Art. 24a. - Art. 24 a : Organizarea internă a auditorilor statutari şi a firmelor de audit - Directiva 2006/43/CE/17-mai-2006 privind auditul legal al conturilor anuale şi al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale Consiliului şi de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului
Acte UE
Editia Speciala a Jurnalului Oficial
În vigoare Versiune de la: 9 Ianuarie 2024
Art. 24a: Organizarea internă a auditorilor statutari şi a firmelor de audit
(1)Statele membre se asigură că un auditor statutar sau o firmă de audit respectă următoarele cerinţe organizatorice:
a)o firmă de audit stabileşte politici şi proceduri corespunzătoare prin care se asigură că proprietarii sau acţionarii săi, precum şi membrii organismelor administrative, de conducere şi de supraveghere ale firmei sau ale unei societăţi afiliate nu intervin în derularea auditului statutar în niciun fel prin care să pericliteze independenţa şi obiectivitatea auditorului statutar care efectuează auditul statutar în numele firmei de audit;
b)un auditor statutar sau o firmă de audit aplică proceduri administrative şi contabile robuste, mecanisme interne de control de calitate, proceduri eficace de evaluare a riscurilor, precum şi un control real şi măsuri de protecţie pentru sistemele de prelucrare a informaţiilor.
Mecanismele interne de control de calitate respective sunt elaborate astfel încât să garanteze că deciziile şi procedurile sunt respectate la toate nivelurile firmei de audit sau ale structurii de lucru a auditorului statutar;
c)un auditor statutar sau o firmă de audit elaborează politici şi proceduri corespunzătoare pentru a se asigura că angajaţii săi şi orice alte persoane fizice ale căror servicii se află la dispoziţia sa ori sub controlul său şi care sunt implicate direct în activităţile de audit statutar deţin cunoştinţele şi experienţa corespunzătoare pentru a îndeplini sarcinile alocate;
d)un auditor statutar sau o firmă de audit elaborează politici şi proceduri corespunzătoare pentru a se asigura că externalizarea sarcinilor-cheie de audit nu afectează calitatea controlului intern de calitate al auditorului statutar sau al firmei de audit şi nici capacitatea autorităţilor competente de a verifica dacă auditorul statutar sau firma de audit respectă obligaţiile prevăzute de prezenta directivă şi, după caz, de Regulamentul (UE) nr. 537/2014;
e)un auditor statutar sau o firmă de audit elaborează sisteme administrative şi organizatorice corespunzătoare şi eficace pentru a preveni, identifica, elimina sau gestiona şi pentru a releva eventualele aspecte care îi ameninţă independenţa, menţionate la articolele 22, 22a şi 22b;
f)un auditor statutar sau o firmă de audit elaborează politici şi proceduri corespunzătoare privind efectuarea auditului statutar, consilierea, supravegherea şi evaluarea activităţii angajaţilor şi organizarea structurii dosarului de audit menţionat la articolul 24b alineatul (5);
g)un auditor statutar sau o firmă de audit elaborează un sistem intern de control de calitate în scopul asigurării calităţii auditului statutar.
Sistemul de control de calitate acoperă cel puţin politicile şi procedurile menţionate la litera (f). În cazul unei firme de audit, responsabilitatea sistemului intern de control de calitate revine unei persoane autorizate ca auditor statutar;
h)un auditor statutar sau o firmă de audit utilizează sistemele, procedurile şi resursele corespunzătoare pentru a asigura continuitatea şi consecvenţa desfăşurării activităţilor sale de audit statutar;
i)de asemenea, un auditor statutar sau o firmă de audit elaborează proceduri organizatorice şi administrative corespunzătoare şi eficace pentru a gestiona şi a ţine evidenţa evenimentelor care au sau pot avea consecinţe grave asupra integrităţii activităţilor sale de audit statutar;
j)un auditor statutar sau o firmă de audit adoptă politici de remunerare adecvate, inclusiv politici pentru participarea la profit, prin care oferă suficiente stimulente pentru rezultatele obţinute, astfel încât să asigure calitatea auditului. În special, veniturile pe care le obţine auditorul statutar sau firma de audit din furnizarea unor servicii care nu sunt de audit către entitatea auditată nu sunt luate în considerare în evaluarea performanţei şi nici în remunerarea persoanelor implicate în audit sau capabile să influenţeze desfăşurarea acestuia;
k)un auditor statutar sau o firmă de audit monitorizează şi evaluează gradul de adecvare şi eficacitatea sistemelor sale, a mecanismelor şi a procedurilor de control intern de calitate stabilite în conformitate cu prezenta directivă şi, după caz, cu Regulamentul (UE) nr. 537/2014 şi ia măsurile necesare pentru soluţionarea eventualelor deficienţe. În special, auditorul statutar sau firma de audit realizează o evaluare anuală a sistemului intern de control de calitate menţionat la litera (g). Auditorul statutar sau firma de audit ţine evidenţa rezultatelor evaluării respective şi a eventualelor măsuri propuse pentru modificarea sistemului intern de control de calitate.
Politicile şi procedurile menţionate la primul paragraf se bazează pe documente şi sunt comunicate angajaţilor auditorului statutar sau ai firmei de audit.
Statele membre pot prevedea cerinţe simplificate pentru auditurile menţionate la articolul 2 punctul 1 literele (b) şi (c).
Eventuala externalizare a funcţiilor de audit, astfel cum se menţionează la litera (d) din prezentul alineat, nu afectează responsabilitatea auditorului statutar sau a firmei de audit faţă de entitatea auditată.
(2)Auditorul statutar sau firma de audit ţine cont de amploarea şi complexitatea activităţilor sale atunci când respectă cerinţele prevăzute la alineatul (1) din prezentul articol.
Auditorul statutar sau firma de audit poate demonstra autorităţii competente faptul că politicile şi procedurile destinate conformării sunt adecvate având în vedere amploarea şi complexitatea activităţilor auditorului statutar sau ale firmei de audit.