Wolters Kluwer, Structura de comisionar pentru refacturare cheltuieli catre beneficiari din alte state membre

Procedura defineşte stuctura de comisionar şi prezintă tranzacţiile în care aceasta se aplică. De asemenea sunt detaliate tranzacţiile pentru care această structură nu se aplică, în vederea evitării confuziilor la interpretare.

Atunci când o persoană impozabilă care acţionează în nume propriu, dar în contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consideră că a primit şi a prestat ea însăşi aceste servicii.

Astfel, atunci când nu există un contract de comision sau intermediere între părţi şi nu se refacturează cheltuielile, dar pentru aceeaşi prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care acţionează în nume propriu, prin tranzacţii succesive, se consideră că fiecare persoană a primit şi a prestat în nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacţie se consideră o prestare separată şi se impozitează distinct, chiar dacă serviciul respectiv este prestat direct către beneficiarul final.

Art.129 (2) CF şi pct.7 Norme CF la art.129 CF

În cazul în care se refacturează cheltuieli efectuate pentru altă persoană, respectiv atunci când o persoană impozabilă primeşte o factură sau alt document pe numele său pentru livrări de bunuri/prestări de servicii/importuri efectuate în beneficiul altei persoane şi refacturează contravaloarea respectivelor livrări/ prestări/importuri, se aplică structura de comisionar. Persoana care refacturează cheltuieli nu este obligată să aibă înscrisă în obiectul de activitate realizarea livrărilor/prestărilor pe care le refacturează.

În cazul structurii de comisionar persoana impozabilă are dreptul la deducerea taxei aferente achiziţiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, în condiţiile legii, şi are obligaţia de a colecta taxa pe valoarea adăugată pentru operaţiunile taxabile.

În cazul sumelor încasate de persoana impozabilă în contul altei persoane, dacă persoana impozabilă acţionează în nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente către clienţi şi primeşte facturi sau alte documente pe numele său de la persoana în numele căreia încasează sumele, se aplică structura de comisionar, chiar dacă nu există un contract de comision între părţi.

Practic, refacturarea se realizează în "oglindă" utilizând aceleaşi cote de TVA aplicate de către furnizorul serviciilor. Aceastea s-ar aplica cu prioritate către beneficiarii din Romania ai refacturarii.

Orice persoană care nu este obligată la plata taxei pentru un import, dar pe numele căreia au fost declarate bunurile în momentul în care taxa devine exigibilă, nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente importului respectiv decât în situaţia în care va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate şi taxa pe valoarea adăugată aferentă către persoana care ar fi avut calitatea de importator.

Art.137 (3) e) CF şi pct.19 (4) Norme CF la art.137(3) e) CF