Wolters Kluwer, Analiza comparativa fiscala PFA vs societate

Din 2016, creşte impozitarea PFA, punându-se problema dacă suspendarea sau încetarea activităţii ca PFA şi înfiinţarea unei societăţi reprezintă o soluţie de luat în considerare.

Codul fiscal prevede:

- activitate dependenta este orice activitate desfăşurată de o persoană fizică într-o relaţie de angajare generatoare de venituri. Astfel, angajarea presupune încheierea unui contract individual de munca cu persoana respectiva, în timp ce încheierea unor contracte civile (de prestări de servicii) cu persoanele respective sunt generatoare de venituri din activităţi independente.

- activitate independentă este orice activitate desfăşurată de către o persoană fizică în scopul obţinerii de venituri, care îndeplineşte cel puţin 4 dintre cele 7 criterii:

1. persoana fizică dispune de libertatea de alegere a locului şi a modului de desfăşurare a activităţii, precum şi a programului de lucru;

2. persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea pentru mai mulţi clienţi;

3. riscurile inerente activităţii sunt asumate de către persoana fizică ce desfăşoară activitatea;

4. activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfăşoară;

5. activitatea se realizează de persoana fizică prin utilizarea capacităţii intelectuale şi/sau a prestaţiei fizice a acesteia, în funcţie de specificul activităţii;

6. persoana fizică face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare şi supraveghere a profesiei desfăşurate, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea şi exercitarea profesiei respective;

7. persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu terţe persoane în condiţiile legii;

Exercitarea unei activităţi independente presupune desfăşurarea acesteia în mod obişnuit, pe cont propriu şi urmărind un scop lucrativ.

Se are în vedere ca raportul juridic încheiat între părţi să conţină, în mod obligatoriu, clauze contractuale clare privind obiectul contractului, drepturile şi obligaţiile părţilor, astfel încât să nu rezulte existenţa unei relaţii de subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune în ceea ce priveşte desfăşurarea activităţii.

Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, modul de desfăşurare a activităţii, precum şi programul de lucru este îndeplinit atunci când cele trei componente ale sale sunt îndeplinite cumulativ. În raportul juridic părţile pot conveni asupra datei, locului şi programului de lucru în funcţie de specificul activităţii şi de celelalte activităţi pe care prestatorul le desfăşoară.

Persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea chiar şi pentru un singur client, dacă nu există o clauză de exclusivitate în desfăşurarea activităţii.

În desfăşurarea activităţii persoana fizică utilizează predominant bunurile din patrimoniul afacerii.

Nota: O activitate poate fi reconsiderată, ca activitate dependentă, în cazul în care raportul juridic în baza căruia se desfăşoară activitatea nu reflectă conţinutul economic al acestuia.

art. 7 pct. 1-3 din Codul fiscal şi pct. 1 din Normele la Codul fiscal

Activitate ca persoană fizică autorizată poate îmbrăca următoarele forme:

1 Profesii libere: Profesiile libere sunt legiferate de legi speciale şi sunt coordonate de către autorităţile din domeniu.

Tipuri de profesii libere: medic, avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect.

2 Persoană fizică autorizată, condiţii:

- Se poate înregistra ca PFA orice persoană fizică de peste 18 ani, care nu a săvârşit infracţiuni financiare şi are un sediu.

- PFA-ul poate alege o activitate din categoria activităţilor CAEN.

Pentru anumite activităţi se solicită documente prin care se face dovada calificării în acel domeniu.

Riscul patrimonial: În general, PFA-urile răspund cu tot patrimoniul persoanei fizice. Deci, dacă există un creditor al PFA-ului, acesta se poate îndrepta şi asupra bunurilor persoanei fizice.

Pentru a evita riscul răspunderii patrimoniale, PFA-ul poate separa patrimoniul persoanei fizice de patrimoniul PFA-ului.

Persoanele fizice autorizate (altele decât profesiile libere) care intenţionează să desfăşoare o activitate economică ca persoane fizice autorizate sunt obligate să se înregistreze şi să se autorizeze la Oficiile Registrului Comerţului. Ca urmare a înregistrării şi autorizării, Oficiile Registrului Comerţului atribuie contribuabililor codul unic de înregistrare.

Certificatul de înregistrare, conţinând codul unic de înregistrare, este documentul care atestă înregistrarea în registrul comerţului, autorizarea funcţionării, precum şi luarea în evidenţă de către autoritatea fiscală competentă.

Profesiile libere sunt autorizate de către autorităţile din domeniu. Acestea nu trebuie să fie înregistrate la Registrul Comerţului.

În cazul în care, potrivit unor prevederi legale speciale, pentru anumite activităţi economice este necesară îndeplinirea unor condiţii de pregătire profesională şi/sau de atestare a pregătirii sau experienţei profesionale, persoanele prevăzute la art. 4 trebuie să facă dovada îndeplinirii acestora.

art. 8 şi art. 2 lit. j) din O.U.G. nr. 44/2008 actualizată