Capitolul 9 - FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII ŞI A NOTELOR EXPLICATIVE, APLICABILE INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE - Reglementari Contabile din 2008 conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar

M.Of. 879 bis

Ieşit din vigoare
Versiune de la: 1 Ianuarie 2011
CAPITOLUL 9:FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII ŞI A NOTELOR EXPLICATIVE, APLICABILE INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE

JUDEŢUL _________________________________|__|__|

FORMA DE PROPRIETATE _________________________|__|__|

DENUMIREA

ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea preponderentă) ______________________________________________

INSTITUŢIEI: ___________________________________

ADRESA LOC: ____________________, sectorul ______

Cod grupă CAEN _____________________________|__|__|__|

STR.: _______________________________ nr. : _______

CODUL UNIC

TELEFONUL: _______________ FAXUL: ____________

DE ÎNREGISTRARE _____________ |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

NUMĂRUL DIN REGISTRUL

COMERŢULUI __________________________________

BILANŢ încheiat la data de 31 decembrie...........
- lei -

ACTIV

Cod poziţie

Nota

Exerciţiu financiar

precedent

încheiat

A

B

C

1

2

Casa, disponibilităţi la bănci centrale

10

Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale

20

- Efecte publice şi valori asimilate

23

- Alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale

26

Creanţe asupra instituţiilor de credit

30

- la vedere

33

- Alte creanţe

36

Creanţe asupra clientelei

40

Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

50

- emise de organisme publice

53

- emise de alţi emitenţi, din care:

56

- obligaţiuni proprii

58

Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

60

Participaţii, din care:

70

- participaţii la instituţii de credit

75

Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care:

80

- părţi în cadrul instituţiilor de credit

85

Imobilizări necorporale, din care:

90

- cheltuieli de constituire

93

- fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros

96

Imobilizări corporale, din care:

100

- terenuri şi construcţii utilizate în scopul desfăşurării activităţilor proprii

105

Capital subscris nevărsat

110

Alte active

120

Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate

130

Total activ

140

- lei -

PASIV

Cod poziţie

Nota

Exerciţiu financiar

precedent

încheiat

A

B

C

1

2

Datorii privind instituţiile de credit

300

- la vedere

303

- la termen

306

Datorii privind clientela

310

- depozite, din care:

313

- la vedere

314

- la termen

315

- alte datorii, din care:

316

- la vedere

317

- la termen

318

Datorii constituite prin titluri

320

- titluri de piaţă interbancară, obligaţiuni, titluri de creanţă negociabile în circulaţie

323

- Alte titluri

326

Alte pasive

330

Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate

340

Provizioane, din care:

350

- provizioane pentru pensii şi obligaţii similare

353

- provizioane pentru impozite

355

- Alte provizioane

356

Datorii subordonate

360

Capital social subscris

370

Prime de capital

380

Rezerve

390

- Rezerve legale

392

- Rezerve statutare sau contractuale

394

- Rezerve pentru riscuri bancare

396

- rezerva de întrajutorare

397

- rezerva mutuală de garantare

398

- Alte Rezerve

399

Rezerve din reevaluare

400

Acţiuni proprii (-)

410

Rezultatul reportat

- Profit

423

- Pierdere

426

Rezultatul exerciţiului financiar

- Profit

433

- Pierdere

436

Repartizarea profitului

440

Total pasiv

450

- lei

ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI

Cod poziţie

Nota

Exerciţiu financiar

precedent

încheiat

A

B

C

1

2

Datorii contingente, din care:

600

- acceptări şi andosări

603

- garanţii şi active gajate

606

Angajamente, din care:

610

- angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare

615

ADMINISTRATOR,

ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele

Numele şi prenumele

Semnătura

Calitatea

Semnătura

ştampila unităţii

Nr. de înregistrare în

organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE la data de 31 decembrie .....
- lei -

Denumirea indicatorului

Cod poziţie

Nota

Exerciţiul financiar

precedent

încheiat

A

B

C

1

2

Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care:

10

- aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix

15

Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate

20

Venituri privind titlurile

30

- Venituri din acţiuni şi Alte titluri cu venit variabil

33

- Venituri din participaţii

35

- Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate

37

Venituri din comisioane

40

Cheltuieli cu comisioane

50

Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare

60

Alte venituri din exploatare

70

Cheltuieli administrative generale

80

- Cheltuieli cu personalul, din care:

83

- Salarii

84

- Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:

85

- cheltuieli aferente pensiilor

86

- Alte cheltuieli administrative

87

Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale

90

Alte cheltuieli de exploatare

100

Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente

110

Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente

120

Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate

130

Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate

140

Rezultatul activităţii curente

- Profit

153

- Pierdere

156

Venituri extraordinare

160

Cheltuieli extraordinare

170

Rezultatul activităţii extraordinare

- Profit

183

- Pierdere

186

Venituri totale

190

Cheltuieli totale

200

Rezultatul brut

- Profit

213

- Pierdere

216

Impozitul pe profit

220

Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus

230

Rezultatul net al exerciţiului financiar

- Profit

243

- Pierdere

246

ADMINISTRATOR,

ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele

Numele şi prenumele

Semnătura

Calitatea

Semnătura

ştampila unităţii

Nr. de înregistrare în organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE încheiată la data de 31 decembrie ..... - exemplu metoda directă
- lei -

Denumirea indicatorului

Cod poziţie

Nota

Exerciţiul financiar

precedent

încheiat

Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare

+ încasări de numerar din Dobânzi şi Comisioane

1

- plăţi în numerar reprezentând Dobânzi şi Comisioane

2

+ încasări în numerar din recuperări de creanţe amortizate

3

- plăţi în numerar către angajaţi şi furnizorii de bunuri şi servicii

4

+ alte venituri încasate/cheltuieli plătite în numerar din activitatea de exploatare

5

Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv modificările activelor şi pasivelor activităţii de exploatare şi impozitul pe profit plătit (rd. 01 la 05)

6

Creşteri/descreşteri ale activelor aferente activităţii de exploatare

+ creşteri/descreşteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizări financiare

7

+ creşteri/descreşteri ale creanţelor privind instituţiile de credit

8

+ creşteri/descreşteri ale creanţelor privind clientela

9

+ creşteri/descreşteri ale altor active aferente activităţii de exploatare

10

Creşteri/descreşteri ale pasivelor aferente activităţii de exploatare

+ creşteri/descreşteri ale datoriilor privind instituţiile de credit

11

+ creşteri/descreşteri ale datoriilor privind clientela

12

+ creşteri/descreşteri ale altor pasive aferente activităţii de exploatare

13

Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul pe profit plătit (rd. 06 la 13)

14

- plăţi în numerar reprezentând impozitul pe Profit

15

Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare (rd. 14 + rd. 15)

16

Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii

- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau Alte subunităţi

17

+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau Alte subunităţi

18

- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare

19

+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare

20

+ încasări în numerar reprezentând Dobânzi primite

21

+ încasări în numerar reprezentând dividende primite

22

- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale şi alte active pe termen lung

23

+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale şi alte active pe termen lung

24

- Alte plăţi în numerar aferente activităţilor de investiţii

25

+ Alte încasări în numerar din activităţi de investiţii

26

Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii (rd. 17 la 26)

27

Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare

+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii subordonate

28

- plăţi în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii subordonate

29

+ încasări în numerar din emisiunea de acţiuni sau părţi

30

- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau părţi proprii

31

+ încasări în numerar din vânzarea de acţiuni sau părţi proprii

32

- plăţi în numerar reprezentând dividende

33

- Alte plăţi în numerar aferente activităţilor de finanţare

34

+ Alte încasări în numerar din activităţi de finanţare

35

Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare (rd. 28 la 35)

36

+ Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului

37

Fluxuri de trezorerie - total (rd. 16 + rd. 27 + rd. 36 + rd. 37)

38

Numerar la începutul perioadei

39

Numerar la sfârşitul perioadei (rd. 38 + rd. 39)

40

ADMINISTRATOR,

ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele

Numele şi prenumele

Semnătura

Calitatea

Semnătura

ştampila unităţii

Nr. de înregistrare în

organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE încheiată la data de 31 decembrie.....- exemplu metoda indirectă
- lei -

Denumirea indicatorului

Nr. rd.

Nota

Exerciţiul financiar

precedent

încheiat

Rezultatul net

1

Componente ale rezultatului net care nu generează fluxuri de trezorerie aferente activităţii de exploatare

+ constituirea sau regularizarea ajustărilor pentru depreciere şi a provizioanelor

2

+ cheltuieli cu amortizarea

3

+ alte ajustări aferente elementelor care nu generează fluxuri de trezorerie

4

+ ajustări aferente elementelor incluse la activităţile de investiţii sau finanţare

5

+ alte ajustări

6

Sub-total (rd. 01 la 06)

7

Modificări ale activelor şi pasivelor aferente activităţii de exploatare după ajustările pentru elementele care nu generează fluxuri de trezorerie aferente activităţii de exploatare

+ titluri care nu au caracter de imobilizări financiare

8

+ creanţe privind instituţiile de credit

9

+ creanţe privind clientela

10

+ creanţe ataşate

11

+ alte active aferente activităţii de exploatare

12

+ datorii privind instituţiile de credit

13

+ datorii privind clientela

14

+ datorii ataşate

15

+ alte pasive aferente activităţii de exploatare

16

- plăţi în numerar reprezentând impozitul pe Profit

17

Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare (rd. 07 la 17)

18

Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii

- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau Alte subunităţi

19

+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau Alte subunităţi

20

+ încasări în numerar reprezentând dividende primite

21

- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare

22

+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare

23

+ încasări în numerar reprezentând Dobânzi primite

24

- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, active

necorporale şi alte active pe termen lung

25

+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale şi alte active pe termen lung

26

- Alte plăţi în numerar aferente activităţilor de investiţii

27

+ Alte încasări în numerar din activităţi de investiţii

28

Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii (rd. 19 la 28)

29

Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare

+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii subordonate

30

- plăţi în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii subordonate

31

+ încasări în numerar din emisiunea de acţiuni sau părţi

32

- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau părţi proprii

33

+ încasări în numerar din vânzarea de acţiuni sau părţi proprii

34

- plăţi în numerar reprezentând dividende

35

- Alte plăţi în numerar aferente activităţilor de finanţare

36

+ Alte încasări în numerar din activităţi de finanţare

37

Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare (rd. 30 la 37)

38

Numerar la începutul perioadei

39

+ Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare (rd. 18)

40

+ Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii (rd. 29)

41

+ Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare (rd. 38)

42

+ Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului

43

Numerar la sfârşitul perioadei (rd. 39 la 43)

44

ADMINISTRATOR,

ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele

Numele şi prenumele

Semnătura

Calitatea

Semnătura

ştampila unităţii

Nr. de înregistrare în

organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII la data de 31 decembrie.....- exemplu
- lei -

Element al capitalului propriu

Nota

Sold la 1 ianuarie

Creşteri

Reduceri

Sold la 31 decembrie

Total, din care

prin transfer

Total, din care

Prin transfer

0

1

2

3

4

5

6

7

Capital subscris

Prime de capital

Rezerve legale

Rezerve statutare sau contractuale

Rezerva generală pentru riscul de credit

Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale

Rezerve din reevaluare

Acţiuni proprii (-)

Rezerva de întrajutorare

Rezerva mutuală de garantare

Alte rezerve

Rezultatul reportat

Profit nerepartizat

Pierdere neacoperită

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29

Sold creditor

Sold debitor

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

Sold creditor

Sold debitor

Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea

Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene

Sold creditor

Sold debitor

Rezultatul exerciţiului financiar

Sold creditor

Sold debitor

Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informaţii semnificative.
Nota 2:
Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent.

ADMINISTRATOR,

ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele

Numele şi prenumele

Semnătura

Calitatea

Semnătura

ştampila unităţii

Nr. de înregistrare în

organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
Situaţia modificărilor capitalurilor proprii la data de 31 decembrie........- exemplu
- lei -

Alte

capital

uri prop

rii

Nota

Capital social

Prime de capital

Rezerve legale

Rezultatul exerciţiului financiar

Rezerve statutare sau contractuale

Rezerva generală pentru riscul de credit

Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale

Acţiuni proprii (-)

Rezerve din reevaluare

Rezerva de întrajutorare

Rezerva mutuală de garantare

Rezultatul reportat

Alte capitaluri proprii

Total capitaluri proprii

Sold la încheierea exerciţiului financiar N-1

Modificări (creşteri sau reduceri), din care:

-

-

-

- Alte modificări

Sold la încheierea exerciţiului financiar N

Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informaţii semnificative.
Nota 2:
Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent.

ADMINISTRATOR,

ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele

Numele şi prenumele

Semnătura

Calitatea

Semnătura

Ştampila unităţii

Nr. de înregistrare în

organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE
1.NOTA 1: PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE
Se vor prezenta:
- Reglementările contabile aplicabile la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale;
- Metodele de evaluare utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale şi fiecare politică contabilă specifică necesară pentru o înţelegere corespunzătoare a situaţiilor financiare anuale;
- În cazul abaterii de la prevederile prezentelor reglementări, în scopul oferirii unei imagini fidele, se va prezenta:
-- faptul că administratorii au ajuns la concluzia că situaţiile financiare anuale prezintă o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei, fluxurilor de trezorerie şi a modificărilor capitalului propriu;
-- menţiunea că instituţia a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementări, cu excepţia abaterilor de la o anumită cerinţă a acestora, în vederea obţinerii unei imagini fidele;
-- prevederea de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări şi motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum şi tratamentul adoptat;
-- impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituţiei, activelor, datoriilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale instituţiei, pentru fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate.
- Abaterile de la principiile contabile şi schimbarea metodelor de evaluare, menţionându-se:
-- natura;
-- motivele;
-- evaluarea efectului asupra poziţiei şi performanţei financiare.
- Eventualele derogări de la regula nemodificării structurii bilanţului şi a contului de profit şi pierdere de la un exerciţiu la altul, împreună cu motivele care le-au determinat;
- Eventualele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituţiei de a-şi continua activitatea, dacă administratorii instituţiei au luat cunoştinţă de existenţa unor asemenea elemente;
- Dacă este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu litere mici combinate în vederea îmbunătăţirii clarităţii prezentării;
- În cazul în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi contul de profit şi pierderi nu sunt comparabile, se vor menţiona:
-- rezultatele retratării valorilor aferente exerciţiului precedent pentru asigurarea comparabilităţii;
-- motivele acestor retratări;
-- modalitatea în care au fost efectuate retratările.
- În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relaţie cu mai mult de un alt element bilanţier, se va prezenta relaţia sa cu celelalte elemente (dacă aceasta nu a fost prezentată sub elementul la care apare), dacă aceasta este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale;
- Baza folosită pentru exprimarea în moneda naţională a acelor elemente exprimate iniţial într-o monedă străină, înregistrate în contabilitatea instituţiei şi înscrise în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere;
- În cazul reevaluării imobilizărilor corporale:
-- elementele supuse reevaluării, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării;
-- valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate;
-- tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
-- modificările rezervei din reevaluare:
--- valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
--- diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
--- sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
--- valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
- Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative;
- Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe categorii de active.
- Suma dobânzilor incluse în costul de producţie al activelor imobilizate
2.NOTA 2: INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILANŢ
Se vor prezenta:
- Pentru stocuri şi active fungibile, diferenţa dintre valoarea prezentată în bilanţ şi valoarea realizabilă netă (în cazul în care instituţia intenţionează să nu utilizeze activele în activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţionează să utilizeze activele respective), în cazul în care aceasta este semnificativă, pe total şi pe categorii;
- Pentru fiecare rezervă inclusă în capitalurile proprii, natura şi scopul pentru care a fost constituită;
- Sumele prezentate în cadrul postului de Activ 120 - Alte active şi în cadrul postului de Pasiv 330 - Alte pasive, dacă sunt semnificative, particularităţile fiecărui tip de activ sau pasiv inclus în aceste posturi, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective;
- Cheltuielile şi veniturile înregistrate în avans şi incluse în cadrul posturilor 130 - Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate şi, respectiv, 340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate din bilanţ, în cazul în care aceste valori sunt semnificative;
- Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
- Fondurile pe care o instituţie le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi, dacă instituţia achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.
3.NOTA 3: SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR
- lei -

Sold la 31 decembrie

PERIOADA RĂMASĂ PÂNĂ LA SCADENŢĂ

D < 3 luni

3 luni <</u> D < 1 an

1 an <</u> D < 5 ani

D > 5 ani

0

1

2

3

4

5

CREANŢE

Creanţe la termen privind instituţiile de credit

Creanţe privind clientela

DATORII

Datorii la termen privind instituţiile de credit

Depozite ale clientelei

Alte datorii privind clientela

Datorii constituite prin alte titluri

Totodată, se vor prezenta distinct:
- Pentru postul de Activ 040 - Creanţe asupra clientelei, valoarea creanţelor la vedere privind clientela;
- Valoarea creanţelor şi datoriilor din cadrul postului de Activ 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi, respectiv, din postul de Pasiv 320 - Datorii constituite prin titluri, care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii situaţiilor financiare;
- Diferenţa dintre suma de rambursat în cazul unui împrumut din emisiunea de obligaţiuni şi suma primită;
- Informaţii privind împrumuturile subordonate:
-- pentru orice împrumut inclus în postul de Pasiv 360 -Datorii subordonate care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:
--- valoarea împrumutului;
--- moneda în care este exprimat;
--- rata dobânzii şi data scadenţei sau faptul că împrumutul este primit pe o perioadă nedeterminată;
--- situaţiile în care ar putea fi cerute plăţi anticipate;
--- condiţiile subordonării;
--- existenţa oricăror prevederi privind convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de datorie, cât şi condiţiile unor astfel de prevederi;
-- condiţiile generale ale oricăror alte împrumuturi subordonate incluse în acest element.
4.NOTA 4: INFORMAŢII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI
Se va prezenta:
- Diferenţa dintre preţul de achiziţie şi preţul de rambursare al obligaţiunilor şi al altor titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare;
- Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament;
- Diferenţa dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de tranzacţie;
- Detalierea titlurilor transferabile înscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 în titluri cotate şi necotate;
- Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la poziţiile 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil:
-- valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare;
-- valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare;
-- criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile.
- Pentru titlurile transferate în cursul exerciţiului financiar între categoriile de titluri prevăzute la pct. 284.(3), altele decât titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie:
-- valoarea titlurilor transferate în şi din fiecare categorie;
-- precum şi motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
- Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, potrivit prevederilor pct. 285.(3):
-- valoarea titlurilor transferate în fiecare altă categorie;
-- pentru fiecare exerciţiu financiar până în momentul cedării respectivelor titluri, valorile contabile şi valorile de piaţă ale tuturor titlurilor care au fost transferate în cursul exerciţiului financiar curent şi în exerciţiile financiare precedente;
-- motivul transferului, împreună cu evenimentele şi circumstanţele care indică faptul că situaţia a fost rară;
-- pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă, înregistrate în contul de profit şi pierdere în exerciţiul financiar respectiv şi în exerciţiul financiar anterior;
-- pentru fiecare exerciţiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate), până la cedarea respectivelor titluri, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă care ar fi fost înregistrate în contul de profit şi pierdere dacă titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum şi toate veniturile şi cheltuielile aferente înregistrate efectiv în contul de profit şi pierdere.
- Existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă.
5.NOTA 5: ACTIVE IMOBILIZATE
- lei -

Elemente de active

Valoare brută*)

Deprecieri**)

(amortizare şi ajustări pentru depreciere)

Sold la 1 ianuarie

Creşteri

Reduceri

Sold la 31 decembrie

Sold la 1 ianuarie

Deprecierea înregistrată în cursul exerciţiului

Reduceri sau reluări

Sold la 31 decembrie

0

1

2

3

4=1+2-3

5

6

7

8=5+6-7

IMOBILIZĂRI NECORPORALE

Fond comercial

Cheltuieli de constituire

Cheltuieli de dezvoltare

Alte imobilizări necorporale

Imobilizări necorporale în curs

IMOBILIZĂRI CORPORALE

Terenuri

Amenajări de terenuri

Construcţii

Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

Mijloace de transport

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

Imobilizări corporale în curs

IMOBILIZĂRI FINANCIARE

Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

Participaţii

Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL

*) Se vor prezenta modificările acesteia în funcţie de tratamentele contabile aplicate
**) Se vor prezenta ajustările care privesc exerciţiile anterioare
Se va preciza, dacă este cazul, în primul an de aplicare a prevederilor prezentelor reglementări, faptul că, deoarece nu este cunoscut costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ şi nu există informaţii privind preţurile ori cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau aceste informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli ori întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau de producţie va fi reprezentat de valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar atribuită activului, cu precizarea activelor în cauză.
Se vor prezenta:
- O detaliere a cheltuielilor de constituire şi cheltuielile de dezvoltare, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia;
- În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată, împreună cu motivele care au determinat-o;
- În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată;
- Duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile anterioare;
- Creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.
6.NOTA 6: ACŢIUNI PROPRII ŞI OBLIGAŢIUNI EMISE
Se vor prezenta următoarele informaţii:
- Capital social subscris;
- Numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise;
- Valoarea nominală a acţiunilor proprii prezentate în cadrul postului de Pasiv 410 - Acţiuni proprii;
- Acţiuni răscumpărabile:
-- data cea mai apropiată şi data limită de răscumparare;
-- caracterul obligatoriu sau opţional al răscumpărării;
-- valoarea eventualelor prime de răscumparare.
- Acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
-- tipul de acţiuni;
-- numărul de acţiuni emise;
-- valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire;
-- drepturi legate de distribuţie:
--- numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;
--- perioada de exercitare a drepturilor;
--- preţul plătit pentru acţiunile distribuite.
- Obligaţiuni emise:
-- tipul obligaţiunilor emise;
-- valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni;
-- obligaţiuni emise de instituţie, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:
--- valoarea nominală;
--- valoarea înregistrată în momentul plăţii.
7.NOTA 7: REPARTIZAREA PROFITULUI
- lei -

Destinaţie

Sumă

Profit de repartizat

- Rezerve legale

- Rezerve statutare sau contractuale

- Rezerve pentru riscuri bancare

- rezerva de întrajutorare

- rezerva mutuală de garantare

- Alte Rezerve

- Acoperirea pierderii contabile din anii precedenţi

- dividende

- Alte repartizări

Profit nerepartizat

8.NOTA 8: PROVIZIOANE
- lei -

Denumirea provizionului

Sold la 1 ianuarie

Transferuri*)

Sold la 31 decembrie

În cont

Din cont

0

1

2

3

4=1+2-3

Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor

prin semnătură

Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare

Provizioane pentru riscuri de ţară

Provizioane pentru restructurare

Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea

Provizioane pentru impozite

Alte provizioane**)

*) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei transferurilor
**) Se vor detalia, în măsura în care sunt semnificative
9.NOTA 9: INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
Se vor prezenta detaliat:
- sumele din cadrul posturilor 070 - Alte venituri din exploatare şi 100 - Alte cheltuieli de exploatare din Contul de profit şi pierdere, dacă sunt semnificative, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective;
- veniturile şi cheltuielile incluse în cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare şi, respectiv, 170 - Cheltuieli extraordinare, dacă sunt semnificative.
Se vor prezenta separat:
- cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing;
- onorariile plătite persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale;
- profitul sau pierderea aferentă ieşirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc) reprezentând diferenţa dintre veniturile din cedare pe de o parte, şi valoarea contabilă netă a activului şi cheltuielile aferente cedării, pe de altă parte;
- valoarea cheltuielilor plătite în contul datoriilor subordonate în cursul exerciţiului financiar;
- valoarea serviciilor de asistenţă şi consultanţă prestate unor terţe părţi, în cazul în care aceasta este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei.
- următoarele informaţii referitoare la ajustările pentru depreciere şi pierderile din creanţe, detaliate pe fiecare clasă de conturi în care sunt sau au fost înregistrate creanţele respective, după caz:
-- cheltuielile cu ajustările pentru depreciere;
-- reluarea în conturile de venituri a ajustărilor pentru depreciere constituite;
-- valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanţe, acoperite cu ajustări pentru depreciere;
-- valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanţe, neacoperite cu ajustări pentru depreciere;
-- valoarea bunurilor recuperate urmare executării silite sau rezilierii contractelor (cu prezentarea distinctă a celor care au intrat în folosinţa instituţiei şi a celor ce urmează să fie vândute).

10.NOTA 10: INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII ŞI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAŢIE, CONDUCERE ŞI SUPRAVEGHERE
- lei -

EXERCIŢIUL N - 1

EXERCIŢIUL N

A

1

2

Cheltuieli cu remuneraţiile

Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială, din care:

- cheltuieli privind pensiile

Alte cheltuieli

TOTAL

Se vor face menţiuni cu privire la:
- Indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere;
- Obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere;
-- Obligaţiile totale pentru fiecare categorie.
- Valoarea avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere în timpul exerciţiului, inclusiv:
-- Obligaţiile viitoare de genul garanţiilor asumate de instituţie în numele acestora şi valoarea totală pentru fiecare categorie.
- Salariaţi:
-- Număr mediu aferent exerciţiului, cu defalcarea pe fiecare categorie;
-- Salarii plătite sau de plătit aferente exerciţiului;
-- Cheltuieli cu asigurările sociale suportate de instituţie;
-- Alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.
11.NOTA 11: TRANZACŢII CU PĂRŢI AFLATE ÎN RELAŢII SPECIALE CU INSTITUŢIA
- lei -

Elemente

Exerciţiul N-1

Exerciţiul N

Societăţile grupului

Societăţi asociate

Persoane fizice

Conducere

Alte societăţi

Societăţile grupului

Societăţi asociate

Persoane fizice

Conducere

Alte societăţi

A

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Credite

Plasamente, avansuri şi credite acordate

Creanţe ataşate

Ajustări pentru depreciere constituite

Participaţii, activităţi de portofoliu şi părţi în cadrul societăţilor comerciale legate

Datorii

Împrumuturi primite

Depozite

Certificate de depozit

Datorii constituite prin titluri

Alte fonduri împrumutate

Datorii ataşate

Venituri din comisioane şi dobânzi

Cheltuieli cu comisioanele şi dobânzile

Datorii contingente

Angajamente

a)"Societăţile grupului" cuprind societăţile care, direct sau indirect, prin unul sau mai mulţi intermediari, controlează instituţia, sunt controlate de aceasta sau, împreună cu instituţia, sunt sub control comun.
b)"Societăţi asociate" sunt acele societăţi în care instituţia are o influenţă semnificativă, iar acestea nu sunt filiale ale acesteia şi nici asocieri în participaţie.
c)"Persoane fizice" cuprind acele persoane care, direct sau indirect, deţin o pondere din drepturile de vot ale instituţiei, fapt ce le conferă o influenţă semnificativă asupra acesteia, precum şi membrii apropiaţi ai familiei oricăror astfel de persoane.
d)"Conducere" cuprinde acele persoane care au autoritatea şi responsabilitatea de a planifica, conduce şi controla activităţile instituţiei, în mod direct ori indirect, incluzând oricare director (executiv sau altfel) al instituţiei. Pentru stabilirea persoanelor incluse în această categorie se au în vedere, cu prioritate, rolul şi responsabilităţile acestora în cadrul instituţiei şi nu neapărat denumirea poziţiei ocupate de acestea.
e)"Alte societăţi" cuprind societăţile în care o persoană descrisă la lit. c) şi d) deţine, direct sau indirect, o pondere substanţială în drepturile de vot sau societăţile asupra cărora o asemenea persoană poate exercita o influenţă semnificativă.
12.NOTA 12: INFORMAŢII PRIVIND PIEŢELE GEOGRAFICE
Se va prezenta proporţia din acele venituri atribuibilă fiecărei pieţe geografice (în măsura în care din punct de vedere al organizării instituţiei, aceste pieţe diferă între ele considerabil), care sunt incluse în următoarele posturi din Contul de profit şi pierdere:
- 010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate;
- 030 - Venituri privind titlurile;
- 040 - Venituri din comisioane;
- 060 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare;
- 070 - Alte venituri din exploatare.
13.NOTA 13: DATORII CONTINGENTE ŞI ANGAJAMENTE
Se vor prezenta:
- Angajamentele de natura garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii. Pentru garanţiile semnificative trebuie să se indice:
-- tipurile de garanţii recunoscute de legislaţia românească;
-- tipurile de garanţii care nu sunt recunoscute de legislaţia românească;
-- natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie sau de finanţare, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei;
-- angajamentele existente faţă de societăţi din cadrul grupului.
- Pentru orice obligaţie eventuală pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele informaţii:
-- valoarea precisă sau estimată a acelei obligaţii;
-- aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia;
-- dacă instituţia a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
- Natura şi valoarea oricărui tip de angajament sau datorie contingentă inclusă sau nu în elementele din afara bilanţului 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituţiei;
- Valoarea activelor transferate în cadrul operaţiunilor de pensiune;
- Detalii privind obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care sau constituit provizioane incluse în bilanţul instituţiei;
- Detalii privind orice obligaţii referitoare la grupuri;
- Detalii privind orice astfel de obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane;
- Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi, cu indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afara bilanţului;
- Pentru fiecare tip de tranzacţii la termen neajunsă la scadenţă şi nedecontată la data întocmirii bilanţului, se va preciza:
-- categoriile de operaţiuni neajunse la scadenţă;
-- dacă sunt efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuaţiei ratei dobânzilor, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul tranzacţionării.
14.NOTA 14: ALTE INFORMAŢII
Se vor prezenta:
- Informaţii cu privire la prezentarea instituţiei:
-- sediul şi forma juridică a instituţiei;
-- ţara de înfiinţare;
-- adresa sediului oficial;
-- natura activităţii desfăşurate, principalele domenii de activitate;
-- numele societăţii-mamă şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului;
-- totalul activelor, respectiv al pasivelor bilanţiere;
-- orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la furnizarea unei imagini fidele asupra instituţiei respective.
- Informaţii privind relaţiile instituţiei cu fiecare filială, societate asociată sau alte societăţi în care se deţin titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deţinute într-un procent de până la 20% şi care nu asigură posibilitatea exercitării unei influenţe semnificative) pe care directorii şi administratorii le consideră semnificative pentru activitatea instituţiei:
-- numele filialei, al societăţii asociate sau al altor societăţi în care se deţin titluri de participare strategice;
-- adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată;
-- natura activităţii desfăşurate;
-- tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia raportoare îl deţine în cadrul respectivei societăţi;
-- data închiderii ultimului exerciţiu financiar al societăţii în care se deţin titluri;
-- profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu;
-- totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar.
- Pentru fiecare din posturile de Activ de la 020 la 056:
-- creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor legate;
-- creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor în care instituţia are un interes de participare;
- Pentru fiecare din posturile de Pasiv 300, 310, 320 şi 360:
-- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile legate;
-- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile în care instituţia are un interes de participare;
- Corecţiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, în cazul în care acestea sunt semnificative.
- Suma totală a activelor şi a pasivelor exprimate în devize, convertite în lei;
- Informaţii referitoare la impozitul pe profit:
-- proporţia între activitatea curentă şi extraordinară;
-- reconcilierea între rezultatul contabil al exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit;
-- diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, dacă este semnificativă;
-- măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale;
-- influenţa asupra rezultatului exerciţiului datorată evaluării elementelor bilanţiere, efectuată în exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
- Evenimente ulterioare datei bilanţului care au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluări şi de a lua decizii corecte:
-- natura evenimentului;
-- o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate fi făcută.
- În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii:
-- o descriere generală a contractelor semnificative de leasing;
-- dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare.
- În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia următoarele:
-- o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele:
--- existenţa şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare;
--- restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing.
-- dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare;
- Pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:
-- valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată;
-- informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare;
- Informaţii detaliate cu privire la erorile constatate;
- Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante pentru utilizatorii situaţiilor financiare.
*) Referirile din cadrul Capitolului 9 "Formatul bilanţului, contului de profit şi pierdere şi exemple de prezentare a situaţiei fluxurilor de trezorerie, situaţiei modificărilor capitalurilor proprii şi a notelor explicative, aplicabile instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare la calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se vor citi ca referiri la:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.