Secţiunea 4 - MODELELE REGISTRELOR DE CONTABILITATE OBLIGATORII ŞI CEL AL BALANŢEI DE VERIFICARE, PRECUM ŞI NORMELE DE ÎNTOCMIRE ŞI UTILIZARE A ACESTORA - Reglementari Contabile din 2008 conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar
M.Of. 879 bis
Ieşit din vigoare Versiune de la: 1 Ianuarie 2011
SECŢIUNEA 4:MODELELE REGISTRELOR DE CONTABILITATE OBLIGATORII ŞI CEL AL BALANŢEI DE VERIFICARE, PRECUM ŞI NORMELE DE ÎNTOCMIRE ŞI UTILIZARE A ACESTORA
I.REGISTRUL-JURNAL (general) - (cod 14-1-1)
417._
(1)Serveşte ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologică şi sistematică a tuturor operaţiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciţiului financiar.
(2)Se întocmeşte de către instituţie într-un singur exemplar.
(3)Înregistrările în Registrul jurnal (general) se fac în tot cursul lunii (perioadei) sau la sfârşitul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare întocmite pentru operaţiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic în acestea.
(4)Registrul jurnal (general) se întocmeşte sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize, precum şi pentru fiecare deviză în parte.
(5)În cazul Registrului jurnal (general) sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din coloanele 8 şi, respectiv, 9 prevăzute în Jurnalul operaţiunilor.
(6)În Registrul jurnal (general) pe fiecare deviză se preiau rulajele totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, înscrise în coloanele 10 şi, respectiv, 11 din Jurnalul operaţiunilor.
(7)În coloana 1 se înscrie numărul curent al înregistrării începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
(8)În coloana 2 se trece numărul jurnalului operaţiunilor.
(9)În coloana 3 se înscrie data (an, lună, zi) jurnalului operaţiunilor.
(10)În coloanele 4 şi 5 se trec rulajele totale, debitoare şi creditoare, ale jurnalelor operaţiunilor.
(11)Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
(12)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(13)Se arhivează, de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
.............................
(Instituţie/Subunitate)
Nr. pagină........
REGISTRUL-JURNAL (general)(cod 14-1-1)
Nr. crt. | Jurnalele operaţiunilor | Sume | ||
Nr. | Data (an, lună, zi) | Debitoare | Creditoare | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
REPORT | ||||
DE REPORTAT | ||||
Întocmit, | Verificat, |
II.JURNALUL OPERAŢIUNILOR
418._
(1)Serveşte ca:
- document de înregistrare cronologică şi sistematică a modificării elementelor de activ şi de pasiv;
- document pentru întocmirea Registrului-jurnal general şi a Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor.
(2)Se întocmeşte într-un singur exemplar.
(3)Se întocmeşte pentru operaţiunile efectuate, prin înregistrare cronologică, fără ştersături şi spaţii libere, a documentelor în care se reflectă mişcarea elementelor de activ şi de pasiv.
(4)În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
(5)În coloanele 2, 3 şi 4 se înscriu felul documentului justificativ (factură, bon fiscal, situaţie privind operaţiunile de casă şi prin instituţii de credit, situaţie privind decontările cu furnizorii, creditorii etc.), numărul documentului şi, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).
(6)În coloana 5 se trece felul operaţiunii (codul operaţiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia.
(7)În coloanele 6 şi 7 se trece simbolul contului, debitor şi creditor.
(8)În coloanele 8 şi 9 se înscriu sumele totale, debitoare şi creditoare, în lei, sau, după caz, în echivalent lei pentru operaţiunile în devize, din documentul justificativ. Se menţionează că sumele în echivalent lei înscrise în coloanele 8 şi 9, aferente operaţiunilor efectuate în devize, se stabilesc în funcţie de cursurile de schimb specificate în documentul justificativ sau, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, în funcţie de cursul de schimb utilizat pentru înregistrarea în contabilitate a elementelor în devize, potrivit prevederilor pct. 361.
(9)În coloanele 10 şi 11 se înscriu sumele în devize, debitoare şi creditoare, din documentul justificativ.
(10)În coloana 12 se înscrie felul devizei în care este efectuată operaţiunea respectivă în devize.
(11)În Jurnalul operaţiunilor se trec toate operaţiunile economico-financiare efectuate de instituţie, indiferent dacă acestea au loc în numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituţii şi clientela, neţinându-se seama dacă a avut loc plata sau încasarea efectivă etc.
(12)Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
(13)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(14)Se numerotează şi se arhivează de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
..............................
(Instituţie/Subunitate)
Nr. pagină...........
JURNALUL OPERAŢIUNILOR
Nr.........DATA (anul, luna, ziua)
Nr. crt. | Documentul | Explicaţii (codul operaţiunii) | Simbol conturi | Sume în lei/echivalent lei | Sume în devize | ||||||
Felul documentului | Numărul documentului | Data documentului (an, lună, zi) | Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | Felul devizei | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
Report pg. | |||||||||||
De reportat: | |||||||||||
Întocmit, | Verificat, |
III.RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR
419._
(1)Serveşte la:
- stabilirea rulajelor conturilor;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
- întocmirea registrului Cartea mare.
(2)Se întocmeşte într-un singur exemplar.
(3)Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare şi creditoare preluate din Jurnalul operaţiunilor.
(4)Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.
(5)În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate.
(6)În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 şi 4 se trec rulajele debitoare şi creditoare ale contului respectiv.
(7)În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor în lei, întocmită pentru operaţiunile în lei, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în lei, preluate din Jurnalul operaţiunilor.
(8)În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită pe fiecare deviză, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în deviza respectivă, preluate din Jurnalul operaţiunilor.
(9)În cazul Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei sub formă centralizată, în lei, se menţionează că, echivalentul în lei al rulajelor debitoare şi creditoare în devize, preluate din Jurnalul operaţiunilor, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, fără a se ţine seama de echivalentul în lei, al rulajelor debitoare şi creditoare aferente operaţiunilor în devize, înscris în coloana "Sume în lei/echivalent lei" din Jurnalul operaţiunilor.
(10)Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
(11)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(12)Se numerotează şi se arhivează de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
.............................
(Instituţie/Subunitate)
Nr. pagină.........
RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR
Perioada (anul, luna, ziua)
Nr. crt. | Cont | Rulaj debitor | Rulaj creditor |
1 | 2 | 3 | 4 |
Report pg.: | |||
De reportat: | |||
Întocmit, | Verificat, |
IV.CARTEA MARE (cod 14-1-3)
420._
(1)Serveşte la:
- stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice;
- verificarea înregistrărilor contabile efectuate;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
- întocmirea balanţei de verificare.
(2)Se întocmeşte într-un singur exemplar.
(3)Se întocmeşte la sfârşitul lunii, pe baza datelor din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
(4)Registrul "Cartea mare" se întocmeşte în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză, pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.
(5)Registrul "Cartea mare" în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pentru operaţiunile în lei) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pentru operaţiunile în lei).
(6)Registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pe deviza respectivă) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe deviza respectivă).
(7)În cazul registrului "Cartea mare" sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită sub formă centralizată, în lei, iar echivalentul în lei al soldurilor finale în devize, aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii registrului "Cartea mare".
(8)Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
(9)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(10)Registrul "Cartea mare" se numerotează şi se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu "Recapitulaţiile pe conturi ale jurnalelor operaţiunilor", care au stat la baza întocmirii acestuia.
.............................
(Instituţie/Subunitate)
Nr. pagină........
CARTEA MARE
(cod 14-1-3)
Perioada (anul, luna, ziua)
Nr. crt. | Cont nr. | Sold Iniţial | Rulaje | Sold final | |||
D | C | D | C | D | C | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Întocmit | Verificat, |
V.REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)
421._
(1)Serveşte ca document contabil obligatoriu de înregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ şi de pasiv.
(2)Se întocmeşte într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat şi parafat.
(3)Se întocmeşte la începutul activităţii, la sfârşitul exerciţiului financiar sau cu ocazia încetării activităţii, fără ştersături şi fără spaţii libere, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere şi procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ şi de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.
(4)Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ şi de pasiv grupate după natura lor conform posturilor din bilanţ. În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaţiunea de inventariere se actualizează cu intrările şi ieşirile din perioada cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în registrul-inventar. Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ şi de pasiv.
(5)În cazul încetării activităţii, registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor de activ şi de pasiv inventariate faptic la acea dată.
(6)În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operaţiuni înregistrate în registru, cronologic, de la deschiderea acestuia până la epuizarea filelor sau încetarea activităţii.
(7)În coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ şi de pasiv, conturile de valori materiale putând fi defalcate pe gestiuni.
(8)În coloana 3 se înscrie valoarea contabilă a elementelor inventariate.
(9)În coloana 4 se înscrie valoarea de inventar a elementelor de activ şi de pasiv, stabilită de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere şi a proceselor-verbale de inventariere).
(10)În coloana 5 se trec diferenţele din evaluare de înregistrat, calculate ca diferenţă între valoarea contabilă şi valoarea de inventar.
(11)În coloana 6 se menţionează cauzele diferenţelor (lipsuri, deprecieri etc.).
(12)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(13)Se arhivează, de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
..............................
(Instituţie/Subunitate)
REGISTRUL-INVENTAR(cod 14-1-2)la data de...........
Nr. pagină........
Nr. crt. | Recapitulaţia elementelor inventariate | Valoarea contabilă | Valoarea de inventar | Diferenţe din evaluare (de înregistrat) | |
Valoarea | Cauze diferenţe | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Întocmit, Verificat,
VI.BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)
422._
(1)Se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare".
(2)Serveşte la:
- verificarea exactităţii înregistrărilor;
- controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi analitică;
- întocmirea situaţiilor financiare.
(3)Balanţa de verificare se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.
(4)Balanţa de verificare, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit pentru operaţiunile în lei), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare în lei se va include şi contul 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb".
(5)Balanţa de verificare pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe deviza respectivă), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare pe fiecare deviză se va include şi contul 3721 "Poziţie de schimb" pe deviza respectivă.
(6)Balanţa de verificare sub formă centralizată, în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit sub formă centralizată, în lei).
(7)Se menţionează că la întocmirea balanţei de verificare sub formă centralizată, în lei, echivalentul în lei al soldurilor iniţiale şi al rulajelor cumulate, în devize, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii balanţei de verificare.
(8)Coloanele balanţei de verificare cu patru serii de egalităţi cuprind următoarele informaţii:
- în coloanele 1 şi 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor şi, respectiv, denumirea conturilor;
- în coloanele 3 şi 4 se înscriu soldurile iniţiale debitoare sau, după caz, creditoare de la începutul anului;
- în coloanele 5 şi 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare şi creditoare aferente lunii pentru care se întocmeşte balanţa de verificare;
- în coloanele 7 şi 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au întocmit balanţe de verificare;
- în coloanele 9 şi 10 se înscriu soldurile finale debitoare sau, după caz, creditoare ale conturilor.
(9)Instituţiile pot completa balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi şi cu alte coloane, în funcţie de necesităţi.
(10)Formularul va cuprinde denumirea instituţiei, denumirea formularului, data pentru care se întocmeşte, semnătura conducătorului compartimentului financiar-contabil sau a persoanei care întocmeşte documentul, după caz.
(11)Nu circulă fiind document de sinteză.
(12)Se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu registrul "Cartea mare", care a stat la baza întocmirii acesteia.
..............................
(Instituţie/Subunitate)
Nr. Pagină:...............
BALANŢA DE VERIFICARE
(cod 14-6-30/A)
Perioada (anul, luna, ziua)
Simbolul conturilor | Denumirea conturilor | Solduri iniţiale | Rulaje luna curentă | Rulaje cumulate | Solduri finale | ||||
Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
Întocmit | Conducătorul compartimentului financiar-contabil |