Capitolul iii - Prevederi privind declararea taxei pe valoarea adăugată aferente operaţiunilor care fac obiectul regimurilor speciale prevăzute la art. 314, art. 315 şi art. 315 2 din Codul fiscal - Procedura din 2021 de înregistrare în vederea utilizării unuia dintre regimurile speciale pentru persoanele impozabile care prestează servicii către persoane neimpozabile sau efectuează vânzări de bunuri la distanţă, precum şi pentru declararea taxei pe valoarea adăugată, potrivit prevederilor art. 314, art. 315 şi art. 315^2 din Codul fiscal, în situaţia în care România este stat membru de înregistrare
M.Of. 853
În vigoare Versiune de la: 13 Decembrie 2021
CAPITOLUL III:Prevederi privind declararea taxei pe valoarea adăugată aferente operaţiunilor care fac obiectul regimurilor speciale prevăzute la art. 314, art. 315 şi art. 3152 din Codul fiscal
SECŢIUNEA 1:Completarea şi transmiterea declaraţiei speciale de TVA
51.Persoana impozabilă înregistrată pentru utilizarea unuia dintre regimurile speciale depune la organul fiscal competent, pe cale electronică, o declaraţie specială de TVA pentru fiecare perioadă de declarare, indiferent dacă au fost sau nu efectuate operaţiuni în perioada de raportare, până la sfârşitul următoarei luni de după încheierea perioadei fiscale, potrivit art. 314 alin. (7), art. 315 alin. (6) sau art. 3152 alin. (18) din Codul fiscal.
52.Declaraţia specială de TVA se transmite electronic, utilizând mesajul electronic comun prevăzut în anexa III la Regulamentul de punere în aplicare (UE) 2020/194 al Comisiei din 12 februarie 2020 de stabilire a normelor detaliate de aplicare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 al Consiliului în ceea ce priveşte regimurile speciale pentru persoanele impozabile care prestează servicii către persoane neimpozabile şi care efectuează vânzări de bunuri la distanţă şi anumite livrări interne de bunuri.
53.Semnarea declaraţiei speciale de TVA se face utilizând certificatul calificat, în condiţiile prevăzute la pct. 9.
54.În declaraţia specială de TVA se declară informaţii precum:
a)codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, în cazul persoanelor impozabile care utilizează regimul UE, codul de înregistrare special în scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile care utilizează regimul non-UE sau codurile de înregistrare speciale alocate în temeiul art. 3152 din Codul fiscal, pentru utilizarea regimului de import;b)valoarea totală, exclusiv taxa, a operaţiunilor supuse fiecărui regim special efectuate în cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile şi valoarea totală a taxei corespunzătoare subdivizată pe cote, datorată fiecărui stat membru de consum în care taxa este exigibilă;
c)valoarea totală a taxei datorate în statele membre de consum.
55.Sumele din declaraţiile speciale de TVA se înscriu cu valoarea exactă, fără a se rotunji în plus sau în minus la cel mai apropiat număr întreg.
56.Informaţiile prevăzute la pct. 54 lit. b) se completează separat, pentru fiecare stat membru de consum în care este datorată taxa pe valoarea adăugată.
57.În situaţia în care în statul membru de consum a fost modificată cota de TVA aplicabilă în cursul perioadei de raportare, în declaraţia specială de TVA se completează separat, pentru acelaşi stat de consum, informaţiile prevăzute la pct. 54 lit. b) pentru fiecare cotă de TVA aplicabilă în acea perioadă.
58.În cazul în care persoana impozabilă sau intermediarul care utilizează regimul UE sau regimul de import deţine unul sau mai multe sedii fixe în alte state membre, de la care sunt efectuate operaţiuni supuse regimului în cauză, declaraţia specială de TVA conţine, pe lângă informaţiile prevăzute la pct. 54, valoarea totală a serviciilor prestate sau a livrărilor de bunuri efectuate care fac obiectul acestor regimuri speciale, calculată pentru fiecare stat membru în care persoana deţine un sediu, cu precizarea numărului individual de identificare în scopuri de TVA sau a codului de înregistrare fiscală al sediului respectiv, şi defalcată pe fiecare stat membru de consum.
59.În ipoteza în care persoana impozabilă aplică regimul non-UE sau regimul UE cu data primei prestări sau livrări, în condiţiile prevăzute la pct. 17 alin. (2), aceasta depune o declaraţie separată pentru trimestrul calendaristic în care a avut loc prima prestare sau livrare.
60.Persoana impozabilă exclusă/care a solicitat retragerea dintr-un regim şi care, în cursul aceleiaşi perioade fiscale, este înregistrată în alt regim special depune declaraţiile speciale de TVA pentru fiecare regim în parte, în raport cu operaţiunile economice efectuate şi cu perioadele acoperite de regimul respectiv.
61.Persoana impozabilă care îşi schimbă statul membru de înregistrare, în condiţiile prevăzute la pct. 27, în cursul unei perioade fiscale, depune declaraţiile speciale de TVA atât la organul fiscal competent din România, cât şi în noul stat membru de înregistrare, referitoare la prestările sau livrările efectuate în perioadele respective în care statele membre au fost stat membru de înregistrare.
62.În cazul în care o persoană impozabilă care utilizează un regim special nu a prestat servicii sau nu a livrat bunuri în cadrul regimului special în niciun stat membru de consum în cursul unei perioade de declarare şi nu are de efectuat nicio rectificare cu privire la declaraţiile anterioare, aceasta sau intermediarul care acţionează în numele său trebuie să depună o declaraţie specială de TVA în care să indice că nu au avut loc prestări de servicii sau livrări de bunuri în cursul perioadei respective (declaraţie specială de TVA "zero").
63.În declaraţia specială de TVA "zero" se înscriu următoarele:
a)pentru regimul non-UE, codul de înregistrare special în scopuri de TVA, perioada la care se referă declaraţia, iar la rubricile "Valoarea totală a TVA care trebuie plătită" şi "Valoarea totală a TVA rezultată din corecţia prestărilor" se înscrie "0";
b)pentru regimul UE, codul de înregistrare în scopuri de TVA, perioada la care se referă declaraţia, iar la rubricile "Valoarea totală a TVA care trebuie plătită" şi "Valoarea totală a TVA rezultată din corecţia livrărilor/prestărilor" se înscrie "0";
c)pentru regimul de import, codul de înregistrare special în scopuri de TVA, codul de înregistrare special, perioada la care se referă declaraţia, iar la rubricile "Valoarea totală a TVA care trebuie plătită" şi "Valoarea totală a TVA rezultată din corecţia livrărilor" se înscrie "0".
SECŢIUNEA 2:Gestionarea declaraţiilor speciale de TVA
64.După completarea şi transmiterea de către persoana impozabilă sau intermediar, cu ajutorul aplicaţiei informatice, a unei declaraţii speciale de TVA, acesteia i se alocă un număr unic de referinţă format din codul de ţară, codul de înregistrare în scopuri de TVA şi perioada de declarare.
65.Numărul unic de referinţă este utilizat atât de persoana impozabilă sau intermediar în procesul de plată a sumelor declarate, cât şi de organul fiscal pentru gestionarea declaraţiilor şi pentru transmiterea informaţiilor către statele membre de consum.
66.Informaţiile conţinute de declaraţia specială de TVA se transmit de organul fiscal fiecărui stat membru de consum menţionat în declaraţie prin intermediul reţelei CCN/CSI, utilizând mesajul electronic comun stabilit în anexa III la Regulamentul de punere în aplicare (UE) 2020/194. În cazul regimului UE, informaţiile din declaraţia specială se transmit şi fiecărui stat membru din care sunt expediate sau transportate bunurile, precum şi fiecărui stat membru de stabilire din care au fost prestate servicii.
67.Persoanele impozabile sau intermediarii care nu au depus declaraţia specială de TVA în conformitate cu art. 314 alin. (7), art. 315 alin. (6) sau art. 3152 alin. (18) din Codul fiscal sunt notificate prin mijloace electronice cu privire la obligaţia de a depune declaraţia respectivă. Notificarea se transmite în cea de-a zecea zi de la data la care ar fi trebuit depusă declaraţia.
68.Informaţiile cu privire la transmiterea unei notificări pentru nedepunerea declaraţiei speciale de TVA se transmit şi celorlalte state membre prin mijloace electronice.
69.În situaţia în care persoana impozabilă sau intermediarul nu depune declaraţia specială de TVA după primirea notificării, notificările ulterioare şi măsurile luate în vederea stabilirii şi a colectării TVA intră în responsabilitatea statului membru de consum în cauză.
70.Declaraţia specială de TVA completată după primirea notificării iniţiale transmise de statul de înregistrare sau după primirea notificărilor ulterioare transmise de statul/statele de consum se depune în statul de înregistrare, dacă declaraţia se depune în cel mult 3 ani de la data la care declaraţia trebuia depusă. În ipoteza în care declaraţia se depune după această perioadă, declaraţia este înaintată direct statului/statelor membru/membre de consum pentru care sunt declarate informaţiile.
71.În situaţia în care o persoană impozabilă sau un intermediar încetează să utilizeze unul dintre regimurile speciale, este exclus(ă) de la aplicarea unuia dintre regimurile speciale sau îşi schimbă statul membru de înregistrare, potrivit pct. 27, depune declaraţia specială de TVA finală şi eventualele declaraţii anterioare depuse cu întârziere la statul membru care a fost statul membru de înregistrare în momentul încetării, al excluderii sau al schimbării. Eventualele modificări ale declaraţiei finale şi ale declaraţiilor anterioare care intervin după depunerea declaraţiei finale sunt efectuate direct la autorităţile fiscale ale statului membru de consum.
72.În situaţia în care un intermediar este eliminat din Registrul codurilor de înregistrare specială în scopuri de TVA pentru Regimul special pentru vânzarea la distanţă de bunuri importate din teritorii terţe sau ţări terţe, organizat de Agenţia Naţională de Administrare Fiscală, sau îşi schimbă statul membru de înregistrare, potrivit pct. 27, depune declaraţii speciale de TVA finale pentru toate persoanele impozabile în numele cărora acţionează şi eventualele declaraţii anterioare depuse cu întârziere la statul membru care a fost statul membru de înregistrare în momentul încetării, al excluderii sau al schimbării. Eventualele modificări ale declaraţiilor finale şi ale declaraţiilor anterioare care intervin după depunerea declaraţiilor finale sunt efectuate direct la autorităţile fiscale ale statului membru de consum.
SECŢIUNEA 3:Corectarea declaraţiilor speciale de TVA
73.Cifrele înscrise într-o declaraţie specială de TVA, referitoare la perioade de declarare până la data de 30 iunie 2021, pot fi corectate, după depunerea declaraţiei respective, numai prin rectificarea declaraţiei în cauză.
74.Se completează câte o declaraţie rectificativă pentru fiecare perioadă de raportare pentru care se operează rectificări.
75.Informaţiile modificate prin declaraţiile rectificative se transmit de către organul fiscal, cu ajutorul sistemului informatic, fiecărui stat membru de consum în cauză/stat membru în care persoana impozabilă deţine sedii fixe.
76.Cifrele înscrise într-o declaraţie specială de TVA referitoare la perioade de declarare începând cu data de 1 iulie 2021 pot fi corectate, după depunerea declaraţiei respective, numai prin intermediul unor ajustări operate într-o declaraţie ulterioară transmisă statului de înregistrare în termen de 3 ani de la data la care trebuia depusă declaraţia iniţială.
77.În declaraţia ulterioară se înscriu perioada fiscală şi statul membru de consum la care se referă modificarea, precum şi valoarea totală a TVA rezultată din corecţia livrărilor/prestărilor, care poate fi şi negativă.