Secţiunea 14 - Dispoziţii speciale cu privire la contul de profit şi pierdere - Norma 14/2015 privind reglementările contabile conforme cu directivele europene aplicabile sistemului de pensii private

M.Of. 706 bis

În vigoare
Versiune de la: 17 Septembrie 2024
SECŢIUNEA 14:Dispoziţii speciale cu privire la contul de profit şi pierdere
SUBSECŢIUNEA 0:
Art. 382
(1)Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
(2)Atunci când, în baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite şi taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului de profit şi pierdere, la cifra de afaceri netă se vor înscrie sumele reprezentând veniturile menţionate, corectate cu cheltuielile corespunzătoare acelor impozite.
Art. 383
Cifra de afaceri netă a fondurilor de pensii private cuprinde veniturile din activitatea curentă.
Art. 384
(1)Cifra de afaceri netă a administratorilor fondurilor de pensii private cuprinde venituri din activitatea de exploatare şi venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete.
(2)Cifra de afaceri netă a brokerilor de pensii private cuprinde venituri din activitatea de exploatare şi venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete.
Art. 385
Cifra de afaceri netă a fondului de garantare cuprinde veniturile din activitatea curentă.
Art. 386
Conturile sintetice de venituri şi de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale entităţii.
SUBSECŢIUNEA 1:14.1 Venituri
Art. 387
(1)În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.
(2)Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum şi activităţile conexe acestora.
(3)Veniturile din activităţi curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, prestări de servicii, comisioane, redevenţe, chirii, subvenţii, dobânzi, dividende.
(4)Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. În contul de profit şi pierdere, câştigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul "Alte venituri din exploatare".
Art. 388
Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial încheiate potrivit legii, nu reprezintă venit din activitatea curentă, chiar dacă din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată persoanele care acţionează în nume propriu sunt considerate cumpărători revânzători. În această situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Art. 389
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul şi cumpărătorul/utilizatorul activului, ţinând cont de suma oricăror reduceri comerciale.
Art. 390
În contabilitatea fondurilor de pensii administrate privat, veniturile din activitatea curentă cuprind: venituri din imobilizări financiare, venituri din investiţii financiare pe termen scurt, venituri din creanţe imobilizate, venituri din investiţii financiare cedate, venituri din dobânzi, venituri din diferenţe de curs valutar, drepturile cuvenite în calitate de beneficiar şi nerevendicate în termenul general de prescripţie şi dobânzile şi penalităţile de întârziere aferente contribuţiilor nevirate în termen, alte venituri din activitatea curentă.
Art. 391
În contabilitatea fondurilor de pensii private facultative, veniturile din activitatea curentă cuprind: venituri din imobilizări financiare, venituri din investiţii financiare pe termen scurt, venituri din creanţe imobilizate, venituri din investiţii financiare cedate, venituri din dobânzi, venituri din diferenţe de curs valutar, drepturile cuvenite în calitate de beneficiar şi nerevendicate în termenul general de prescripţie şi dobânzile şi penalităţile de întârziere aferente contribuţiilor nevirate în termen, alte venituri din activitatea curentă.
Art. 3911
În contabilitatea fondurilor de pensii private ocupaţionale, veniturile din activitatea curentă cuprind: venituri din imobilizări financiare, venituri din investiţii financiare pe termen scurt, venituri din creanţe imobilizate, venituri din investiţii financiare cedate, venituri din dobânzi, venituri din diferenţe de curs valutar, drepturile cuvenite în calitate de beneficiar şi nerevendicate în termenul de prescripţie şi dobânzile şi penalităţile de întârziere aferente contribuţiilor nevirate în termen, alte venituri din activitatea curentă.

Art. 392
(1)În contabilitatea administratorilor fondurilor de pensii private, veniturile se clasifică în:
a)venituri de exploatare, care cuprind:
(i)venituri din comisionul de administrare din activul net al fondului de pensii administrat privat şi/sau al fondului de pensii facultative, stabilit prin prospectul schemei de pensii private, în temeiul legislaţiei aplicabile;
(ii)venituri din comisionul de administrare din contribuţiile fondului de pensii administrat privat şi/sau ale fondului de pensii facultative, conform prospectului schemei de pensii private, în temeiul legislaţiei aplicabile;
(iii)venituri din comisionul de administrare din activul net al fondului de pensii ocupaţionale şi veniturile din comisioanele de administrare suportate de angajatorul schemei de pensii ocupaţionale, în temeiul legislaţiei aplicabile;
(iv)venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor efectuate de entitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca imobilizări corporale şi necorporale;
(v)venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiază entitatea;
(vi)alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate, penalităţi contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum şi alte venituri din exploatare;

b)venituri financiare, care cuprind:
(i)venituri din imobilizări financiare;
(ii)venituri din investiţii pe termen scurt;
(iii)venituri din creanţe imobilizate;
(iv)venituri din investiţii financiare cedate;
(v)venituri din diferenţe de curs valutar;
(vi)venituri din dobânzi;
(vii)venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
(viii)alte venituri financiare.
(2)Contabilitatea veniturilor administratorului care desfăşoară atât activitatea de administrare a fondului de pensii administrate privat, cât şi activitatea de administrare a fondurilor de pensii facultative şi/sau activitatea de administrare a fondurilor de pensii ocupaţionale este organizată şi ţinută separat pentru fiecare segment de activitate, cu ajutorul conturilor contabile analitice.

Art. 393
În contabilitatea brokerilor de pensii private, veniturile se clasifică în:
a)venituri de exploatare, care cuprind:
1.(i) venituri din activitatea de marketing;
2.(ii) venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor efectuate de entitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca imobilizări corporale şi necorporale;
3.(iii) venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiază entitatea;
4.(iv) alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate, penalităţi contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum şi alte venituri din exploatare;
b)venituri financiare, care cuprind:
1.(i) venituri din imobilizări financiare;
2.(ii) venituri din investiţii pe termen scurt;
3.(iii) venituri din creanţe imobilizate;
4.(iv) venituri din investiţii financiare cedate;
5.(v) venituri din diferenţe de curs valutar;
6.(vi) venituri din dobânzi;
7.(vii) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
8.(viii) alte venituri financiare.
Art. 394
(1)În contabilitatea fondului de garantare, veniturile se evidenţiază distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor sistemului de pensii private şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.
(2)Pentru Fondul de garantare, veniturile din activitatea curentă cuprind: venituri din comisioane specifice Fondului de garantare, venituri din imobilizări financiare, venituri din investiţii pe termen scurt, venituri din creanţe imobilizate, venituri din investiţii financiare cedate, venituri din diferenţe de curs valutar, venituri din dobânzi, alte venituri din activitatea curentă.
Art. 395
Sumele care au fost reflectate în contul 106 "Rezerve", reprezentând diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor la care se deţin respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768 "Alte venituri financiare") la data scoaterii din evidenţă a respectivelor titluri.
SUBSECŢIUNEA 2:14.2 Cheltuieli
Art. 396
(1)Cheltuielile entităţii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:
a)consumuri de stocuri şi servicii prestate, de care beneficiază entitatea;
b)cheltuieli cu personalul;
c)executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc.
(2)Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfăşurării activităţii curente a entităţii. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
(3)În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate, după caz.
Art. 397
În contabilitatea fondurilor de pensii administrate privat, cheltuielile din activitatea curentă cuprind:
a)cheltuielile privind comisionul de administrare din activul net al fondului de pensii administrat privat, stabilit prin prospectul schemei de pensii private;
b)cheltuielile privind activitatea de audit financiar a fondului de pensii, precum onorariile de audit;
c)cheltuieli financiare, precum: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; pierderi din creanţe de natură financiară; comisioane bancare şi altele.
Art. 398
În contabilitatea fondurilor de pensii private facultative, cheltuielile din activitatea curentă cuprind:
a)cheltuielile privind comisionul de administrare din activul net al fondului de pensii facultative, stabilit prin prospectul schemei de pensii private;
b)cheltuielile privind activitatea de audit financiar a fondului de pensii facultative (onorarii de audit);
c)cheltuielile privind comisionul de depozitare;
d)cheltuielile privind comisionul de custodie,
e)cheltuielile privind comisionul de tranzacţionare;
f)cheltuieli financiare, precum: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; pierderi din creanţe de natură financiară; comisioane bancare şi altele.
Art. 3981
În contabilitatea fondurilor de pensii private ocupaţionale, cheltuielile din activitatea curentă cuprind:
a)cheltuielile privind comisionul de administrare;
b)cheltuielile privind activitatea de audit financiar a fondului de pensii ocupaţionale (onorarii de audit);
c)cheltuielile privind comisionul de depozitare;
d)cheltuielile privind comisionul de custodie;
e)cheltuielile privind comisionul de tranzacţionare;
f)cheltuielile privind comisioanele bancare;
g)cheltuieli financiare, precum: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; pierderi din creanţe de natură financiară şi altele.

Art. 399
(1)În contabilitatea administratorilor fondurilor de pensii private, cheltuielile se clasifică în:
a)cheltuieli de exploatare, care cuprind:
1.(i) cheltuieli privind activitatea de administrare a fondului de pensii suportate de administrator, conform reglementărilor aplicabile;
2.(ii) cheltuieli cu materialele consumabile; costul de achiziţie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate;
3.(iii) cheltuieli cu serviciile executate de terţi, locaţii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele;
4.(iv) cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
5.(v) alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalităţi; donaţii, sponsorizări şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital; creanţe prescrise potrivit legii etc.); şi
b)cheltuieli financiare, care cuprind:
1.(i) pierderi din creanţe legate de participaţii;
2.(ii) cheltuieli privind investiţiile financiare cedate;
3.(iii) diferenţele nefavorabile de curs valutar;
4.(iv) dobânzile privind exerciţiul financiar în curs;
5.(v) pierderi din creanţe de natură financiară şi altele.
(2)Cheltuielile cu provizioanele tehnice corespunzător obligaţiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private administrate şi cheltuielile cu alte provizioane, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii, se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor.
(3)Contabilitatea cheltuielilor administratorului care desfăşoară atât activitatea de administrare a fondului de pensii administrate privat, cât şi activitatea de administrare a fondurilor de pensii facultative este organizată şi ţinută separat pentru fiecare segment de activitate, cu ajutorul conturilor contabile analitice.
Art. 400
În contabilitatea brokerilor de pensii private, cheltuielile cuprind:
a)cheltuieli de exploatare, care cuprind:
1.(i) cheltuieli cu materialele consumabile; costul de achiziţie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate;
2.(ii) cheltuieli cu serviciile executate de terţi, locaţii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele;
3.(iii) cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
4.(iv) alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalităţi; donaţii, sponsorizări şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital; creanţe prescrise potrivit legii etc.); şi
b)cheltuieli financiare, care cuprind:
1.(i) pierderi din creanţe legate de participaţii;
2.(ii) cheltuieli privind investiţiile financiare cedate;
3.(iii) diferenţele nefavorabile de curs valutar;
4.(iv) dobânzile privind exerciţiul financiar în curs;
5.(v) pierderi din creanţe de natură financiară şi altele.
Art. 401
(1)În contabilitatea Fondului de garantare, cheltuielile se evidenţiază distinct, pentru activitatea de asigurare a plăţii drepturilor participanţilor şi ale beneficiarilor sistemului de pensii private şi, respectiv, pentru activitatea proprie legată de administrarea şi funcţionarea sa.
(2)Pentru Fondul de garantare, cheltuielile din activitatea curentă cuprind: cheltuieli privind investiţii financiare cedate, cheltuieli din diferenţe de curs valutar, cheltuieli privind dobânzile, ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile pe termen scurt, alte cheltuieli din activitatea curentă, alte cheltuieli din pierderi din creanţe, precum şi alte cheltuieli financiare.