Wolters Kluwer, Tratament TVA - locul prestarii serviciilor

Reglementat de art. 278 din Codul Fiscal actualizat

În vederea aplicării regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor o persoană impozabilă care desfăşoară şi activităţi sau operaţiuni care nu sunt considerate impozabile în conformitate cu art. 268 alin. (1) - (4) este considerată persoană impozabilă pentru toate serviciile care i-au fost prestate;

Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acţionează ca atare este locul unde respectiva persoană care primeşte serviciile îşi are stabilit sediul activităţii sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana îşi are sediul activităţii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primeşte serviciile. în absenţa unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primeşte aceste servicii îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită

Pentru stabilirea locului prestării serviciilor potrivit prevederilor art. 278 alin. (2) şi (3) din Codul fiscal, se are în vedere noţiunea de persoană impozabilă, astfel cum este aceasta definită din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul că persoana impozabilă realizează operaţiuni scutite de taxa pe valoarea adăugată sau că aceasta aplică regimul special de scutire pentru întreprinderi mici, nu influenţează modul în care regulile care guvernează locul prestării se aplică atunci când persoana impozabilă prestează sau primeşte servicii.

În aplicarea art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, sediu fix înseamnă sediul definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizează printr-un grad suficient de permanenţă şi o structură adecvată ca resurse umane şi tehnice care îi permit să primească şi să utilizeze serviciile care sunt furnizate pentru necesităţile proprii ale sediului respectiv.

In concluzie, regula generală este ca locul prestării este locul unde este stabilit beneficiarul

Exemple de servicii care se încadrează la art 278 alin. (2):

- Toate serviciile de transport de bunuri

- Serviciile accesorii transportului de bunuri

- Serviciile intangibile

- Serviciile de intermediere

- Lucrările asupra bunurilor mobile corporale

- Serviciile culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile

- închirierea pe termen lung a mijloacelor de transport (leasing)

- închirierea de alte bunuri mobile corporale

- Orice alte servicii care nu sunt prevăzute in mod expres la art 278(4)-(8)

art. 278 (2) din CF actualizat şi pct. 14 din Normele la CF actualizat la art. 278

În funcţie de locul unde sunt stabilite părţile contractante, aceste operaţiuni pot fi intracomunitare sau nu. Indiferent de natura lor, regulile de stabilire a locului prestării şi obligaţiile de plată sunt aceleaşi, diferă doar obligaţiile declarative.

Achiziţia de servicii care se încadrează la art 278 (2) dar nu este intracomunitară şi pentru care pentru plata de TVA este responsabilă:

-persoana impozabilă înregistrată conform art 316 aplică taxare inversă pentru achiziţia de servicii taxabilă în RO,

- persoana neînregistrată sau înregistrată conform art 317 plăteşte efectiv taxa pe baza decontului special de TVA.

Orice persoană impozabilă stabilită în RO care nu este înregistrată în scopuri de TVA NU trebuie să solicite înregistrarea conform art 317, înainte de a efectua achiziţii de servicii care nu sunt intracomunitare.