Capitolul 1 - Întocmirea bilanţului contabil - Norme Metodologice din 2004 privind închiderea conturilor contabile, întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare privind execuţia bugetară la 31 decembrie 2004
M.Of. 92
În vigoare Versiune de la: 27 Ianuarie 2005
CAPITOLUL 1:Întocmirea bilanţului contabil
La întocmirea bilanţului contabil se vor avea în vedere următoarele:
1.1.Bilanţul contabil se întocmeşte pe baza ultimei balanţe de verificare a conturilor sintetice la 31 decembrie 2004, pusă de acord cu balanţele de verificare ale conturilor analitice, după înregistrarea cronologică şi sistematică a operaţiunilor consemnate în documente justificative, aprobate de conducătorul instituţiei.
Se vor efectua, în prealabil:
- analiza soldurilor conturilor contabile astfel încât acestea să reflecte operaţiuni patrimoniale ale instituţiei publice şi să corespundă funcţiunii stabilite în planurile de conturi în vigoare;
- clarificarea sumelor ce se menţin nejustificat în conturile 220 "Debitori", 225 "Clienţi", 231 "Creditori", 234 "Furnizori" etc., urmărindu-se achitarea obligaţiilor şi încasarea creanţelor în lei şi în valută, după caz;
- analiza sumelor încasate de la debitori sau clienţi din anii precedenţi, care, potrivit legii, se virează la bugetul de stat sau bugetele locale, după caz, subcapitolul 22.01.05, respectiv 22.02.05 "Restituiri de fonduri din finanţarea bugetară a anilor precedenţi".
1.2.În conformitate cu prevederile art. 26 alin. (11) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, întocmirea situaţiilor financiare anuale trebuie să fie precedată obligatoriu de inventarierea generală a elementelor de activ şi de pasiv potrivit Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1753/2004, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, Nr. 1174 din 13 decembrie 2004.
În conformitate cu prevederile art. 19 din Legea nr. 82/1991, republicată, şi ale pct. 8 de la lit. C secţiunea I din Normele metodologice de întocmire şi utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiară şi contabilă, precum şi a modelelor acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 425/1998, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 391 bis din 15 octombrie 1998, cu modificările ulterioare, instituţiile publice au obligaţia ca pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere şi procesele-verbale de inventariere a elementelor patrimoniale să întocmească "Registrul-inventar" (cod 14-1-2) - document contabil obligatoriu.
Potrivit prevederilor Hotărârii Guvernului nr. 1.031/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind înregistrarea în contabilitate a bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului şi al unităţilor administrativ-teritoriale, bunurile proprietate publică aflate în administrarea ministerelor şi celorlalte organe de specialitate ale administraţiei publice centrale şi locale şi instituţiilor publice subordonate acestora se inventariază anual pe liste de inventariere distincte.
Persoanele juridice care, potrivit legii, au în concesiune, închiriere sau în folosinţă gratuită bunuri din domeniul public sau privat al statului ori al unităţilor administrativ-teritoriale au obligaţia inventarierii anuale a bunurilor respective pe liste de inventariere distincte, care se transmit şi titularului dreptului de administrare.
1.3.În contabilitatea Ministerului Administraţiei şi Internelor, Serviciului Roman de Informaţii, Administraţiei Naţionale a Rezervelor de Stat şi/sau unităţilor din subordinea acestora, operaţiunile de compensare a obligaţiilor datorate agenţilor economici distribuitori de benzina şi motorina, prin compensare cu sumele datorate de aceştia la bugetul de stat, potrivit prevederilor art. 13 alin. (4) din Legea bugetului de stat pe anul 2004, nr. 507/2003, se reflectă în creditul contului 701 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" - analitic 701.08 "Finanţarea în baza prevederilor art. 13 alin. (4) din Legea bugetului de stat pe anul 2004 nr. 507/2003".
În creditul acestui cont Ministerul Administraţiei şi Internelor, Serviciul Roman de Informaţii, Administraţia Naţională a Rezervelor de Stat şi/sau unităţile din subordinea acestora înregistrează sumele datorate şi neachitate agenţilor economici distribuitori de benzina şi motorina, care au intrat în acţiunea de compensare a unor obligaţii bugetare, potrivit prevederilor art. 13 alin. (4) din Legea bugetului de stat pe anul 2004, nr. 507/2003:
234 "Furnizori"/analitic distinct | = | 701 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" analitic |
701.08 "Finanţarea în baza prevederilor art. 13 alin. (4) din Legea bugetului de stat pe anul 2004, nr. 507/2003" |
Contul 701 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" se debitează la finele anului prin creditul contului 410 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate de la buget" sau 702 "Finanţarea de la buget privind anii precedenţi şi alte surse", după caz:
701 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" - analitic: | = | % 410 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate de la buget" |
701.08 "Finanţarea în baza prevederilor art. 13 alin. (4) din Legea bugetului de stat pe anul 2004, nr. 507/2003." | 702 "Finanţarea de la buget privind anii precedenţi şi alte surse" |
Soldul contului reprezintă contravaloarea materialelor neconsumate din finanţarea în baza prevederilor art. 13 alin. (4) din Legea bugetului de stat pe anul 2004, nr. 507/2003.
1.4.În contabilitatea Ministerului Administraţiei şi Internelor, Serviciului Roman de Informaţii, Serviciului de Protecţie şi Paza şi/sau unităţilor din subordinea acestora, operaţiunile de compensare a sumelor datorate furnizorilor, prin compensare cu sumele datorate de aceştia la bugetul de stat, se reflectă în creditul contului 701 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" - analitic 701.09 "Finanţarea în baza prevederilor art. 8 din Ordonanţa Guvernului cu privire la rectificarea bugetului de stat pe anul 2004 nr. 48/2004".
În creditul acestui cont Ministerul Administraţiei şi Internelor, Serviciul Roman de Informaţii, Serviciul de Protecţie şi Paza şi/sau unităţile din subordinea acestora înregistrează sumele datorate şi neachitate agenţilor distribuitori de carburanţi şi lubrifianţi, care au intrat în acţiunea de stingere prin compensare a unor obligaţii bugetare, potrivit prevederilor art. 8 Ordonanţa Guvernului cu privire la rectificarea bugetului de stat pe anul 2004 nr. 48/2004:
234 "Furnizori"/analitic distinct | = | 701 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" analitic: |
701.09 "Finanţarea în baza prevederilor art. 8 din Ordonanţa Guvernului cu privire la rectificarea bugetului de stat pe anul 2004, nr. 48/2004" |
Contul 701 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" se debitează la finele anului prin creditul contului 410 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate de la buget" sau 702 "Finanţarea de la buget privind anii precedenţi şi alte surse", după caz:
701 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" - analitic: | = | % 410 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate de la buget" |
701.09 "Finanţarea în baza prevederilor art. 8 din Ordonanţa Guvernului cu privire la rectificarea bugetului de stat pe anul 2004, nr. 48/2004" | 702 "Finanţarea de la buget privind anii precedenţi şi alte surse" |
Soldul contului reprezintă contravaloarea materialelor neconsumate din finanţarea în baza prevederilor art. 8 Ordonanţa Guvernului cu privire la rectificarea bugetului de stat pe anul 2004 nr. 48/2004.
1.5.În contabilitatea Administraţiei Naţionale a Rezervelor de Stat operaţiunile de compensare a sumelor datorate regiei, cu sumele datorate de aceasta la bugetul de stat, conform prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 45/2001 privind producţia de apă grea în perioada 2001-2006 la Regia Autonomă pentru Activităţi Nucleare şi acumularea acesteia de către Administraţia Naţională a Rezervelor de Stat, cu modificările şi completările ulterioare, se reflectă în creditul contului 701 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" - analitic 701.10 "Finanţarea în baza Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 45/2001 privind producţia de apă grea în perioada 2001-2006 la Regia Autonomă pentru Activităţi Nucleare şi acumularea acesteia de către Administraţia Naţională a Rezervelor de Stat, cu modificările şi completările ulterioare"
În creditul acestui cont se înregistrează sumele datorate şi neachitate regiei, care intră în acţiunea de stingere a unor obligaţii bugetare, potrivit Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 45/2001 privind producţia de apă grea în perioada 2001-2006 la Regia Autonomă pentru Activităţi Nucleare şi acumularea acesteia de către Administraţia Naţională a Rezervelor de Stat, cu modificările şi completările ulterioare:
234 "Furnizori"/analitic distinct | = | 701 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" analitic: |
701.10 "Finanţarea în baza Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 45/2001 privind producţia de apă grea în perioada 2001-2006 de la Regia Autonomă pentru Activităţi Nucleare şi acumularea acesteia de către Administraţia Naţională a Rezervelor de Stat, cu modificările şi completările ulterioare" |
Contul 701 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" se debitează la finele anului prin creditul contului 410 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate de la buget" sau 702 "Finanţarea de la buget privind anii precedenţi şi alte surse", după caz:
701 "Finanţarea în baza unor acte normative speciale" - analitic: | = | % 410 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate de la buget" |
701.10 "Finanţarea în baza Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 45/2001 privind producţia de apă grea în perioada 2001-2006 la Regia Autonomă pentru Activităţi Nucleare şi acumularea acesteia de către Administraţia Naţională a Rezervelor de Stat, cu modificările şi completările ulterioare." | 702 "Finanţarea de la buget privind anii precedenţi şi alte surse" |
Soldul contului reprezintă contravaloarea materialelor neconsumate din finanţarea în baza Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 45/2001 privind producţia de apă grea în perioada 2001-2006 la Regia Autonomă pentru Activităţi Nucleare şi acumularea, acesteia de către Administraţia Naţională a Rezervelor de Stat, cu modificările şi completările ulterioare.
1.6.Operaţiunile prezentate în Normele metodologice privind încheierea execuţiei bugetare a anului 2004, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1862/15.12.2004, se vor reflecta în contabilitatea instituţiilor publice astfel:
(A)La unităţile administrativ-teritoriale, reflectarea în contabilitate a operaţiunilor cuprinse în cap. IV "Încheierea execuţiei bugetelor locale":
Punctul 4.9 (1)
- Constituirea disponibilului cu destinaţie specială din cote defalcate din impozitul pe venit, care urmează a fi alocate bugetelor locale, rezervat de către unităţile trezoreriei statului în contul 50.02.07 "Disponibil cu destinaţie specială din cote defalcate din impozitul pe venit care urmează a fi alocate bugetelor locale":
119.01 "Disponibil din fonduri cu destinaţie specială şi de redistribuire" | = | 337 "Fonduri cu destinaţie specială" analitic 337.40 "Cote defalcate din impozitul pe venit care urmează a fi alocate bugetelor locale" |
Disponibilul cu destinaţie specială din cote defalcate din impozitul pe venit, care urmează a fi alocate bugetelor locale, se raportează în anexa nr. 15 "Disponibil din mijloace cu destinaţie specială" pe rândul 16 "Alte fonduri speciale".
- Virarea în contul bugetelor locale a cotelor defalcate din impozitul pe venit rezervate în contul 50.02.07, după prezentarea ordinelor de plată pentru achitarea obligaţiilor de plată către furnizorii de energie termică:
337 "Fonduri cu destinaţie specială" analitic 337.40 "Cote defalcate din impozitul pe venit care urmează a fi alocate bugetelor locale" | = | 119.01 "Disponibil din fonduri cu destinaţie specială şi de redistribuire" |
Punctul 4.10
- La finele anului 2004, în soldul contului 106 "Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale", respectiv 335 "Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale" pot rămâne eventuale cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale nealocate bugetelor locale, ca urmare a neachitării de către unităţile administrativ-teritoriale a obligaţiilor către furnizorii de energie livrată populaţiei, în condiţiile legii.
Punctul 4.11
- Stabilirea rezultatului execuţiei bugetului local, pe baza veniturilor şi cheltuielilor (punctul 4.11.1):
1.În situaţia în care veniturile. sunt mai mari decât cheltuielile (punctul 4.9.1.1):
a)reîntregirea fondului de rulment al unităţii administrativ-teritoriale cu sumele repartizate din acestea în cursul anului 2004:
209 "Sume primite din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de casă" | = | 102 "Disponibil al bugetului local la trezoreria statului" |
şi | ||
102.1 "Disponibil din fondul de rulment al bugetului local" | 202 "Sume acordate din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de casă" |
b)închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli pe structura clasificaţiei bugetare:
500 "Veniturile bugetului local" | = | 57.01 "Rezultatul execuţiei bugetelor locale" |
57.01 "Rezultatul execuţiei bugetelor locale" | 400 "Cheltuielile bugetului local" |
c)utilizarea cu prioritate a excedentului din exerciţiul curent al bugetului local pentru rambursarea eventualelor împrumuturi restante, plata dobânzilor, comisioanelor, spezelor şi a altor costuri aferente acestora:
57.01 "Rezultatul execuţiei bugetelor locale" | = | 102 "Disponibil al bugetului local la trezoreria statului" |
d)constituirea fondului de rulment propriu:
57.01 "Rezultatul execuţiei bugetelor locale" | = | 339 "Fondul de rulment" |
102.01 "Disponibil din fondul de rulment al bugetului local" | 102 "Disponibil al bugetului al local la trezoreria statului" |
2.În situaţia în care veniturile sunt mai mici decât cheltuielile (punctul 4.11.1.2):
a)închiderea conturilor de venituri şi de cheltuieli pe structura clasificaţiei bugetare:
500 "Veniturile bugetului local" | = | 57.01 "Rezultatul execuţiei bugetelor locale" |
57.01 "Rezultatul execuţiei bugetelor locale" | 400 "Cheltuielile bugetului local" |
b)acoperirea definitiva a deficitului rezultat din execuţia bugetului local, din fondul de rulment propriu al unităţii administrativ-teritoriale:
401 "Cheltuieli din fondul de rulment" | = | 202 "Sume acordate din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de casă" |
209 "Sume primite din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de casă" | 57.01 "Rezultatul execuţiei bugetelor locale" |
NOTĂ:
După efectuarea înregistrărilor contabile de mai sus, contul 57.01 nu prezintă sold, iar soldul contului 102.01, trebuie să fie identic cu soldul contului 82.98.02.01 "Excedent" deschis la trezoreria statului.
(B)La Casa Naţională de Pensii şi Alte Drepturi de Asigurări Sociale şi instituţiile subordonate, reflectarea în contabilitate a operaţiunilor cuprinse în cap. V "Încheierea execuţiei bugetului asigurărilor sociale de stat":
Punctul 5.2.(1)
- Veniturile fondului iniţial pentru funcţionarea sistemului de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale constituite în baza prevederilor Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de muncă şi boli profesionale publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 454 din 27 iunie 2002, cu modificările şi completările ulterioare, încasate în conturile de venituri ale bugetului asigurărilor sociale de stat respectiv, conturile 22.11.04.01 "Contribuţii de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale datorate de angajatori", 22.11.04.02 "Contribuţii de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale datorate de alte persoane fizice care încheie asigurare" şi 22.11.04.03 "Contribuţii de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale pentru şomeri pe durata practicii profesionale" şi care au fost virate la data de 31 decembrie 2004 în contul 30.01 "Disponibil al Fondului iniţial pentru funcţionarea sistemului de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale" se înregistrează astfel:
504 "Veniturile bugetului asigurărilor sociale de stat" | = | 103 "Disponibil al bugetului asigurărilor sociale de stat" |
şi | ||
141 "Disponibil al Fondului iniţial pentru funcţionarea sistemului de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale" | 341 "Fondul iniţial pentru funcţionarea sistemului de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale" |
- Sumele existente la începutul anului 2005 în contul 30.01 "Disponibil al Fondului iniţial pentru funcţionarea sistemului de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale" deschis pe seama caselor judeţene de pensii şi Casei de Pensii a municipiului Bucureşti se virează la Casa Naţională de Pensii şi Alte Drepturi de Asigurări Sociale se înregistrează astfel:
341 "Fondul iniţial pentru funcţionarea sistemului de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale" | = | 141 "Disponibil al Fondului iniţial pentru funcţionarea sistemului de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale" |
- Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli ale bugetului asigurărilor sociale de stat - punctul 5.3.1:
- Închiderea conturilor de venituri ale bugetului asigurărilor sociale de stat-punctul 5.3.3.
% | = | 57 "Rezultatul execuţiei bugetare" |
504 "Veniturile bugetului asigurărilor sociale de stat" | ||
506 "Subvenţii primite de bugetul asigurărilor sociale de stat" |
- Închiderea conturilor de cheltuieli ale bugetului asigurărilor sociale de stat - punctul 5.3.4.
57 "Rezultatul execuţiei bugetare" | = | 408 "Cheltuielile bugetului asigurărilor sociale de stat" |
- Finanţarea cheltuielilor bugetului asigurărilor sociale de stat din disponibilităţile de la trezoreria statului:
103 "Disponibil al bugetului asigurărilor sociale de stat" | = | 710 "Finanţarea bugetului asigurărilor sociale de stat de la trezoreria statului" |
(C)La Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei de Muncă şi unităţile subordonate, reflectarea în contabilitate a operaţiunilor cuprinse la cap. VI "Încheierea execuţiei fondurilor speciale":
Punctul 6.1.1
- Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli ale bugetului asigurărilor pentru şomaj:
- Închiderea conturilor de venituri ale bugetului asigurărilor pentru şomaj - punctul 6.1.4:
536 "Veniturile bugetului asigurărilor pentru şomaj" | = | 57 "Rezultatul execuţiei bugetare" |
- Închiderea conturilor de cheltuieli ale bugetului asigurărilor pentru şomaj - punctul 6.1.5:
57 "Rezultatul execuţiei bugetare" | = | 436 "Cheltuielile bugetului asigurărilor pentru şomaj" |
Transferarea de către agenţiile teritoriale pentru ocuparea forţei de muncă a rezultatului execuţiei bugetului asigurărilor pentru şomaj înregistrat la finele anului 2004, în contul "Excedent/Deficit curent al bugetului asigurărilor pentru şomaj pe anul 2004" deschis pe seama Agenţiei Naţionale pentru Ocuparea Forţei de Muncă:
- transferul excedentului bugetar:
57 "Rezultatul execuţiei bugetare" | = | 116 "Disponibil al bugetului asigurărilor pentru şomaj" |
- preluarea deficitului bugetar:
116 "Disponibil al bugetului asigurărilor pentru şomaj" | = | 57 "Rezultatul execuţiei bugetare" |
(D)La Casa Naţională de Asigurări de Sănătate, Casa de Asigurări de Sănătate a Municipiului Bucureşti, casele de asigurări de sănătate judeţene, Casa Asigurărilor de Sănătate a Ministerului Transporturilor, Construcţiilor şi Turismului şi Casa Asigurărilor de Sănătate a Apărării, Ordinii Publice, Siguranţei Naţionale şi Autorităţii Judecătoreşti, reflectarea în contabilitate a operaţiunilor cuprinse în cap. VI "Încheierea execuţiei fondurilor speciale":
Punctul 6.2
- Operaţiunile de încheiere a execuţiei bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate:
Restituirea subvenţiilor primite de Fondul naţional unic de asigurări sociale de sănătate de la bugetul de stat, ramase neutilizate la finele anului 2004 (punctul 6.2.1.)
579 "Veniturile bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate" | = | 179 "Disponibil din Fondul naţional unic de asigurări sociale de sănătate" |
Constituirea fondului de rezervă în cota de 1 % aplicată veniturilor colectate de acestea (punctul 6.2.1.(1) la 6.2.1.(6):
579 "Veniturile bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate" | = | 179 "Disponibil din Fondul naţional unic de asigurări sociale de sănătate" |
şi | ||
129 "Disponibil din fondul de rezervă constituit potrivit O.U.G. 150/2002" | 350 "Fondul de rezervă constituit potrivit O.U.G. 150/2002" |
- Punctul 6.2.2. Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli ale bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate.
- Închiderea conturilor de venituri ale bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate:
579 "Veniturile bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate" | = | 57 "Rezultatul execuţiei bugetare" |
- Închiderea conturilor de cheltuieli ale bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate:
57 "Rezultatul execuţiei bugetare" | = | 479 "Cheltuielile bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate" |
Transferarea de către casele de asigurări de sănătate judeţene, Casa de Asigurări de Sănătate a Municipiului Bucureşti, Casa Asigurărilor de Sănătate a Ministerului Transporturilor, Construcţiilor şi Turismului şi Casa Asigurărilor de Sănătate a Apărării, Ordinii Publice, Siguranţei Naţionale şi Autorităţii Judecătoreşti, a rezultatului execuţiei bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate în contul "Excedent/Deficit curent al bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate pe anul 2004" deschis pe seama Casei Naţionale de Asigurări de Sănătate.
- transferul excedentului bugetar:
57 "Rezultatul execuţiei bugetare" | = | 179 "Disponibil al bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate" |
- preluarea deficitului bugetar:
179 "Disponibil al bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate" | = | 57 "Rezultatul execuţiei bugetare" |
1.7.În conformitate cu prevederile Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii veniturilor bugetare, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 520/2003, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 292 din 25 aprilie 2003, cu modificările şi completările ulterioare, organele fiscale ale Ministerului Finanţelor Publice care ţin evidenţa sumelor încasate din impozite, taxe, contribuţii şi alte venituri ale bugetului de stat vor avea în vedere închiderea contului 501 "Veniturile bugetului de stat" la 31 decembrie 2004, astfel:
501 "Veniturile bugetului de stat" | = | 101 "Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului" |
Compartimentul de contabilitate a creanţelor bugetare din cadrul direcţiilor generale ale finanţelor publice judeţene şi a municipiului Bucureşti, precum şi din cadrul Direcţiei generale de administrare a marilor contribuabili, au obligaţia ca înaintea întocmirii situaţiilor financiare anuale să efectueze punctajul de conformitate între datele înscrise în evidenţa contului 220 "Debitori" şi cele din evidenţa analitică pe plătitori organizată la nivelul unităţilor fiscale teritoriale.
La întocmirea situaţiilor financiare trimestriale şi anuale, creditorii bugetari care administrează venituri bugetare, în condiţiile legii vor asigura concordanţa datelor înscrise în bilanţul contabil, cont 220 "Debitori" desfăşurat în conturi sintetice de gradul II respectiv 220.31 "Debitori ai bugetului de stat", 220.32 "Debitori ai bugetului local", 220.33 "Debitori ai bugetului asigurărilor sociale de stat", 220.34 "Debitori ai bugetului asigurărilor pentru şomaj", 220.35 "Debitori ai bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate", cu cele raportate în Anexa 22 "Situaţia creanţelor bugetare neîncasate la data de .......".
1.8.Potrivit prevederilor art. 18 alin. (5) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, la instituţiile publice rezultatul execuţiei bugetare se stabileşte anual prin închiderea conturilor de cheltuieli efective şi a conturilor de surse din care au fost efectuate.
În aplicarea prevederilor de mai sus, precum şi a unor prevederi ale Normelor metodologice privind încheierea exerciţiului bugetar al anului 2004, în bilanţul contabil încheiat la 31 decembrie 2004, următoarele conturi nu pot prezenta sold:
La instituţiile publice finanţate de la buget:
- contul 101 "Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului";
- contul 105 "Disponibil al instituţiei publice" (cu excepţia disponibilităţilor din finanţarea externă rambursabilă şi creditelor externe);
- contul 105.01 "Disponibil din procurarea valutei la instituţiile publice";
- contul 118 "Disponibil din contravaloarea în lei a sumelor încasate în valută";
- contul 13 "Casa";
- contul 410 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate de la buget" (se închide prin debitul contului 700 "Finanţare de la buget privind anul curent");
- contul 412 "Diferenţe de curs valutar" se închide astfel:
- soldul creditor al contului 412 se închide prin creditul contului 702 "Finanţarea de la buget privind anii precedenţi şi alte surse";
- soldul debitor al contului 412 se închide prin debitul contului 702 "Finanţarea de la buget privind anii precedenţi şi alte surse";
- contul 421 "Cheltuieli din fonduri cu destinaţie specială" (se închide prin debitul contului 337 "Fonduri cu destinaţie specială", distinct pentru fiecare fond constituit potrivit reglementărilor legale în vigoare);
- contul 443 "Cheltuieli din fondul extrabugetar conform Legii nr. 112/1995" (se închide prin debitul contului 343 "Fondul extrabugetar conform Legii nr. 112/1995");
- contul 501 "Veniturile bugetului de stat" (se închide prin creditul contului 101 "Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului");
- contul 700 "Finanţarea de la buget privind anul curent" (se închide prin creditul conturilor 410 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate de la buget", respectiv 702 "Finanţarea de la buget privind anii precedenţi şi alte surse").
Fac excepţie:
a)cheltuielile efectuate din contribuţia financiară nerambursabilă a Comunităţii Europene, precum şi cheltuielile cu comisioanele şi spezele bancare, care se închid la sfârşitul programelor de finanţare, astfel:
705.01 "Finanţarea din contribuţia financiară a Comunităţii Europene la dispoziţia Fondului Naţional" | = | 422.01 "Cheltuieli din contribuţia financiară a Comunităţii Europene la dispoziţia Fondului Naţional" |
522 "Venituri din dobânzi bancare" | = | 423 "Cheltuieli cu comisioane şi speze bancare" |
b)diferenţele de curs valutar aferente contribuţiei financiare nerambursabile a Comunităţii Europene, se închid la sfârşitul programelor de finanţare, astfel:
- în situaţia în care contul 412 "Diferenţe de curs valutar" prezintă sold debitor:
705.01 "Finanţarea din contribuţia financiară a Comunităţii Europene la dispoziţia Fondului Naţional" | = | 412 "Diferenţe de curs valutar" |
- în situaţia în care contul 412 "Diferenţe de curs valutar" prezintă sold creditor:
412 "Diferenţe de curs valutar" | = | 705.01 "Finanţarea din contribuţia financiară a Comunităţii Europene la dispoziţia Fondului Naţional" |
La instituţiile publice finanţate din venituri proprii, venituri proprii şi subvenţii de la bugetul de stat:
- contul 13 "Casa";
- contul 412 "Diferenţe de curs valutar" se închide în funcţie de natura diferenţelor de curs valutar favorabile sau nefavorabile, astfel:
- soldul creditor al contului 412 se închide prin creditul contului 528 "Venituri din anii precedenţi şi alte surse";
- soldul debitor al contului 412 se închide prin debitul contului 528 "Venituri din anii precedenţi şi alte surse";
- contul 420 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate din venituri proprii" (se închide prin debitul contului 520 "Veniturile proprii ale instituţiei publice"). Fac excepţie cheltuielile aferente producţiei neterminate aflate în stoc la 31 decembrie 2004;
- contul 425 "Cheltuielile instituţiilor de învăţământ conform Legii nr. 84/1995" (se închide prin debitul contului 525 "Veniturile instituţiilor de învăţământ conform Legii nr. 84/1995");
- contul 427 "Cheltuielile activităţilor sanitare conform Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 150/2002" (se închide prin debitul contului 527 "Venituri din activitatea sanitară");
- contul 491 "Cheltuieli din venituri pentru finanţarea de bază a instituţiilor de învăţământ superior" (se închide prin debitul contului 591 "Venituri pentru finanţarea de bază a instituţiilor de învăţământ superior");
- contul 492 "Cheltuieli din alocaţii bugetare cu destinaţie specială" (se închide prin debitul contului 592 "Venituri din alocaţii bugetare cu destinaţie specială").
Soldurile debitoare ale conturilor 420, 425, 427, 491 şi 492, rămase neînchise, în cazul în care veniturile încasate au fost mai mici decât cheltuielile efectuate în limita bugetului aprobat, se închid la finele anului 2004 prin debitul contului 528 "Venituri din anii precedenţi şi alte surse".
Soldurile creditoare ale conturilor 520, 525, 527, 591 şi 592, rămase după operaţiunea de închidere a conturilor 420, 425, 427, 491 şi 492, se preiau în creditul contului 528, după depunerea situaţiilor financiare anuale.
La unităţile administrativ-teritoriale:
- contul 102 "Disponibil al bugetului local la trezoreria statului";
- contul 107 "Disponibil din venituri încasate pentru bugetul Capitalei";
- contul 13 "Casa";
- contul 202 "Sume acordate din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de casă";
- contul 209 "Sume primite din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de casă";
- contul 401 "Cheltuieli din fondul de rulment" (se închide prin debitul contului 339 "Fondul de rulment");
- contul 472 "Cheltuieli din fondul pentru construcţii de locuinţe" (se închide prin debitul contului 372 "Fondul pentru construcţii de locuinţe);
- contul 476 "Cheltuieli din taxe speciale" (se închide prin debitul contului 376 "Taxe speciale")
- contul 481 "Cheltuieli din sume reprezentând amortizarea activelor fixe deţinute de serviciile publice de interes local" (se închide prin debitul contului 381 "Sume reprezentând amortizarea activelor fixe deţinute de serviciile publice de interes local");
- contul 482 "Cheltuieli din fonduri externe nerambursabile" (se închide prin debitul contului 382 "Fonduri externe nerambursabile");
- contul 400*) "Cheltuielile bugetului local";
- contul 500**) "Veniturile bugetului local";
- contul 507 "Venituri încasate pentru bugetul Capitalei";
- contul 57 "Rezultatul execuţiei bugetare".
*) Se închide prin debitul contului 57 "Rezultatul execuţiei bugetare".
**) Se închide prin creditul contului 57 "Rezultatul execuţiei bugetare".
NOTĂ:
În situaţia în care bugetul local nu poate rambursa eventualele împrumuturi restante, dobânzile şi comisioanele aferente, contul 102.01 "Disponibil din fondul de rulment al bugetului local" nu prezintă sold.
La instituţiile publice finanţate din bugetul asigurărilor sociale de stat:
- contul 13 "Casa";
- contul 408 "Cheltuielile bugetului asigurărilor sociale de stat" (se închide prin debitul contului 57 "Rezultatul execuţiei bugetare");
- contul 504 "Veniturile bugetului asigurărilor sociale de stat" (se închide prin creditul contului 57 "Rezultatul execuţiei bugetare");
- contul 506 "Subvenţii primite de bugetul asigurărilor sociale de stat (se închide prin creditul contului 57 "Rezultatul execuţiei bugetare");
La instituţiile publice finanţate din bugetul asigurărilor sociale pentru şomaj:
- contul 13 "Casa";
- contul 436 "Cheltuielile bugetului asigurărilor pentru şomaj" (se închide prin debitul contului 57 "Rezultatul execuţiei bugetare");
- contul 536 "Veniturile bugetului asigurărilor pentru şomaj" (se închide prin creditul contului 57 "Rezultatul execuţiei bugetare").
La instituţiile publice finanţate din bugetul Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate:
- contul 13 "Casa";
- contul 479 "Cheltuielile bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate (se închide prin debitul contului 57 "Rezultatul execuţiei bugetare");
- contul 579 "Veniturile bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate (se închide prin creditul contului 57 "Rezultatul execuţiei bugetare").
1.9.În aplicarea prevederilor cap. IV "Regimul donaţiilor şi sponsorizărilor rămase neutilizate la finele anului bugetar" din Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.661bis/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind modul de încasare şi utilizare a fondurilor băneşti primite sub forma donaţiilor şi sponsorizărilor de către instituţiile publice, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 881 din 11 decembrie 2003, se vor avea în vedere următoarele înregistrări:
a)în situaţia în care sumele primite sub formă de donaţii şi sponsorizări au majorat bugetele de venituri şi cheltuieli ale instituţiilor publice:
- transferul sumelor reprezentând donaţii şi sponsorizări rămase disponibile, din contul corespunzător de cheltuieli bugetare sau de disponibilităţi, după caz, în contul 50.07 "Disponibil din donaţii şi sponsorizări rămase neutilizate la finele anului":
119 "Disponibil din fonduri cu destinaţie specială şi de redistribuire" | = | % |
700 "Finanţarea de la buget privind anul curent" | ||
120 "Disponibil al instituţiei publice finanţate din venituri proprii" etc. |
- utilizarea în anul următor a sumelor transferate la finele anului în contul 50.07 "Disponibil din donaţii şi sponsorizări rămase neutilizate la finele anului":
% | = | 119 "Disponibil din fonduri cu destinaţie specială şi de redistribuire" |
410 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate de la buget" | ||
420 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate din venituri proprii" etc. |
b)în situaţia în care donaţiile şi sponsorizările au fost primite în cursul lunii decembrie 2004 şi nu au fost majorate bugetele de venituri şi cheltuieli ale instituţiilor publice:
- încasarea donaţiilor şi sponsorizărilor în conturile 50.05 "Sume de mandat şi sume în depozit" şi 50.06 "Disponibil pentru sume de mandat şi sume în depozit ale instituţiilor de subordonare locala":
110 "Disponibil pentru sume de mandat şi sume în depozit" | = | 232 "Decontări cu bugetul" |
- virarea la începutul anului următor în contul de venituri bugetare sau de disponibilităţi, după caz, a sumelor încasate în contul pentru sume de mandat şi sume în depozit:
232 "Decontări cu bugetul" | = | 110 "Disponibil pentru sume de mandat şi sume în depozit" |
1.10.Normele metodologice privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor publice şi al persoanelor juridice fără scop patrimonial, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1487/2003, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 788 din 7 noiembrie 2003, se modifică şi se completează după cum urmează:
- La anexa nr. 3a la normele metodologice funcţiunea contului 305 "Diferenţe din reevaluare" se extinde şi pentru activele fixe supuse reevaluării conform prevederilor Art. 2 alin. (3) şi Art. 3 din Ordonanţa Guvernului nr. 81/2003 privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor publice aprobată prin Legea nr. 493/2003.
- La anexa nr. 3a la normele metodologice punctul I.1 "În Planul de conturi pentru instituţiile publice se introduc următoarele conturi" se completează după cum urmează:
- funcţiunea contului 06 "Active fixe în curs" se completează astfel:
Contul 06 "Active fixe în curs" se debitează prin creditul conturilor: 337 "Fonduri cu destinaţie specială"
- la instituţiile publice finanţate din fonduri cu destinaţie specială (fonduri externe nerambursabile, etc.), cu valoarea activelor fixe necorporale şi corporale în curs preluate prin protocol de la alte instituţii publice pe bază de proces-verbal de predare-primire, în situaţia când activele fixe se supun amortizării;
528 "Venituri din anii precedenţi şi alte surse"
- la instituţiile publice finanţate din venituri proprii, sau venituri proprii şi subvenţii, cu valoarea activelor fixe necorporale şi corporale în curs preluate prin protocol de la alte instituţii publice pe bază de proces-verbal de predare-primire, în situaţia când activele fixe se supun amortizării;
702 "Finanţarea de la buget privind anii precedenţi şi alte surse"
- la instituţiile publice finanţate de la buget, cu valoarea activelor fixe necorporale şi corporale în curs preluate prin protocol de la alte instituţii publice pe bază de proces-verbal de predare-primire, în situaţia când activele fixe se supun amortizării;
Contul 06 "Active fixe în curs" se creditează prin debitul conturilor: 337 "Fonduri cu destinaţie specială"
- la instituţiile publice finanţate din fonduri cu destinaţie specială (fonduri externe nerambursabile, etc.), cu valoarea de înregistrare a activelor fixe în curs predate prin protocol sau vânzării acestora;
528 "Venituri din anii precedenţi şi alte surse"
- la instituţiile publice finanţate din venituri proprii sau venituri proprii şi subvenţii, cu valoarea de înregistrare a activelor fixe în curs predate prin protocol sau vânzării acestora;
702 "Finanţarea de la buget privind anii precedenţi şi alte surse"
- la instituţiile publice finanţate de la buget, cu valoarea de înregistrare a activelor fixe în curs predate prin protocol sau vânzării acestora.
- Anexa nr. 3b) la normele metodologice "Monografia privind înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor publice" se completează astfel:
- punctul I.4 lit. g "Închiderea contului 06 la momentul predării activelor fixe în curs prin protocol sau vânzării acestora, după caz:
% | = | 06 "Active fixe în curs" |
337 "Fonduri cu destinaţie specială" | ||
528 "Venituri din anii precedenţi şi alte surse" | ||
702 "Finanţare de la buget privind anii precedenţi şi alte surse" etc. |
- punctul II.4 lit. d "Închiderea contului 06 la momentul predării activelor fixe în curs prin protocol sau vânzării acestora", după caz:
% | = | 06 "Active fixe în curs" |
337 "Fonduri cu destinaţie specială" | ||
528 "Venituri din anii precedenţi şi alte surse" | ||
702 "Finanţare de la buget privind anii precedenţi şi alte surse" etc. |
- punctul III.3. lit. f: explicaţia operaţiunii se completează astfel: [....] sau la predare prin protocol sau vânzarea activelor fixe în curs.
1.11.Instituţiile publice care deţin în numele statului acţiuni la unele societăţi şi companii naţionale sau societăţi comerciale, după caz, înregistrează în contabilitate aceste participaţii cu ajutorul conturilor 03 "Participaţii la capitalul social" şi 313 "Fondul participaţiilor la capitalul social", astfel:
a)Acţiunile dobândite ca urmare a conversiei în acţiuni a creanţelor bugetare, conform actelor normative speciale, pe baza Certificatelor de înscriere de menţiuni eliberate de către Oficiul Registrului Comerţului, se evidenţiază potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 520/2003, pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii veniturilor bugetare, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, Nr. 292 din 25 aprilie 2003, cu modificările şi completările ulterioare.
b)Acţiunile preluate de instituţiile publice cu atribuţii în domeniul administrării şi vânzării acţiunilor deţinute de stat în societăţi şi companii naţionale sau societăţi comerciale, după caz, conform actelor normative speciale, pe baza Certificatelor de înscriere de menţiuni eliberate de către Oficiul Registrului Comerţului se evidenţiază potrivit prevederilor pct. 1.12. din Precizările metodologice ale Ministerului Finanţelor Publice privind închiderea conturilor contabile, întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare privind execuţia bugetară la 31 decembrie 2001, nr. 15370/2002.
c)Acţiunile deţinute de instituţiile publice (indiferent de subordonare şi modul de finanţare a cheltuielilor) la capitalul social al unor societăţi şi companii naţionale sau societăţi comerciale, după caz, se evidenţiază potrivit prevederilor pct. 1.12. din Precizările metodologice ale Ministerului Finanţelor Publice privind închiderea conturilor contabile, întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare privind execuţia bugetară la 31 decembrie 2001, nr. 15370/2002.
d)Pentru înregistrarea în contabilitatea Ministerului Finanţelor Publice şi a altor ministere sau organe de specialitate ale administraţiei publice centrale a titlurilor de participare deţinute de România la capitalul unor organisme internaţionale, Planul de conturi pentru instituţiile publice aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 324/1984, se completează cu următoarele conturi:
Contul 07 "Titluri de participare la capitalul unor organisme internaţionale";
Contul 08 "Vărsăminte de efectuat pentru active fixe financiare".
Contul 07 "Titluri de participare la capitalul unor organisme internaţionale"
Cu ajutorul acestui cont instituţiile publice abilitate de lege înregistrează în contabilitate valoarea titlurilor de participare deţinute de România la capitalul unor organisme internaţionale. Contul 07 "Titluri de participare la capitalul unor organisme internaţionale" este un cont de activ. În debit se înregistrează valoarea titlurilor de participare la capitalul unor organisme internaţionale, iar în credit, valoarea titlurilor de participare la capitalul unor organisme internaţionale, scăzute din evidenţă. Soldul debitor reprezintă valoarea titlurilor de participare la capitalul unor organisme internaţionale. Contul 07 "Titluri de participare la capitalul unor organisme internaţionale" se debitează prin creditul conturilor:
08 "Vărsăminte de efectuat pentru active fixe financiare".
- cu valoarea acţiunilor subscrise şi nevărsate, deţinute de România la capitalul unor organisme internaţionale;
412 "Diferenţe de curs valutar"
- cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma reevaluării titlurilor de participare la data întocmirii situaţiilor financiare;
702 "Finanţarea din anii precedenţi şi alte surse"
- cu valoarea acţiunilor subscrise şi vărsate, deţinute de România la capitalul unor organisme internaţionale.
Contul 07 "Titluri de participare la capitalul unor organisme internaţionale" se creditează prin debitul conturilor:
412 "Diferenţe de curs valutar"
- cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma reevaluării titlurilor de participare la data întocmirii situaţiilor financiare;
702 "Finanţarea din anii precedenţi şi alte surse"
- cu valoarea acţiunilor deţinute de România la capitalul unor organisme internaţionale, răscumpărate de acestea şi scăzute din evidenţă.
Contul 08 "Vărsăminte de efectuat pentru active fixe financiare".
Cu ajutorul acestui cont instituţiile publice abilitate de lege înregistrează în contabilitate vărsămintele de efectuat pentru titlurile de participare deţinute de România la capitalul unor organisme internaţionale.
Contul 08 "Vărsăminte de efectuat pentru active fixe financiare" este un cont de pasiv. În credit se înregistrează vărsămintele de efectuat pentru titluri de participare deţinute de România la capitalul unor organisme internaţionale, iar în debit, vărsămintele efectuate. Soldul creditor reprezintă vărsămintele de efectuat.
Contul 08 "Vărsăminte de efectuat pentru active fixe financiare" se creditează prin debitul următoarelor conturi:
07 "Titluri de participare la capitalul unor organisme internaţionale"
- cu valoarea acţiunilor subscrise şi nevărsate deţinute de România la capitalul unor organisme internaţionale;
412 "Diferenţe de curs valutar"
- cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma reevaluării vărsămintelor de efectuat la data întocmirii situaţiilor financiare;
Contul 08 "Vărsăminte de efectuat pentru active fixe financiare" se debitează prin creditul următoarelor conturi:
700 "Finanţarea de la buget privind anul curent"
- cu plata subscripţiei acţiunilor deţinute, de la bugetul de stat;
412 "Diferenţe de curs valutar"
- cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma decontării datoriilor în valută, precum şi reevaluării vărsămintelor de efectuat la data întocmirii situaţiilor financiare.
1.12.Pentru înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor legate de derularea creditelor interne obţinute potrivit legii, instituţiile publice pot utiliza contul 704 "Credite bancare" din Planul de conturi pentru instituţiile publice, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 324/1984, cu modificările şi completările ulterioare.
1.13.Instituţiile publice, beneficiari finali ai investiţiilor finanţate din fonduri ISPA vor lua măsuri pentru înregistrarea în contabilitate a activelor fixe în curs de execuţie, respectiv a celor terminate, recepţionate şi puse în funcţiune, la valoarea comunicată de Oficiul de Plăţi şi Contractare Phare din Ministerul Finanţelor Publice sau alte agenţii de implementare , care au efectuat plăţi în numele acestora pentru investiţiile respective.
Înregistrarea în contabilitate se efectuează potrivit prevederilor Normelor metodologice privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor publice şi al persoanelor juridice fără scop patrimonial, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1487/2003, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 788 din 7 noiembrie 2003, cu modificările şi completările ulterioare.
1.14.Instituţiile publice care potrivit acordurilor de împrumut derulează operaţiuni finanţate din credite externe vor avea în vedere următoarele:
- La finele anului 2004, soldul contului 411 "Cheltuieli din credite externe" precum şi soldul contului 412 "Diferenţe de curs valutar" (rezultat din reevaluarea conturilor de disponibil în valută din credite externe, conturilor de finanţare din credite externe, sau la achitarea datoriilor faţă de furnizori), se transferă asupra contului 702 "Finanţarea de la buget privind anii precedenţi şi alte surse" sau 528 "Venituri din anii precedenţi şi alte surse".
- Începând cu data de 1 ianuarie 2005, cheltuielile efectuate conform prevederilor acordurilor de împrumut din credite externe reprezentând amortizarea activelor fixe, consumul de obiecte de inventar, de stocuri, salarii, etc., se vor înregistra în contul 410 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate de la buget", contul 420 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate din venituri proprii", etc.
- Rambursarea împrumuturilor se va înregistra astfel:
a)- în cazul împrumuturilor contractate de stat:
706 "Finanţarea din credite externe contractate de stat" | = | % |
700 "Finanţarea de la buget privind anul curent" | ||
118 "Disponibil din contravaloarea în lei a sumelor încasate în valută" | ||
120 "Disponibil al instituţiei publice finanţate din venituri proprii" |
b)- în cazul împrumuturilor garantate de stat:
707 "Finanţarea din credite externe garantate de stat" | = | % |
700 "Finanţarea de la buget privind anul curent" | ||
118 "Disponibil din contravaloarea în lei a sumelor încasate în valută" | ||
120 "Disponibil al instituţiei publice finanţate din venituri proprii" |
În situaţia în care la efectuarea plăţii se constată diferenţe de curs valutar acestea se înregistrează cu ajutorul contului 412 "Diferenţe de curs valutar".
1.15.La data de 31 decembrie 2004 şi începând cu situaţiile financiare ale trimestrului I 2005, instituţiile publice vor proceda la reevaluarea elementelor monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, creanţe, datorii) la cursul comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
Aceleaşi elemente monetare menţionate mai sus, rezultate din operaţiunile privind contribuţia financiară nerambursabilă a Comunităţii Europene, se reevaluează la cursul Băncii Centrale Europene publicat în penultima zi lucrătoare a lunii în care se întocmesc situaţiile financiare trimestriale şi anuale.
1.16.Sumele reprezentând fonduri publice destinate cofinanţării contribuţiei financiare a Comunităţii Europene aflate în conturile structurilor de implementare şi care se reportează din oficiu la finele anului 2004 în conformitate cu prevederile pct. 2.9 din Normele metodologice privind încheierea execuţiei bugetare a anului 2004 aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1862/2004, rămân evidenţiate în soldul contului 119 "Disponibil din fonduri cu destinaţie specială şi de redistribuire" iar utilizarea în anul următor se înregistrează în contul de cheltuieli corespunzător modului de finanţare a instituţiei publice, respectiv 410 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate de la buget", 420 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate din venituri proprii", etc.
1.17.Amortizarea activelor fixe finanţate din fondul de rulment al unităţii administrativ-teritoriale, din fondul pentru construcţii de locuinţe, taxe speciale, sume reprezentând amortizarea activelor fixe deţinute de serviciile publice de interes local, din fonduri externe nerambursabile, se înregistrează în conturile 401 "Cheltuieli din fondul de rulment", 472 "Cheltuieli din fondul pentru construcţii de locuinţe", 476 "Cheltuieli din taxe speciale", 481 "Cheltuieli din sume reprezentând amortizarea activelor fixe deţinute de serviciile publice de interes local", 482 "Cheltuieli din fonduri externe nerambursabile", după caz.