Art. 7. - Conform prevederilor art. 6, amortizarea aferentă mijloacelor fixe amortizabile ale contribuabililor este deductibilă. - Instructiuni din 1994 privind metodologia de calcul si formularistica corespunzatoare referitoare la impozitul pe profit
M.Of. 6
Ieşit din vigoare Versiune de la: 16 Ianuarie 1995 până la: 11 Iunie 2000
Art. 7
(1)Conform prevederilor art. 6, amortizarea aferentă mijloacelor fixe amortizabile ale contribuabililor este deductibilă.
Instrucţiuni
La determinarea profitului impozabil anual, amortizarea mijloacelor fixe calculată potrivit alin. (2) al art. 7 din ordonanţă este deductibilă.
Ordonanţă
(2)Mijloacele fixe amortizabile sunt împărţite, din punct de vedere fiscal, în 6 grupe, cu următoarele cote de amortizare:
Grupa | Durata de funcţionare a mijloacelor | Cota anuală de |
1. | de la 1 an la 4 ani inclusiv | 40% |
2. | de la 4 ani la 8 ani inclusiv | 17% |
3. | de la 8 ani la 12 ani inclusiv | 10% |
4. | de la 12 ani la 20 ani inclusiv | 7% |
5. | de la 20 ani la 30 ani inclusiv | 4,5% |
6. | peste 30 de ani | 2% |
Instrucţiuni
Potrivit acestor dispoziţii, contribuabilii vor grupa mijloacele fixe din evidenţa contabilă pe grupele prevăzute mai sus în funcţie de durata normală de amortizare prevăzută în clasificaţia aprobată prin Hotărârea Guvernului nr. 266/1994, dată în aplicarea Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale.
Ordonanţă
(3)Mijloacele fixe a căror durată de funcţionare nu poate fi stabilită conform dispoziţiilor legale în materie sunt incluse în
Instrucţiuni
În cazul în care contribuabilii au în funcţiune mijloace fixe care, potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, au valoare mai mare de 200.000 lei şi o durată normală de funcţionare mai mare de 2 ani, şi care nu poate fi stabilită potrivit clasificaţiei aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 266/1994, acestea se includ în grupa 4 şi amortizarea se calculează aplicând cota aparţinând acestei grupe.
Ordonanţă
(4)Mijloacele fixe din grupele 1, 2, 3, 4 şi 5 sunt împărţite în subgrupe separate pe fiecare grupă, potrivit clasificaţiei mijloacelor fixe prevăzută de normele legale, iar deducerea amortizării pentru fiecare subgrupă se determină potrivit alin. (5) - (7) din prezentul articol şi dispoziţiilor legale. Amortizarea mijloacelor fixe din grupa 6 se calculează pe fiecare mijloc fix în parte.
Instrucţiuni
În scopul aplicării corecte a prevederilor de la art. 7 alin. (2) din ordonanţă, contribuabilii sunt obligaţi să ţină evidenţa mijloacelor fixe din grupele 1, 2, 3, 4 şi 5, împărţite pe subgrupele prevăzute în Catalogul privind duratele normale de funcţionare şi clasificarea mijloacelor fixe aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 266/1994.
Pentru evidenţa mijloacelor fixe este necesar a se întocmi fişe pentru fiecare subgrupă, care să conţină valoarea mijloacelor fixe, intrările, ieşirile şi suma reprezentând cheltuielile cu reparaţiile sau îmbunătăţirile aduse mijloacelor fixe existente în aceste subgrupe, suma amortizării calculată conform prezentelor instrucţiuni.
Pentru grupa 6, care include mijloace fixe cu durată normală de funcţionare mai mare de 30 de ani, se ţine evidenţa pe fişe separate pentru fiecare mijloc fix, care vor avea acelaşi conţinut cu cel de la alineatul precedent.
Ordonanţă
(5)Amortizarea pentru fiecare subgrupă se calculează prin aplicarea cotei de amortizare menţionată la alin. (2) asupra soldului subgrupei de la sfârşitul anului fiscal.
Instrucţiuni
Cotele anuale de amortizare prevăzute mai sus se aplică la soldul mijloacelor fixe din acea grupă de la sfârşitul anului fiscal.
Soldul mijloacelor fixe de la sfârşitul anului se determină astfel:
- valoarea rămasă a mijloacelor fixe de la începutul anului fiscal, actualizată în funcţie de modificarea indicelui de inflaţie pentru întreg anul fiscal,
| plus | mijloacele fixe puse în funcţiune la costurile de achiziţie, actualizate cu modificarea indicelui de inflaţie dintre luna în care au fost puse în funcţiune şi sfârşitul anului fiscal; |
| minus | mijloacele fixe scoase din funcţiune (vândute sau donate) la preţul de vânzare sau valoarea rămasă, actualizate cu modificarea indicelui de inflaţie dintre luna când au fost scoase din funcţiune şi sfârşitul anului fiscal. |
Soldul mijloacelor fixe de la sfârşitul anului fiscal se calculează ca în exemplul prezentat în aceste instrucţiuni la art. 8.
Amortizarea mijloacelor fixe, calculată potrivit metodologiei mai sus menţionate va fi influenţată de gradul de utilizare a acestora, aşa cum este prevăzut în Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale.
Ordonanţă
(6)Când valoarea mijloacelor fixe înstrăinate în timpul anului fiscal este mai mare decât soldul subgrupei la sfârşitul anului fiscal, surplusul rezultat se include în venituri şi soldul subgrupei este zero.
Instrucţiuni
În cazul în care suma obţinută din vânzarea unui mijloc fix, după actualizare cu modificarea indicelui de inflaţie, este mai mare decât soldul subgrupei la sfârşitul anului fiscal, atunci surplusul se înregistrează la venituri şi soldul subgrupei este zero.
Exemplu:
Un autoturism este înstrăinat în timpul anului pentru care se face impunerea cu suma de 3.000.000 lei, reprezentând preţul de vânzare, actualizat cu modificarea indicelui de inflaţie.
Soldul subgrupei din care aparţine mijlocul fix este de 2.000.000 lei. În această situaţie, soldul subgrupei devine zero, iar diferenţa de 1.000.000 lei se înregistrează la venituri.
Ordonanţă
(7)Dacă soldul subgrupei la sfârşitul anului fiscal, după deducerea amortizării aferente acestei perioade, potrivit alin. (5) este mai mic de 200.000 lei, se deduce întreaga sumă a soldului.
Instrucţiuni
Exemplu:
La sfârşitul anului fiscal, există următoarea situaţie:
| - soldul unei subgrupe din grupa 1, rezultat după efectuarea actualizărilor la inflaţie este în sumă de | 330.000 lei |
| - amortizarea (40%) | 132.000 lei |
| - soldul subgrupei la sfârşitul anului fiscal | 198.000 lei |
În această situaţie, suma deductibilă ce se ia în calcul la determinarea profitului impozabil este de 330.000 lei şi nu 132.000 lei, care reprezintă amortizarea.
Amortizarea activelor necorporale este deductibilă potrivit art. 6 din ordonanţă, numai dacă este cheltuială aferentă realizării profitului.
Amortizarea se calculează pe durata normală de funcţionare utilizându-se metoda amortizării liniare, conform dispoziţiilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale.
Astfel, activele necorporale supuse amortizării, potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, cuprind:
- cheltuielile de constituire: taxele şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emiterea şi vânzarea de acţiuni şi alte cheltuieli de această natură legate de înfiinţarea şi dezvoltarea activităţii contribuabilului;
- cheltuielile de cercetare-dezvoltare, cu excepţia achiziţiilor de mijloace fixe şi terenuri pentru activitatea de cercetare, care se amortizează ca active corporale;
- cheltuielile cu descoperirea, localizarea, extinderea sau stabilirea calităţii zăcămintelor naturale, neconcretizate în mijloace fixe, la zăcămintele puse în exploatare;
- concesiunile, brevetele şi alte drepturi şi valori asimilate;
- programe informatice create de contribuabil sau achiziţionate de la terţi.
Valoarea activelor necorporale aflate în sold la începutul anului se actualizează în funcţie de modificarea indicelui de inflaţie pentru întregul an fiscal.
Când în timpul anului fiscal are loc achiziţionarea unui activ necorporal, valoarea lui este actualizată în funcţie de modificarea indicelui de inflaţie dintre luna în care acesta a fost achiziţionat şi sfârşitul anului fiscal.
Ordonanţă