Wolters Kluwer, Prevederi fiscale privind autofacturarea

Autofactura este un document la fel de important ca factura emisă pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii de către plătitorii înregistraţi în scopuri de TVA. Acest document se regăseşte doar în legislaţia fiscală cu privire la TVA, motiv pentru care se emite doar în scopuri de TVA.

Ajustarea bazei impozabile a TVA reprezintă în general reducerea bazei şi a taxei colectate, dar, în cazul unor modificări ulterioare a preţului, poate consta şi în majorarea bazei impozabile şi corelativ a taxei colectate.

Baza de impozitare se reduce în următoarele situaţii:

- În cazul desfiinţării totale sau parţiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, înainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi în avans;

- În cazul refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea ori preţurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum şi în cazul desfiinţării totale ori parţiale a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord scris între părţi sau ca urmare a unei hotărâri judecătoreşti definitive/definitive şi irevocabile, după caz, sau în urma unui arbitraj;

- În cazul în care rabaturile, remizele, risturnele şi celelalte reduceri de preţ sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.

Furnizorii de bunuri şi/sau prestatorii de servicii îşi ajustează baza impozabilă a taxei după efectuarea livrării/prestării sau după facturarea livrării/prestării, chiar dacă livrarea/prestarea nu a fost efectuată, dar evenimentele prevăzute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior facturării şi înregistrării taxei în evidenţele persoanei impozabile.

În acest scop furnizorii / prestatorii trebuie să emită facturi cu valorile înscrise cu semnul minus când baza de impozitare se reduce sau, după caz, fără semnul minus, dacă baza de impozitare se majorează, care vor fi transmise şi beneficiarului. Prevederile se aplică şi pentru livrări intracomunitare.

Dacă furnizorii nu emit facturi pentru ajustarea bazei impozabile, aceasta obligaţie revine beneficiarului conform art. 319 alin. (3) şi art. 320 alin. (3) din Codul fiscal cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care au intervenit evenimentele prevăzute la art. 287 lit. a)-c) şi e), dar aceste autofacturi nu se comunică furnizorului. Numai dacă între cele 2 persoane există un acord prin care factura se emite de beneficiar în numele furnizorului, autofactura emisă de beneficiar se transmite furnizorului. Prevederile se aplică şi pentru achiziţiile intracomunitare.

art. 287, art. 319 alin. (3) şi art. 320 alin. (3) din Codul fiscal şi pct. 7 alin. (10) din Normele la Codul fiscal

În cazul protocolului, valoarea bunurilor oferite cadou este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. Cadourile care depăşesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, care constituie livrare de bunuri pentru suma care depăşeşte 100 lei. Valoarea depăşirilor de plafon pentru fiecare cadou in parte, şi taxa colectată aferentă se înscriu în autofactura prevăzută la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include în decontul întocmit pentru perioada fiscală în care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit în cadrul acţiunilor de protocol şi a depăşit plafonul (atenţie, autolivrarea are loc în luna/trimestrul în care are loc depăşirea).

Pentru bunurile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de sponsorizare sau mecenat nu se va colecta TVA daca valoarea totală în cursul unui an calendaristic se încadrează în limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituită din operaţiuni taxabile, scutite cu sau fără drept de deducere, precum şi din operaţiuni pentru care locul livrării/prestării este considerat a fi în străinătate potrivit prevederilor art. 275 şi 278 din Codul fiscal. Încadrarea în plafon se determină pe baza datelor raportate prin deconturile de taxă depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste plafoane sponsorizările şi acţiunile de mecenat, acordate în numerar, şi nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusă. Taxa colectată aferentă depăşirii se include în decontul întocmit pentru ultima perioadă fiscală a anului respectiv (o data pe an).

art. 270 alin. (8) lit. c), art. 25 alin. (3) şi art. 319 alin. (8) din Codul fiscal şi pct. 7 alin. (12) din Normele la Codul fiscal la art. 270 alin. (8)