Art. 4. - Exemplu de calcul al venitului obţinut, în cazul prevăzut la art. 4 2 alin. (2) din lege: - Procedura din 2023 privind calculul, încasarea şi plata impozitului, precum şi obligaţiile declarative stabilite în condiţiile art. 4^2 din Legea nr. 17/2014 privind unele măsuri de reglementare a vânzării terenurilor agricole situate în extravilan şi de modificare a Legii nr. 268/2001 privind privatizarea societăţilor ce deţin în administrare terenuri proprietate publică şi privată a statului cu destinaţie agricolă şi înfiinţarea Agenţiei Domeniilor Statului
M.Of. 93
În vigoare Versiune de la: 2 Februarie 2023
Art. 4
(1)În vederea înstrăinării, prin vânzare, a pachetului de control al persoanelor juridice, în condiţiile prevăzute la art. 42 alin. (2) din lege, persoana fizică şi/sau juridică care înstrăinează are obligaţia de a plăti un impozit în cotă de 80% aplicată asupra diferenţei pozitive dintre valoarea terenurilor existentă la momentul înstrăinării pachetului de control şi cea de la momentul dobândirii terenurilor, determinată potrivit valorii orientative stabilite prin expertiza întocmită de camera notarilor publici sau valorii minime stabilite prin studiul de piaţă realizat de către camerele notarilor publici, după caz, din respectiva perioadă.
(2)Impozitul prevăzut la alin. (1) se aplică asupra valorii totale calculate prin însumarea diferenţelor pozitive aferente terenurilor dobândite cu cel mult 8 ani înainte de înstrăinarea pachetului de control, fără a lua în calcul diferenţele negative, în situaţia în care persoana juridică are în proprietate mai multe terenuri agricole situate în extravilan.
(3)Contribuabilul are obligaţia de a declara venitul obţinut în maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal central competent, în temeiul actului juridic prin care are loc înstrăinarea, prin vânzare, a pachetului de control al persoanei juridice, prin completarea şi depunerea declaraţiei ale cărei model şi conţinut se aprobă prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.
(4)Contribuabilul are obligaţia plăţii impozitului prevăzut la alin. (1) în termen de 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere ale cărei model şi conţinut se aprobă prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.
(5)Exemplu de calcul al venitului obţinut, în cazul prevăzut la art. 42 alin. (2) din lege:
Societatea X este unicul asociat al societăţii Y şi decide să vândă, în luna iunie a anului 2023, 60% din pachetul de control deţinut la societatea Y. La momentul vânzării, societatea Y are în proprietate cinci terenuri care reprezintă 50% din proprietăţile sale imobiliare.
Terenurile au intrat în patrimoniul societăţii după cum urmează:
- 1. terenul A - teren agricol situat în extravilan, în suprafaţă de 20.000 mp, achiziţionat în luna martie 2018; perioada de deţinere în proprietate a terenului - 5 ani (societatea);
- 2. terenul B - teren agricol situat în extravilan, în suprafaţă de 10.000 mp, achiziţionat în luna noiembrie 2017; perioada de deţinere în proprietate a terenului - 6 ani (societatea);
- 3. terenul C - teren agricol situat în extravilan, în suprafaţă de 100.000 mp, achiziţionat în luna septembrie 2018; perioada de deţinere în proprietate a terenului - 4 ani (societatea);
- 4. terenul D - teren agricol situat în extravilan, în suprafaţă de 2.500 mp, intrat în gestiune prin aport în natură în luna mai a anului 2017; perioada de deţinere în proprietate a terenului este de 9 ani [6 ani (societatea) + 3 ani (asociatul) ];
- 5. terenul E - teren situat în intravilan, în suprafaţă de 5.000 mp, intrat în gestiune prin achiziţie în luna septembrie 2013; perioada de deţinere a terenului este de 9 ani (societatea).
Asociatul unic intră sub incidenţa dispoziţiilor art. 42 alin. (2) şi (3) din lege, având obligaţia să plătească un impozit în cotă de 80% aplicată asupra valorii totale calculate prin însumarea diferenţelor pozitive aferente terenurilor dobândite cu cel mult 8 ani înainte de înstrăinarea pachetului de control. Diferenţa de valoare se calculează, pentru fiecare teren agricol situat în extravilan, prin scăderea din valoarea existentă la momentul înstrăinării pachetului de control a celei de la momentul dobândirii terenului, determinată potrivit valorii orientative stabilite prin expertiza întocmită de camera notarilor publici sau valorii minime stabilite prin studiul de piaţă realizat de către camerele notarilor publici, după caz. Se iau în calcul numai diferenţele pozitive de valoare.
Astfel, la momentul vânzării pachetului de control (iunie 2023) se înregistrează următoarea situaţie privitoare la diferenţele pozitive/negative de valoare aferente terenurilor societăţii X:
- 1. pentru terenul A, diferenţă pozitivă de valoare de 80.000 lei, luată în considerare la calculul venitului obţinut;
- 2. pentru terenul B, diferenţă pozitivă de valoare de 40.000 lei, luată în considerare la calculul venitului obţinut;
- 3. pentru terenul C, diferenţă negativă de valoare de 50.000 lei, neluată în considerare la calculul venitului obţinut;
- 4. pentru terenul D, diferenţă pozitivă de valoare de 4.000 lei, neluată în considerare, deoarece perioada de deţinere a terenului este de 9 ani;
- 5. pentru terenul E, diferenţă pozitivă de valoare de 4.000 lei, neluată în considerare, deoarece este aferentă unui teren intravilan.
Calculul venitului obţinut
Valoare totală = Diferenţă pozitivă pentru terenul A + Diferenţă pozitivă pentru terenul B = 80.000 + 40.000 = 120.000 lei
Contribuabilul are obligaţia de a declara venitul obţinut în maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal competent.