Secţiunea 5 - EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE - Reglementari Contabile din 2005 conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene
M.Of. 1080 bis
Ieşit din vigoare Versiune de la: 14 Ianuarie 2008
SECŢIUNEA 5:EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE
280._
Această secţiune exemplifică modul de prezentare în notele explicative a informaţiilor cerute de prezentele reglementări. Ca urmare, entităţile stabilesc formatul notelor explicative, cu condiţia prezentării cel puţin a informaţiilor solicitate.
Exemple de note explicative:
1. Active imobilizate |
2. Provizioane |
3. Repartizarea profitului |
4. Analiza rezultatului din exploatare |
5. Situaţia creanţelor şi datoriilor |
6. Principii, politici şi metode contabile |
7. Participaţii şi surse de finanţare |
8. Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere |
9. Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari |
10. Alte informaţii |
(1)Nota 1 - Active imobilizate
- lei -
Denumirea elementului de imobilizare*) | Valoarea brută**) | Ajustări de valoare***) (amortizări şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare) | ||||||
Sold la începutul exerciţiului financiar | Creşteri ****) | Cedări, transferuri şi alte reduceri | Sold la sfârşitul exerciţiului financiar | Sold la începutul exerciţiului financiar | Ajustări înregistrate în cursul exerciţiului financiar | Reduceri sau reluări | Sold la sfârşitul exerciţiului financiar | |
0 | 1 | 2 | 3 | 4 = 1+2-3 | 5 | 6 | 7 | 8 = 5+6-7 |
*) Cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
**) Modificările valorii brute se vor prezenta plecând de la costul de achiziţie sau costul de producţie pentru fiecare element de imobilizare, în funcţie de tratamentele contabile aplicate.
În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.
În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată în notele explicative.
***) Se vor prezenta duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile anterioare.
****) Se vor prezenta separat creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.
(2)Nota 2 - Provizioane
- lei -
Denumirea provizionului*) | Sold la începutul exerciţiului financiar | Transferuri**) | Sold la sfârşitul exerciţiului financiar | |
în cont | din cont | |||
0 | 1 | 2 | 3 | 4 = 1+2-3 |
*) Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.
**) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei acestora.
(3)Nota 3 - Repartizarea profitului*)
- lei -
Destinaţia profitului | Suma |
Profit net de repartizat: | |
- rezerva legală | |
- acoperirea pierderii contabile | |
- dividende etc. | |
Profit nerepartizat |
*) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia.
(4)Nota 4 - Analiza rezultatului din exploatare
- lei -
Denumirea indicatorului | Exerciţiul financiar | |
Precedent | Curent | |
0 | 1 | 2 |
1. Cifra de afaceri netă | ||
2. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate (3 + 4 + 5) | ||
3. Cheltuielile activităţii de bază | ||
4. Cheltuielile activităţilor auxiliare | ||
5. Cheltuielile indirecte de producţie | ||
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1 - 2) | ||
7. Cheltuielile de desfacere | ||
8. Cheltuieli generale de administraţie | ||
9. Alte venituri din exploatare | ||
10. Rezultatul din exploatare (6-7-8 + 9) | ||
(5)Nota 5 - Situaţia creanţelor şi datoriilor
- lei -
Creanţe | Sold la sfârşitul exerciţiului financiar | Termen de lichiditate | |
Sub 1 an | Peste 1 an | ||
0 | 1=2 + 3 | 2 | 3 |
Total, din care: | |||
- lei -
Datorii*) | Sold la sfârşitul exerciţiului financiar | Termen de exigibilitate | ||
Sub 1 an | 1-5 ani | Peste 5 an | ||
0 | 1=2+3+4 | 2 | 3 | 4 |
Total, din care: | ||||
*) Se vor menţiona următoarele informaţii:
a)clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente împrumuturilor;
b)datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecări:
- valoarea datoriei;
- valoarea şi natura garanţiilor;
c)valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;
d)valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.
(6)Nota 6 - Principii, politici şi metode contabile
Se vor prezenta:
a)Reglementările contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.
b)Abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodele de evaluare şi de la alte prevederi din reglementările contabile, menţionându-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
c)Dacă valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante.
d)Valoarea reziduală pentru imobilizări stabilită în situaţia în care nu se cunoaşte preţul de achiziţie sau costul de producţie al acesteia.
e)Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de fabricaţie.
f)În cazul reevaluării imobilizărilor corporale:
- elementele supuse reevaluării, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării;
- valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate;
- tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificările rezervei din reevaluare:
valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
g)Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
h)Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile.
(7)Nota 7 - Participaţii şi surse de finanţare
Se vor prezenta următoarele informaţii:
a)se menţionează existenţa oricăror certificate de participare, valori mobiliare, obligaţiuni convertibile, cu prezentarea informaţiilor cerute în Subsecţiunea 8.2;
b)capital social subscris/patrimoniul entităţii;
c)numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise, menţionându-se dacă au fost integral vărsate şi, după caz, numărul acţiunilor pentru care s-a cerut, fără rezultat, efectuarea vărsămintelor;
d)acţiuni răscumpărabile:
- data cea mai apropiată şi data limită de răscumpărare;
- caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării;
- valoarea eventualei prime de răscumpărare;
e)acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
- tipul de acţiuni;
- număr de acţiuni emise;
- valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire;
- drepturi legate de distribuţie:
numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;
perioada de exercitare a drepturilor;
preţul plătit pentru acţiunile distribuite;
f)obligaţiuni emise:
- tipul obligaţiunilor emise;
- valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni;
- obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:
valoarea nominală;
valoarea înregistrată în momentul plăţii.
(8)Nota 8 - Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere
Se vor face menţiuni cu privire la:
a)indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere;
b)obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.
c)valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în timpul exerciţiului:
- rata dobânzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursată până la acea dată;
- obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele acestora;
d)salariaţi:
- număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- salarii plătite sau de plătit, aferente exerciţiului;
- cheltuieli cu asigurările sociale;
- alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.
(9)Nota 9 - Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari
1.Indicatori de lichiditate:
a) Indicatorul lichidităţii curente (Indicatorul capitalului circulant) | = | Active curente |
Datorii curente |
- valoarea recomandată acceptabilă - în jurul valorii de 2;
- oferă garanţia acoperirii datoriilor curente din activele curente.
b) Indicatorul lichidităţii imediate (Indicatorul test acid) | = | Active curente - Stocuri |
Datorii curente |
2.Indicatori de risc:
a)Indicatorul gradului de îndatorare
(Capital împrumutat/Capital propriu) x 100 | sau | (Capital împrumutat/Capital angajat) x 100 |
unde:
- capital împrumutat = credite peste un an;
- capital angajat = capital împrumutat + capital propriu.
b)Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determină de câte ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobânda. Cu cât valoarea indicatorului este mai mică, cu atât poziţia entităţii este considerată mai riscantă.
Profit înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit | = | Număr de ori |
Cheltuieli cu dobândă |
3.Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizează informaţii cu privire la:
- Viteza de intrare sau de ieşire a fluxurilor de trezorerie ale entităţii;
- Capacitatea entităţii de a controla capitalul circulant şi activităţile comerciale de bază ale entităţii;
- Viteza de rotaţie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximează de câte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciţiului financiar
Costul vânzărilor | = | Număr de ori |
Stoc mediu |
sau
Număr de zile de stocare - indică numărul de zile în care bunurile sunt stocate în unitate
Stoc mediu | x | 365 |
Costul vânzărilor |
- Viteza de rotaţie a debitelor-clienţi
- calculează eficacitatea entităţii în colectarea creanţelor sale;
- exprimă numărul de zile până la data la care debitorii îşi achită datoriile către entitate.
Stoc mediu clienţi | x | 365 |
Cifra de afaceri |
O valoare în creştere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienţilor şi, în consecinţă, creanţe mai greu de încasat (clienţi rău platnici).
- Viteza de rotaţie a creditelor-furnizor - aproximează numărul de zile de creditare pe care entitatea îl obţine de la furnizorii săi. În mod ideal ar trebui să includă doar creditorii comerciali.
Sold mediu furnizori | x | 365 |
Achiziţii de bunuri (fără servicii) |
unde pentru aproximarea achiziţiilor se poate utiliza costul vânzărilor sau cifra de afaceri.
- Viteza de rotaţie a activelor imobilizate - evaluează eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumită cantitate de active imobilizate
Cifra de afaceri |
Active imobilizate |
- Viteza de rotaţie a activelor totale
Cifra de afaceri |
Total active |
4.Indicatori de profitabilitate - exprimă eficienţa entităţii în realizarea de profit din resursele disponibile:
a)Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintă profitul pe care îl obţine entitatea din banii investiţi în afacere:
Profit înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit |
Capital angajat |
unde capitalul angajat se referă la banii investiţi în entitate atât de către acţionari, cât şi de creditorii pe termen lung, şi include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.
b)Marja brută din vânzări
Profitul brut din vânzări | x | 100 |
Cifra de afaceri |
O scădere a procentului poate scoate în evidenţă faptul că entitatea nu este capabilă să îşi controleze costurile de producţie sau să obţină preţul de vânzare optim.
(10)Nota 10 - Alte informaţii
Se prezintă:
a)Informaţii cu privire la prezentarea entităţii raportoare, potrivit Subsecţiunii 8.2.
b)Informaţii privind relaţiile entităţii cu filiale, entităţile asociate sau cu alte entităţi în care se deţin participaţii, cerute potrivit Subsecţiunii 8.2.
c)Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda naţională a elementelor de activ şi de pasiv, a veniturilor şi cheltuielilor evidenţiate iniţial într-o monedă străină.
d)Informaţii referitoare la impozitul pe profit:
- proporţia în care impozitul pe profit afectează rezultatul din activitatea curentă şi rezultatul din activitatea extraordinară;
- reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit;
- măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale;
- impozitul pe profit rămas de plată.
e)Cifra de afaceri:
- prezentarea acesteia pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice.
f)Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
- natura evenimentului; şi
- o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.
g)Explicaţii despre valoarea şi natura:
- veniturilor şi cheltuielilor extraordinare;
- veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans,
în situaţia în care acestea sunt semnificative.
h)Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing.
i)În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii:
- o descriere generală a contractelor semnificative de leasing;
- dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare.
În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia următoarele:
- o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele:
existenta şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare;
restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing.
- dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare
j)Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plătite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii decât cele de audit.
k)Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă.
l)Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se prezintă în notele explicative.
m)Datoriile probabile şi angajamentele acordate.
n)Angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.
o)Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
p)Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante utilizatorii situaţiilor financiare.
ADMINISTRATOR, | ÎNTOCMIT, |
Numele şi prenumele | Numele şi prenumele Calitatea |
Semnătura | Semnătura |
Ştampila unităţii | Nr. de înregistrare în organismul profesional |