Wolters Kluwer, Regimul TVA aplicabil in cazul in care furnizorul/prestatorul realizeaza mai multe livrari/prestari

Prin H.G. nr. 213/2019 au fost aduse modificări şi completări titlului VII "Taxa pe valoarea adăugată" din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 1/2016.

Modificările vizează regimul TVA aplicabil în cazul în care furnizorul/prestatorul realizează mai multe livrări/prestări către clientul său, în cadrul aceluiaşi contract sau aceleiaşi tranzacţii, în sensul adaptării normelor metodologice în concordanţă cu jurisprudenţa CJUE, respectiv cu Cauza C-349/96 Card Protection Plan.

Se va analiza şi determina dacă există o operaţiune principală şi alte operaţiuni accesorii sau dacă fiecare operaţiune poate fi considerată independentă.

În acest sens s-a pronunţat şi Curtea Europeană de Justiţie în Cauza C-349/96 Card Protection Plan şi în cauza C-463/16 Stadion Amsterdam CV;

În cazul în care furnizorul/prestatorul realizează mai multe livrări/prestări către clientul său, în cadrul aceluiaşi contract sau aceleiaşi tranzacţii, şi nu se poate stabili o operaţiune principală şi alte operaţiuni accesorii, fiecare dintre ele constituind pentru client un scop în sine, dar care sunt atât de legate între ele încât nu pot fi tratate ca tranzacţii independente, se consideră că se efectuează o operaţiune complexă unică, aplicându-se cota standard de TVA la valoarea totala a pachetului.

În situaţia în care se comercializează un pachet care cuprinde bunuri/servicii supuse atât cotei reduse de TVA, cât şi cotei standard de TVA şi se poate stabili o operaţiune principală, cota de TVA aplicabilă pachetului este cota de TVA aplicabilă operaţiunii principale, conform pct. 23 alin. (1) lit. b), chiar dacă preţul fiecărui element care compune preţul total plătit de un consumator pentru a putea beneficia de această prestaţie poate fi identificat, astfel cum s-a pronunţat şi Curtea Europeană de Justiţie în Cauza C-463/16 Stadion Amsterdam CV.

Art. 280 alin. (4) din Codul Fiscal si pct. 23 alin. (1) lit. b)- c) din Normele la Codul Fiscal la art 280 alin. (4) si pct. 38 alin. (8) din Normele la Codul Fiscal

O livrare/prestare trebuie să fie considerată ca accesorie unei livrări/prestări principale dacă nu constituie pentru client un scop în sine, ci un mijloc de a beneficia în cele mai bune condiţii de livrarea/prestarea principală realizată de furnizor/prestator.

Operaţiunile accesorii beneficiază de tratamentul fiscal al operaţiunii principale referitoare, printre altele, la locul livrării/prestării, cotele, scutirile, ca şi livrarea/prestarea de care sunt legate.

Dacă se poate stabili o operaţiune principală, cota de TVA aplicabilă pachetului este cota de TVA aplicabilă operaţiunii principale, chiar dacă preţul fiecărui element care compune preţul total plătit de un consumator pentru a putea beneficia de această prestaţie poate fi identificat.

Pentru a determina dacă o operaţiune unică complexă trebuie considerată livrare de bunuri sau prestare de servicii, trebuie să fie identificate elementele predominante ale acesteia, pornind de la faptul că o prestaţie trebuie să fie considerată ca fiind accesorie unei prestaţii principale atunci când nu constituie pentru clientela un scop în sine, ci mijlocul de a beneficia îi cele mai bune condiţii de serviciul principal al prestatorului.

Art. 280 alin. (4) din Codul Fiscal şi pct. 23. (1) lit. b) din Normele la Codul Fiscal la art. 280 alin. (4)