Wolters Kluwer, Livrari/achizitii cu taxare inversa la cereale

Prezintă regimul de TVA aplicabil livrărilor/achiziţiilor de cereale.

Taxarea inversă (măsură de simplificare TVA) se aplică la livrarea de cereale ș i plante tehnice menț ionate în continuare, care figurează în nomenclatura combinată stabilită prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifară ș i statistică ș i Tariful vamal comun, aplicandu-se cotele de 24% sau 9% (dupa caz):

Cod NC/ Produs

1001 10 00 Grâu dur

1001 90 10 Alac (Triticum spelta), destinat însămânţării

ex 1001 90 91 Grâu comun destinat însămânţării

ex 1001 90 99 Alt alac (Triticum spelta) ș i grâu comun, nedestinate însămânț ării

1002 00 00 Secară

1003 00 Orz

1005 Porumb

1201 00 Boabe de soia, chiar sfărâmate

1205 Seminț e de rapiț ă sau de rapiț ă sălbatică, chiar sfărâmate

1206 00 Seminț e de floarea-soarelui, chiar sfărâmate

1212 91 Sfeclă de zahăr

Dar codurile NC ale diverselor tipuri de grâu pentru care se aplică taxarea inversă prezentate în tabelul din Codul Fiscal sunt abrogate şi înlocuite cu alte coduri NC noi, prin Regulamentul UE 179/2013. Mai jos vom prezenta corespondenţa dintre codurile NC vechi ale grâului (aşa cum apar în Codul Fiscal, la art. 160) şi codurile NC noi, conform noului Regulamentul UE nr. 179/2013 în vigoare la ora actuală:

- cod NC vechi 1001 10 00 are cod NC nou: 1001 11 00 şi 1001 19 00;

- cod NC vechi 1001 90 10 are cod NC nou 1001 91 10;

- cod NC vechi ex 1001 90 91 are cod NC nou ex 1001 91 20;

- cod NC vechi ex 1001 90 99 are cod NC nou 1001 99 00.

Art. 160 (2) c) din CF şi Regulamentul UE 179/2013

Începand cu 01.09.2013 se aplică cota de TVA 9% pentru grâu de panificaţie şi secară, coduri NC diferite de cele prevăzute la art. 160, (2), lit.c) Cod Fiscal.

Diferenţierea privind aplicarea cotelor de TVA de 9% sau 24% sau a regimului de taxare inversă este dată de codurile NC (Nomenclatura Combinată) în vigoare la data actuală, din Regulamentul (CEE) nr.2658/87 din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifară şi statistică şi Tariful Vamal Comun - cu modificările şi completările ulterioare.

În acest Regulament al CEE, în partea a II-a, la capitolul 10 "CEREALE", există un tabel în care sunt enumerate codurile NC, denumirile produselor şi alte elemente. Din acest tabel, din denumirea produselor, rezultă că pentru grâu există mai multe soiuri, iar pentru fiecare soi există un cod NC.

Astfel grâul s-ar putea împărţi în două mari categorii:

- o primă categorie este cea de grâu dur şi destinat însămânţării - ceea ce relevă faptul că aceste soiuri nu se utilizează în panificaţie sau în alte scopuri, ci doar pentru însămânţare. Pentru care se aplică taxarea inversă;

- o a doua categorie este cea de grâu comun nedestinat însământării - denumit conform alin. (3) din Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 179/2013 al Comisiei din 28 februarie 2013 de stabilire a taxelor de import în sectorul cerealelor aplicabile de la 1 martie 2013 ca fiind "grâu comun de calitate superioară, cu excepţia grâului destinat însămânţării" - ceea ce relevă faptul că acest soi se utilizează, printre altele, şi în panificaţie. Codul NC nou (valabil la ora actuală) pentru acest grâu nedestinat însămânţării, ci altor scopuri (panificaţie, furaje pentru animale etc.) este 1001 99 00 (triticum spelta, grâu comun şi meslin, care se încadrează la codul NC 1001 99 00). Se adaugă şi secară, care se încadrează la codul NC 1002 90 00, prevăzute în anexa I la Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifară şi statistică şi Tariful Vamal Comun, astfel cum a fost modificată prin Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 927/2012 al Comisiei din 9 octombrie 2012. Pentru care se aplică cota de TVA redusă de 9%.

Din toate cele prezentate mai sus, tragem următoarele concluzii:

- pentru livrarea de grâu dur şi cel destinat însămânţării - prima categorie de mai sus, respectiv codurile NC noi 1001 11 00; 1001 19 00; 1001 91 10; ex 1001 91 20, se aplică cota de TVA de 24%, iar regimul de TVA este cel de taxare inversă dacă ambii parteneri sunt înregistraţi în scop de TVA;

- pentru livrarea de grâu comun nedestinat însămânţării - a doua categorie de mai sus, respectiv codul NC nou 1001 99 00, se aplică cota de TVA de 9%, iar regimul de TVA este de taxare inversă dacă ambii parteneri sunt înregistraţi în scop de TVA;

Aşadar, în funcţie de categoria grâului (respectiv de codul NC), la livrarea puteţi avea pe factură cota de 24% sau de 9% - dacă beneficiarul nu este înregistrat în scop de TVA - sau puteţi aplica regimul de taxare inversă, însă menţionând pe factură cota de 24% sau de 9%, doar dacă beneficiarul este înregistrat în scop de TVA.

Art. 140 (2) g) pct.3 din CF