Wolters Kluwer, Ajustare TVA - stocuri degradate

Persoana juridică română are obligaţia să ajusteze deducerea TVA aferentă stocurilor degradabile calitativ în anumite condiţii.

În anumite condiţii TVA dedusă iniţial nu se ajustează pentru bunuri degradate calitativ, respectiv: pentru bunurile distruse, pierdute sau furate, în condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă (in cazul bunurilor furate, compania demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare); bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfăşurarea activităţii economice, în condiţiile stabilite prin norme la Codul Fiscal; acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acţiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, în condiţiile stabilite prin norme la Codul Fiscal; bunuri distruse ca urmare a calamităţilor naturale şi cauzelor de forţă majoră; contractele de leasing financiar având ca obiect bunuri mobile corporale, altele decât bunurile de capital, care se reziliază, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator în termenul prevăzut în contract, caz în care locatorul/finanţatorul nu are obligaţia să efectueze ajustări ale taxei deduse dacă face dovada că a iniţiat şi a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dacă la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de către societatea de leasing; transferul alimentelor destinate consumului uman, aflate aproape de expirarea datei durabilităț ii minimale, în situaț ia în care acesta este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare. (completat de art I din LEGEA nr. 131 din 15 iulie 2020) etc

Situaţiile menţionate nu sunt exhaustive, în orice altă situaţie în care persoana impozabilă aduce suficiente dovezi că bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu are obligaţia ajustării taxei. De asemenea, sunt situaţiile care pot fi aplicate cumulativ, de exemplu, pentru un stoc de produse există o pierdere datorată unor perisabilităţi, dar stocul respectiv poate fi distrus ca urmare a degradării calitative, ceea ce conduce la neajustarea taxei.

Art. 304 (2) CF, pct. 78 (11), titlul VII, capitolul X, sectiunea 7 la Norme Metodologice la Art. 304 CF

Persoana impozabilă realizează ajustarea de TVA aferentă achiziţiilor de bunuri, altele decât bunuri de capital (în condiţiile în care regulile pentru livrarea către sine nu se aplică) ca urmare a unor situaţii cum ar fi:

a) modificări legislative;

b) modificări ale obiectului de activitate;

c) alocarea de bunuri pentru operaţiuni care nu dau drept de deducere şi ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de deducere

d) cele pentru care condiţiile art. 304 nu se îndeplinesc;

In cazul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată de organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) şi h) din Codul fiscal, nu se fac ajustări ale taxei aferente serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe în curs de execuţie, prevăzute la alin. (1), fiind supuse obligaţiei de plată a TVA colectate conform art. 11 alin. (6) şi (8) din Codul fiscal.

Art. 304 CF si pct. 78, titlul VII, capitolul X, secţiunea 7 la Norme Metodologice la Art. 304 CF