Art. 39. - Art. 39: Transferul de active şi pasive - Legea 431/2023 privind asigurarea unui nivel minim global de impozitare a grupurilor de întreprinderi multinaţionale şi a grupurilor naţionale de mari dimensiuni
M.Of. 8
În vigoare Versiune de la: 1 Septembrie 2025
Art. 39: Transferul de active şi pasive
(1)În sensul prevederilor prezentului articol, se aplică următoarele definiţii:
a)reorganizare înseamnă o restructurare sau un transfer de active şi pasive, cum ar fi o fuziune, o divizare, o lichidare sau o tranzacţie similară în care:
(i)contravaloarea transferului este constituită, integral sau în mare parte, din participaţii în capitalurile proprii emise de entitatea constitutivă achizitoare sau de o persoană care are legătură cu entitatea constitutivă achizitoare sau, în cazul unei lichidări, din participaţii în capitalurile proprii ale entităţii-ţintă sau, în cazul în care nu se furnizează nicio contravaloare, atunci când emisiunea de participaţii în capitalurile proprii nu are semnificaţie economică;
(ii)câştigul sau pierderea entităţii constitutive cedente aferentă activelor respective nu este supus(ă) impozitării, integral sau parţial; şi
(iii)legislaţia fiscală din jurisdicţia în care are sediul entitatea constitutivă achizitoare impune entităţii constitutive achizitoare să calculeze profitul impozabil după cedare sau achiziţie utilizând baza de impozitare a entităţii constitutive cedente pentru active, ajustată cu orice câştig sau pierdere care nu se califică din cedare sau achiziţie;
b)câştig sau pierdere care nu se califică înseamnă valoarea cea mai mică dintre câştigul sau pierderea entităţii constitutive cedente care rezultă în legătură cu o reorganizare supusă impozitării acolo unde are sediul entitatea constitutivă cedentă şi câştigul sau pierderea contabilă financiară rezultată în legătură cu reorganizarea.
(2)O entitate constitutivă care cedează active şi pasive, denumită entitatea constitutivă cedentă, cuprinde câştigul sau pierderea care rezultă din cedare la calculul profitului sau al pierderii calificate. O entitate constitutivă care achiziţionează active şi pasive, denumită în continuare entitatea constitutivă achizitoare, îşi determină profitul calificat sau pierderea calificată pe baza valorii sale contabile a activelor şi pasivelor achiziţionate, calculată în conformitate cu standardul de contabilitate utilizat la întocmirea situaţiilor financiare consolidate ale societăţii-mamă finale. Pentru aceste tranzacţii se aplică principiul valorii de piaţă prevăzut la art. 20 alin. (4).
(3)Prin excepţie de la alin. (2), în cazul în care cedarea sau achiziţia de active şi pasive se realizează în contextul unei reorganizări:
a)entitatea constitutivă cedentă exclude orice câştig sau pierdere care rezultă din cedare din calculul profitului său sau al pierderii sale calificate; şi
b)entitatea constitutivă achizitoare îşi determină profitul calificat sau pierderea calificată pe baza valorii contabile a activelor şi pasivelor entităţii constitutive cedente la momentul cedării.
(4)Prin excepţie de la alin. (2) şi (3), în cazul în care cedarea activelor şi pasivelor se realizează în contextul unei reorganizări care are drept rezultat, pentru entitatea constitutivă cedentă, un câştig sau o pierdere care nu se califică:
a)entitatea constitutivă cedentă include câştigul sau pierderea din cedare în calculul profitului său sau al pierderii sale calificate în limita câştigului sau pierderii care nu se califică; şi
b)entitatea constitutivă achizitoare îşi determină profitul calificat sau pierderea calificată după achiziţie utilizând valoarea contabilă a entităţii constitutive cedente pentru activele şi pasivele dobândite la cedare, ajustată în conformitate cu regulile fiscale locale ale entităţii constitutive achizitoare pentru a lua în considerare câştigul sau pierderea care nu se califică.
(5)Prin opţiunea entităţii constitutive care depune declaraţia, atunci când unei entităţi constitutive i se solicită sau i se permite să ajusteze în scopuri fiscale baza activelor sale şi valoarea datoriilor sale la valoarea justă în jurisdicţia în care are sediul, entitatea constitutivă respectivă poate:
a)să includă, în calculul profitului său sau al pierderii sale calificate, o valoare a câştigului sau pierderii aferente fiecăruia dintre activele şi pasivele sale, care este:
(i)egală cu diferenţa dintre valoarea contabilă în scopuri de contabilitate financiară a activului sau pasivului imediat înainte de data evenimentului care a declanşat ajustarea fiscală, denumit în continuare evenimentul declanşator, şi valoarea justă a activului sau a pasivului imediat după evenimentul declanşator; şi
(ii)diminuată sau majorată cu câştigul sau pierderea care nu se califică, dacă există, care rezultă în legătură cu evenimentul declanşator;
b)să utilizeze valoarea justă în scopuri de contabilitate financiară a activului sau a pasivului imediat după evenimentul declanşator pentru a calcula profitul sau pierderea calificate în exerciţiile financiare care se încheie după evenimentul declanşator; şi
c)să includă totalul net al valorilor determinate la lit. a) în profitul sau pierderea calificată a entităţii constitutive într-unul dintre următoarele moduri:
(i)totalul net al sumelor respective este inclus în exerciţiul financiar în care are loc evenimentul declanşator; sau
(ii)o sumă egală cu sumele totale nete respective împărţite la 5 este inclusă în exerciţiul financiar în care are loc evenimentul declanşator şi în fiecare dintre cele 4 exerciţii financiare imediat următoare, cu excepţia cazului în care entitatea constitutivă părăseşte grupul de întreprinderi multinaţionale sau grupul naţional de mari dimensiuni într-un exerciţiu fiscal din această perioadă, caz în care suma rămasă va fi inclusă integral în exerciţiul financiar respectiv.