Wolters Kluwer, Activitate dependenta versus profesie liberala

Procedura abordează din punct de vedere fiscal şi contabil activitatea dependentă versus activitatea independentă.

Activitatea dependentă este orice activitate desfăşurată de o persoană fizică într-o relaţie de angajare.

Orice activitate poate fi reconsiderată ca activitate dependentă dacă îndeplineşte cel puţin unul dintre următoarele criterii:

- beneficiarul de venit (PFA/II/IF) se află într-o relaţie de subordonare faţă de plătitorul de venit (client al PFA/II/IF), respectiv organele de conducere ale plătitorului de venit, şi respectă condiţiile de muncă impuse de acesta, cum ar fi: atribuţiile ce îi revin şi modul de îndeplinire a acestora, locul desfăşurării activităţii, programul de lucru;

- în prestarea activităţii, beneficiarul de venit foloseşte exclusiv baza materială a plătitorului de venit, respectiv spaţii cu înzestrare corespunzătoare, echipament special de lucru sau de protecţie, unelte de muncă sau altele asemenea şi contribuie cu prestaţia fizică sau cu capacitatea intelectuală, nu şi cu capitalul propriu;

- plătitorul de venit suportă în interesul desfăşurării activităţii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaţia de delegare-detaşare în ţară şi în străinătate, precum şi alte cheltuieli de această natură;

- plătitorul de venit suportă indemnizaţia de concediu de odihnă şi indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă, în contul beneficiarului de venit.

Activităţile desfăşurate în mod independent, în condiţiile legii, care generează venituri din profesii libere, precum şi drepturile de autor şi drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor şi drepturile conexe, cu modificările şi completările ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca activităţi dependente potrivit criteriilor de mai sus.

În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă, impozitul pe venit şi contribuţiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate şi virate, fiind datorate solidar de către plătitorul şi beneficiarul de venit. În acest caz se aplică regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate în afara funcţiei de bază.

În consecinț ă, pentru ca activitatea persoanei fizice autorizate să nu fie reconsiderată drept activitate dependentă niciunul dintre criteriile prevăzute la art.7 din Codul Fiscal nu trebuie să se regăsească în contractele încheiate de PFA/II/IF cu beneficiarul de servicii – clienț ii PFA/II/IF.

Se va prevedea expres în contractele de servicii că prestatorul iș i va utiliza propriile echipamente de lucru, va desfăș ura activitatea în propriul birou, potrivit unui program propriu, nu va avea dreptul la indemnizaț ie de concediu de odihnă sau concediu medical, în caz de deplasare nu i se vor deconta cheltuielile, etc.

Totodată, contractele de prestări servicii trebuie să respecte criteriile care definesc preponderenț ă existenț ei unei activităț i independente stabilite de pct. 19 din normele metodologice pentru aplicarea art. 46 din Codul Fiscal:

Exercitarea unei activităţi independente presupune desfăşurarea acesteia în mod obişnuit, pe cont propriu şi urmărind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existenţa unei activităţi independente sunt:

- libera alegere a desfăşurării activităţii, a programului de lucru şi a locului de desfăşurare a activităţii;

- riscul pe care şi-l asumă întreprinzătorul;

- activitatea se desfăşoară pentru mai mulţi clienţi;

- activitatea se poate desfăşura nu numai direct, ci şi cu personalul angajat de întreprinzător în condiţiile legii.

Art. 7 (1) şi pct. 2.2 CF

Reconsiderarea drept activitate dependentă poate avea loc cu ocazia inspecţiei fiscale numai în situaţia în care unul din criteriile de mai jos sunt îndeplinite.

a) beneficiarul de venit se află într-o relaţie de subordonare faţă de plătitorul de venit, respectiv organele de conducere ale plătitorului de venit, şi respectă condiţiile de muncă impuse de acesta, cum ar fi: atribuţiile ce îi revin şi modul de îndeplinire a acestora, locul desfăşurării activităţii, programul de lucru;

b) în prestarea activităţii, beneficiarul de venit foloseşte exclusiv baza materială a plătitorului de venit, respectiv spaţii cu înzestrare corespunzătoare, echipament special de lucru sau de protecţie, unelte de muncă sau altele asemenea şi contribuie cu prestaţia fizică sau cu capacitatea intelectuală, nu şi cu capitalul propriu;

c) plătitorul de venit suportă în interesul desfăşurării activităţii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaţia de delegare-detaşare în ţară şi în străinătate, precum şi alte cheltuieli de această natură;

d) platitorul de venit suportă indemnizaţia de concediu de odihnă şi indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă, în contul beneficiarului de venit.

Activităţile desfăşurate în mod independent, în condiţiile legii, care generează venituri din profesii libere, precum şi drepturile de autor şi drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor şi drepturile conexe, cu modificările şi completările ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca activităţi dependente.

Art. 7 (1) şi pct. 2.1 CF, pct. 11 Norme CF la art. 7 (1) şi 2.1 CF