Wolters Kluwer, Ajustarea TVA la declararea inactivitatii fiscale

Procedura prezintă modalitatea de ajustare a TVA la declararea inactivităţii fiscale.

Organele fiscale competente anulează înregistrarea unei persoane în scopuri de TVA, dacă este declarată inactivă conform prevederilor Codului de Procedură fiscală, de la data declarării ca inactivă (art. 316, alin. (11), lit. a) din Codul Fiscal valabil de la 1 ianuarie 2016). În acest sens, entitatea trebuie notificată de către ANAF şi trebuie facută ajustarea TVA în favoarea bugetului de stat, care trebuie reflectată în ultimul decont de TVA depus înainte de anularea înregistrării în scopuri de TVA, în cazul suspendării activităţii sau până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost comunicată decizia de anulare a înregistrării în scopuri de TVA (indiferent de perioada de raportare).

Ajustarea taxei deductibile se efectuează astfel:

- Se efectuează în perioada fiscală în care intervine evenimentul care generează ajustarea şi se realizează pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, incluzând anul în care apare modificarea destinaţiei de utilizare în situaţia în care bunul de capital este folosit de persoana impozabilă:

- integral sau parţial, pentru alte scopuri decât activităţile economice, cu excepţia bunurilor a căror achiziţie face obiectul limitării la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298 (ex. acordarea gratuită a unui imobil în folosinţa unui ONG);

- pentru realizarea de operaţiuni care nu dau drept de deducere a taxei (ex. închiriere/livrare imobile în regim de scutire);

- pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de deducere a taxei într-o măsură diferită faţă de deducerea iniţială ( modificarea părţii dintr-un imobil atribuită unor operaţiuni scutite);

- Ajustarea taxei deductibile se efectuează pentru o 1/5 sau, după caz, o 1/20 din taxa dedusă iniţial şi se efectuează în ultima perioadă fiscală a anului calendaristic, pentru fiecare an din perioada de ajustare în cazurile în care apar modificări ale elementelor folosite la calculul taxei deduse (ajustarea pe baza de pro rata);

- în situaţia în care un bun de capital al cărui drept de deducere a fost integral sau parţial limitat face obiectul oricărei operaţiuni pentru care taxa este deductibilă. (ex. livrarea /închirierea în regim de taxare a unui imobil). În cazul unei livrări de bunuri, valoarea suplimentară a taxei de dedus se limitează la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv.

- O singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, in cazurile prevazute de lege (în perioada fiscală în care intervine evenimentul care generează ajustarea şi se realizează pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, incluzând anul în care apare obligaţia).

Ajustarea taxei pentru situaţiile de mai sus se realizează conform procedurii prevăzute prin normele metodologice.

Dacă pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care generează ajustarea în favoarea persoanei impozabile sau în favoarea statului, ajustările prevăzute la alin. (5) lit. a) şi c) se efectuează pentru acelaşi bun de capital succesiv în cadrul perioadei de ajustare ori de câte ori apar respectivele evenimente.

Persoana impozabilă trebuie să păstreze o situaţie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustării taxei deductibile, care să permită controlul taxei deductibile şi al ajustărilor efectuate. Această situaţie trebuie păstrată pe o perioadă care începe în momentul la care taxa aferentă achiziţiei bunului de capital devine exigibilă şi se încheie la 5 ani după expirarea perioadei în care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte înregistrări, documente şi jurnale privind bunurile de capital trebuie păstrate pentru aceeaşi perioadă.

Prevederile nu se aplică în cazul în care suma care ar rezulta ca urmare a ajustărilor este neglijabilă, conform prevederilor din normele metodologice.

Ca atare, nu se efectuează ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital în situaţia în care suma care ar rezulta ca urmare a fiecărei ajustări aferente unui bun de capital este mai mică de 1.000 lei.

Art. 287, art. 305, alin (5) - (5¹) si alin. (6) Codul Fiscal actualizat