Secţiunea 8 - Operaţiuni în valută - Reglementari Contabile din 2010 conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară - Republicare
M.Of. 96 bis
În vigoare Versiune de la: 6 Noiembrie 2024
SECŢIUNEA 8:Operaţiuni în valută
SUBSECŢIUNEA 0:
174.Contabilitatea operaţiunilor în valută asigură evidenţa:
a)operaţiunilor de schimb la vedere;
b)operaţiunilor cu titluri în valută;
c)operaţiunilor privind conturile curente şi conturile de plăţi, conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile în valută;d)alte operaţiuni în valută.
175.Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere, precum şi a celorlalte operaţiuni în valută se face pe feluri de valute, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.
176.Operaţiunile de schimb la vedere sunt operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a valutelor cu decontarea în termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă maxim două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).
177.Operaţiunile în valută se clasifică în:
a)operaţiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care nu modifică nivelul poziţiei de schimb;
b)operaţiuni care generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care modifică nivelul poziţiei de schimb.
178.Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb impune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", deschise în cadrul bilanţului şi în afara bilanţului, pe feluri de valute.
179.Imobilizările corporale şi necorporale, precum şi stocurile achiziţionate în valută, capitalul social subscris în valută, capitalul de dotare vărsat în valută şi celelalte elemente de capitaluri proprii, precum şi cheltuielile şi veniturile aferente operaţiunilor în valută se contabilizează în moneda naţională prin intermediul contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
180._
(1)Contul "Poziţie de schimb" din bilanţ reprezintă soldul activului net într-o anumită valută, iar acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor în valută din bilanţ.
(2)Contul "Poziţie de schimb" din afara bilanţului este expresia riscului de schimb aferent operaţiunilor de schimb la vedere, nedecontate încă, pentru care se aplică înregistrarea la data decontării.
(3)Poziţiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente:
a)elementele de activ şi de datorii exprimate în valută, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente; şi
b)operaţiunile de schimb la vedere.
181.Conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" sunt conturi de legătură între contabilitatea în valută şi contabilitatea în moneda naţională, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în contul de rezultate sau în conturile de capitaluri proprii a câştigurilor şi/sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în valută.
182._
(1)Pentru tranzacţiile în cazul cărora nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară tranzacţiei.
(2)Înregistrarea capitalului social subscris în valută se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii.
183._
(1)La finele fiecărei luni, instituţiile de credit au obligaţia să evalueze elementele exprimate în valută, din bilanţ şi în afara bilanţului, în funcţie de natura acestora, prin utilizarea cursului de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.
(2)Fără a aduce atingere prevederilor alin. (1), instituţiile de credit pot opta pentru efectuarea evaluării în cursul lunii a elementelor exprimate în valută, situaţie în care se va utiliza cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, fie din ziua efectuării evaluării, fie din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare.
(3)Instituţiile de credit trebuie să fie consecvente în aplicarea prevederilor de la alin. (2).
(4)Diferenţele dintre sumele rezultate din evaluarea periodică a conturilor 3721 "Poziţie de schimb" şi sumele înscrise în conturile corespunzătoare 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb" se înregistrează astfel:
a)diferenţele aferente elementelor nemonetare, exprimate în valută, evidenţiate la cost (titlurile de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun, evaluate la cost) sunt înregistrate în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor în care sunt evidenţiate respectivele elemente în valută;
b)diferenţele aferente elementelor nemonetare, exprimate în valută, înregistrate la valoarea justă şi pentru care diferenţele de valoare justă sunt înregistrate în conturile de capitaluri proprii (investiţiile în instrumente de capitaluri proprii înregistrate la valoarea justă şi evidenţiate în contul de active financiare evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global) sunt înregistrate în contul 521 "Diferenţe de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global";
c)diferenţele aferente instrumentelor financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere sunt înregistrate în conturile de câştiguri sau pierderi din evaluarea respectivelor instrumente;
d)celelalte diferenţe, inclusiv diferenţele aferente componentei valutare a instrumentelor de acoperire (în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii juste) care nu sunt instrumente derivate, se înregistrează în contul 6061 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută" sau 7061 "Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută", după caz.
(5)Evaluarea operaţiunilor în valută înregistrate în conturile în afara bilanţului, corespunzător evaluării contului 941 "Poziţie de schimb", se face prin utilizarea contului 943 "Conturi de ajustare valută" în contrapartida contului 942 "Contravaloarea poziţiei de schimb".
(6)La întocmirea raportărilor contabile, conturile 3721 "Poziţie de schimb" (după evaluare) şi 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb" nu se iau în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau o datorie.
SUBSECŢIUNEA 1:Operaţiuni de schimb la vedere
184._
(1)În situaţia adoptării metodei înregistrării în funcţie de data decontării, operaţiunile de schimb la vedere se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor 931 "Operaţiuni de schimb la vedere", prin intermediul conturilor 941 "Poziţie de schimb" şi 942 "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului.
(2)Periodic, obligatoriu lunar, evaluarea angajamentului se înregistrează în afara bilanţului prin utilizarea contului 943 "Conturi de ajustare valută" în contrapartida contului 942 "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs, se înregistrează în contul 6061 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută" sau 7061 "Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută", după caz, cu ajutorul conturilor 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb" şi 3723 "Conturi de ajustare valută".
SUBSECŢIUNEA 2:Operaţiuni în valută cu clientela
185.Principalele operaţiuni în valută cu clientela, sunt: schimbul manual; operaţiunile cu cecuri de călătorie; schimbul la vedere; operaţiunile prin conturile în valută; transferurile de valută; angajamentele de creditare şi garanţiile financiare.
186._
(1)Schimbul manual este operaţiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede.
(2)Contabilizarea operaţiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare a operaţiunilor în valută şi presupune utilizarea conturilor 3721 "Poziţie de schimb" şi 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb".
187._
(1)Contabilizarea cecurilor de călătorie în valută se efectuează cu ajutorul conturilor 109 "Alte valori" (la cumpărare) şi 162 "Alte sume datorate" (la vânzare).
(2)La plata în altă valută, se vor utiliza şi conturile 3721 "Poziţie de schimb" şi 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb" aferente valutelor respective.
188.Operaţiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit pct. 176 şi pct. 184 din prezentul capitol.
189.Operaţiunile prin conturile curente în valută sau prin conturile de plăţi în valută ale clienţilor se înregistrează în mod similar cu operaţiunile prin conturile în lei ale acestora.190.Transferurile în valută sunt operaţiunile prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în valută este pusă la dispoziţia unui beneficiar, în general, rezident în străinătate.SUBSECŢIUNEA 3:Operaţiuni cu titluri în valută
191.Contabilizarea titlurilor în valută respectă regulile de contabilizare şi de evaluare stabilite pentru titlurile exprimate în lei.