b)mişcările privind acest element ocazionate de:
(i)modificarea valorii (inclusiv reevaluări) în cursul exerciţiului, conform regulilor şi metodelor menţionate la pct. 5.37 şi respectiv la pct. 5.39;
(ii) intrări de active în timpul exerciţiului financiar;
(iii) ieşiri de active în timpul exerciţiului respectiv; şi
(iv) transferurile de active către şi din acel post bilanţier, efectuate în timpul exerciţiului.
4.16.Valorile prezentate conform pct. 4.15 lit. a) se vor determina pe baza:
a)costului de achiziţie sau costului de producţie; sau
b)regulilor şi metodelor menţionate la pct. 5.37 şi 5.39 fără a se ţine seama de amortizare şi de provizioanele pentru depreciere, după caz.
4.17.Pentru fiecare element de activ imobilizat se va prezenta, în condiţiile pct. 4.15:
a)valoarea amortizării cumulate şi a provizioanelor pentru depreciere la începutul şi la sfârşitul exerciţiului;
b)valoarea amortizării şi a provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciţiul financiar respectiv;
c)valoarea ajustărilor efectuate cu privire la amortizări şi provizioane pentru depreciere în cursul exerciţiului, ca urmare a ieşirii de active imobilizate;
d)valoarea ajustărilor efectuate asupra amortizării şi provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciţiile anterioare.
4.18.În cazul în care în primul exerciţiu financiar de aplicare a acestor reglementări, costul de achiziţie sau costul de producţie
al unui activ nu este cunoscut şi nu există informaţii privind preţurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau în cazul în care astfel de informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau costul de producţie va fi reprezentat, pentru respectarea pct. 5.16 - 5.27, de valoarea justă atribuită activului. Această situaţie va fi prezentată la începutul exerciţiului financiar.
4.19.În cazul în care se aplică prevederile pct. 5.39, mişcările elementelor reprezentând active imobilizate la care se referă pct. 4.15 lit. b) se vor prezenta, ţinându-se seama de valoarea rezultată din reevaluare.
4.20.Drepturile asupra imobilizărilor şi alte drepturi similare, aşa cum sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementele bilanţiere corespunzătoare.
4.21.Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior, precum şi veniturile care se înregistrează în exerciţiul financiar în care au apărut, fără a se ţine seama de momentul efectiv al încasării acestora, se vor prezenta la " Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate". Acest element se va prezenta în bilanţ la elementul de Activ 14.
Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ 14 - Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
4.22.Veniturile recunoscute înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, precum şi cheltuielile care se înregistrează în exerciţiul financiar în care au apărut, fără a se ţine seama de momentul efectiv al plăţii acestora, se vor prezenta la "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate". Acest element se va prezenta în bilanţ la elementul de Pasiv 5.
Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Pasiv 5 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans şi datorii angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
4.23.Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
a)o instituţie de credit are o obligaţie curentă (legală sau implicită) generată de un eveniment anterior;
b)este probabil ca o ieşire de resurse care să afecteze beneficiile economice să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi
c)poate fi realizată o bună estimare a valorii obligaţiei.
Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion.
4.24.Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelată strict cu riscurile şi cheltuielile previzibile.
4.25.Provizioanele care figurează în bilanţ la postul 6 (b) "alte provizioane" trebuie prezentate în notele explicative în măsura în care acestea sunt semnificative.
Subsectiunea 21:Activ: Elementul 1- Casa, disponibilităţi la bănci centrale
4.26.Acest element cuprinde:
- numerarul aflat în casieria băncii, bancnote şi monede româneşti şi străine care au curs legal;
- cecuri de călătorie cumpărate şi neremise spre încasare emitenţilor;
- soldurile conturilor de disponibilităţi la băncile centrale şi instituţiile de emisiune din România şi/sau din ţările unde instituţia de credit este implantată. Aceste solduri trebuie să fie disponibile cu promptitudine în orice moment. Celelalte creanţe privind aceste instituţii trebuie prezentate la "Creanţe asupra instituţiilor de credit" (elementul de Activ 3).
Subsectiunea 22:Activ: Elementul 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale
4.27.Acest element trebuie să cuprindă, la lit. (a), certificatele de trezorerie şi titlurile de creanţă asupra organismelor publice, emise în România, precum şi instrumente de aceeaşi natură emise în străinătate, în situaţiile în care sunt acceptate pentru refinanţare de banca centrală a ţării sau ţărilor în care este implantată instituţia de credit. Acele titluri de creanţă emise de organismele publice care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus trebuie prezentate la subelementul 5 (a) de Activ.
4.28.Acest element trebuie să cuprindă, la lit. (b), titluri acceptate pentru refinanţare de banca centrală a ţării sau ţărilor în care este implantată instituţia de credit, cum ar fi titlurile deţinute în portofoliu, care au fost achiziţionate de la instituţii de credit sau de la clientelă, în cazul în care sunt acceptate, conform legislaţiei naţionale, pentru refinanţare de banca centrală a ţării sau ţărilor în care este implantată instituţia de credit.
Subsectiunea 23:Activ: Elementul 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit
4.29.Acest element cuprinde ansamblul creanţelor, inclusiv creanţele subordonate generate de operaţiunile bancare cu instituţiile de credit naţionale şi străine ale instituţiei de credit care întocmeşte situaţiile financiar-contabile anuale, indiferent de destinaţiile lor actuale, cu excepţia creanţelor materializate printr-un titlu care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.
Subsectiunea 24:Activ: Elementul 4 - Creanţe asupra clientelei
4.30.Acest element cuprinde ansamblul creanţelor, inclusiv creanţele subordonate şi creanţele aferente operaţiunilor de factoring, pentru instituţiile de credit care efectuează acest gen de operaţiuni cu caracter accesoriu, deţinute asupra clienţilor naţionali şi străini, alţii decât instituţiile de credit, indiferent de destinaţiile lor actuale. Singura excepţie o reprezintă creanţele materializate printr-un titlu care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.
Subsectiunea 25:Activ: Elementul 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
4.31.Acest element cuprinde obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix, inclusiv titlurile subordonate, emise de instituţiile de credit, de alte societăţi sau de organisme publice; asemenea titluri emise de organismele publice trebuie incluse numai în cazul în care nu trebuie prezentate la elementul 2 din Activ.
4.32.Sunt asimilate obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix titlurile cu dobândă care variază în funcţie de anumiţi factori specifici, ca de exemplu rata dobânzii pe piaţa interbancară sau pe piaţa europeană.
4.33.Doar obligaţiunile proprii răscumpărate şi negociabile pot fi incluse în subelementul 5 (b).
Subsectiunea 21^1:Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituţiile de credit
4.34.Acest element cuprinde ansamblul datoriilor, cu titlu de operaţiuni bancare, faţă de alte instituţii de credit naţionale sau străine, ale instituţiei de credit care întocmeşte situaţiile financiare anuale, indiferent de destinaţiile lor actuale, cu excepţia datoriilor subordonate, care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi a datoriilor constituite prin titluri, care trebuie prezentate la elementul 3 sau la elementul 7 din Pasiv.
Subsectiunea 21^2:Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela
4.35.Acest element cuprinde ansamblul datoriilor faţă de clientelă, alta decât instituţiile de credit, cu excepţia datoriilor subordonate, care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi a datoriilor materializate prin titluri care trebuie prezentate la elementul 3 sau la elementul 7 din Pasiv.
4.36.În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile.
Subsectiunea 21^3:Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri
4.37.Acest element cuprinde datoriile constituite prin titluri cesionabile, emise de instituţia de credit în România şi în străinătate, cu excepţia titlurilor subordonate care sunt înscrise la elementul 7 din Pasiv. De asemenea, se înscriu certificatele de depozit, titlurile de piaţă interbancară şi titlurile de creanţe negociabile emise în România, titlurile de aceeaşi natură emise în străinătate, precum şi obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix.
Subsectiunea 21^4:Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate
4.38.În această poziţie se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a băncii, nu este posibilă, decât după plata celorlalţi creanţieri.
Subsectiunea 21^5:Pasiv: Elementul 8 - Capital social subscris
4.39.Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de destinaţia lor actuală, care, în funcţie de natura juridică a instituţiei respective, sunt privite, în conformitate cu legislaţia naţională, ca fiind părţi subscrise de către acţionari sau alţi investitori.
Subsectiunea 21^6:Pasiv: Elementul 10 - Rezerve
4.40.Acest element cuprinde rezervele legale, rezerva generală pentru riscul de credit, rezervele statutare sau contractuale, rezervele pentru acţiuni şi părţi proprii şi alte rezerve.
Subsectiunea 31:Elemente în afara bilanţului: 1 - Datorii contingente
4.41.Acest element cuprinde toate tranzacţiile prin care o instituţie de credit a garantat obligaţiile unei terţe părţi.
4.42.În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit.
4.43.Angajamentele reprezentând andosări de efecte rescontate, precum şi acceptările se includ la acest element.
4.44.Garanţiile şi activele gajate cuprind toate garanţiile asumate şi activele date în garanţie în contul unei terţe părţi, în special cauţiunile şi acreditivele irevocabile.
Subsectiunea 32:Elemente în afara bilanţului: 2 - Angajamente
4.45.Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naştere unui risc.
4.46.În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament de finanţare, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit.
4.47.Angajamentele rezultate din tranzacţii de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituţie de credit în cadrul tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu opţiuni de răscumpărare, în înţelesul pct. 4.57.
Subsectiunea 4:Creanţele şi datoriile către anumite societăţi
4.48.Următoarele informaţii trebuie să fie prezentate în notele explicative.
Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate pentru fiecare din elementele de Activ de la 2 - 5:
a)creanţele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor legate;
b)creanţe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare.
Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate pentru fiecare din elementele de Pasiv 1, 2, 3 şi 7:
a)datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) faţă de societăţile legate;
b)datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare. Active subordonate
4.49.Activele subordonate trebuie prezentate cu detalierea celor semnificative în notele explicative.
4.50.În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalţi creditori.
Subsectiunea 5:Active gajate
4.51.Activele gajate sau date în garanţie, cu excepţia numerarului, sunt menţinute în toate cazurile în bilanţul instituţiei de credit, iar activele primite în gaj sau garanţie, cu excepţia numerarului, nu figurează în bilanţul instituţiei de credit, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terţilor.
Subsectiunea 6:Credite consorţiale de finanţare
4.52.În cazul acestor credite, fiecare instituţie de credit care face parte din consorţiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanţat-o.
4.53.În cazul unui credit consorţial, dacă valoarea fondurilor garantate de o instituţie de credit depăşeşte suma pe care aceasta a finanţat-o, garanţia suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingentă (la elementul 1 în afara bilanţului, rândul 2).
Subsectiunea 7:Fonduri administrate
4.54.Fondurile pe care o instituţie de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi trebuie să fie prezentate în bilanţ dacă instituţia de credit achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliate conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.
4.55.Activele achiziţionate în numele şi în contul unei terţe părţi nu trebuie să fie prezentate în bilanţ.
Subsectiunea 8:Pensiuni şi tranzacţii de vânzare cu posibilitate de răscumpărare
4.56.In cazul pensiunilor, activele cedate continuă să figureze în bilanţul cedentului; preţul de achiziţie primit de cedent trebuie prezentat ca o sumă datorată celui la care a fost transferat activul (cesionarului). Acesta nu are dreptul să prezinte activele transferate în bilanţul său; preţul de cesiune trebuie să fie prezentat ca o datorie a cesionarului. Valoarea activelor transferate trebuie să fie prezentată într-o notă explicativă de către transferator.
4.57.În cazul unei tranzacţii considerată vânzare cu posibilitate de răscumpărare, cedentul nu are dreptul să prezinte în bilanţul său activele transferate; aceste elemente trebuie să fie prezentate ca active în bilanţul celui la care au fost transferate (cesionarului). Cedentul trebuie să includă la elementul 2 în afara bilanţului o sumă egală cu preţul convenit la care acesta îşi poate exercita opţiunea de răscumpărare.
Subsectiunea 9:Contul de profit şi pierdere
4.58.Formatul cerut pentru contul de profit şi pierdere este următorul:
Contul de profit şi pierdere
1.Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care: - aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix
2.Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate
3.Venituri privind titlurile
(a)Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
(b)Venituri din participaţii
(c)Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate
4.Venituri din comisioane
5.Cheltuieli cu comisioane
6.Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare
7.Alte venituri din exploatare
8.Cheltuieli administrative generale
(a)Cheltuieli cu personalul, din care:
- Salarii
- Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:
- cheltuieli aferente pensiilor
(b)Alte cheltuieli administrative
9.Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale
10.Alte cheltuieli de exploatare
11.Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
12.Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
13.Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
14.Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
15.Impozitul pe rezultatul activităţii curente
16.Rezultatul activităţii curente după impozitare
17.Venituri extraordinare
18.Cheltuieli extraordinare
19.Rezultatul activităţii extraordinare
20.Impozitul pe rezultatul activităţii extraordinare
21.Rezultatul activităţii extraordinare după impozitare
22.Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
23.Rezultatul exerciţiului financiar
24.Rezultatul pe acţiune
- de bază
- diluat
Subsectiunea 10:Reglementări referitoare la contul de profit şi pierdere
4.59.Contul de profit şi pierdere cuprinde: veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului financiar (profit sau pierdere).
Rezultatul pe acţiune se prezintă atât pentru exerciţiul curent, cât şi pentru cel precedent, indiferent că este pozitiv sau negativ, în conformitate cu prevederile IAS 33.
4.60.În notele explicative se vor prezenta informaţii privind valoarea şi natura veniturilor şi cheltuielilor extraordinare (prezentate la poz. 17 şi 18), cu excepţia cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. În mod similar, vor fi prezentate veniturile şi cheltuielile care se referă la exerciţiul financiar precedent.
Subsectiunea 101:Elementul 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate
4.61.Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând:
a)veniturile realizate provenind din elementele înscrise la poz. 1 - 5 şi 13 din activul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includă şi veniturile generate de eşalonarea discountului pentru activele achiziţionate la o valoare mai mică şi datoriile contractate la o valoare mai mare şi suma de plătit la scadenţă;
b)veniturile rezultate din operaţiunile de schimb la termen încheiate cu scop de acoperire, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobândă;
c)taxe şi comisioane de primit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durată sau la valoarea creanţei sau a angajamentului dat.
Subsectiunea 102:Elementul 2 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate
4.62.Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând:
a)cheltuielile provenind din elementele înscrise la poz. 1 - 4 şi 7 din pasivul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includă şi cheltuielile generate de eşalonarea primei pentru activele achiziţionate la o valoare mai mică şi datoriile contractate la o valoare mai mare şi suma de plătit la scadenţă;
b)cheltuielile rezultate din operaţiunile de schimb la termen încheiate cu scop de acoperire, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobândă;
c)taxe şi comisioane de plătit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.
Subsectiunea 103:Elementul 3 - Venituri privind titlurile
4.63.Acest element cuprinde dividendele şi alte venituri aferente acţiunilor şi altor titluri cu venit variabil (titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu şi părţi în societăţile comerciale legate). Venitul din acţiuni în societăţi de investiţii trebuie, de asemenea, inclus la acest element.
Subsectiunea 104:Elementul 4 - Venituri din comisioane şi elementul 5 - Cheltuieli cu comisioane
4.64.Fără a încălca prevederile pct. 4.61 şi 4.62, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terţelor părţi, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor primite de la terţe părţi, în special:
- comisioane pentru garanţii, administrarea creditelor în contul altor creditori şi pentru tranzacţiile cu titluri în contul unor terţe părţi;
- comisioane pentru plata operaţiunilor comerciale şi alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor şi comisioane pentru păstrarea în custodie şi administrarea titlurilor;
- comisioane percepute pentru operaţiunile de schimb şi pentru vânzarea şi cumpărarea de monede sau metale preţioase în contul unor terţe părţi;
- comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operaţiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări.
Subsectiunea 105:Elementul 6 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare
4.65.Acest element cuprinde:
a)rezultatul net din tranzacţii cu titluri care nu au caracter de imobilizări financiare şi corecţiile şi reluările din corecţii asupra valorilor acestor titluri;
b)rezultatul net din operaţiunile de schimb, fără a încălca prevederile pct. 4.61 lit. b) şi 4.62 lit. b);
c)rezultatul net din alte operaţiuni de vânzare-cumpărare care implică instrumente financiare, inclusiv metale preţioase.
Subsectiunea 106:Elementul 11 - Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente şi elementul 12 - Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
4.66.Aceste elemente cuprind:
- cheltuieli pentru corecţii asupra valorii creanţelor prezentate la elementele 3 şi 4 din Activul bilanţului şi venituri din recuperări de creanţe trecute anterior pe pierderi;
- cheltuieli pentru corecţii asupra elementelor din afara bilanţului prezentate la elementele în afara bilanţului 1 şi 2 şi reluări din corecţii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.
Subsectiunea 107:Elementul 13 - Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate şi elementul 14 - Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
4.67.Aceste elemente cuprind:
- cheltuieli pentru corecţiile asupra valorilor elementelor de Activ de la 5 - 8;
- reluări din corecţii efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile şi veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizări financiare.
Subsectiunea 11:Situaţia fluxurilor de trezorerie
4.68.Situaţia fluxurilor de trezorerie se întocmeşte potrivit prevederilor IAS 7. În cap. 3 "Formatul bilanţului, contului de profit şi pierdere, situaţiei fluxurilor de trezorerie, situaţiei modificării capitalului propriu şi exemple de prezentare a notelor explicative" sunt prezentate exemple ale modelelor fluxurilor de trezorerie folosind metoda directă şi metoda indirectă.
Subsectiunea 12:Situaţia modificărilor capitalului propriu
4.69.Situaţia modificărilor capitalului propriu este prezentată ca o componentă separată a situaţiilor financiare anuale, care să evidenţieze:
a)profitul net sau pierderea netă a perioadei;
b)fiecare element de venit şi cheltuială, câştig sau pierdere care, aşa cum este cerut de un Standard, este recunoscut direct în capitalul propriu, şi totalul acestor elemente; şi
c)efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile şi corecţia erorilor fundamentale.
În plus, instituţiile de credit trebuie să prezinte, fie în situaţia modificărilor capitalului propriu, fie în notele explicative:
- tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distribuţiile către aceştia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei şi la data bilanţului şi modificările pe parcursul perioadei;
şi
- o reconciliere între valoarea contabilă a fiecărei categorii de capital propriu la începutul şi la sfârşitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.