Wolters Kluwer, Elemente similare veniturilor si cheltuielilor

Prezintă tratamentul fiscal pentru elementele similare veniturilor şi cheltuielilor.

În legislaţia fiscală românească nu există o definiţie a elementelor similare veniturilor şi cheltuielilor. Totuşi, conform IFRS, în cazul veniturilor, acestea reprezintă sume provenind din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere, sau sume reprezentând elemente de natura veniturilor înregistrate suplimentar. Nu reprezintă elemente similare veniturilor: sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care NU s-a acordat deducere, sau sume provenind din anularea provizioanelor, altele decât cele prevăzute de Normele la Codul Fiscal, la pct.12. Exemple de elemente similare veniturilor, care au reprezentat cheltuieli nedeductibile.

Tot conform IFRS, reprezintă elemente similare cheltuielilor: sumele reprezentând elemente de natura cheltuielilor, înregistrate suplimentar, numai dacă acestea SUNT deductibile, conform art. 21) din Codul Fiscal. Nu reprezintă elemente similare cheltuielilor: sumele care provin din anularea unor venituri, care au reprezentat venituri neimpozabile, sau sume rezultate din introducerea provizioanelor potrivit IFRS.

Exemple de elemente similare veniturilor:

- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării creanţelor şi datoriilor în valută, înregistrate în evidenţa contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau transpunerii;

- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) şi alin. (5^1) din Codul fiscal. Respectiv surplusul din reevaluarea imobilizărilor corporale, care a fost anterior deductibil, evidenţiat potrivit reglementărilor contabile în contul "Rezultatul reportat" sau în contul "Alte rezerve", analitice distincte, se impozitează la momentul modificării destinaţiei rezervei, distribuirii rezervei către participanţi sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Prin excepţie, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuată după data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate şi/sau casate, se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor mijloace fixe, după caz. Nu intră sub incidenţa acestor prevederi urmatoarele:

1. rezervele reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuată după data de 1 ianuarie 2004, existente în sold în contul "1065" la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impozitează la momentul modificării destinaţiei acestora;

2. Partea din rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuată după data de 1 ianuarie 2004, dedusă la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale până la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, şi care nu a fost capitalizată prin transferul direct în contul 1065 "Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" pe măsură ce mijloacele fixe au fost utilizate. Această parte a rezervei se impozitează potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal;

3. Rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuată după data de 1 ianuarie 2004, aferentă mijloacelor fixe transferate în cadrul operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii, la momentul scăderii din gestiune a acestora la persoana juridică ce efectuează transferul, în condiţiile în care rezerva respectivă este preluată de societatea beneficiară, prevederile art. 22 alin. (5^1) aplicându-se în continuare la societatea beneficiară.

Înregistrarea şi menţinerea în capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite în baza unor acte normative nu se consideră modificarea destinaţiei sau distribuţiei.

- Sumele înregistrate în conturi de rezerve legale şi rezerve reprezentând facilităţi fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor (sumele reprezentând diferenţele nete rezultate din evaluarea disponibilului în devize, în conformitate cu actele normative în vigoare, care au fost neimpozabile; scutirile şi reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferenţa dintre cota redusă de impozit pentru exportul de bunuri şi/sau servicii şi cota standard, precum şi cele prevăzute în legi speciale);

- câştigurile legate de vânzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobândite/răscumpărate.

În această categorie intră şi sumele reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare, ca urmare a reevaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică IFRS, care devin impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiţii imobiliare, dupa caz, potrivit art. 20, lit. g) din Codul Fiscal cu modificările şi completările ulterioare.

Pct. 12 Norme CF la art. 19 CF şi art. 22 5) 5^1) CF