Capitolul ix - MONOGRAFIE privind înregistrarea în contabilitatea asiguratorilor, reasiguratorilor şi intermediarilor în asigurări a principalelor operaţiuni - Reglementari Contabile din 2001 specifice domeniului asigurărilor armonizate cu directivele europene şi standardele internaţionale de contabilitate

Explicarea operaţiunii

Cont debitor

Cont creditor

1

2

3

I. CAPITALURI ŞI REZERVE

1. Capital social

- subscrierea capitalului

456

1011

- aportul capitalului în natură şi numerar

%

503,505,507,508, 511,544,547

456

- concomitent, se înregistrează trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat

1011

1012

- subscrierea de capital suplimentar cu primă

456

%

101, 104

- mărirea capitalului din rezerve

106

101

- încorporarea în capital a primelor legate de capital

104

101

- reducerea capitalului prin anularea propriilor acţiuni

101

456

- reducerea capitalului cu pierderile din exerciţiile precedente

101

117

2. Constituirea şi utilizarea rezervelor

- rezerve constituite din prime de capital

104

106

- rezerve constituite din profit

129

106

- rezerve utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciţiile precedente

106

117

3. Datorii subordonate la termen şi pe durată nedeterminată

- primirea împrumuturilor

544

163

- dobânzi calculate şi datorate

666

168

- rambursarea împrumuturilor şi plata dobânzilor

%

163, 168

544

4. Constituirea, diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli

- constituirea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli

681

151

- diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli

151

781

5. Împrumuturi şi datorii asimilate

a) Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

- obţinerea împrumuturilor (subscrierea)

461

161

- dobânzile datorate aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni

666

168

- răscumpărarea obligaţiunilor emise

542

544,547,549

- anularea obligaţiunilor emise şi răscumpărate

161

542

- plata dobânzilor aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni

168

544,547

b) împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni cu primă de emisiune

- înregistrarea primei de emisiune a obligaţiunilor

169

161

- trecerea pe cheltuieli a primelor de emisiune

664

169

6. Credite bancare pe termen lung

- credite bancare pe termen lung

462,544

162

- dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung primite

666

168

- rambursarea creditelor bancare pe termen lung

162

544

- plata dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen lung

168

544

7. Datorii ce privesc imobilizările financiare

- sumele încasate de la societăţile din cadrul grupului şi de la cele care deţin interese de participare

544

164

- dobânzi aferente datoriilor legate de participării

666

168

- sume achitate societăţilor care deţin titluri de participare

164

544

- plata dobânzilor aferente imobilizărilor financiare

168

544

8. Subvenţii pentru investiţii primite

- subvenţii pentru investiţii primite

544

131

- subvenţii pentru investiţii de primit

445

131

- valoarea donaţiilor sau a plusurilor de inventar constatate la imobilizări corporale şi necorporale

%

505,508,511

131

- cota din amortizare aferentă imobilizărilor necorporale sau corporale provenite din donaţii, plusuri de inventar sau subvenţii virate la venituri

131

758

II. OPERAŢIUNI PRIVIND PLASAMENTELE

1. Plasamente în imobilizări corporale

- avansuri acordate pentru plasamente în imobilizări corporale

232

%

544,547

- decontarea avansurilor acordate în valută pentru plasamente în imobilizări corporale

%

462,665

232

- achiziţionarea terenurilor şi construcţiilor de natura plasamentelor

211

462

- imobilizări corporale de natura plasamentelor obţinute din producţie proprie

%

211,232

721,722,231

- cedarea imobilizărilor corporale de natura plasamentelor

%

281,663

211

- amortizarea imobilizărilor corporale de natura plasamentelor

681

281

- plusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale de natura plasamentelor

211

105

- minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale de natura plasamentelor

105

211

- diminuarea valorii contabile a imobilizărilor corporale de natura plasamentelor ca rezultat al unei evaluări

6821

211

- plusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale de natura plasamentelor potrivit prevederilor legale, în măsura în care acesta compensează o descreştere din reevaluarea aceluiaşi activ recunoscut anterior ca o cheltuială

211

7821

2. Plasamente în imobilizări financiari

- achiziţionarea imobilizărilor financiare

%

262,262, 263,265

269,544,547

- efectuarea vărsămintelor pentru imobilizărilor financiare achiziţionate

269

544,547

- cedarea imobilizărilor financiare

663

262.262,263,265

3. Creanţe imobilizate

- împrumuturi pe termen lung acordate

267

544,547

- dobânzile aferente creanţelor imobilizate

267

762

- încasarea creanţelor imobilizate exprimate în valută inclusiv a dobânzilor aferente

%

544,547,665

267

4. Alte plasamente financiare pe termen scurt

- cumpărarea acţiunilor

271

%

279,544, 547

- efectuarea vărsămintelor pentru acţiunile cumpărate

279

544,547

- valoarea acţiunilor vândute la un preţ inferior celui evidenţiat in contabilitate

%

544,547,663

271

- valoarea acţiunilor vândute la un preţ superior celui evidenţiat in contabilitate

544,547

%

271,763

- dobânzile de încasat aferente obligaţiunilor deţinute în portofoliu

272

763

- încasarea dobânzilor aferente obligaţiunilor deţinute în portofoliu

544,547

272

5. Provizioane pentru deprecierea plasamentelor

- constituirea provizioanelor pentru deprecierea plasamentelor

682

291,293, 294.296,297

- diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea plasamentelor

291,293,294, 296,297

782

III. REZERVE TEHNICE

1. Operaţii privind rezervele tehnice

Evidenţierea constituirii şi majorării rezervelor tehnice

611

612

613

614

615

626

627

633

634

635

638

311

312

313

314

315

326

327

333

334

335

338

- cota parte din rezervele tehnice ce intră în sarcina reasigurătorilor

%

391,392,394,395

619

%

396,397

629

%

398,399

639

- evidenţierea diminuării rezervelor tehnice

311

312

313

314

315

326

327

333

334

335

338

611

612

613

614

615

626

627

633

634

635

638

- evidenţierea diminuării sau anulării cotei părţi din rezervele tehnice ce intră în sarcina reasiguratorilor

619

%

391,392,394,395

629

%

396,397

639

%

398,399

- evidenţierea eliberării rezervelor tehnice

%

311312,313,314,326

711

%

315,327,332, 333,334,335,338

712

IV. OPERAŢII PRIVIND DECONTĂRILE CU TERŢII

1. Operaţiuni privind creanţe şi datorii la asigurările directe şi acceptările în reasigurare

- Evidenţierea primelor de asigurare brute subscrise

401

%

701,702

- Evidenţierea primelor de asigurare brute încasate direct de societate

%

544,547

401

- Evidenţierea primelor brute încasate prin intermediarii de asigurări( la asigurător)

%

544,547

404

- Decontarea primelor de asigurare încasate prin intermediarii în asigurări cu societatea

404

401

- Evidenţierea anulării primelor de asigurare subscrise aferente contractelor reziliate

708

402

- Evidenţierea primelor de asigurare anulate şi restituite.

402

%

544,547

- Diminuarea primelor de asigurare subscrise cu primele anulate care nu erau încasate la data rezilierii contractului

402

401

Înregistrările contabile de efectuat de către brokerii de asigurare

- Valoarea primelor de încasat de către brokeri de la asiguraţi

461

%

707,462

- Evidenţierea primelor încasate de broker

%

544,547

461

- Decontarea prunelor de asigurare încasate de broker cu societatea

461

%

544,547

2. Operaţiuni privind creanţe şi datorii aferente coasigurării

- Evidenţierea primelor de asigurare brute subscrise aferente contractelor de coasigurare

405

%

701,702

- Evidenţierea primelor de coasigurare încasate

544,547

405

- Evidenţierea anulării primelor de coasigurare aferente contractelor de coasigurare reziliate

708

402

- Evidenţierea primelor de coasigurare anulate şi neîncasate

402

405

3. Operaţiuni privind creanţe şi datorii aferente reasigurării

3.1. La societatea care cedează în reasigurare (asigurător)

- Evidenţierea primelor de asigurare cedate în reasigurare

709

412

- Evidenţierea sumelor reprezentând comisionul de reasigurare

412

705

- Evidenţierea sumelor reprezentând venituri din participarea la profitul reasiguratorului

412

705

- Evidenţierea încasării de la reasigurator a sumelor reprezentând daune ce intră în sarcina sa conform clauzelor contractuale

%

544,547

412

- Concomitent se înregistrează sumele reprezentând daunele achitate de reasigurator şi care sunt în sarcina reasiguratorului

412

705

3.2. La societatea care acceptă în reasigurare (reasigurator)

- Evidenţierea primelor de asigurare primite în reasigurare

411

%

703,704

- Evidenţierea sumelor reprezentând comisionul de reasigurare

651

411

- Evidenţierea sumelor reprezentând daune achitate asigurătorului

411

%

544,547

- Concomitent se evidenţiază cheltuielile cu daunele achitate asigurătorului

%

604, 605

411

- Evidenţierea veniturilor din recuperări

411

753

4. Decontări cu personalul

- Salarii datorate personalului

641

421

- Reţineri din salarii reprezentând avansuri, popriri, contribuţia personalului pentru asigurările sociale, ajutor de şomaj, contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate, impozitul pe salarii şi a altor sume datorate

421

%

425, 427,428,431,437,444,426

- Plata avansurilor cuvenite

425

%

544,547

- Achitarea salariilor nete datorate personalului

421

%

544, 547

- Evidenţierea ajutoarelor materiale

431

423

- Reţineri din ajutoarele materiale şi din drepturile de protecţie socială

423

%

425,427,428,431,444,426

- Achitarea sumelor nete reprezentând ajutoarele materiale şi drepturile de protecţie socială

423

%

544,547

- Sume datorate intermediarilor în asigurări şi decontarea acestora

656

422

422

%

544,547

- Evidenţierea drepturilor de participare a salariaţilor la profit

129

424

- Evidenţierea impozitului şi a contribuţiei pentru asigurări sociale de sănătate

424

%

431

444,426

- Plata drepturilor cuvenite privind participarea salariaţilor la profit

424

%

544,547

- Evidenţierea sumelor cuvenite reprezentând salarii şi alte drepturi de protecţie socială, drepturi privind participarea salariaţilor la profit, neridicate

%

421,423,424

426

- Achitarea drepturilor de personal neridicate

426

%

544,547

- Drepturi de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului statului sau înregistrate ca venituri extraordinare ale activităţii

426

%

448, 758

- Virarea popririlor efectuate asupra drepturilor de personal

427

%

544, 547

- Alte sume datorate salariaţilor

641

428

- Sume datorate de salariaţii societăţii

428

%

706, 4427

- Achitarea altor sume datorate salariaţilor

428

%

544, 547

- Încasarea altor sume datorate de salariaţi, evidenţiate anterior în debitul acestui cont

%

544,547

428

5. Obligaţiuni privind decontările cu asigurările şi protecţia socială

- Contribuţia unităţii pentru asigurările sociale şi pentru constituirea fondului de şomaj

642

%

431,437

- Virarea sumelor reprezentând contribuţia unităţii la asigurările sociale, la fondul pentru ajutorul de şomaj precum şi contribuţia salariaţilor la asigurările sociale

%

431,437

544

- Sume achitate în plus, reprezentând ajutoare materiale

428

438

6. Operaţiuni privind decontările cu bugetul statului şi alte fonduri speciale

- Evidenţierea impozitului pe profit datorat bugetului statului

691

441

- Virarea la bugetul statului a impozitului datorat

441

544

7. Operaţiuni privind taxa pe valoarea adăugată

- Evidenţierea TVA deductibilă înscrisă în facturile furnizorului, respectiv fără factură primită

4426

4428

462

462

- La primirea facturii regularizarea TVA

4426

4428

- Evidenţierea prestărilor de servicii, lucrărilor executate si activelor cedate (cu factură emisă, respectiv tară factură)

461

461

%

706,758,4427

respectiv

4428

- La emiterea facturii, concomitent se înregistrează TVA devenită exigibilă

4428

4427

- Evidenţierea încasărilor în numerar a contravalorii lucrărilor executate şi serviciilor prestate

547

%

706,758,4427

8. Deducerea lunară a TVA deductibilă din TVA colectată

- Când TVA deductibilă este mai mică decât TVA colectată

4427

%

4426,4423

- Când TVA deductibilă este mai mure decât TVA colectată

%

4424

4427

4426

- Suportarea pe cheltuieli a TVA deductibilă aferentă produselor, lucrărilor şi serviciilor scutite de impozitare (suma determinată prin prorata)

6xx

4426

- Virarea lunară a TVA de plată

4423

544

- Încasarea sau compensarea TVA de recuperat

%

544,4423

4424

9. Alte operaţiuni cu bugetul statului şi cu alte organisme publice

- Reţinerea impozitului pe salarii din drepturile băneşti ale salariaţilor

%

421,423,424,428

444

- Achitarea impozitului pe salarii

444

544

- Evidenţierea subvenţiilor de primit de la bugetul statului

445

731,732

- Evidenţiere subvenţii pentru investiţii de primit

445

131

- încasarea subvenţiilor primite

544

445

- Impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat precum şi alte impozite şi taxe

643

446

- Evidenţierea impozitului pe dividende

457

446

- Achitarea impozitelor respective

446

544

- Evidenţierea datoriilor sau vărsămintelor pentru fondul de protejare a asiguraţilor

643

443

- Evidenţierea datoriilor sau vărsămintelor către alte organisme publice prevăzute de lege; fondul special de solidaritate socială pentru persoanele cu handicap, etc.

643

447

- Achitarea sumelor respective

447

544

- Evidenţierea obligaţiilor de vărsare a sumelor reprezentând salariile neridicate sau a altor sume, prescrise, datorate bugetului statului constatate în cursul exerciţiului financiar, precum si amenzile şi penalităţile datorate bugetului statului

%

426

658

448

- Plata sumelor datorate

448

544

10. Operaţiuni privind decontările în cadrul grupului şi cu asociatul

- Virări de sume către unităţi din cadrul grupului

451

%

544,547

- Dobânzi anuale de încasat aferente împrumuturilor acordate unităţilor în cadrul grupului

451

766

- Dobânzi anuale datorate unităţilor din cadrul grupului

666

451

- Achitarea dobânzilor datorate unităţilor din cadrul grupului

451

%

544,547

- Sume depuse de către asociaţi sau lăsate temporar la dispoziţia societăţii

%

544,547

455

- Dobânzi cuvenite asociaţilor pentru sumele depuse

666

455

- Virarea dividendelor nete cuvenite asociaţilor în contul curent al asociaţilor

457

455

- Ridicări de sume de către asociaţi reprezentând disponibilităţi din conturile curente ale acestora sau dobânzi aferente disponibilităţilor

455

%

544,547

- Evidenţierea dividendelor datorate acţionarilor sau asociaţilor

117,129

457

- Sume achitate acţionarilor reprezentând dividende nete

457

%

544,547

- Evidenţierea veniturilor transferate coparticipanţilor din operaţiuni de participaţie precum şi primirea de la coparticipanţi a cheltuielilor rezultate din operaţiuni de participaţie

%

701 la 793

601 la 682

458

- Încasarea sumelor de la coparticipanţi

%

544,547

458

Evidenţierea cheltuielilor transferate coparticipanţilor şi a veniturilor primite prin transfer de la aceştia pentru operaţiuni în participaţie

458

%

601 la 682

701 la 782

- Plata sumelor cuvenite coparticipanţilor

458

%

544,547

11. Operaţiuni privind creditorii şi debitorii diverşi

- Valoarea împrumuturilor din obligaţiuni emise

461

161

- Diferenţe favorabile aferente debitelor în devize la închiderea exerciţiului financiar

461

765

- Diferenţe nefavorabile de curs valutar aferente debitelor în devize la închiderea exerciţiului financiar

665

461

- Valoarea titlurilor de plasament cedate

461

461

763

706

- Redevenţe, locaţii şi chirii datorate de terţi

- Valoarea debilelor reactivate

461

754

- Diferenţe nefavorabile de curs valutar aferente debitelor în devize cu ocazia lichidării acestora

665

461

- Diferenţe favorabile de curs valutar la lichidarea debilelor în devize

544

765

- Venituri din dobânzi aferente debitelor

461

766

- Lipsuri de valori imputate terţilor

461

%

758

4427

- Valoarea creanţelor şi a debitelor încasate

%

544, 547

461

- Evidenţierea activelor imobilizărilor cedate

461

758

4427

- Lichidarea debitelor din evidenţă ca insolvabile

658

461

- Evidenţierea lucrărilor executate şi a prestărilor de servicii

%

462

- Evidenţierea cumpărărilor de materiale, obiectelor de inventar, a imobilizărilor corporale şi necorporale

655,656

501.505,507,

508,511,521,

521,511,532,

462

- Diferenţe de curs valutar favorabile aferente datoriilor în devize cuprinse în conturile de creditori diverşi la închiderea exerciţiului financiar

4426,4427

462

765

- Diferenţe favorabile de curs valutar la lichidarea creditorilor diverşi

462

765

- Diferenţe nefavorabile de curs valutar la lichidarea creditorilor diverşi

665

544

- Lichidarea datoriilor lată de furnizori şi creditorii diverşi

462

%

544.547,552

- Disponibilităţi intrate în cont neidentificate

544

475

- Sume restituite de unitate în urma clarificării

475

544

12. Operaţiuni de regularizare a veniturilor, cheltuielilor şi diferenţelor de curs valutar

- Cheltuieli ce se repartizează pe mai multe exerciţii financiare

471

%

462

544, 547

- Sume repartizate în perioadele următoare sau în exerciţiile turnătoare pe cheltuieli conform scadenţarului

%

655, 656

471

- Sume încasate anticipat

544,547

474,4427

- Sume încasate în perioadele anterioare care se fac venituri ale activităţii curente

474

%

701

702

13. Operaţiuni privind constituirea şi utilizarea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor

- Constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor din operaţii de asigurare, reasigurare

681

491

- Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor din operaţii de asigurare, reasigurare

491

781

Constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor-decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii

681

495

Diminuarea sau anularea pentru deprecierea creanţelor-decontări. În cadrul grupului şi cu asociaţii

495

781

- Constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor-debitori diverşi

681

496

- Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi

496

781

V. Imobilizări necorporale şi corporale de exploatare

1. Intrarea imobilizărilor în patrimoniu

- imobilizări necorporale realitate pe cont propriu

%

503,505, 508,523

721,722, 523

- imobilizări corporale de exploatare realizate clin producţie proprie

%

511,521

521

721,722

- imobilizări necorporale şi corporale achiziţionate de la terţi

503,505, 507,508,511

462

2. Avansuri pentru imobilizări

- achitarea avansurilor pentru imobilizări

%

522.524

544.547

- decontarea avansurilor la primirea imobilizărilor

462

522,524

3. Amortizarea imobilizărilor

681

%

580,581

4. Ieşirea imobilizărilor din evidenţa societăţii

- vânzarea imobilizărilor necorporale

461

%

758,4427

- concomitent, trecerea pe cheltuieli a imobilizărilor necorporale la valoarea neamortizată

658

503,505,508

- valoarea amortizată a imobilizărilor necorporale

580

503,505,508

- scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale de exploatare amortizate integral, casate

581

511

- vânzarea imobilizărilor corporale de exploatare

461

758,4427

- concomitent se înregistrează valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale de exploatare cedate

658

511

- diminuarea valorii imobilizărilor cedată cu amortizarea aferentă

581

511

5. Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

- provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale si corporale de exploatare ca rezultat al activităţii curente de exploatare

681,

%

590,591,592

- reducerea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea imobilizărilor necorporale şi corporale de exploatare

%

590.591,592

781

6. Alte active materiale şi stocuri

- Achiziţionarea materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar

531,532,4426

462

- Achitarea creditelor diverse

462

%

544,547,552

- Consum de materiale consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar

652, 653

4426

%

531,532

7. Operaţiuni privind conturile de trezorerie

- răscumpărarea acţiunilor proprii

541,542

544,547,549

- anularea acţiunilor proprii

101

541

- anularea obligaţiunilor emise

161

542

- ridicări de numerar de la bancă

561

547

544

561

- depuneri de numerar la bancă

561

544

547

561

- acordarea avansurilor de trezorerie

552

547

- decontarea avansurilor de trezorerie

%

531.532,462.

547,652,653,

655,656

552

- dobânzi datorate aferente exerciţiului

666

545

- plata dobânzilor datorate

545

544

- dobânzi de încasat aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci

545

766

- încasarea dobânzilor aferente disponibilităţilor în conturi la bănci

544

545

- evidenţierea sumelor încasate în cont reprezentând credite bancare pe termen scurt, inclusiv a dobânzilor aferente

%

544.666

546

- restituirea creditelor bancare pe termen scurt şi a dobânzilor aferente

546

544

- deschiderea acreditivelor în favoarea terţilor

561

551

544

561

- utilizarea acreditivelor

462

551