Wolters Kluwer, Tratament fiscal privind stimulentele acordate clientilor „ancora”

Locatorul poate acorda locatarului pentru atragerea altor clienţi (client ancora) stimulente la încheierea sau la renegocierea unor contracte de leasing operaţional.

Definiţii fiscale:

- din punct de vedere al impozitului pe profit. Baza impozabilă se calculează ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile şi deducerile fiscale şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul şi elemente similare veniturilor şi cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum şi pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu prevederile art. 31

- din punctul de vedere al TVA sunt operaţiuni impozabile în România cele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:

a) operaţiunile care, în sensul art. 270 - 272 , constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată. O livrare de bunuri sau o prestare de servicii este impozabilă în condiţiile în care această operaţiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obţinută, este aferentă avantajului primit, după cum urmează:

- condiţia referitoare la existenţa unui avantaj pentru un client este îndeplinită în cazul în care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajează să furnizeze bunuri şi/sau servicii determinabile persoanei ce efectuează plata sau, în absenţa plăţii, când operaţiunea a fost realizată pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament. Această condiţie este compatibilă cu faptul că serviciile au fost colective, nu au fost măsurabile cu exactitate sau au făcut parte dintr-o obligaţie legală;

- condiţia existenţei unei legături între operaţiune şi contrapartida obţinută este îndeplinită chiar dacă preţul nu reflectă valoarea normală a opera

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România, în conformitate cu prevederile art. 275 şi 278 ;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cum este definită la art. 269 alin. (1), acţionând ca atare;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activităţile economice prevăzute la art. 269 alin. (2).

art. 19 (1) şi 268 (1) din Codul Fiscal

Pornind de la definiţia bazei impozabile privind calculul impozitului pe profit, respectiv conform reglementarilor contabile, şi considerând că tratamentul contabil al costurilor suportate de locator drept stimulente este de diminuare a veniturilor pe durata contractului, liniar/ alta baza sistematică; şi la locatar ca o diminuare de chetuieli, atunci ele se regăsesc în veniturile/ cheltuielile nete contabile.

Totuşi, conform legislaţiei fiscale privind TVA, locatarul emite factura către locator cu valoarea stimulentelor, la care aplică TVA. In sensul acestei legislaţii, aceste stimulente fiind considerate ca servicii contra cost (de ex: prezenta chiriaşului ancora va atrage alţi chiriaşi). Considerăm că, în situaţia în care ar fi interpretare ca şi cheltuieli, acestea ar fi deductibile fiind efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice.

"În aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, fără a se limita la acestea, următoarele:

a) cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării firmei, produselor sau serviciilor, precum şi costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ în categoria cheltuielilor de reclamă şi publicitate şi bunurile care se acordă în cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor şi demonstraţii la punctele de vânzare, precum şi alte bunuri şi servicii acordate cu scopul stimulării vânzărilor"

sau considerate ca reduceri comerciale (valoarea neta a cheltuielii fiind deductibila)

art. 25 (1) din Codul Fiscal şi pct. 13, (1) , (a) din Normele la Codul Fiscal