Capitolul 2 - Întocmirea conturilor de execuţie bugetară şi a anexelor - Norme Metodologice din 2004 privind închiderea conturilor contabile, întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare privind execuţia bugetară la 31 decembrie 2004

M.Of. 92

În vigoare
Versiune de la: 27 Ianuarie 2005
CAPITOLUL 2:Întocmirea conturilor de execuţie bugetară şi a anexelor
2.1.Potrivit prevederilor art. 56 alin. (3) din Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, Ordonanţei Guvernului nr. 45/2003 privind finanţele publice locale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 108/2004, întocmirea şi raportarea conturilor anuale de execuţie a bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat, bugetelor locale şi bugetelor fondurilor speciale se fac pe structura bugetelor aprobate în baza prevederilor Legii bugetului de stat pe anul 2004 nr. 507/2003, cu modificările şi completările ulterioare, ale Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2004 nr. 519/2003, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale hotărârilor consiliilor locale şi judeţene din anul 2004, cu respectarea precizărilor din subsolul formularelor privind "raportarea anuală".
2.2.Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraţiei publice centrale, precum şi alte autorităţi publice care au aprobate prin Legea bugetului de stat pe anul 2004 nr. 507/2003 "bugete pe programe" vor avea în vedere prevederile Circularei Ministerului Finanţelor Publice nr. 21.051/2002 şi ale pct. 8 din Circulara Ministerului Finanţelor Publice nr. 18.125/2003.
Potrivit prevederilor art. 56 alin. (2) din Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, ordonatorii principali de credite au obligaţia să întocmească şi să anexeze la situaţiile financiare anuale rapoarte de performanţă în care să se prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate şi cele obţinute, indicatorii şi costurile asociate. Raportarea execuţiei bugetului pe programe se face în structura prevăzută în Legea bugetului de stat pe anul 2004, nr. 507/2003, cu ajutorul anexei nr. 27 "Sinteza programelor" şi anexei nr. 28 "Fişa programelor".
2.3.În conformitate cu prevederile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, "sumele aprobate la partea de cheltuieli, prin bugetele prevăzute la art. 1 alin. (2), în cadrul cărora se angajează, se ordonanţează şi se efectuează plăţi, reprezintă limite maxime care nu pot fi depăşite". La alin. (3) al aceluiaşi articol se prevede că angajarea cheltuielilor se face numai în limita creditelor bugetare aprobate.
Având în vedere că nerespectarea prevederilor art. 4 alin. (2) şi (3) constituie o încălcare gravă a disciplinei financiare, ordonatorii de credite bugetare vor lua măsurile corespunzătoare pentru respectarea întocmai a prevederilor legale.
2.4.Formularul "Contul de execuţie a bugetului instituţiei publice" (anexa nr. 10) se întocmeşte de către instituţiile publice, indiferent de subordonare şi modul de finanţare, cu date referitoare la denumirea şi simbolul capitolelor şi subcapitolelor din bugetul aprobat (bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurărilor sociale de stat, fonduri speciale, credite externe, fonduri externe nerambursabile şi venituri proprii, pe structura clasificaţiei bugetare).
Instituţiile publice care, potrivit legii, îşi finanţează cheltuielile din venituri proprii şi subvenţii de la bugetul de stat sau bugetele locale, după caz, detaliază alocaţiile primite la codul 38.03.01 "Subvenţii de la bugetul de stat" sau 38.03.02 "Subvenţii de la bugetele locale" astfel:
- din alocaţii de la buget pentru instituţiile publice - titlul 34 "Subvenţii" articolul 35.01;
- din transferuri - titlul 38 "Transferuri".
2.5.Formularul "Detalierea cheltuielilor" (anexa nr. 14) se completează pe articole şi alineate în cadrul fiecărui capitol şi subcapitol de cheltuieli, respectiv mijloc extrabugetar şi domeniu de activitate.
În anexa nr. 14, la situaţiile financiare centralizate ce se depun la Ministerul Finanţelor Publice, coloana "Plăţi efectuate" se completează pe articole şi alineate la nivel de capitol, respectiv domeniu de activitate, iar coloana "Cheltuieli efective" nu se completează.
Instituţiile publice care în anul 2004 au efectuat cheltuieli privind activitatea de învăţământ vor depune anexa nr. 14 "Detalierea cheltuielilor" şi pe articole şi alineate în cadrul subcapitolelor capitolului 57.00 "Învăţământ", indiferent de bugetul din care acestea au fost efectuate, până la 31 martie 2005.
2.6.Anexa nr. 15 "Disponibil din mijloace cu destinaţie specială" se completează de instituţiile publice care deţin disponibilităţi din mijloace cu destinaţie specială, potrivit legii, cu respectarea precizărilor din subsolul formularului.
2.7.Formularul "Situaţia privind execuţia cheltuielilor angajate la finele trimestrului" (anexa nr. 8) se completează potrivit prevederilor pct. 10 din Circulara Ministerului Finanţelor Publice nr. 18.125/2003, pe structura aprobată în anexa nr. 4 la Normele metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor instituţiilor publice, precum şi organizarea, evidenţa şi raportarea angajamentelor bugetare şi legale, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.792/2002, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 37 din 23 ianuarie 2003.
Sumele reprezentând angajamente legale de plătit ce se raportează în coloana 8 se preiau din soldul contului 960 "Angajamente legale".
Pentru realizarea cerinţei prevăzute în funcţiunea contului 960 "Angajamente legale", respectiv ca la finele anului soldul contului să reprezinte totalul angajamentelor rămase neachitate, angajamente efectuate în limita bugetului aprobat, se vor efectua următoarele:
- analiza şi regularizarea sumelor reprezentând drepturi salariale ale personalului şi obligaţiile aferente, pensiile şi ajutoarele sociale stabilite conform legilor în vigoare, precum şi cheltuielile cu dobânzile şi alte cheltuieli aferente datoriei publice care au fost înregistrate în contul 960 "Angajamente legale" cu întreaga sumă din bugetul aprobat, astfel încât soldul contului să reflecte obligaţii rămase neachitate înscrise în documente de lichidare înregistrate în contul 230 "Decontări cu salariaţii", 231 "Creditori", 232 "Decontări cu bugetul", 233 "Decontări privind asigurările sociale";
- analiza şi regularizarea sumelor reprezentând angajamente legale individuale, astfel încât soldul contului să reflecte obligaţii rămase neachitate ce decurg din:
- angajamente legale individuale neonorate de furnizori şi alţi creditori până la finele anului;
- angajamente legale individuale onorate de furnizori şi alţi creditori, materializate în bunuri livrate, lucrări executate şi servicii prestate care nu au fost achitate până la finele anului, evidenţiate în contabilitate în conturile 234 "Furnizori" şi 231 "Creditori".
2.8.Transferurile şi subvenţiile alocate de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale şi de la alte bugete, prin bugetele ordonatorilor principali sau secundari de credite, pentru instituţiile publice subordonate finanţate din venituri proprii şi subvenţii, pentru bugetele altor instituţii publice, precum şi pentru regiile autonome, societăţile sau companiile naţionale şi societăţile comerciale, se vor înregistra în contabilitate ca angajamente legale în limita sumelor aprobate prin buget, stabilite în baza unor acte normative.
În situaţia în care bugetele previzionale nu sunt acoperite în cursul anului de angajamente legale individuale pentru cheltuieli de natură administrativă cum ar fi: energie electrică, termică, apă, canal, salubritate, telefoane, etc., cu valoare certă pentru a fi înregistrate în contul 960 "Angajamente legale", se înregistrează în contul angajamentelor legale valoarea facturilor emise pentru serviciile prestate urmare contractelor încheiate a căror valoare nu este individualizată anual.
Evidenţa angajamentelor bugetare şi legale se va ţine în mod obligatoriu de către compartimentul contabilitate. Ţinerea acestei evidenţe în paralel şi la alte compartimente, inclusiv de persoana desemnată să exercite controlul financiar preventiv, este opţională.
2.9.Fondurile externe nerambursabile prevăzute în bugetul aprobat pe anul 2004 la capitolul 50.30. "Fonduri externe nerambursabile " se raportează în anexa nr. 11 "Execuţia fondurilor externe nerambursabile" care se va completa cu: prevederi iniţiale, prevederi definitive, plăţi efectuate. Datele raportate vor fi puse de acord cu cele din evidenţa agenţiilor de implementare, respectiv cu cele înscrise în conturile de execuţie transmise direcţiei de specialitate din Ministerul Finanţelor Publice.
2.10.Instituţiile publice care au în administrare bunuri din domeniul public sau privat al statului şi al unităţilor administrativ-teritoriale, după caz, precum şi cele care au participaţii la capitalul social al unor societăţi comerciale, în condiţiile legii, întocmesc "Situaţia activelor fixe" pe structura formularului prezentat în anexa nr. 17.
La completarea anexei nr. 17 "Situaţia activelor fixe" se vor avea în vedere următoarele:
- coloana 7 se completează cu valoarea amortizată cumulată la 31 decembrie 2004. Datele se preiau din col. 7 a Anexei nr. 4 la Normele metodologice privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor publice şi al persoanelor juridice fără scop patrimonial, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1487/2003;
- coloana 8 se completează cu valoarea rămasă de amortizat. Datele se preiau din coloana 8 a Anexei nr. 4 la normele menţionate mai sus.
- coloana 9 se completează cu valoarea activelor fixe neamortizabile.
2.11.Situaţia creanţelor şi datoriilor (anexa nr. 18) se întocmeşte de instituţiile publice pentru creanţele şi datoriile existente în sold la finele anului 2004 distinct, pe surse de provenienţă a creanţelor, respectiv datoriilor (alocaţii bugetare, venituri proprii, fonduri speciale, credite externe).
Instituţiile publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii de la bugetul de stat sau bugetele locale, după caz, raportează situaţia creanţelor şi datoriilor la codurile 21 (pentru creanţe) şi 24 (pentru datorii).
2.12.Anexa nr. 20 "Plăţi restante" se completează la 31 decembrie 2004 de instituţiile publice cu sumele reprezentând plăţile restante ale acestora faţă de furnizori, bugetul de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele locale şi alţi creditori.
2.13.Formularul "Venituri, cheltuieli şi excedente ale bugetelor locale pe unităţi administrativ-teritoriale pe anul 2004" (anexa nr. 12a) se întocmeşte anual de unităţile administrativ-teritoriale cu indicatori de sinteză privind veniturile proprii şi celelalte surse în completare, cheltuielile şi excedentul bugetului local respectiv. "Situaţia numerică a unităţilor administrativ-teritoriale" (anexa nr. 12b) la 31 decembrie 2004 nu se completează.
Direcţiile generale ale finanţelor publice judeţene şi a municipiului Bucureşti centralizează indicatorii respectivi pe ansamblul judeţului şi municipiului Bucureşti şi depun formularul centralizat o dată cu situaţiile financiare anuale.
2.14.Instituţiile publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii acordate de la bugetul de stat, după caz, prevăzute în anexa nr. 3 la Legea bugetului de stat pe 2004, nr. 507/2003 întocmesc "Contul de execuţie privind veniturile, subvenţiile şi cheltuielile instituţiilor publice la 31 decembrie 2004" prezentat în anexa nr. 2.
Ministerele şi celelalte organe de specialitate ale administraţiei publice centrale, alte autorităţi publice şi instituţiile publice autonome care au cuprinse în anexa nr. 3 la Legea bugetului de stat pe 2004, nr. 507/2003 prevederi privind veniturile ce se administrează în regim extrabugetar, potrivit legii, întocmesc şi conturi de execuţie a veniturilor şi cheltuielilor respective, pe structura prevăzută în anexa respectivă.
2.15.Instituţiile publice care au contractat credite externe, în condiţiile legii, au obligaţia înregistrării în contabilitate a operaţiunilor finanţate din credite externe, potrivit Precizărilor Ministerului Finanţelor nr. 3.329/1993, modificate şi completate prin Precizările Ministerului Finanţelor nr. 109/1995, - respectiv potrivit normelor proprii elaborate de acestea şi avizate de Ministerul Finanţelor Publice.
Se vor avea în vedere şi precizările de la punctul 1.14 din prezentele norme.
Intrările de credite externe prevăzute în bugetul aprobat pentru anul 2004 se raportează prin "Contul de execuţie privind intrările de credite externe" (anexele nr. 3 şi 4) care se completează în conformitate cu instrucţiunile de la pct. 2.11 din Precizările metodologice ale Ministerului Finanţelor Publice nr. 15.370/2002 privind închiderea conturilor contabile, întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare privind execuţia bugetară la 31 decembrie 2001.
Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraţiei publice centrale, alte autorităţi publice care au prevăzute credite bugetare la capitolul 50.14 "Intrări de credite externe" vor asigura concordanţa între datele înscrise în conturile de execuţie raportate prin sistemul situaţiilor financiare cu cele înscrise în situaţiile operative transmise direcţiilor de specialitate din Ministerul Finanţelor Publice.
2.16.Situaţiile financiare centralizate ce se depun la Ministerul Finanţelor Publice mai cuprind:
- Situaţia soldurilor conturilor de disponibilităţi aflate la trezoreriile statului şi unităţile băncilor comerciale la data de 31 decembrie 2004 (anexa nr. 5);
- Situaţia privind creditele deschise şi plăţile de casă efectuate prin trezoreriile statului la data de 31 decembrie 2004 (anexa nr. 6);
- Situaţia privind execuţia veniturilor şi cheltuielilor bugetelor locale pe unităţi administrativ-teritoriale la 31 decembrie 2004 (anexa nr. 7);
- Situaţia numărului de instituţii de protecţie a copilului aflat în dificultate şi a numărului de copii asistaţi la 31 decembrie 2004 (anexa nr. 7a);
- Situaţia numărului de instituţii de protecţie specială a persoanelor cu handicap şi a numărului de asistaţi la 31 decembrie 2004 (anexa nr. 7b);
- Situaţia realizării investiţiilor finanţate parţial din împrumuturi externe la 31 decembrie 2004 (anexa nr. 12c) se întocmeşte de consiliile locale şi judeţene care realizează investiţii finanţate parţial din împrumuturi externe.
Ministerul Administraţiei şi Internelor, Serviciul Român de Informaţii, Serviciul de Protecţie şi Pază, Administraţia Naţională a Rezervelor de Stat şi unităţile din subordinea acestora care au intrat în acţiuni de compensare a obligaţiilor faţă de agenţii economici distribuitori de carburanţi şi lubrifianţi şi Regia Autonomă pentru Activităţi Nucleare, potrivit legii, întocmesc "Contul de execuţie privind cheltuielile bugetare efectuate prin compensare", potrivit modelului prezentat în anexa nr. 21.
2.17.Potrivit prevederilor art. 63 alin. (4) din Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, instituţiile publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii sau integral din venituri proprii au obligaţia de a prezenta în anexa la contul de execuţie bugetară de la 31 decembrie 2004 "Situaţia privind sumele primite şi utilizate ca donaţii/sponsorizări," pe structura modelului prevăzut în anexa nr. 3 la Normele metodologice privind modul de încasare şi utilizare a fondurilor băneşti primite sub forma donaţiilor şi sponsorizărilor de către instituţiile publice, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.661bis/2003, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 881 din 11 decembrie 2003.
2.18.Creditorii bugetari care, potrivit legii, gestionează veniturile bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat, bugetului asigurărilor pentru şomaj, bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate şi bugetelor locale raportează veniturile neîncasate la 31 decembrie 2004 pe structura Clasificaţiei indicatorilor privind finanţele publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 1.394/1995, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 300 din 28 decembrie 1995, cu modificările şi completările ulterioare, anexă specifică fiecărui buget (partea de venituri), în "Situaţia veniturilor neîncasate la 31 decembrie 2004" (anexa nr. 22), anexă care face parte integrantă din sistemul situaţiilor financiare.
În vederea raportării prin situaţiile financiare a bunurilor sechestrate ca măsură asiguratorie dispusă prin procedură administrativă şi ca modalitate de executare silită, a garanţiilor depuse de contribuabili pentru înlesnirile acordate, etc., creditorii bugetari vor întocmi formularul "Situaţia sumelor evidenţiate în conturi în afara bilanţului rezultate din operaţiuni ce decurg din administrarea veniturilor bugetului general consolidat" (Anexa 22/a) aşa cum este aprobată în anexa la prezentele norme, care se completează cu soldurile conturilor în afara bilanţului prevăzute în anexa la Normele metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii veniturilor bugetare, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 520 din 25 aprilie 2003, cu modificările şi completările ulterioare.
2.19.Pentru fondurile constituite în afara bugetului local potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 45/2003 privind finanţele publice locale, se întocmesc conturi de execuţie pe structura aprobată prin buget, respectiv:
- Contul de execuţie a bugetului împrumuturilor externe şi interne (Anexa 30), aşa cum este aprobată în anexa la prezentele norme;
- Contul de execuţie a bugetului fondurilor externe nerambursabile (Anexa 31), aşa cum este aprobată în anexa la prezentele norme;
- Contul de execuţie a veniturilor şi cheltuielilor evidenţiate în afara bugetului local (Anexa 32), aşa cum este aprobată în anexa la prezentele norme.