Wolters Kluwer, Mecanismul plata defalcata TVA

Prezintă mecanismul de plata defalcata TVA, obligatoriu de la 1.01.2018.

În anul 2017, începând cu 1 octombrie, mecanismul se aplică opţional de contribuabilii plătitori de TVA

Începând cu data de 1 ianuarie 2018 mecanismul se va aplica:

- Obligatoriu de către contribuabilii care au datorii din TVA şi cei care sunt în insolvenţă

- Opţional de contribuabilii care vor dori să opteze ( cel puţin un an)

- Cei care au optat în anul 2017 trebuie să aplice şi după 1 ianuarie 2018 mecanismul, cel puţin un an de la data înregistrării in registru

A) Persoanele care vor aplica mecanismul obligatoriu de la 1 ianuarie 2018

Persoanele impozabile şi instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 Codul fiscal, au obligaţia să deschidă şi să utilizeze cel puţin un cont distinct pentru încasarea şi plata TVA – dacă:

a) au obligaţii restante privind TVA la 31 dec. 2017, conform art. 157 CPF şi cu excepţia celor de la art. 235 CPF (executarea silită suspendată) în cuantum mai mare de:

- 15000 lei contribuabili mari

- 10000 lei contribuabili mijlocii

- 5000 lei alţi contribuabili

Care nu sunt achitate până la data de 31 ianuarie 2018

Sunt înregistraţi în Registrul persoanelor care aplică mecanismul plăţilor defalcate a TVA de organul fiscal competent pe data de 1 martie 2018

b) Înregistrează obligaţii restante privind TVA mai vechi de 60 de zile lucrătoare de la scadenţă, conform art. 157 CPF şi cu excepţia celor de la art. 235 CPF (executarea silită suspendată) după data de 1 ianuarie 2018, în cuantum mai mare de:

- 15000 lei contribuabili mari

- 10000 lei contribuabili mijlocii

- 5000 lei alţi contribuabili

Sunt înregistraţi de organul fiscal competent în Registrul persoanelor care aplică mecanismul plăţilor defalcate a TVA începând cu data de 1 a celei de a doua luni următoare celei în care s-a împlinit termenul de 60 de zile de întârziere de la plata obligaţiilor fiscale restante prevăzut la art. 2(1) lit. b.

Ieşirea din sistem a acestor persoane cu datorii de TVA – după un termen de minimum 6 luni de la data la care nu mai au datorii prin depunerea unei notificări la organele fiscale. Sunt radiaţi din registru în termen de 5 zile lucrătoare de la depunerea notificării.

La ieşirea din sistem nu mai trebuie să aibă un cont de TVA, iar conform art. 9 dacă există disponibil în contul de TVA se transferă în contul curent.

c) sunt sub incidenţa legislaţiei naţionale privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolveţă

- Cei care sunt în insolvenţă la 31 dec. 2017 vor aplica sistemul de la data de 1 martie 2018, fiind înscrişi din oficiu de ANAF.

- Contribuabilii care intră în insolvenţă de la 1 ianuarie 2018, vor aplica mecanismul de la data de 1 a lunii următoare celei în care au intrat sub incidenţa legislaţiei privind insolvenţa ( depun o notificare)

- În cazul nedepunerii notificării vor fi înscrişi din oficiu în Registrul persoanelor care aplică mecanismul plăţilor defalcate a TVA de la 1 a lunii următoare celei în care organele fiscale au constatat acest fapt.

- Ieşirea din sistem se face la data ieşirii din insolvenţă, prin depunerea unei notificări la organele fiscale. Radierea din registru se face în termen de 5 zile lucrătoare de la data depunerii notificării.( organul fiscal verifică dacă contribuabilul nu are datorii).

B) Persoane care aplică opţional mecanismul plăţilor defalcate a TVA

La art. 2 alin.(2) se prevede că orice persoană înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 ( persoană impozabilă sau instituţie publică) poate opta pentru aplicarea mecanismului plăţilor defalcate :

- există deja contribuabili care au optat pentru plata defalcată a TVA în anul 2017, şi care mai pot opta până la 31 dec. 2017, pentru a beneficia de facilităţile de la art. 23:

- Reducerea cu 5% a impozitului pe profit/venitul microîntreprinderii aferent tr. IV 2017

- Anularea penalităţilor de întârziere aferente TVA, restante la 30 septembrie 2017, inclusiv

Contribuabilii care vor opta pentru plata defalcată a TVA după 1 ianuarie 2018 vor beneficia de reducerea cu 5% a impozitului pe profit/venitul microîntreprinderii aferent perioadei în care aplică mecanismul (art. 25).Aceeaşi facilitate se va acorda şi celor care au optat deja în anul 2017.

Intrarea în sistem se face pe baza unei notificări depuse la organele fiscale ( formular 086). Înregistrarea în Registru se face în termen de 3 zile zile lucrătoare de la data depunerii notificării.

Ieşirea din sistem - în ambele situaţii la cel puţin 1 an de la data înregistrării în Registru pe baza unei notificări depuse la organul fiscal ( termen de radiere 5 zile lucrătoare de la depunerea notificării)

Art. 2 , 23 si 25 din Ordonanţa Guvernului 23/2017 actualizată

Mecanismul se aplică pentru facturile emise/avansurile încasate după data aplicării mecanismului – respectiv de la data aceea vor trebui să aibă un cont distinct de TVA iar beneficiarii prevăzuţi la art. 3 alin.(1) vor fi obligaţi să facă plata TVA în contul de TVA al furnizorului care aplică split TVA pentru aceste facturi.

Exemplu: În ianuarie furnizorul A emite o factură cu TVA către clientul B. In ianuarie A nu aplică split. În luna aprilie, când B face plata aceşti facturi, A aplică deja split. B nu va fi obligat să plătească partea de TVA in contul de TVA al lui A, fiind o factura emisă înainte de data intrării lui A in split. Daca A va emite facturi către B după intrarea sa in split ( de ex. In aprilie) partea de TVA va trebui achitata de B in contul de TVA al lui A. Totuşi B are dreptul să facă plata în contul de TVA a lui A şi pentru facturile anterioare, dar este opţional.

Mecanismul plăţilor defalcate se aplică numai pentru operaţiunile taxabile care au locul în RO conform art. 275 şi 278 din Codul fiscal, dar nu se aplică pentru operaţiuni supuse taxării inverse şi nici pentru cele pentru care se aplică un regim special ( bunuri second hand, turism)