Capitolul 10 - Funcţiunea conturilor - Reglementari Contabile din 2017 pentru persoanele juridice fără scop patrimonial
M.Of. 984
În vigoare Versiune de la: 12 Ianuarie 2024
CAPITOLUL 10:Funcţiunea conturilor
346._
(1)În acest capitol sunt prezentate conţinutul şi funcţiunea conturilor contabile cuprinse în Planul de conturi general prevăzut la cap. 8 "Planul de conturi general", care sunt aferente, în principal, activităţii fără scop patrimonial.
(2)Funcţiunea conturilor prezentată în acest capitol nu este limitativă, fiind exemplificat modul de înregistrare contabilă a principalelor operaţiuni economico-financiare.
(3)Funcţiunea conturilor cuprinse la cap. 8 "Planul de conturi general" care nu se regăsesc în prezentul capitol este cea prevăzută de Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările şi completările ulterioare.
347._
(1)La reflectarea în contabilitate a operaţiunilor economice derulate se are în vedere conţinutul economic al acestora, cu respectarea principiilor, bazelor, regulilor şi politicilor contabile permise de reglementarea contabilă aplicabilă.
(2)Prevederile cuprinse în acest capitol nu constituie bază legală pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci numai referinţe cu privire la înregistrarea în contabilitate a acestora.
CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE"Din clasa 1 "Conturi de capitaluri provizioane, împrumuturi şi datorii asimilate" fac parte următoarele grupe: 10 "Capital şi rezerve", 11 "Fonduri privind activităţile fără scop patrimonial şi rezultatul reportat", 12 "Rezultatul exerciţiului financiar" 15 "Provizioane" şi 16 "Împrumuturi şi datorii asimilate".GRUPA 10 "CAPITAL ŞI REZERVE"Din grupa 10 "Capital şi rezerve" fac parte următoarele conturi:Contul 101 "Capital"Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa aporturilor de capital, în natură şi/sau numerar, pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fără scop patrimonial, precum şi a majorării sau reducerii capitalului, potrivit legii.Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de aporturi.Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv.În creditul contului 101 "Capital" se înregistrează:- rezervele destinate majorării patrimoniului social, potrivit legii (106);- excedentul/profitul realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majorare a capitalului, potrivit legii (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) (117);- aportul în natură (205, 208, 211 la 217, 231, 301, 302, 303, 361, 381);- sumele depuse ca aport în numerar (512, 531).
În debitul contului 101 "Capital" se înregistrează:
- deficitele/pierderile realizate în exerciţiile financiare precedente, acoperite prin reducerea capitalului social, conform hotărârii adunării generale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) (117);
- sumele virate, potrivit legii, la încetarea activităţii (512).
Soldul contului reprezintă valoarea capitalului persoanei juridice fără scop patrimonial.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor din reevaluarea imobilizărilor corporale, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi pentru activităţile economice.Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se înregistrează:
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizărilor corporale reevaluate (211, 212, 213, 214, 217).
În debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se înregistrează:
- capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct în capitalul propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de către entitate (117);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale (211, 212, 213, 214, 217);
- ajustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării imobilizării corporale, în cazul în care reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (281).
Soldul creditor al contului reprezintă rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale existente în evidenţa entităţii.
Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve. Contabilitatea rezervelor se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv.
În creditul contului 106 "Rezerve" se înregistrează:
- excedentul/profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului curent, repartizat la rezerve în baza unor prevederi legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) (129);
- excedentul/profitul net realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve, potrivit prevederilor legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) (117),
- majorarea valorii participaţiilor deţinute în capitalul altor entităţi, ca urmare a încorporării rezervelor în capitalul acestora (261, 262, 265).
În debitul contului 106 "Rezerve" se înregistrează:
- rezervele destinate majorării patrimoniului social, potrivit legii (101);
- rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor/pierderilor înregistrate în exerciţiile precedente (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) (117).
Soldul contului reprezintă rezervele existente şi neutilizate.
Contul 107 "Patrimoniul privat"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bunurilor de natura patrimoniului privat pentru care sunt îndeplinite condiţiile de recunoaştere ca active.
Contul 107 "Patrimoniul privat" este un cont de pasiv.
La modificarea valorii patrimoniului privat se vor avea în vedere prevederile legale în vigoare.
Soldul contului reprezintă valoarea patrimoniului privat deţinut de entitate.
GRUPA 11 "FONDURI PRIVIND ACTIVITĂŢILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL ŞI REZULTATUL REPORTAT
Din grupa 11 "Fonduri privind activităţile fără scop patrimonial şi rezultatul reportat" fac parte următoarele conturi:
Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), constituit în conformitate cu prevederile legale.
Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare membru C.A.R.
Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)" este un cont de pasiv.
În creditul contului 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)" se înregistrează:
- sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând depuneri ale membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (512);
- sumele încasate în numerar, reprezentând depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (531);
- dobânzile calculate lunar la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), conform prevederilor legale (666);
- excedentul realizat în exerciţiul financiar curent de casele de ajutor reciproc (C.A.R), repartizat la fondul social al membrilor acestora, conform prevederilor legale (129).
În debitul contului 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)" se înregistrează:
- sumele reprezentând împrumuturi restituite şi dobânzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) prin compensarea cu fondul social al acestora (267);
- sumele reprezentând fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), retraşi (462);
- sumele virate la alte case de ajutor reciproc (C.A.R.), reprezentând fondul social al membrilor transferaţi (512);
- sumele plătite reprezentând restituirea fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (531).
Soldul creditor al contului reprezintă fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), existent.
Contul 114 "Fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului pentru ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), constituit în conformitate cu prevederile legale.
Contul 114 "Fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)" este un cont de pasiv.
În creditul contului 114 "Fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)" se înregistrează:
- excedentul realizat în exerciţiul financiar precedent de casele de ajutor reciproc (C.A.R.), repartizat la fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor acestora, conform prevederilor legale (117);
- sumele încasate reprezentând depuneri la fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR.) (512);
- sumele încasate în numerar, reprezentând depuneri la fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (531).
În debitul contului 114 "Fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR.)" se înregistrează:
- sumele reprezentând ajutor în caz de deces, neridicate de urmaşii legali ai membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (462);
- sumele plătite prin virament sau numerar urmaşilor legali ai membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), reprezentând ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR.) (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezintă fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), neutilizat.
Contul 115 "Fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari, constituit în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare membru al asociaţiei de proprietari.
Contul 115 "Fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari" este un cont de pasiv.
În creditul contului 115 "Fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari" se înregistrează:
- sumele încasate reprezentând depuneri la fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari (512);
- sumele încasate în numerar, reprezentând depuneri la fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari (531).
În debitul contului 115 "Fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari" se înregistrează:
- valoarea debitelor membrilor asociaţiilor de proprietari, scăzute din evidenţă prin compensarea cu fondul de rulment al acestora, în situaţia obligaţiei de restituire a fondului de rulment în conformitate cu prevederile legale (461);
- sumele reprezentând fondul de rulment neridicat de membrii asociaţiei de proprietari, în situaţia obligaţiei de restituire a fondului de rulment în conformitate cu prevederile legale (462);
- sumele plătite prin virament, reprezentând restituirea fondului de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari în conformitate cu prevederile legale (512);
- sumele plătite în numerar, reprezentând restituirea fondului de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari în conformitate cu prevederile legale (531).
Soldul creditor al contului reprezintă fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari, existent.
Contul 116 "Alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), constituite în conformitate cu prevederile legale.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de fonduri.
Contul 116 "Alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial" este un cont de pasiv.
În creditul contului 116 "Alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial" se înregistrează:
- excedentele realizate în exerciţiile financiare precedente, repartizate pentru constituirea altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), în conformitate cu prevederile legale (1171);
- sumele datorate de membrii persoanei juridice fără scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), în conformitate cu prevederile legale (461);
- sumele încasate reprezentând contribuţii ale membrilor persoanei juridice fără scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), în conformitate cu prevederile legale (512, 531).
În debitul contului 116 "Alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial" se înregistrează:
- sumele neutilizate din alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), restituite membrilor persoanei juridice fără scop patrimonial în conformitate cu prevederile legale (462, 512, 531).
Soldul creditor al contului reprezintă fondurile neutilizate.
Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului sau părţii din rezultatul exerciţiului precedent nerepartizat de către adunarea generală, respectiv a deficitului/pierderii neacoperite şi a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, din modificările politicilor contabile, a rezultatului reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare, precum şi a eventualelor diferenţe rezultate din dispoziţiile tranzitorii cuprinse în prezentele reglementări.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, activităţile cu destinaţie specială şi activităţile economice.
Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncţional.
În creditul acestui cont se înregistrează:
- excedentul/profitul realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului financiar următor în rezultatul reportat (121);
- deficitul/pierderea exerciţiilor financiare precedente, acoperite din rezerve, conform hotărârii adunării generale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) (106);
- repartizările conform prevederilor legale la fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.) şi alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (114, 116);
- deficitele/pierderile realizate în exerciţiile financiare precedente, acoperite prin reducerea capitalului, conform hotărârii adunării generale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) (101);
- deficitele/pierderile înregistrate în exerciţiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat reprezentând excedent/profit, conform hotărârii adunării generale (117);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (461 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea erorilor);
- capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct în capitalul propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de către entitate (105).
În debitul acestui cont se înregistrează:
- deficitul/pierderea realizat/realizată în exerciţiul financiar încheiat, transferat la începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului reportat (121);
- excedentele/profiturile realizate în exerciţiile financiare precedente, utilizate ca sursă de majorare a capitalului, potrivit legii (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) (101);
- excedentele/profiturile realizate în exerciţiile financiare precedente şi care se repartizează în exerciţiile financiare următoare pe destinaţiile aprobate de adunarea generală, potrivit legii (106, 116);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (401, 404,462 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea erorilor).
Soldul debitor al contului reprezintă deficitul neacoperit, iar soldul creditor, excedentul nerepartizat.
GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR"
Din grupa 12 "Rezultatul exerciţiului financiar" fac parte: contul 121 "Excedent/Profit sau deficit/Pierdere" şi contul 129 "Repartizarea excedentului/profitului".
Contul 121 "Excedent/Profit sau deficit/pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa excedentului/profitului sau a deficitului/pierderii realizat(e) în exerciţiul financiar curent pentru activităţile fără scop patrimonial, inclusiv activităţile cu destinaţie specială şi pentru activităţile economice.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, activităţile cu destinaţie specială şi activităţile economice.
Contul 121 "Excedent/Profit sau deficit/pierdere" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 121 "Excedent/Profit sau deficit/pierdere" se înregistrează:
- deficitul/pierderea realizat(ă) în exerciţiul financiar încheiat, transferate la începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului reportat (117);
- la sfârşitul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7. În debitul contului 121 "Excedent/Profit sau deficit/pierdere" se înregistrează:
- excedentul/profitul realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului financiar următor în rezultatul reportat (117);
- la sfârşitul perioadei, soldul debitor al conturilor din clasa 6.
Soldul creditor al contului reprezintă excedentul/profitul realizat, iar soldul debitor deficitul/pierderea înregistrat(ă).
Contul 129 "Repartizarea excedentului/profitului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa repartizării excedentului/profitului realizat în exerciţiul financiar curent şi repartizat potrivit legii (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).
Contul 129 "Repartizarea excedentului/profitului" este un cont de activ.
În debitul contului 129 "Repartizarea excedentului/profitului" se înregistrează:
- rezervele constituite, potrivit legii, din excedentul/profitul realizat în exerciţiul financiar curent (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) (106);
- excedentul realizat în exerciţiul financiar curent de casele de ajutor reciproc (C.A.R.), repartizat la fondul social al membrilor acestora, conform prevederilor legale (113).
În creditul contului 129 "Repartizarea excedentului/profitului privind activităţile fără scop patrimonial" se înregistrează:
- excedentul/profitul realizat în exerciţiul financiar încheiat care a fost repartizat conform prevederilor legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) (121).
Soldul contului reprezintă excedentul/profitul repartizat, aferent exerciţiului financiar încheiat (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).
GRUPA 15 "PROVIZIOANE"
Din grupa 15 "Provizioane" face parte:
Contul 151 "Provizioane"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru litigii, garanţii acordate clienţilor, restructurare, pensii şi obligaţii similare, pentru impozite, precum şi a altor provizioane.
Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
Contul 151 "Provizioane" este un cont de pasiv.
În creditul contului 151 "Provizioane" se înregistrează:
- valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, potrivit prevederilor legale (681).
În debitul contului 151 "Provizioane" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (738).
Soldul contului reprezintă provizioanele constituite.
GRUPA 16 "ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE"
Din grupa 16 "Împrumuturi şi datorii asimilate" fac parte:
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor bancare pe termen lung primite de persoana juridică fără scop patrimonial.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi pe categorii de împrumuturi.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv.
În creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistrează:
- suma creditelor pe termen lung primite (512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar, a creditelor în valută (665).
În debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistrează:
- suma creditelor pe termen lung rambursate (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar, a creditelor în valută, precum şi la rambursarea acestora (734).
Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen lung nerambursate.
Contul 166 "Datorii care privesc imobilizările financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor persoanei juridice fără scop patrimonial faţă de entităţile afiliate, respectiv entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 166 "Datorii care privesc imobilizările financiare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 166 "Datorii care privesc imobilizările financiare" se înregistrează:
- sumele încasate de la entităţile afiliate, respectiv entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar, a datoriilor exprimate în valută (665).
În debitul contului 166 "Datorii care privesc imobilizările financiare" se înregistrează:
- sumele restituite entităţilor afiliate, respectiv entităţilor asociate şi altor entităţi legate prin interese de participare (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar, a datoriilor exprimate în valută, precum şi la rambursarea acestora (734);
- diferenţele favorabile rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar, a datoriilor cu decontare în lei în funcţie de cursul unei valute, precum şi la rambursarea acestora (734).
Soldul contului reprezintă sumele primite şi nerestituite.
Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor împrumuturi şi datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanţii primite şi alte datorii asimilate.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe feluri de împrumuturi şi datorii asimilate.
Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se înregistrează:
- sumele de încasat/încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (461, 512);
- valoarea concesiunilor primite (205);
- valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar (213);
- sumele reprezentând garanţiile de bună execuţie reţinute, conform contractelor încheiate (404);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor şi datoriilor asimilate în valută (665);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar (668).
În debitul contului 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se înregistrează:
- sumele reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate rambursate (512);
- obligaţia de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului financiar (404);
- valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite (213);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar (734);
- garanţiile de bună execuţie restituite terţilor (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor şi datoriilor asimilate, în valută, precum şi la rambursarea acestora (734).
Soldul contului reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate, nerestituite.
Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, aferente creditelor bancare pe termen lung, datoriilor faţă de entităţile afiliate, respectiv entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare, precum şi a celor aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe obiective finanţate din împrumuturi şi datorii asimilate.
Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se înregistrează:
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (666);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate în urma evaluării acestora la închiderea exerciţiului financiar (665).
În debitul contului 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se înregistrează:
- suma dobânzilor plătite aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută rezultate în urma evaluării acestora la închiderea exerciţiului financiar, precum şi la decontarea acestora (734);
- diferenţele favorabile aferente dobânzilor datorate cu decontare în lei în funcţie de cursul unei valute, rezultate în urma evaluării acestora la închiderea exerciţiului financiar, precum şi la decontarea acestora (734).
Soldul contului reprezintă dobânzile datorate şi neplătite.
Contul 169 "Prime privind rambursarea altor datorii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor de rambursare reprezentând diferenţa dintre valoarea de rambursare a altor datorii, pe de o parte, şi valoarea iniţială a acestora, pe de altă parte.
Contul 169 "Prime privind rambursarea altor datorii" este un cont de activ.
În debitul contului 169 "Prime privind rambursarea altor datorii" se înregistrează:
- suma primelor de rambursare aferente altor datorii.
În creditul contului 169 "Prime privind rambursarea altor datorii" se înregistrează:
- valoarea primelor privind rambursarea altor datorii amortizate (686).
Soldul contului reprezintă valoarea primelor privind rambursarea altor datorii neamortizate.
CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZĂRI"
Din clasa 2 "Conturi de imobilizări" fac parte următoarele grupe de conturi: 20 "Imobilizări necorporale", 21 "Imobilizări corporale", 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare", 23 "Imobilizări în curs", 26 "Imobilizări financiare", 28 "Amortizări privind imobilizările" şi 29 "Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor".
GRUPA 20 "IMOBILIZĂRI NECORPORALE"
Din grupa 20 "Imobilizări necorporale" fac parte:
Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial (taxe şi alte cheltuieli de înscriere legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii persoanei juridice fără scop patrimonial).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
În debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează:
- cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial (404, 462, 512, 531).
În creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează:
- amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din evidenţă (280).
Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare, recunoscute ca imobilizări necorporale.
Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de lucrări sau obiective.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.
În debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se înregistrează:
- lucrările şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziţionate de la terţi (738, 404);
- lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475).
În creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate (658);
- imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum şi cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor (280, 205).
Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare existente.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa concesiunilor recunoscute ca imobilizări necorporale, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, precum şi a altor drepturi şi active similare aduse ca aport, achiziţionate sau dobândite pe alte căi.
Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de concesiuni, brevete, licenţe etc.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare" este un cont de activ.
in debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare" se înregistrează:
- brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziţionate, reprezentând aport în natură, primite ca subvenţii guvernamentale sau cu titlu gratuit, precum şi cele constatate plus la inventar (404, 101, 475);
- brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea concesiunilor primite (167);
- imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor (203).
În creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor valori similare scoase din evidenţă (658);
- amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor valori similare, scoase din evidenţă (280);
- valoarea brevetelor, licenţelor şi a altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 262, 265).
Soldul contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări necorporale, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, precum şi alte drepturi şi active similare existente.
Contul 207 "Fond comercial"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului comercial.
Contul 207 "Fond comercial" este un cont de activ.
În debitul contului 207 "Fond comercial" se înregistrează:
- diferenţa pozitivă dintre costul de achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate.
În creditul contului 207 "Fond comercial" se înregistrează:
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial (681);
- valoarea neamortizată a fondului comercial scos din evidenţă (658);
- valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din evidenţă (280).
Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial existent.
Contul 208 "Alte imobilizări necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa programelor informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, precum şi a altor imobilizări necorporale.
Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de imobilizări necorporale.
Contul 208 Alte imobilizări necorporale" este un cont de activ.
În debitul contului 208 Alte imobilizări necorporale" se înregistrează:
- valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate (404);
- valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (738);
- valoarea programelor informatice reprezentând aport la patrimoniul social (101);
- valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite ca subvenţii guvernamentale (475);
- valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475).
În creditul contului 208 Alte imobilizări necorporale" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidenţă (658);
- amortizarea altor imobilizări necorporale, scoase din evidenţă (280);
- valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii la capitalul acestora (261, 262, 265).
Soldul contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente.
GRUPA 21 "IMOBILIZĂRI CORPORALE"
Din grupa 21 "Imobilizări corporale" fac parte:
Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa terenurilor şi a amenajărilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, împrejmuirile, lucrările de acces etc.), distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de terenuri, respectiv pe feluri de amenajări de terenuri.
Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" este un cont de activ.
În debitul contului 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se înregistrează:
- valoarea terenurilor achiziţionate, a celor reprezentând aport la patrimoniul social, valoarea terenurilor primite prin subvenţii pentru investiţii (404, 101, 475);
- valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (475);
- valoarea terenurilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (231);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă terenului reevaluat (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (738).
În creditul contului 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se înregistrează:
- valoarea terenurilor, respectiv a amenajărilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea terenurilor în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
- valoarea terenurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 262, 265).
Soldul contului reprezintă valoarea terenurilor şi costul amenajărilor de terenuri existente.
Contul 212 "Construcţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării construcţiilor, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 212 "Construcţii" este un cont de activ.
În debitul contului 212 "Construcţii" se înregistrează:
- valoarea construcţiilor achiziţionate, primite prin subvenţii pentru investiţii sau ca aport la patrimoniul social (404, 475, 101);
- valoarea la cost de producţie a construcţiilor realizate pe cont propriu (231);
- valoarea construcţiilor primite cu titlu gratuit (475);
- valoarea construcţiilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă construcţiei reevaluate (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (738);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie şi restituite proprietarului (281).
În creditul contului 212 "Construcţii" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a construcţiilor scoase din evidentă (658);
- amortizarea construcţiilor scoase din evidenţă (281);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea construcţiilor, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizării construcţiilor, eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă brută a acestora (281);
- valoarea clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 262, 265);
- valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281).
Soldul contului reprezintă valoarea construcţiilor existente.
Contul 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" este un cont de activ.
În debitul contului 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" se înregistrează:
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport achiziţionate sau primite ca aport la patrimoniul social (404, 446, 223, 101);
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport primite prin subvenţii pentru investiţii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport primite în regim de leasing financiar (167);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (738).
În creditul contului 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport scoase din evidenţă (658);
- amortizarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport scoase din evidenţă (281);
- valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite (167);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 262, 265);
- valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la instalaţiile tehnice şi mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281).
Soldul contului reprezintă valoarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport, existente.
Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" este un cont de activ.
În debitul contului 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se înregistrează:
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale achiziţionate, primite prin subvenţii pentru investiţii, ca aport la patrimoniu (404, 224, 475, 101);
- valoarea la cost de producţie a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale realizate din producţia proprie (231);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, primite în regim de leasing financiar (167);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (738).
În creditul contului 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, scoase din evidenţă (658);
- amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale scoase din evidenţă (281);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
- aportul în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii la capitalul acestora (261, 262, 265).
Soldul contului reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale existente.
Contul 217 "Active biologice productive"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa animalelor de reproducţie şi muncă, precum şi a plantaţiilor, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 217 "Active biologice productive" este un cont de activ.
În debitul contului 217 "Active biologice productive" se înregistrează:
- valoarea activelor biologice productive achiziţionate sau realizate din producţie proprie (404, 231);
- valoarea activelor biologice productive primite ca aport la patrimoniul social (101);
- valoarea activelor biologice productive primite prin subvenţii pentru investiţii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
- valoarea activelor biologice productive achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea activelor biologice productive, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea activelor biologice productive, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (738).
În creditul contului 217 "Active biologice productive" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a activelor biologice productive scoase din evidenţă (658);
- amortizarea activelor biologice productive scoase din evidenţă (281);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea activelor biologice productive, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea activelor biologice productive, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655).
Soldul contului reprezintă valoarea activelor biologice productive existente.
GRUPA 22 "IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE"
Din grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" fac parte conturile:
223 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport în curs de aprovizionare";
224 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale în curs de aprovizionare";
227 "Active biologice productive în curs de aprovizionare".
Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Conturile din această grupă sunt conturi de activ.
În debitul conturilor din grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (404).
În creditul conturilor din grupa 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare (213, 214, 217).
Soldul conturilor reprezintă valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
GRUPA 23 "IMOBILIZĂRI ÎN CURS"
Din grupa 23 "Imobilizări în curs" face parte:
Contul 231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie".
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor corporale în curs de execuţie.
Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie" este un cont de activ.
În debitul contului 231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie facturate de furnizori, inclusiv entităţi afiliate sau entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (404, 451, 453);
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie efectuate în regie proprie, neterminate (738);
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie primite ca aport la patrimoniul social (101).
În creditul contului 231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, recepţionate, date în folosinţă sau puse în funcţiune (211, 212, 213, 214, 217);
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie scoase din evidenţă, valoarea pierderilor din calamităţi (658).
Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie.
GRUPA 26 "IMOBILIZĂRI FINANCIARE"
Din grupa 26 "Imobilizări financiare" fac parte conturile:
Contul 261 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acţiunilor deţinute la entităţile afiliate.
Contul 261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" este un cont de activ.
În debitul contului 261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" se înregistrează:
- valoarea acţiunilor dobândite prin achiziţie (512, 531, 269);
- valoarea acţiunilor dobândite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entităţilor afiliate (205, 208, 211, 212, 213, 214);
- diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor afiliate (734);
- diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea creanţelor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor afiliate (734);
- valoarea acţiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor afiliate la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor (106);
- valoarea acţiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor afiliate la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor, precum şi cele primite fără plată, potrivit legii (734).
În creditul contului 261 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" se înregistrează:
- cheltuielile privind valoarea acţiunilor deţinute la entităţile afiliate, cedate (664).
Soldul contului reprezintă valoarea acţiunilor deţinute la entităţile afiliate
Contul 262 "Acţiuni deţinute la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care entitatea le deţine în capitalul entităţilor asociate.
Contul 262 "Acţiuni deţinute la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare" este un cont de activ.
În debitul contului 262 "Acţiuni deţinute la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare" se înregistrează:
- valoarea participaţiilor dobândite prin achiziţie (512, 531, 269);
- valoarea participaţiilor dobândite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entităţilor asociate (205, 208, 211, 212, 213, 214);
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor asociate (734);
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor dobândite şi valoarea creanţelor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor asociate (734);
- valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor asociate la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor (106);
- valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor asociate la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor, precum şi cele primite fără plată, potrivit legii (734).
În creditul contului 262 "Acţiuni deţinute la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare" se înregistrează:
- cheltuielile privind valoarea participaţiilor deţinute la entităţile asociate, cedate (664).
Soldul contului reprezintă imobilizările financiare deţinute la entităţi asociate.
Contul 265 Alte titluri imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor titluri de valoare deţinute pe o perioadă îndelungată, în capitalul social al entităţilor, altele decât entităţile afiliate, entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
În debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistrează:
- valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin achiziţie (512, 531, 269);
- valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al altor entităţi (205, 208, 211, 212, 213, 214);
- diferenţa dintre valoarea altor titluri imobilizate dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entităţi (734);
- diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea creanţelor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor afiliate (734);
- valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entităţi la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor (106);
- valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entităţi la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor, precum şi cele primite fără plată, potrivit legii (734).
În creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistrează:
- cheltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate deţinute în capitalul social al altor entităţi la care se deţin participaţii, cedate (664).
Soldul contului reprezintă alte titluri imobilizate existente.
Contul 267 "Creanţe imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor imobilizate sub forma împrumuturilor acordate pe termen lung altor entităţi, a altor creanţe imobilizate, cum sunt depozite, garanţii şi cauţiuni depuse de entitate la terţi, obligaţiuni achiziţionate cu ocazia emisiunilor de obligaţiuni efectuate de terţi, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an, împrumuturile acordate membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) etc., distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 267 "Creanţe imobilizate" este un cont de activ.
În debitul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistrează:
- dobânzile calculate la împrumuturile acordate membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), conform contractelor de împrumut (734);
- sume plătite reprezentând valoarea împrumuturilor acordate altor entităţi (512);
- sumele plătite în numerar reprezentând împrumuturi acordate (531);
- dobânzile aferente creanţelor imobilizate (734);
- sume plătite sau de plătit, reprezentând valoarea obligaţiunilor achiziţionate cu ocazia emisiunilor de obligaţiuni efectuate de terţi, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an (512,462);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută şi depozitelor constituite în valută, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar (734);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar (734).
În creditul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistrează:
- sumele reprezentând împrumuturi restituite de membrii caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) prin compensarea cu fondul social al acestora (113);
- valoarea împrumuturilor restituite de terţi (512);
- dobânzile încasate, aferente creanţelor imobilizate (512);
- valoarea garanţiilor restituite de terţi (512);
- valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente, încasate în numerar (531);
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (663);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate, rezultate în urma evaluării acestora la închiderea exerciţiului financiar sau în urma încasării creanţelor (665);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente depozitelor constituite în valută, rezultate în urma evaluării acestora la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia lichidării lor (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul contului reprezintă valoarea împrumuturilor acordate şi a altor creanţe imobilizate.
Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat cu ocazia achiziţionării imobilizărilor financiare.
Contabilitatea analitică se ţine pe unităţile emitente de imobilizări financiare.
Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se înregistrează:
- sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare (261, 262, 265);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării la închiderea exerciţiului financiar, a datoriilor în valută reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare (665).
În debitul contului 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se înregistrează:
- sumele plătite pentru imobilizări financiare (512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare, la închiderea exerciţiului financiar, sau în urma achitării acestora (734);
- diferenţele favorabile rezultate în urma evaluării datoriilor cu decontare în lei în funcţie de cursul unei valute, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare, la închiderea exerciţiului financiar, sau în urma achitării acestora (734).
Soldul contului reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare.
GRUPA 28 "AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE"
Din grupa 28 "Amortizări privind imobilizările" fac parte:
Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa amortizării imobilizărilor necorporale.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe categorii (feluri) de imobilizări necorporale.
Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se înregistrează:
- valoarea amortizării imobilizărilor necorporale (681).
În debitul contului 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se înregistrează:
- amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale scoase din evidenţă (201, 203, 205, 207, 208).
Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporale.
Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa amortizării imobilizărilor corporale.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe categorii (feluri) de imobilizări corporale.
Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se înregistrează:
- cheltuielile aferente amortizării imobilizărilor corporale (681);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului (212, 213, 214);
- ajustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării imobilizării corporale, atunci când reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (105).
În debitul contului 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se înregistrează:
- valoarea amortizării imobilizărilor corporale scoase din evidenţă (211, 212, 213, 214, 217);
- valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (212);
- valoarea amortizării imobilizărilor corporale, eliminată cu ocazia reevaluării, din valoarea contabilă brută a acestora (212, 213, 214, 217).
Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale.
GRUPA 29 "AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR"
Din grupa 29 "Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor" fac parte:
Contul 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe feluri de imobilizări necorporale supuse deprecierii.
Contul 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se înregistrează:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (681).
În debitul contului 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (738).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor necorporale.
Contul 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe feluri de imobilizări corporale supuse deprecierii.
Contul 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se înregistrează:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale (681).
În debitul contului 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale (738).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor corporale.
Contul 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe feluri de imobilizări corporale în curs de execuţie, supuse deprecierii.
Contul 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie" este un cont de pasiv.
În creditul contului 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie" se înregistrează:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie (681).
În debitul contului 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie (738).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor în curs de execuţie.
Contul 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe feluri de imobilizări financiare supuse pierderii de valoare.
Contul 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare" este un cont de pasiv.
În creditul contului 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare" se înregistrează:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor privind pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (686).
În debitul contului 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor privind pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (734).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor financiare.
CLASA 3 "CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE"
Din clasa 3 "Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie" fac parte următoarele grupe de conturi: 30 "Stocuri de materii prime şi materiale", 32 "Stocuri în curs de aprovizionare", 33 "Producţie în curs de execuţie", 34 "Produse", 35 "Stocuri aflate la terţi", 36 "Active biologice de natura stocurilor", 37 "Mărfuri", 38 Ambalaje" şi 39 "Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie".
GRUPA 30 "STOCURI DE MATERII PRIME ŞI MATERIALE"
Din grupa 30 "Stocuri de materii prime şi materiale" fac parte:
Contul 301 "Materii prime"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materii prime.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi, după caz, pe feluri sau grupe (categorii) de materii prime, grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzută de lege, utilizată în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial.
Contul 301 "Materii prime" este un cont de activ.
În situaţia aplicării inventarului permanent:
În debitul contului 301 "Materii prime" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate de la terţi (401, 408, 446, 321, 542);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime aduse de la terţi (351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime de la entităţi afiliate sau alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subunităţi (481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime reprezentând aport în natură (101);
- valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor rezultate din dezmembrări (601, 733, 738);
- valoarea materiilor prime reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor (731);
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziţionate (308).
În creditul contului 301 "Materii prime" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, precum şi a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (601);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime livrate unităţii sau subunităţilor (481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi (351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime ieşite prin donaţie sau distruse prin calamităţi (658).
Soldul contului reprezintă valoarea materiilor prime existente în stoc.
Contul 302 "Materiale consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte materiale consumabile).
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi, după caz, pe feluri sau grupe (categorii) de materiale consumabile, grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzută de lege, utilizată în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial.
Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ.
În situaţia aplicării inventarului permanent:
În debitul contului 302 "Materiale consumabile" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate de la terţi (401, 408, 446, 322, 542);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aduse de la terţi (351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la entităţi afiliate sau entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la unitate sau subunităţi (481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile reprezentând aport în natură (101);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor rezultate din dezmembrări (602, 733, 738);
- valoarea materialelor consumabile reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor (731);
- contravaloarea materialelor consumabile achitate prin alte valori (532);
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materialelor consumabile achiziţionate (308).
În creditul contului 302 "Materiale consumabile" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, precum şi a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (602);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate unităţii sau subunităţilor (481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi (351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial, reprezentând ajutoare din surse interne sau externe (657);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile ieşite prin donaţie sau distruse prin calamităţi (658).
Soldul contului reprezintă valoarea materialelor consumabile existente în stoc.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi, după caz, pe feluri sau grupe (categorii), grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzută de lege, utilizată în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ.
În situaţia aplicării inventarului permanent:
În debitul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la terţi (401, 408, 446, 323, 542);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entităţi afiliate sau entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la unitate sau subunităţi (481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite ca aport în natură (101);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la terţi (351, 401);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor rezultate din dezmembrări (603, 733, 738);
- valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor (731);
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate (308).
În creditul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, precum şi a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (603);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate unităţii sau subunităţilor (481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi (351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite prin donaţie sau distruse prin calamităţi (658);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial, reprezentând ajutoare din surse interne sau externe (657).
Soldul contului reprezintă valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc.
Contul 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor (în plus sau nefavorabile, respectiv în minus sau favorabile) între preţul de înregistrare standard (prestabilit) şi costul de achiziţie, aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar.
În debitul contului 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" se înregistrează:
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard) aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune (401, 542);
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la entităţi afiliate sau entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune (601, 602, 603).
În creditul contului 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" se înregistrează:
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate (301, 302, 303, 542);
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune (601, 602, 603).
Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc.
În situaţia aplicării inventarului intermitent:
Stocurile existente la începutul exerciţiului financiar, precum şi intrările în cursul perioadei de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar se înregistrează direct în debitul conturilor 601 "Cheltuieli cu materiile prime", 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" şi 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar".
Conturile 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile" şi 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se debitează numai la sfârşitul perioadei cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, existente în stoc, stabilită pe baza inventarului, prin creditul conturilor 601 "Cheltuieli cu materiile prime", 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, iar la începutul perioadei imediat următoare, pentru respectarea permanenţei metodelor, se reiau pe cheltuieli la aceeaşi valoare.
GRUPA 32 "STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE"
Din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" fac parte conturile:
321 "Materii prime în curs de aprovizionare";
322 "Materiale consumabile în curs de aprovizionare";
323 "Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare";
326 Active biologice de natura stocurilor în curs de aprovizionare";
328 "Ambalaje în curs de aprovizionare".
Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa stocurilor cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
Conturile din această grupă sunt conturi de activ.
În debitul conturilor din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (401).
În creditul conturilor din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" se înregistrează:
- valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare (301, 302, 303, 361, 381).
Soldul conturilor reprezintă valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
GRUPA 35 "STOCURI AFLATE LA TERŢI"
Din grupa 35 "Stocuri aflate la terţi" fac parte:
Contul 351 "Materii şi materiale aflate la terţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materii prime, materiale consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terţi, pentru prelucrare sau în custodie.
Contabilitatea analitică a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar trimise la terţi se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe unităţi, iar în cadrul acestora, pe feluri sau grupe de materiale.
Contul 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" este un cont de activ.
În debitul contului 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi (301, 302, 303).
În creditul contului 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" se înregistrează:
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi (301, 302, 303);
- scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi, constatate lipsă la inventar (601, 602, 603);
- scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi, distruse de calamităţi (658).
Soldul contului reprezintă valoarea materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi.
Contul 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la terţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa activelor de natura stocurilor trimise la terţi, pentru prelucrare sau în custodie.
Contul 356 Active biologice de natura stocurilor aflate la terţi" este un cont de activ.
În debitul contului 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la terţi" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor aflate la terţi (361).
În creditul contului 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la terţi" se înregistrează:
- valoarea activelor biologice intrate în gestiune, aduse de la terţi (361);
- scăderea din gestiune a activelor biologice aflate la terţi constatate lipsă la inventar (606).
Soldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor aflate la terţi.
Conţinutul şi funcţiunea contului 358 "Ambalaje aflate la terţi" este similară cu cea a contului 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la terţi".
GRUPA 36 ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR"
Din grupa 36 Active biologice de natura stocurilor" fac parte:
Contul 361 Active biologice de natura stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa activelor biologice de natura stocurilor, respectiv animalele născute şi cele tinere de orice fel (viţei, miei, purcei, mânji etc.), în vederea creşterii şi folosirii lor pentru muncă şi reproducţie, animalele şi păsările la îngrăşat pentru valorificare; coloniile de albine, precum şi animalele pentru producţie (lână, lapte şi blană).
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 361 "Active biologice de natura stocurilor" este un cont de activ.
În debitul contului 361 "Active biologice de natura stocurilor" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziţionate (401, 408, 326, 542);
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile (preţul de înregistrare este mai mic decât preţul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate în gestiune (368);
- valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor primite de la unitate sau subunităţi (481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor aduse de la terţi (356);
- valoarea activelor biologice de natura stocurilor reprezentând aportul în natură (101);
- valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor obţinute din producţie proprie pentru activităţile fără scop patrimonial, sporuri de greutate şi plusurile la inventar (738);
- cu valoarea activelor biologice de natura stocurilor reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor (731);
- valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit (733).
În creditul contului 361 "Active biologice de natura stocurilor" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor ieşite din gestiune, constatate minus de inventar, precum şi cele trimise la terţi (606, 356);
- valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor livrate unităţii sau subunităţilor (481, 482);
- valoarea pierderilor din calamităţi (658).
Soldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor existente în stoc la sfârşitul perioadei.
Contul 368 "Diferenţe de preţ la active biologice de natura stocurilor"8
_____
8Înregistrarea în acest cont se poate efectua şi prin formule contabile în roşu.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor, în plus sau nefavorabile, respectiv în minus sau favorabile, între preţul standard (prestabilit) şi costul de achiziţie, respectiv costul de producţie.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 368 "Diferenţe de preţ la active biologice de natura stocurilor" este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor.
În debitul contului 368 "Diferenţe de preţ la active biologice de natura stocurilor" se înregistrează:
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile (preţul de înregistrare este mai mare decât preţul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziţionate (401, 542);
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606);
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate în gestiune din producţie proprie (738);
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile (preţul de înregistrare este mai mic decât preţul standard) repartizate asupra activelor biologice de natura stocurilor ieşite din gestiune (361).
În creditul contului 368 "Diferenţe de preţ la active biologice de natura stocurilor" se înregistrează:
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziţionate (361, 542);
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate în gestiune din producţie proprie (361);
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606);
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile repartizate asupra activelor biologice de natura stocurilor ieşite din gestiune, din producţie proprie (738).
Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente activelor biologice de natura stocurilor existente în stoc.
GRUPA 38 "AMBALAJE"
Din grupa 38 "Ambalaje" fac parte:
Contul 381 "Ambalaje"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de ambalaje.
Contabilitatea analitică a ambalajelor se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi, după caz, pe magazii (gestiuni) şi în cadrul acestora pe feluri sau grupe de ambalaje, potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzute de lege, utilizată în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial.
Contul 381 "Ambalaje" este un cont de activ.
În debitul contului 381 "Ambalaje" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor achiziţionate (401, 408, 446, 328, 542);
- valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor primite de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor primite de la unitate sau subunităţi (481, 482);
- valoarea ambalajelor reprezentând aportul în natură (101);
- valoarea ambalajelor aduse de la terţi (358, 401);
- valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar şi a celor primite cu titlu gratuit (608, 733);
- valoarea ambalajelor reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor (731);
- valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reţinute în stoc (409);
- valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor realizate din producţie proprie şi reţinute ca ambalaje (345);
- diferenţe de preţ în minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziţionate (388).
În creditul contului 381 Ambalaje" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor consumate şi lipsurile constatate la inventar (608);
- valoarea ambalajelor trimise la terţi (358);
- valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor livrate unităţii sau subunităţilor (481, 482);
- valoarea donaţiilor şi a pierderilor din calamităţi (658).
Soldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor existente în stoc la sfârşitul perioadei.
Contul 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor în minus sau favorabile, respectiv în plus sau nefavorabile.
Între preţul standard şi costul de achiziţie, aferente ambalajelor.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a ambalajelor.
În debitul contului 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" se înregistrează:
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile (costul de achiziţie mai mare decât preţul standard) aferente ambalajelor intrate în gestiune (401, 542);
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente ambalajelor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente ambalajelor incluse pe cheltuieli (608).
În creditul contului 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" se înregistrează:
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziţionate (381, 542);
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente ambalajelor ieşite din gestiune (608).
Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente ambalajelor existente în stoc la sfârşitul perioadei.
GRUPA 39 "AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE"
Din grupa 39 "Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie" fac parte conturile:
391 "Ajustări pentru deprecierea materiilor prime";
392 "Ajustări pentru deprecierea materialelor";
395 "Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi";
396 "Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor";
398 "Ajustări pentru deprecierea ambalajelor".
Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa constituirii, de regulă, la sfârşitul exerciţiului financiar, a ajustărilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, active biologice de natura stocurilor, ambalaje, precum şi a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, potrivit politicilor adoptate de entitate.
Conturile din această grupă sunt conturi de pasiv.
În creditul conturilor din grupa 39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie" se înregistrează:
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor, constituite sau suplimentate, pe feluri de ajustări (681).
În debitul conturilor din grupa 39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor (738).
Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite, la sfârşitul perioadei.
CLASA 4. CONTURI DE TERŢI"
Din clasa 4 "Conturi de terţi" fac parte următoarele grupe de conturi: 40 "Furnizori şi conturi asimilate", 41 "Clienţi şi conturi asimilate", 42 "Personal şi conturi asimilate", 43 "Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate", 44 "Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate", 45 "Grup", 46 "Debitori şi creditori diverşi", 47 "Conturi de subvenţii, regularizare şi asimilate", 48 "Decontări în cadrul unităţii", 49 Ajustări pentru deprecierea creanţelor".
GRUPA 40 "FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 40 "Furnizori şi conturi asimilate" fac parte:
Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor şi a decontărilor în relaţiile cu furnizorii, alţii decât entităţile afiliate, entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare, pentru aprovizionările de bunuri sau serviciile prestate.
Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupează în furnizori interni şi furnizori externi.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
În creditul contului 401 "Furnizori" se înregistrează:
- valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) al materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, activelor biologice de natura stocurilor şi ambalajelor, achiziţionate de la terţi pe bază de facturi (301, 302, 303, 361, 381, 321, 322, 323, 326, 328), precum şi diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente, în cazul în care evidenta acestora se ţine la preţuri standard (308, 368, 388);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117);
- valoarea materialelor achiziţionate, nestocate şi consumul de energie şi apă (604, 605);
- valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate de furnizori (409);
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, ambalajelor achiziţionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (601, 602, 603, 608);
- valoarea serviciilor prestate de terţi (611 la 626, 628, 471);
- valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidenţiate anterior ca facturi nesosite (408);
- valoarea timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi călătorie şi a altor valori achiziţionate (532);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate terţilor (658);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar (668);
- valoarea avansurilor acordate (409).
În debitul contului 401 "Furnizori" se înregistrează:
- plăţile efectuate către furnizori (512, 531, 541, 542, 550);
- valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (403);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia (409);
- sumele nete achitate colaboratorilor, precum şi contribuţiile şi impozitul reţinut (512, 531, 431, 444);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (738);
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării (609);
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizori (734);
- valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, predate furnizorului (409);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută sau cu ocazia evaluării la sfârşitul exerciţiului financiar (734);
- diferenţele favorabile rezultate în urma lichidării datoriilor exprimate în lei în funcţie de cursul unei valute sau cu ocazia evaluării la sfârşitul exerciţiului financiar (734).
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 "Efecte de plătit"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plătit pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de efecte comerciale.
Contul 403 "Efecte de plătit" este un cont de pasiv.
În creditul contului 403 "Efecte de plătit" se înregistrează:
- valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (401);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, înregistrate la lichidarea efectelor comerciale de plătit în valută sau din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar (665).
În debitul contului 403 "Efecte de plătit" se înregistrează:
- plăţile efectuate la scadentă pe bază de efecte comerciale (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de plătit în valută sau din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar, aferente activităţii fără scop patrimonial (734);
- diferenţele favorabile constatate la lichidarea efectelor comerciale de plătit exprimate în lei în funcţie de cursul unei valute sau din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar, aferente activităţii fără scop patrimonial (734).
Soldul creditor al contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit.
Contul 404 "Furnizori de imobilizări"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plată către furnizorii de imobilizări corporale sau necorporale, alţii decât entităţile afiliate, entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare.
Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor. Furnizorii de imobilizări se grupează în furnizori interni şi furnizori externi.
Contul 404 "Furnizori de imobilizări" este un cont de pasiv.
În creditul contului 404 "Furnizori de imobilizări" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de terţi pentru realizarea acestor imobilizări (201, 203, 205, 208, 211 la 217, 223, 224, 227, 231);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117);
- obligaţia de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului financiar, şi a dobânzii aferente (167, 666);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări (409);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate terţilor (658);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea soldului în valută la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar (668).
În debitul contului 404 "Furnizori de imobilizări" se înregistrează:
- sumele achitate furnizorilor de imobilizări (512, 531, 541, 542, 550);
- valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizări (409);
- valoarea garanţiilor depuse la terţi (167);
- valoarea acceptată a efectelor de plătit pentru imobilizări (405);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (738);
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizorii de imobilizări (734);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor aferente activităţii fără scop patrimonial în valută sau cu ocazia evaluării la sfârşitul exerciţiului financiar (734);
- diferenţele favorabile rezultate în urma lichidării datoriilor aferente activităţii fără scop patrimonial exprimate în lei în funcţie de cursul unei valute sau cu ocazia evaluării la sfârşitul exerciţiului financiar (734).
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizări.
Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plată către furnizorii de imobilizări, pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contabilitatea analitică se tine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe categorii de efecte comerciale.
Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" este un cont de pasiv.
În creditul contului 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se înregistrează:
- valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit pentru imobilizări (404);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (665).
În debitul contului 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se înregistrează:
- plăţile efectuate către furnizorii de imobilizări pe bază de efecte comerciale, la scadenţa acestora (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din decontarea datoriilor în valută aferente activităţii fără scop patrimonial (734);
- diferenţele favorabile rezultate din evaluarea sau decontarea datoriilor exprimate în lei în funcţie de cursul unei valute la închiderea exerciţiului financiar, aferente activităţii fără scop patrimonial (734).
Soldul creditor al contului reprezintă valoarea efectelor de plătit pentru imobilizările achiziţionate.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionările de bunuri, lucrările executate şi prestările de servicii, pentru care nu s-au primit facturi.
Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupează în furnizori interni şi furnizori externi.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
În creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:
- valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de către furnizori, precum şi a altor datorii către aceştia (301, 302, 303, 361, 381, 604, 605, 611 la 626, 628, 658);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exerciţiului financiar, aferente datoriilor în valută către furnizori (665);
- diferenţele nefavorabile înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exerciţiului, aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute (668).
În debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:
- valoarea facturilor sosite (401);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exerciţiului financiar aferente activităţii fără scop patrimonial (734);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exerciţiului financiar aferente activităţii fără scop patrimonial (734).
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 409 "Furnizori - debitori"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor pentru cumpărări de bunuri, executări de lucrări şi prestări de servicii.
Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor - debitor. Furnizorii - debitori se grupează în furnizori interni şi furnizori externi.
Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
În debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează:
- valoarea avansurilor acordate (401, 404);
- valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate de furnizori (401).
În creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia (401, 404);
- valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, înapoiate furnizorilor, precum şi valoarea ambalajelor degradate (401, 608);
- valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reţinute în stoc (381).
Soldul debitor al contului reprezintă avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
GRUPA 42 "PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 42 "Personal şi conturi asimilate" fac parte:
Contul 421 "Personal - salarii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul statelor de plată a salariilor, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
În creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează:
- salariile şi alte drepturi cuvenite personalului (641);
- contravaloarea avantajelor în natură acordate salariaţilor (642).
În debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează:
- reţineri din salarii reprezentând avansuri acordate personalului, sume opozabile salariaţilor datorate terţilor, contribuţia pentru asigurări sociale, contribuţia pentru asigurări sociale de sănătate, contribuţia pentru ajutorul de şomaj, garanţii, impozitul pe salarii, precum şi alte reţineri datorate persoanei juridice fără scop patrimonial (425, 427, 431, 437, 428, 444);
- drepturi de personal neridicate (426);
- salariile nete achitate personalului (512, 531, 550).
Soldul contului reprezintă drepturile salariale datorate.
Contul 422 "Pensionari - pensii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu pensionarii pentru pensiile şi alte drepturi cuvenite, potrivit legii.
Contul 422 "Pensionari - pensii datorate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 422 "Pensionari - pensii datorate" se înregistrează:
- pensiile şi alte drepturi cuvenite pensionarilor, potrivit legii (645).
În debitul contului 422 "Pensionari - pensii datorate" se înregistrează:
- pensiile şi alte drepturi neridicate în termenul legal de plată (426);
- sumele reţinute pensionarilor, datorate terţilor, datorate persoanei juridice fără scop patrimonial, sau reprezentând impozitul pe venitul din pensie, potrivit legii (427, 428, 444);
- sumele achitate pensionarilor reprezentând pensii şi alte drepturi cuvenite, potrivit legii (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezintă pensiile şi alte drepturi datorate pensionarilor.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajutoarelor de boală pentru incapacitate temporară de muncă, a celor pentru îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces şi a altor ajutoare acordate.
Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul statelor de plată privind acordarea ajutoarelor, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se înregistrează:
- ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum şi alte ajutoare acordate (431, 645).
În debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se înregistrează:
- ajutoare materiale achitate (512, 531, 550);
- reţinerile reprezentând avansuri acordate, sume datorate persoanei juridice fără scop patrimonial sau terţilor, contribuţia pentru asigurări sociale, contribuţia pentru asigurări de sănătate şi pentru ajutorul de şomaj şi impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul contului reprezintă ajutoare materiale datorate.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate personalului.
Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul listelor de plată, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ.
În debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistrează:
- avansurile achitate personalului (512, 531).
În creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistrează:
- sumele reţinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentând avansuri acordate (421, 423).
Soldul contului reprezintă avansurile acordate.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa drepturilor de personal, pensiilor şi altor drepturi neridicate în termenul legal de plată.
Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare salariat sau pensionar.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistrează:
- sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de boală, pensii şi alte drepturi, neridicate în termen (421, 422, 423).
În debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistrează:
- sumele achitate personalului (512, 531);
- drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii (738).
Soldul contului reprezintă drepturi de personal neridicate.
Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reţinerilor şi popririlor din salarii, pensii şi alte drepturi, datorate terţilor.
Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare terţ.
Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" este un cont de pasiv.
În creditul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistrează:
- sumele reţinute personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate şi alte obligaţii către terţi (421, 423);
- sumele reţinute pensionarilor, datorate terţilor (422).
În debitul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistrează:
- sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri (512, 531, 550).
Soldul contului reprezintă sumele reţinute, datorate terţilor.
Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de datorii şi creanţe.
Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se înregistrează:
- sumele reţinute personalului reprezentând garanţii (421);
- sumele reţinute pensionarilor pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fără scop patrimonial (422);
- sumele datorate personalului, pentru care nu s-au întocmit state de plată, determinate de activitatea exerciţiului care urmează să se închidă (641);
- sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (438);
- sumele încasate sau reţinute personalului pentru sumele datorate de acesta (531, 512, 421, 423).
În debitul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se înregistrează:
- sumele achitate personalului, evidenţiate anterior ca datorie către acesta (531, 512);
- sumele datorate de personal, reprezentând chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boală, sporuri şi adaosuri necuvenite, imputaţii şi alte debite, precum şi sumele achitate de unitate acestuia (738, 438, 512, 531);
- valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori acordate personalului (532);
- sume reprezentând avansuri nejustificate sau nedecontate până la data bilanţului (542).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate personalului, iar soldul debitor, sumele reprezentând creanţe faţă de personal.
GRUPA 43 "ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 43 Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate" fac parte:
Contul 431 "Asigurări sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind contribuţia persoanei juridice fără scop patrimonial şi a personalului la asigurările sociale şi la asigurările sociale de sănătate.
Contul 431 "Asigurări sociale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 431 "Asigurări sociale" se înregistrează:
- contribuţia angajatorului la asigurările sociale (645);
- contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (645);
- sume reprezentând alte drepturi de asigurări sociale, potrivit legii (645);
- contribuţia colaboratorilor pentru asigurările sociale (401);
- contribuţia colaboratorilor pentru asigurările sociale de sănătate datorată de colaboratori, potrivit legii (401);
- contribuţia personalului la asigurări sociale (421, 423);
- contribuţia personalului pentru asigurări sociale de sănătate (421, 423).
În debitul contului 431 "Asigurări sociale" se înregistrează:
- sumele virate asigurărilor sociale şi asigurărilor sociale de sănătate (512, 550);
- sumele datorate personalului, ce se suportă din asigurări sociale (423);
- sume reprezentând datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (738).
Soldul contului reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale.
Contul 437 "Ajutor de şomaj"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind ajutorul de şomaj, datorat de angajator şi de personal, potrivit legii.
Contul 437 "Ajutor de şomaj" este un cont de pasiv.
În creditul contului 437 "Ajutor de şomaj" se înregistrează:
- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de şomaj (645);
- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de şomaj (421, 423).
În debitul contului 437 "Ajutor de şomaj" se înregistrează:
- sumele virate reprezentând contribuţia unităţii şi a personalului pentru constituirea fondului de şomaj (512, 550);
- sume reprezentând datorii privind ajutorul de şomaj, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (738, 798).
Soldul contului reprezintă ajutorul de şomaj datorat.
Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa contribuţiei unităţii la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntară de Sănătate şi asigurările de viaţă, a datoriilor de achitat sau a creanţelor de încasat în contul asigurărilor sociale, precum şi a plăţii acestora.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de datorii şi creanţe.
Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" se înregistrează:
- contribuţia unităţii la asigurările de viaţă (645);
- contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative (645);
- contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate (645);
- sumele reprezentând ajutoare achitate în plus personalului (428);
- sume restituite de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaţia cu bugetul asigurărilor sociale (512).
În debitul contului 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" se înregistrează:
- sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (428);
- sumele virate reprezentând contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative (512);
- sumele virate reprezentând contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate (512);
- sumele virate reprezentând contribuţia unităţii la asigurările de viaţă (512);
- sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii (512);
- sume reprezentând alte datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (738).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele ce urmează a fi plătite pentru contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntară de sănătate şi asigurările de viaţă, precum şi sumele datorate bugetului asigurărilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmează a se încasa de la bugetul asigurărilor sociale.
GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 44 "Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate" fac parte:
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa impozitelor pe veniturile de natura salariilor şi din alte drepturi, datorate bugetului statului.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv.
În creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se înregistrează:
- sumele reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor, reţinut din drepturile băneşti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423);
- sumele reţinute pensionarilor reprezentând impozit pe venitul din pensie, potrivit legii (422);
- sumele reprezentând impozitul datorat de către colaboratorii unităţii pentru plăţile efectuate către aceştia (401).
În debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se înregistrează:
- sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor şi a altor drepturi similare (512, 550);
- sumele reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor, anulate potrivit legii (738).
Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului.
Contul 445 "Subvenţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind subvenţiile aferente activelor şi a celor aferente veniturilor, distinct pe subvenţii guvernamentale, împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii şi alte sume primite cu caracter de subvenţii.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe feluri de subvenţii.
Contul 445 "Subvenţii" este un cont de activ.
În debitul contului 445 "Subvenţii" se înregistrează:
- subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit, cu caracter de subvenţii pentru investiţii (475);
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, corespunzătoare activităţii fără scop patrimonial, aferente perioadei (736);
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (472).
În creditul contului 445 "Subvenţii" se înregistrează:
- valoarea subvenţiilor încasate (512).
Soldul contului reprezintă subvenţiile de primit.
Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate, cum sunt: impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite şi taxe.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru bugetul statului şi bugetele locale, iar în cadrul acestora, pe feluri de impozite.
Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635);
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import (213, 214, 301, 302, 303, 381).
În debitul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- plăţile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (512, 550);
- sume reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (738, 798).
Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor şi vărsămintelor efectuate către alte organisme publice, potrivit legii.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de fonduri speciale, taxe şi vărsăminte asimilate.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- datoriile şi vărsămintele de efectuat, conform prevederilor legale, către alte organisme publice (635).
În debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- plăţile efectuate către organismele publice (512, 550);
- sume reprezentând fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (738).
Soldul contului reprezintă sumele datorate.
Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor datorii şi creanţe cu bugetul statului.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de datorii şi creanţe.
Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se înregistrează:
- valoarea despăgubirilor, amenzilor, penalităţilor datorate bugetului (658);
- sume restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus din impozite, taxe şi alte creanţe (512).
În debitul contului 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se înregistrează:
- sumele virate la bugetul statului reprezentând alte datorii cu bugetul statului (512);
- sumele cuvenite entităţii, datorate de bugetul de stat, altele decât impozite şi taxe (738, 798);
- sume reprezentând alte datorii cu bugetul statului, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (738, 798).
Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat.
GRUPA 45 "GRUP"
Din grupa 45 "Grup" fac parte:
Contul 451 "Decontări între entităţile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa operaţiunilor între entităţile afiliate.
Contabilitatea analitică se ţine pe unităţi şi pe feluri de decontări.
Contul 451 "Decontări între entităţile afiliate" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 451 "Decontări între entităţile afiliate" se înregistrează:
- sumele virate altor entităţi afiliate (512);
- sumele achitate reprezentând decontări între entităţile afiliate (531);
- dobânzile aferente împrumuturilor acordate entităţilor afiliate (734);
- dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial (734);
- veniturile rezultate din cedarea către entităţile afiliate a activelor corporale/necorporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial (738);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută privind activităţile fără scop patrimonial (734);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor şi creanţelor în valută privind activităţile fără scop patrimonial, la închiderea exerciţiului financiar (734);
- valoarea creanţelor privind activităţile fără scop patrimonial, reactivate (738);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de entităţile afiliate (738);
- diferenţele favorabile aferente decontărilor faţă de entităţile afiliate, cu decontare în lei în funcţie de cursul unei valute, la decontarea acestora sau din evaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar (734);
- preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate (738).
În creditul contului 451 "Decontări între entităţile afiliate" se înregistrează:
- sumele încasate de la alte entităţi afiliate (512, 531, 550);
- valoarea imobilizărilor facturate de furnizori - entităţi afiliate sau a serviciilor prestate de terţi pentru realizarea acestor imobilizări (203, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 217, 231);
- valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entităţi afiliate (301, 302, 303, 308, 361, 368, 381, 388);
- dobânzile datorate aferente împrumuturilor angajate (666);
- valoarea debitelor scăzute din evidenţă (654);
- cheltuielile reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate potrivit statutului (653);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută faţă de entităţile afiliate, cu ocazia decontării acestora (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia decontării acestora (668);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente soldului decontărilor cu entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezintă creanţele entităţii, iar soldul creditor, datoriile entităţii în relaţiile cu entităţile afiliate.
Contul 453 "Decontări cu entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare.
Contul 453 "Decontări cu entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 453 "Decontări cu entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare" se înregistrează:
- sumele virate entităţilor asociate şi altor entităţi (512, 531);
- dobânzile aferente împrumuturilor acordate (734);
- dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial (734);
- veniturile rezultate din cedarea către entităţile asociate şi către alte entităţi legate prin interese de participare a activelor corporale/necorporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial (738);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma decontării datoriilor în valută privind activităţile fără scop patrimonial (734);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor şi creanţelor în valută privind activităţile fără scop patrimonial, la închiderea exerciţiului financiar (734);
- valoarea creanţelor privind activităţile fără scop patrimonial, reactivate (738);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (738);
- diferenţele favorabile rezultate în urma decontării datoriilor exprimate în lei cu decontare în funcţie de cursul unei valute privind activităţile fără scop patrimonial (734);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor şi creanţelor către/faţă de entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare, rezultate din evaluarea acestora la sfârşitul exerciţiului financiar (734);
- preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate (738).
În creditul contului 453 "Decontări cu entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare" se înregistrează:
- sumele încasate de la entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (512, 531);
- valoarea imobilizărilor facturate de furnizori - entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare sau a serviciilor prestate pentru realizarea acestor imobilizări (203, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 217, 231);
- valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (301, 302, 303, 308, 361, 368, 381, 388);
- valoarea dobânzilor datorate aferente împrumuturilor primite de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (666);
- valoarea debitelor scăzute din evidenţă (654);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor/datoriilor în valută faţă de/către entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare, cu ocazia decontării acestora (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor/datoriilor faţă de/către entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia decontării acestora (668);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor/datoriilor în valută faţă de/către entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare, cu ocazia evaluării acestora la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente decontărilor cu entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezintă creanţele, iar soldul creditor, datoriile faţă de/către entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare legate prin interese de participare.
Contul 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor din operaţiuni în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţiuni în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi.
Contul 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie" se înregistrează:
- veniturile realizate din operaţiuni în participaţie transferate coparticipanţilor, conform contractului de asociere (701 la 781);
- cheltuielile primite prin transfer din operaţiuni în participaţie, inclusiv amortizarea calculată de proprietarul imobilizării (601 la 681);
- sumele primite de la coparticipanţi (512, 531).
În debitul contului 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie" se înregistrează:
- veniturile primite prin transfer din operaţiuni în participaţie (701 la 781);
- cheltuielile transferate din operaţiuni în participaţie, inclusiv amortizarea calculată de proprietarul imobilizării, ce se transmite coparticipantului care ţine evidenţa operaţiunilor în participaţie conform contractelor (601 la 681);
- sumele achitate coparticipanţilor sau virate ca rezultat al operaţiunilor în participaţie (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate coparticipanţilor ca rezultat favorabil (profit) din operaţiuni în participaţie, precum şi sumele datorate de coparticipanţi pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţiuni în participaţie.
Soldul debitor al contului reprezintă sumele de încasat de la coparticipanţi pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţiuni în participaţie, precum şi sumele ce urmează a fi încasate de coparticipanţi din operaţiuni în participaţie ca rezultat favorabil (profit).
GRUPA 46 "DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI"
Din grupa 46 "Debitori şi creditori diverşi" fac parte:
Contul 461 "Debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa debitorilor proveniţi din pagube materiale create de terţi, alte creanţe provenind din existenţa unor titluri executorii şi a altor creanţe, altele decât entităţile afiliate, entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare
Contul 461 "Debitori diverşi" este un cont de activ.
În debitul contului 461 "Debitori diverşi" se înregistrează:
- sumele datorate de membrii persoanei juridice fără scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), în conformitate cu prevederile legale (116);
- valoarea bunurilor constatate lipsa sau deteriorate, imputate terţilor (738);
- preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate (738);
- valoarea imobilizărilor financiare cedate (734);
- valoarea debitelor reactivate (738);
- sumele de încasat reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (167);
- dividende de încasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (734);
- valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt cedate, precum şi diferenţa favorabilă dintre preţul de cesiune şi preţul de achiziţie al acestora (501, 506, 508, 734);
- valoarea veniturilor înregistrate în avans (472);
- sumele reprezentând avansuri de trezorerie, acordate de către entitate persoanelor fizice, altele decât propriii salariaţi, nedecontate până la data bilanţului (542);
- valoarea despăgubirilor şi a penalităţilor privind activităţile fără scop patrimonial datorate de terţi (738);
- dobânzile datorate de către debitorii diverşi (734);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută, înregistrate cu ocazia evaluării acestora la închiderea exerciţiului financiar (734);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate cu ocazia evaluării acestora la închiderea exerciţiului financiar (734);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117).
În creditul contului 461 "Debitori diverşi" se înregistrează:
- valoarea debitelor membrilor asociaţiilor de proprietari, scăzute din evidenţă prin compensarea cu fondul de rulment al acestora, în situaţia restituirii fondului de rulment în conformitate cu prevederile legale (115);
- valoarea debitelor încasate (511, 512, 531, 550);
- valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidenţă a debitorilor (654);
- creanţe prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, înregistrate la decontarea acestora sau la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate cu ocazia decontării acestora sau la închiderea exerciţiului financiar (668).
Soldul contului reprezintă sumele datorate entităţii de către debitori.
Contul 462 "Creditori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor datorate terţilor, pe bază de titluri executorii sau a unor obligaţii ale entităţii către terţi provenind din alte operaţiuni, alţii decât entităţile afiliate, entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare.
Contul 462 "Creditori diverşi" este un cont de pasiv.
În creditul contului 462 "Creditori diverşi" se înregistrează:
- sumele reprezentând fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), retraşi (113);
- sumele reprezentând ajutor în caz de deces, neridicate de urmaşii legali ai membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (114);
- sumele reprezentând fondul de rulment neridicat de membrii asociaţiilor de proprietari, în situaţia restituirii fondului de rulment în conformitate cu prevederile legale (115);
- sumele neutilizate din alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), cuvenite şi nerestituite membrilor persoanei juridice fără scop patrimonial în conformitate cu prevederile legale (116);
- sumele încasate şi necuvenite, restituite (512, 531, 550);
- sumele încasate pentru operaţiuni care se efectuează în contul terţilor, potrivit dispoziţiilor legale (512, 531).
- cheltuieli ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial (201);
- sumele datorate terţilor reprezentând despăgubiri şi penalităţi (658);
- partea din subvenţii aferente activelor sau veniturilor, de restituit (475, 472);
- cheltuielile reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului (653);
- sumele datorate de unitatea primitoare altor persoane juridice fără scop patrimonial (657);
- sumele datorate membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) reprezentând restituiri de cotizaţii şi contribuţii, potrivit legii (658);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (668);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117).
În debitul contului 462 "Creditori diverşi" se înregistrează:
- sume achitate creditorilor (512, 531, 550);
- sconturile obţinute de la creditori (734);
- sume reprezentând datorii către creditori diverşi, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (738);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută către creditori diverşi, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la închiderea exerciţiului financiar (734);
- diferenţele favorabile aferente creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la închiderea exerciţiului financiar (734).
Soldul contului reprezintă sumele datorate creditorilor diverşi.
GRUPA 47 "CONTURI DE SUBVENŢII, REGULARIZARE ŞI ASIMILATE"
Din grupa 47 "Conturi de subvenţii, regularizare şi asimilate" fac parte:
Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenţar, în perioadele/exerciţiile viitoare.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de cheltuieli.
Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" este un cont de activ.
În debitul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează:
- sumele aferente prestării ulterioare de servicii (de exemplu, asistenţă tehnică) şi alte cheltuieli efectuate anticipat (401, 512, 531, 550).
În creditul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează:
- sumele repartizate pe cheltuieli în perioadele/exerciţiile financiare următoare conform scadenţarelor (605, 611 la 628, 652, 658, 666, 668).
Soldul contului reflectă cheltuielile efectuate în avans.
Contul 472 "Venituri înregistrate în avans"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor efectuate în avans.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de venituri.
Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" este un cont de pasiv.
În creditul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează:
- dobânzile calculate la împrumuturile acordate membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), conform contractelor de împrumut sau, după caz, dobânzile calculate, aferente exerciţiului financiar curent (267);
- veniturile înregistrate în avans şi aferente perioadelor/exerciţiilor financiare următoare (461, 512, 531);
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (445).
În debitul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează:
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, înregistrate anterior ca venituri în avans (736);
- veniturile înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului financiar în curs (731, 732, 734, 738);
- sumele încasate în avans, restituite (512, 531);
- partea din subvenţiile aferente veniturilor, restituită sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezintă veniturile înregistrate în avans.
Contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor în curs de clarificare, ce nu pot fi înregistrate pe cheltuieli/venituri, sau în alte conturi în mod direct, fiind necesare cercetări şi lămuriri suplimentare.
Contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" se înregistrează:
- plăţile pentru care în momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare (512, 550);
- sumele restituite, necuvenite unităţii (512, 531, 550).
În creditul contului 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" se înregistrează:
- sumele încasate şi necuvenite entităţii (512, 531, 550);
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli (601 la 658).
Soldul contului reprezintă sumele în curs de clarificare.
Contul 475 "Subvenţii pentru investiţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor guvernamentale pentru investiţii, împrumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii, donaţiilor pentru investiţii, plusurilor de inventar de natura imobilizărilor şi a altor sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii.
Contul 475 "Subvenţii pentru investiţii" este un cont de pasiv.
În creditul contului 475 "Subvenţii pentru investiţii" se înregistrează:
- subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit cu caracter de subvenţii pentru investiţii (445);
- valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite drept subvenţii guvernamentale (conturile corespunzătoare imobilizărilor respective);
- valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (conturile corespunzătoare imobilizărilor respective).
În debitul contului 475 "Subvenţii pentru investiţii" se înregistrează:
- cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii trecute la venituri, corespunzător amortizării calculate sau la scoaterea din evidenţă a activelor (738);
- partea din subvenţia pentru investiţii restituită sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezintă subvenţiile pentru investiţii, netransferate la venituri.
GRUPA 48 "DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII"
Din grupa 48 "Decontări în cadrul unităţii" fac parte:
Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între unitate şi subunităţile sale fără personalitate juridică, care conduc contabilitate proprie.
Contabilitatea analitică se ţine pe subunităţi fără personalitate juridică, cu contabilitate proprie şi pe feluri de decontări.
Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se înregistrează:
- valori materiale şi băneşti transferate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţii) (301, 302, 303, 341, 361, 381, 512, 531, 550);
- sumele de încasat pentru acoperirea cheltuielilor proprii privind activităţile fără scop patrimonial (738).
În creditul contului 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se înregistrează:
- valori materiale şi băneşti primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunitate de la unitate (în contabilitatea subunităţilor) (301, 302, 303, 341, 361, 381, 512, 531, 550);
- cheltuielile reprezentând cote-părţi datorate potrivit statutului (658).
Soldul debitor al contului reprezintă sumele de încasat, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaţiuni din cadrul unei entităţi cu subunităţi fără personalitate juridică.
Contul 482 "Decontări între subunităţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între subunităţile fără personalitate juridică din cadrul aceleiaşi unităţi, care conduc contabilitate proprie.
Contabilitatea analitică se ţine pe subunităţi fără personalitate juridică, cu contabilitate proprie şi pe feluri de decontări.
Contul 482 "Decontări între subunităţi" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 482 "Decontări între subunităţi" se înregistrează:
- valori materiale şi băneşti transferate între subunităţi (301, 302, 303, 361, 381, 512, 531).
În creditul contului 482 "Decontări între subunităţi" se înregistrează:
- valori materiale şi băneşti primite (301, 302, 303, 361, 381, 512, 531).
Soldul debitor reprezintă sumele de încasat de la alte subunităţi, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaţiuni către subunităţi ale aceleiaşi entităţi.
Contul 485 "Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa raporturilor de decontare între activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) şi activităţile economice, desfăşurate în cadrul unităţii, privind cota de cheltuieli comune ce se repartizează la finele lunii.
Contul 485 "Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice" este un cont de activ.
În debitul contului 485 "Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice" se înregistrează:
- la finele lunii, cheltuielile repartizate asupra activităţilor economice (conturile din clasa 6, analitice distincte privind activităţile fără scop patrimonial).
În creditul contului 485 "Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice" se înregistrează:
- la finele lunii, cheltuielile repartizate asupra activităţilor economice (conturi din clasa 6, analitice distincte privind activităţile economice).
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
GRUPA 49 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR"
Din grupa 49 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor" fac parte:
Contul 495 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor evidenţiate în conturile de decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii.
Contul 495 Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii" este un cont de pasiv.
În creditul contului 495 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii" se înregistrează:
- constituirea ajustărilor pentru depreciere de natură financiară, constatate în cadrul conturilor de decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii (686).
În debitul contului 495 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii" se înregistrează:
- diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii (738).
Soldul contului reprezintă ajustările constituite.
Contul 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor-debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor-debitori diverşi.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe feluri de creanţe supuse deprecierii.
Contul 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" este un cont de pasiv.
În creditul contului 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" se înregistrează:
- ajustările constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diverşi (681).
În debitul contului 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor
- debitori diverşi" se înregistrează:
- diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diverşi (738).
Soldul contului reprezintă ajustările constituite.
CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE"
Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte următoarele grupe de conturi: 50 "Investiţii pe termen scurt", 51 "Conturi la bănci", 53 "Casa", 54 "Acreditive", 55 "Disponibil cu destinaţie specială", 58 "Viramente interne", 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie".
GRUPA 50 "INVESTIŢII PE TERMEN SCURT"
Din grupa 50 "Investiţii pe termen scurt" fac parte:
Contul 501 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acţiunilor deţinute la entităţile afiliate, cumpărate în vederea obţinerii de venituri financiare într-un termen scurt.
Contul 501 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" este un cont de activ.
În debitul contului 501 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor cumpărate de la entităţile afiliate (509, 512, 531);
- contravaloarea acţiunilor pe termen scurt primite fără plată, potrivit legii (734);
- diferenţele favorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (734).
În creditul contului 501 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" se înregistrează:
- preţul de cesiune al acţiunilor deţinute pe termen scurt la entităţile afiliate, cedate (461, 512, 531);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (664);
- diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (668).
Soldul contului reprezintă valoarea acţiunilor deţinute pe termen scurt la entităţile afiliate.
Contul 506 "Obligaţiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiunilor cumpărate.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe categorii şi feluri (valori) de obligaţiuni, grupate pe unităţile emitente.
Contul 506 "Obligaţiuni" este un cont de activ.
În debitul contului 506 "Obligaţiuni" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a obligaţiunilor cumpărate (509, 512, 531);
- diferenţele favorabile din evaluarea, la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (734).
În creditul contului 506 "Obligaţiuni" se înregistrează:
- preţul de cesiune al obligaţiunilor deţinute (461, 512, 531);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (664);
- diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (668).
Soldul contului reprezintă valoarea obligaţiunilor existente.
Contul 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa depozitelor bancare pe termen scurt, a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate, cumpărate.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe categorii şi feluri (valori), grupate pe unităţile emitente.
Contul 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" este un cont de activ.
În debitul contului 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate cumpărate (509, 512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt în valută, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (734).
În creditul contului 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistrează:
- preţul de cesiune al altor investiţii pe termen scurt (461, 512, 531);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (664);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt în valută, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar sau la lichidarea lor (665).
Soldul contului reprezintă valoarea altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate existente.
Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, cumpărate.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe unităţile emitente.
Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt" este un cont de pasiv.
În creditul contului 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt" se înregistrează:
- valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate (501, 506, 508);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, la închiderea exerciţiului financiar (665).
În debitul contului 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt" se înregistrează:
- valoarea achitată a investiţiilor pe termen scurt cumpărate (512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, la închiderea exerciţiului financiar sau în urma achitării acestora (734);
- diferenţele favorabile rezultate în urma evaluării datoriilor cu decontare în lei în funcţie de cursul unei valute reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, la închiderea exerciţiului financiar sau în urma achitării acestora (734).
Soldul contului reprezintă valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate.
GRUPA 51 "CONTURI LA BĂNCI"
Din grupa 51 "Conturi la bănci" fac parte:
Contul 511 "Valori de încasat"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa valorilor de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale primite de la clienţi.
Contul 511 "Valori de încasat" este un cont de activ
În debitul contului 511 "Valori de încasat" se înregistrează:
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale primite (461).
În creditul contului 511 "Valori de încasat" se înregistrează:
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezintă valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale neîncasate.
Contul 512 "Conturi curente la bănci"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa disponibilităţilor în lei şi în valută aflate în conturi la bănci, a sumelor în curs de decontare, precum şi a mişcării acestora.
Contabilitatea analitică se ţine pe conturile curente deschise la bănci, iar pentru disponibilităţile în valută se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 512 "Conturi curente la bănci" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 512 "Conturi curente la bănci" se înregistrează:
- sumele depuse ca aport în contul de disponibil (101);
- sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând depuneri ale membrilor caselor de ajutor reciproc (C A R.) la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (113);
- sumele încasate reprezentând depuneri la fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (114);
- sumele încasate reprezentând depuneri la fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari (115);
- sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând contribuţii ale membrilor persoanei juridice fără scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), în conformitate cu prevederile legale (116);
- creditele bancare pe termen lung încasate (162);
- sumele încasate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (166, 451, 453);
- sumele încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (167);
- valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente încasate, precum şi a garanţiilor restituite (267);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- sumele restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaţia cu bugetul statului şi asigurările sociale (438, 448);
- valoarea subvenţiilor primite şi încasate (445);
- sumele primite ca rezultat al operaţiunilor în participaţie (458);
- sumele încasate de la debitori diverşi (461);
- sumele încasate de la creditori diverşi (462);
- sumele încasate în avans şi care privesc exerciţiile următoare (472);
- sumele încasate şi necuvenite entităţii (473);
- sumele virate unităţii de către subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau subunităţilor, de către unitate (în contabilitatea subunităţilor) (481,482);
- valoarea investiţiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferenţelor favorabile din cedare (501, 506, 508,734);
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate (511);
- sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasările în numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (518);
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte (519);
- sumele încasate reprezentând cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti ale membrilor şi simpatizanţilor (731);
- sumele încasate reprezentând venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare (732);
- sumele încasate în contul de disponibil reprezentând donaţii şi sponsorizări primite (733);
- sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând dobânzi şi dividende obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial (734);
- sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole (735);
- sumele reprezentând resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale şi subvenţii pentru venituri primite în contul de disponibil (736);
- sumele încasate în contul de disponibil reprezentând venituri din acţiuni ocazionale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare (737);
- sumele încasate în contul de disponibil reprezentând veniturile rezultate din cedarea activelor corporale/necorporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial (738);
- sumele încasate în contul de disponibil reprezentând alte venituri din activităţile fără scop patrimonial (738);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente operaţiunilor efectuate în valută, în cursul exerciţiului financiar, precum şi cele aferente disponibilităţilor în valută la închiderea exerciţiului financiar (734);
- diferenţele favorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în lei în funcţie de cursul unei valute, în cursul exerciţiului (734);
- valoarea sconturilor încasate de la furnizori sau alţi creditori (734).
În creditul contului 512 "Conturi curente la bănci" se înregistrează:
- sumele virate, potrivit legii, la încetarea activităţii (101);
- sumele virate la alte case de ajutor reciproc (C.A.R.), reprezentând fondul social al membrilor transferaţi (113);
- sumele plătite prin virament urmaşilor legali ai membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), reprezentând ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (114);
- sumele plătite prin virament, reprezentând restituirea fondului de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari, în conformitate cu prevederile legale (115);
- sumele neutilizate din alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), restituite membrilor persoanei juridice fără scop patrimonial în conformitate cu prevederile legale (116);
- plăţi ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii (201);
- creditele pe termen lung şi scurt rambursate (162, 519);
- sumele plătite reprezentând rambursarea altor împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi garanţiile de bună execuţie restituite terţilor (167);
- suma dobânzilor plătite (168, 518, 519, 666);
- valoarea de achiziţie a imobilizărilor financiare şi a investiţiilor pe termen scurt cumpărate (261, 262, 265, 501, 506, 508);
- valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung altor entităţi (267);
- vărsămintele efectuate pentru partea neachitată a imobilizărilor financiare şi a investiţiilor pe termen scurt (269, 509);
- plăţile efectuate către furnizori de bunuri şi servicii, inclusiv prin intermediul efectelor comerciale (401, 403, 404, 405);
- sume achitate colaboratorilor (401);
- plăţile efectuate către personalul entităţii (421, 423, 425, 426, 428);
- sumele achitate pensionarilor reprezentând pensii şi alte drepturi cuvenite, potrivit legii (422);
- sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri din salarii (427);
- sumele virate entităţilor afiliate, entităţilor asociate şi altor entităţi legate prin interese de participare (166, 451, 453);
- sumele achitate reprezentând contribuţia la asigurările sociale şi la asigurările sociale de sănătate (431);
- sumele achitate reprezentând contribuţia entităţii şi a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj (437);
- sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele virate reprezentând contribuţia unităţii la schemele de pensii facultative, la primele de asigurare voluntară de sănătate, respectiv la contribuţia unităţii la asigurările de viaţă (438);
- plata către buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- plăţile efectuate către organismele publice privind taxele şi vărsămintele asimilate datorate (447);
- plata către bugetul de stat sau bugetele locale a altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (446, 448);
- sumele achitate coparticipanţilor sau virate ca rezultat al operaţiunilor în coparticipaţie (458);
- sumele achitate creditorilor diverşi (462);
- sumele plătite anticipat (471);
- sumele încasate în avans, restituite (472);
- restituirea sumelor aflate în curs de clarificare şi necuvenite unităţii (473);
- partea din subvenţiile aferente activelor sau veniturilor, restituită (475, 472);
- plăţile efectuate reprezentând sume transferate între unitate şi subunităţi (481, 482);
- sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie (581);
- sumele achitate reprezentând cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile, redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile, primele de asigurare, studiile şi cercetările, comisioanele şi onorariile, protocol, deplasări, detaşări, transferări, poştale şi taxe de telecomunicaţii, sume achitate pentru alte servicii executate de terţi (611 la 614, 622 la 626, 628);
- valoarea serviciilor bancare plătite (627);
- plăţile efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare [sumele plătite în numerar membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) reprezentând restituiri de cotizaţii şi contribuţii, potrivit legii, valoarea donaţiilor acordate, valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor plătite terţilor şi bugetului] (658);
- valoarea sconturilor reţinute de bănci (667);
- taxele de mediu achitate (652);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor în valută, efectuate în cursul perioadei, sau disponibilităţilor aflate în conturi la bancă în valută, la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, în cursul perioadei (668).
Soldul debitor reprezintă disponibilităţile în lei şi în valută, iar soldul creditor creditele primite.
Contul 518 "Dobânzi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, precum şi a dobânzilor de încasat, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, respectiv disponibilităţilor aflate în conturile curente.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe unităţile emitente.
Dobânzile datorate şi cele de încasat, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.
Contul 518 "Dobânzi" este un cont bifuncţional.
În debitul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile de încasat aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (734);
- dobânzile plătite, aferente împrumuturilor primite (512).
În creditul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile datorate, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (666);
- dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (512).
Soldul debitor reprezintă dobânzile de primit, iar soldul creditor, dobânzile de plătit.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor acordate de bănci pe termen scurt.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe unităţile emitente.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv.
În creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se înregistrează:
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobânzile datorate (512, 666).
În debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se înregistrează:
- creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobânzile plătite (512).
Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
GRUPA 53 "CASA"
Din grupa 53 "Casa" fac parte:
Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa numerarului aflat în casieria entităţii, precum şi a mişcării acestuia, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate.
Contabilitatea analitică a disponibilităţilor în valută existente în casierie se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 531 "Casa" este un cont de activ.
În debitul contului 531 "Casa" se înregistrează:
- sumele depuse ca aport în numerar (101);
- sumele încasate în numerar, reprezentând depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (113);
- sumele încasate în numerar, reprezentând depuneri la fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (114);
- sumele încasate în numerar, reprezentând depuneri la fondul de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari (115);
- sumele încasate în numerar, reprezentând contribuţii ale membrilor persoanei juridice fără scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), în conformitate cu prevederile legale (116);
- valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente, încasate în numerar (267);
- debite încasate de la salariaţi şi debitori diverşi (428, 461);
- sumele încasate reprezentând decontări între entităţile afiliate, entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- sumele încasate din operaţiuni în participaţie (458);
- sumele încasate de la creditori diverşi (462);
- sumele încasate reprezentând venituri anticipate (472);
- sumele încasate şi necuvenite unităţii (473);
- sumele virate unităţii de către subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau subunităţilor de către unitate (în contabilitatea Subunităţilor) (481, 482);
- valoarea investiţiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferenţelor favorabile din cedare (501, 506, 508, 734);
- sumele restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate (542);
- sumele ridicate de la bănci (581);
- sumele încasate în numerar reprezentând cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti ale membrilor şi simpatizanţilor (731);
- sumele încasate în numerar, reprezentând venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare (732);
- sumele încasate în numerar reprezentând donaţii şi sponsorizări primite (733);
- sumele încasate în numerar, reprezentând venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole (735);
- sumele încasate în numerar reprezentând venituri din acţiuni ocazionale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare (737);
- sumele încasate în numerar reprezentând venituri rezultate din cedarea activelor corporale/necorporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial (738);
- sumele încasate în numerar reprezentând alte venituri din activităţile fără scop patrimonial (738);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente operaţiunilor în valută, în cursul exerciţiului financiar, precum şi cele rezultate la închiderea exerciţiului financiar din evaluarea disponibilităţilor în valută (734);
- valoarea sconturilor încasate de la furnizori sau alţi creditori (734);
- diferenţele favorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în lei în funcţie de cursul unei valute, în cursul exerciţiului (734);
- sumele încasate în numerar reprezentând venituri cu destinaţie specială (791,798).
În creditul contului 531 "Casa" se înregistrează:
- sumele plătite în numerar, reprezentând restituirea fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (113);
- sumele plătite în numerar urmaşilor legali ai membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), reprezentând ajutor în caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (114);
- sumele plătite în numerar, reprezentând restituirea fondului de rulment al membrilor asociaţiilor de proprietari, în conformitate cu prevederile legale (115);
- sumele neutilizate din alte fonduri privind activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială), restituite membrilor persoanei juridice fără scop patrimonial în conformitate cu prevederile legale (116);
- plăţi ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii (201);
- costul de achiziţie al investiţiilor financiare cumpărate în numerar (261, 262, 265, 269, 501, 506, 508, 509);
- sumele plătite în numerar reprezentând împrumuturi acordate (267);
- plăţile efectuate către furnizori (401, 404);
- sumele achitate colaboratorilor (401);
- sumele achitate personalului (421, 423, 425, 426, 428);
- sumele achitate pensionarilor reprezentând pensii şi alte drepturi cuvenite, potrivit legii (422);
- sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri din remuneraţii (427);
- sumele achitate reprezentând decontări între entităţile afiliate, şi entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- plăţile efectuate reprezentând sume transferate între unitate şi subunităţi, precum şi între subunităţi (481, 482);
- sumele achitate creditorilor diverşi (462);
- sumele plătite anticipat (471);
- sumele încasate în avans, restituite (472);
- sumele restituite, necuvenite unităţii (473);
- plăţile în numerar reprezentând alte valori achiziţionate (532);
- avansurile de trezorerie acordate (542);
- depunerile de numerar la bănci (581);
- sumele achitate reprezentând cheltuielile cu redevenţele, chiriile, primele de asigurări, comisioanele, onorariile, protocol, deplasări, detaşări, transferări, taxe poştale şi taxe de telecomunicaţii, sume achitate pentru alte servicii executate de terţi (612, 613, 622 la 626, 628);
- plăţile efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare (sumele plătite în numerar membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) reprezentând restituiri de cotizaţii şi contribuţii, potrivit legii, valoarea donaţiilor acordate, valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor plătite terţilor şi bugetului) (658);
- sumele plătite din operaţiuni în participaţie (458);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor în valută efectuate în cursul perioadei sau disponibilităţilor în valută existente la închiderea exerciţiului financiar (665).
Soldul contului reprezintă numerarul existent în casierie.
Contul 532 "Alte valori"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă, a altor valori, precum şi a mişcării acestora.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi pe feluri de valori.
Contul 532 Alte valori" este un cont de activ.
În debitul contului 532 "Alte valori" se înregistrează:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă şi a altor valori, achiziţionate (401, 531, 542).
În creditul contului 532 "Alte valori" se înregistrează:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori, consumate (302, 428, 624, 625, 626);
- valoarea tichetelor acordate salariaţilor (642).
Soldul contului reprezintă alte valori existente.
GRUPA 54 "ACREDITIVE"
Din grupa 54 "Acreditive" fac parte:
Contul 541"Acreditive"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acreditivelor deschise în bănci pentru efectuarea de plăţi în favoarea terţilor.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de acreditive, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial.
Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ.
În debitul contului 541 Acreditive" se înregistrează:
- valoarea acreditivelor deschise la dispoziţia terţilor (581);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente soldului privind acreditivele deschise în valută, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (734).
Tn creditul contului 541 "Acreditive" se înregistrează:
- sumele plătite terţilor sau virate în conturile de disponibilităţi ca urmare a încetării valabilităţii acreditivului (401, 404, 581);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor efectuate în valută în cursul perioadei sau soldului privind acreditivele deschise în valută, la închiderea exerciţiului financiar sau la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezintă valoarea acreditivelor deschise în bănci, existente.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor de trezorerie.
Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare titular de avansuri de trezorerie.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ.
În debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se înregistrează:
- avansurile de trezorerie acordate (531);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (734).
În creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se înregistrează:
- avansurile de trezorerie justificate prin achiziţia de stocuri, inclusiv diferenţele de preţ nefavorabile aferente (301 la 303, 308, 361, 368, 381, 388, 401);
- sumele plătite furnizorilor de imobilizări din avansuri de trezorerie (404);
- sume reprezentând avansuri nejustificate (428);
- sumele reprezentând avansuri de trezorerie, nedecontate până la data bilanţului (461, 428);
- sume restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate (531);
- sume utilizate pentru achitarea altor valori (532);
- cheltuieli reprezentând valoarea materialelor nestocate, consumurilor de energie şi apă, întreţinere şi reparaţii, primele de asigurare, studii şi cercetare executate de terţi, comisioane şi onorarii, protocol, reclamă şi publicitate, transport de bunuri, deplasări, poştale şi telecomunicaţii, alte servicii executate de terţi (602, 604, 605, 611 la 614, 622 la 626, 628);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie în valută, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar sau la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezintă sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.
GRUPA 55 "DISPONIBIL CU DESTINAŢIE SPECIALĂ"
Din grupa 55 "Disponibil cu destinaţie specială" face parte:
Contul 550 "Disponibil cu destinaţie specială"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa disponibilităţilor aflate în conturi la bănci, reprezentând veniturile cu destinaţie specială încasate, potrivit legii, de către persoana juridică fără scop patrimonial, precum şi a mişcării acestora.
Contabilitatea analitică se ţine pe conturile deschise la bănci, pe feluri de venituri cu destinaţie specială.
Contul 550 "Disponibil cu destinaţie specială" este un cont de activ.
În debitul contului 550 "Disponibil cu destinaţie specială" se înregistrează:
- sumele încasate de la alte entităţi afiliate (451);
- sumele încasate de la debitori diverşi (461);
- sumele încasate de la creditori diverşi, necuvenite (462);
- sumele încasate, necuvenite unităţii (473);
- sumele primite în contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce (481);
- sumele depuse sau virate în cont, din alte conturi bancare (581);
- sumele încasate în contul de disponibil reprezentând venituri cu destinaţie specială (791, 798);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente operaţiunilor efectuate în valută privind activităţile cu destinaţie specială, în cursul exerciţiului financiar (798);
- la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută (798).
În creditul contului 550 "Disponibil cu destinaţie specială" se înregistrează:
- sumele plătite furnizorilor din contul de disponibil cu destinaţie specială (401);
- sumele plătite furnizorilor de imobilizări din contul de disponibil cu destinaţie specială (404);
- sumele nete achitate personalului reprezentând salarii şi alte drepturi salariale (421);
- sumele achitate personalului reprezentând ajutoare materiale (423);
- sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri (427);
- sumele virate asigurărilor sociale şi asigurărilor sociale de sănătate (431);
- sumele virate la bugetul asigurărilor pentru şomaj (437);
- sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor şi a altor drepturi similare (444);
- sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (446);
- sumele virate către organismele publice reprezentând taxe şi vărsăminte asimilate (447);
- sumele achitate creditorilor din contul de disponibil (462);
- sumele reprezentând abonamentele, chiriile şi alte cheltuieli efectuate anticipat (471);
- plăţile pentru care în momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare (473);
- sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite unităţii (473);
- sumele virate din contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce (481);
- cu sumele virate dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie (581);
- sumele achitate reprezentând chirii (612);
- valoarea primelor de asigurare achitate conform contractelor de asigurare (613);
- sumele achitate care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate (623);
- sumele achitate ce privesc transportul de bunuri şi transportul colectiv de personal (624);
- sumele achitate reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări (inclusiv transportul) (625);
- valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii achitate (626);
- valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite (627);
- sumele achitate pentru alte servicii prestate de terţi (628);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor în valută, efectuate în cursul anului, sau disponibilităţilor aflate în conturi la bancă în valută, la închiderea exerciţiului financiar (665).
Soldul contului reprezintă disponibilul existent în cont.
GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE"
Din grupa 58 "Viramente interne" face parte:
Contul 581 "Viramente interne"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa viramentelor de disponibilităţi între conturile de trezorerie.
Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ, în debitul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 550).
În creditul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează:
- sumele intrate într-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 550).
De regulă, contul nu prezintă sold.
GRUPA 59 "AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE"
Din grupa 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" fac parte conturile:
591 Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate";
596 "Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor";
598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate".
Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa constituirii ajustărilor pentru pierderea de valoare a investiţiilor financiare la entităţi afiliate, obligaţiunilor şi a altor investiţii financiare şi creanţe asimilate, precum şi a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, după caz.
Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
Conturile din această grupă sunt conturi de pasiv.
În creditul conturilor din grupa 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se înregistrează:
- valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, după caz (686).
În debitul conturilor din grupa 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (734).
Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite pentru pierderile de valoare, existente la sfârşitul perioadei.
CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI"
Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte următoarele grupe de conturi: 60 "Cheltuieli privind stocurile", 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de terţi", 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi", 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate", 64 "Cheltuieli cu personalul", 65 Alte cheltuieli de exploatare", 66 "Cheltuieli financiare", 68 "Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare", 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite".
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcţie de activ, cu excepţia contului 609 "Reduceri comerciale primite", care are funcţie de pasiv.
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate în cursul perioadei, pentru operaţiunile în participaţie, cu sumele transmise pe bază de decont.
La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de excedent/profit sau deficit/pierdere (121).
GRUPA 60 "CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE"
Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte:
Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu materiile prime.
În debitul contului 601 "Cheltuieli cu materiile prime" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum şi cele aflate la terţi şi a diferenţelor de preţ nefavorabile aferente (301, 308, 351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime aprovizionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu materialele consumabile.
În debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum şi a celor aflate la terţi şi a diferenţelor de preţ nefavorabile aferente (302, 308, 351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (542).
Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar la darea în folosinţă a acestora.
În debitul contului 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile şi a celor aflate la terţi şi a diferenţelor de preţ nefavorabile aferente (303, 308, 351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate, în cazul folosirii inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele nestocate.
În debitul contului 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" se înregistrează:
- valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408);
- sume în curs de clarificare (473);
- valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542).
Contul 605 «Cheltuieli privind utilităţile»Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind consumurile de energie, apă, gaze naturale şi alte utilităţi.În debitul contului 605 «Cheltuieli privind utilităţile» se înregistrează:- valoarea consumurilor de energie, apă, gaze naturale şi alte utilităţi (401, 408, 471, 542);- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).Contul 606 "Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu animalele şi păsările ieşite din unitate.
În debitul contului 606 "Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vândute, constatate lipsă la inventar, precum şi diferenţele de preţ nefavorabile aferente (361, 368);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind ambalajele.
În debitul contului 608 "Cheltuieli privind ambalajele" se înregistrează:
- valoarea ambalajelor aflate în consignaţie la terţi, pentru care au fost emise documentele de vânzare (358);
- valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor vândute, constatate lipsă la inventariere, precum şi a diferenţelor de preţ nefavorabile aferente (381, 388);
- valoarea ambalajelor achiziţionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
- valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, degradate (409);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 609 "Reduceri comerciale primite"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reducerilor comerciale primite ulterior facturării.
În creditul contului 609 "Reduceri comerciale primite" se înregistrează:
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării şi care nu corectează costul stocurilor la care se referă (401).
GRUPA 61 "CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI"
Din grupa 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de terţi" fac parte:
Contul 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi.
În debitul contului 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile" se înregistrează:
- valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi (401, 408, 471, 512, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile.
În debitul contului 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" se înregistrează:
- cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate sau plătite (401, 408, 471, 512, 531, 542, 550).
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu primele de asigurare.
În debitul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se înregistrează:
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401, 408, 471, 512, 531, 542, 550);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu studiile şi cercetările.
În debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" se înregistrează:
- valoarea studiilor şi a cercetărilor executate de terţi (401, 408, 471, 512, 542, 550);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 615 "Cheltuieli cu pregătirea personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu pregătirea personalului.
În debitul contului 615 "Cheltuieli cu pregătirea personalului" se înregistrează:
- sumele reprezentând cheltuielile cu pregătirea personalului (401, 408).
Contul 616 «Cheltuieli aferente drepturilor de proprietate intelectuală»Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor aferente drepturilor de proprietate intelectuală care nu îndeplinesc condiţiile de recunoaştere ca activ.În debitul contului 616 «Cheltuieli aferente drepturilor de proprietate intelectuală» se înregistrează:- sumele reprezentând cheltuielile aferente drepturilor de proprietate intelectuală (401, 408).Contul 617 «Cheltuieli de management»Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de management.În debitul contului 617 «Cheltuieli de management» se înregistrează:- sumele reprezentând cheltuielile de management (401, 408).Contul 618 «Cheltuieli de consultanţă»Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de consultanţă, aferente perioadei curente.În debitul contului 618 «Cheltuieli de consultanţă» se înregistrează:- sumele reprezentând cheltuielile de consultanţă (401, 408).GRUPA 62 "CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI"
Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi" fac parte:
Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu colaboratorii.
În debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" se înregistrează:
- sumele datorate colaboratorilor pentru prestaţiile efectuate (401, 471);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor reprezentând comisioanele datorate pentru cumpărarea sau vânzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum şi a altor cheltuieli similare.
În debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" se înregistrează:
- sumele datorate privind comisioanele şi onorariile (401, 408, 471, 512, 531, 542, 550);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de protocol, reclamă şi publicitate.
În debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542, 550);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind transportul de bunuri şi personal, executate de terţi.
În debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum şi pentru transportul colectiv de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542, 550);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu deplasările, detaşările şi transferările personalului.
În debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări (inclusiv transportul) (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542, 550);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii.
În debitul contului 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" se înregistrează:
- valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate sau achitate (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542, 550);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu serviciile bancare şi asimilate.
În debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" se înregistrează:
- valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite (471, 512, 550);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli cu serviciile executate de terţi.
În debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terţi (401, 408, 471, 512, 531, 542, 550);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
GRUPA 63 "CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE"
Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" face parte:
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului, bugetelor locale sau altor organisme publice.
În debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cum sunt: impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum şi alte impozite şi taxe (446);
- datoriile şi vărsămintele de efectuat către alte organisme publice, potrivit legii (447);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
GRUPA 64 "CHELTUIELI CU PERSONALUL"
Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" fac parte:
Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu salariile personalului.
În debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se înregistrează:
- valoarea salariilor şi a altor drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturi de personal pentru care nu s-au întocmit statele de plată, aferente exerciţiului încheiat (428);
- sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli (473).
Contul 642 "Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu avantajele în natură, respectiv cu tichetele de masă, de vacanţă, de creşă şi cadou acordate salariaţilor, potrivit legii.
În debitul contului 642 "Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor" se înregistrează:
- contravaloarea avantajelor în natură acordate salariaţilor (421);
- valoarea tichetelor acordate salariaţilor (532).
Contul 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială.
Contabilitatea cheltuielilor cu pensiile şi alte drepturi cuvenite pensionarilor, potrivit legii, se ţine cu ajutorul contului sintetic de gradul II - 6458 "Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială".
În debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" se înregistrează:
- pensiile şi alte drepturi cuvenite pensionarilor, potrivit legii (422);
- sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecţia socială (423);
- contribuţia unităţii la asigurările sociale şi de sănătate (431);
- sume reprezentând alte drepturi de asigurări sociale, potrivit legii (431);
- contribuţia unităţii la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj (437);
- contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative (438);
- contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate (438);
- contribuţia unităţii la asigurările de viaţă (438).
GRUPA 65 "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE"
Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte:
Contul 652 "Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu protecţia mediului înconjurător, aferente perioadei.
În debitul contului 652 "Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător" se înregistrează:
- taxele de mediu achitate (512);
- cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în cura (471).
Contul 653 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului, de persoana juridică fără scop patrimonial la organismele la care aceasta este afiliată.
În debitul contului 653 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" se înregistrează:
- cheltuielile reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului (451, 462).
Contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe.
În debitul contului 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" se înregistrează:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenţă a clienţilor incerţi sau a debitorilor (451, 453, 461);
- sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli (473).
Contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa descreşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale.
În debitul contului 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale" se înregistrează:
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (211 la 217).
Contul 656 "Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cotelor-părţi datorate, potrivit statutului, de subunităţi pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale unităţii sau de unitate pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale subunităţilor, privind activităţile fără scop patrimonial.
În debitul contului 656 "Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului" se înregistrează:
- cheltuielile reprezentând cote-părţi datorate potrivit statutului (481).
Contul 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajutoarelor şi împrumuturilor nerambursabile din ţară şi din străinătate transferate de unitatea primitoare altor persoane juridice fără scop patrimonial, potrivit clauzelor stipulate în convenţiile încheiate cu partenerii interni sau externi, după caz.
În debitul contului 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial, reprezentând ajutoare din surse interne sau externe (302, 303);
- sumele datorate de unitatea primitoare altor persoane juridice fără scop patrimonial (462).
Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli de exploatare.
În debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se înregistrează:
- Cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în curs (471);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor, datorate sau plătite terţilor şi bugetului (401, 404, 448, 462, 408, 512, 531, 550);
- valoarea donaţiilor acordate (301, 302, 303, 345, 347, 381, 512, 531);
- valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale, scoase din activ (203, 205, 207, 208, 211, 212, 213, 214, 217);
- valoarea imobilizărilor în curs, scoase din evidenţă (231);
- valoarea stocurilor distruse prin calamităţi (301, 302, 303, 351, 361, 381);
- sume datorate membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) reprezentând restituiri de cotizaţii şi contribuţii, potrivit legii (462);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale în vigoare, reprezentând creanţe faţă de debitori diverşi etc. (461 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze sumele prescrise sau anulate);
- sumele plătite membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) din contul de disponibil reprezentând restituiri de cotizaţii şi contribuţii, potrivit legii (512, 531).
GRUPA 66 "CHELTUIELI FINANCIARE"
Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte:
Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe imobilizate.
În debitul contului 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" se înregistrează:
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (267).
Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind investiţiile financiare cedate.
În debitul contului 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ (261, 262, 265);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (501, 506, 508).
Contul 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind diferenţele de curs valutar.
În debitul contului 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" se înregistrează:
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma încasării creanţelor în valută (267, 451, 453, 461);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării creanţelor în valută, la închiderea exerciţiului financiar (267, 451, 453, 461);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma achitării datoriilor în valută (512, 531, 541, 550);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar (162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 462, 509);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar a disponibilităţilor bancare în valută, a disponibilităţilor în valută existente în casierie, precum şi a depozitelor şi altor valori de trezorerie în valută (512, 531, 541, 542, 550, 267, 508);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor, a acreditivelor şi avansurilor de trezorerie în valută (267, 508, 541, 542).
Contul 666 "Cheltuieli privind dobânzile"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind dobânzile.
În debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobânzile" se înregistrează:
- dobânzile calculate lunar la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), conform prevederilor legale (113);
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (168);
- dobânda datorată pentru ratele de leasing financiar (404);
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor încasate de la entităţi afiliate, entităţi asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea dobânzilor plătite, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (512);
- valoarea dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519).
Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind sconturile acordate clienţilor, debitorilor sau băncilor.
În debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se înregistrează:
- valoarea sconturilor acordate debitorilor sau reţinute de bănci (461, 511, 512).
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" funcţionează similar celorlalte conturi din grupa 66 "Cheltuieli financiare".
În debitul contului 668 "Alte cheltuieli financiare" se înregistrează:
- diferenţele nefavorabile aferente furnizorilor şi creditorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării lor (401, 404, 408, 462, 512);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar (167);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării lor (461);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate, entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării lor (451, 453, 512);
- diferenţe nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate, entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare, precum şi a creanţelor imobilizate, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării lor (451, 453, 267);
- diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (501, 506).
GRUPA 68 "CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE"
Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare" fac parte:
Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere.
În debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere" se înregistrează:
- valoarea provizioanelor constituite (151);
- amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale şi corporale (280, 281);
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale sau corporale, constituite sau majorate (290, 291, 293);
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial (207)
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie, constituite sau majorate (391 la 398);
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor neîncasabile din conturile de debitori diverşi, rău-platnici sau în litigiu, constituite sau majorate (496).
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor reprezentând avansuri acordate furnizorilor (490)Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierdere de valoare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare cu amortizările şi ajustările pentru pierdere de valoare.
În debitul contului 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierdere de valoare" se înregistrează:
- valoarea primelor privind rambursarea altor datorii, amortizate (169);
- valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (296);
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din decontări din cadrul grupului şi cu asociaţii, constituite sau majorate (495);
- valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt, constituite sau majorate (591, 596, 598).
CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI"
Din clasa 7 "Conturi de venituri" fac parte următoarele grupe de conturi: 70 "Cifra de afaceri netă", 71 " Venituri aferente costului producţiei în curs de execuţie", 72 " Venituri din producţia de imobilizări", 73 "Venituri din activităţile fără scop patrimonial", 74 "Venituri din subvenţii de exploatare", 75 "Alte venituri din exploatare", 76 "Venituri financiare", 78 "Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare", 79 "Venituri cu destinaţie specială".
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu funcţie de pasiv, cu excepţia contului 709 "Reduceri comerciale acordate", care are funcţie de activ.
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, în cursul perioadei, cu veniturile realizate din operaţiuni de participaţie transferate coparticipanţilor.
La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de excedent/profit sau deficit/pierdere (121).
GRUPA 73 "VENITURI DIN ACTIVITĂŢILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL"
Din grupa 73 "Venituri din activităţile fără scop patrimonial" fac parte:
Contul 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor, contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor, din cote-părţi primite potrivit statutului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din cotizaţiile membrilor, contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor, privind activităţile fără scop patrimonial, cotele-părţi primite potrivit statutului.
În creditul contului 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor, contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor, din cote-părţi primite potrivit statutului" se înregistrează:
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, activelor biologice de natura stocurilor, ambalajelor reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor (301, 302, 303, 361, 381);
- veniturile înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului financiar în curs (472);
- sumele încasate în contul de disponibil sau numerar reprezentând cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti ale membrilor şi simpatizanţilor (512, 531).
Contul 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare.
În creditul contului 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare" se înregistrează:
- veniturile înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului financiar în curs (472);
- sumele încasate în contul de disponibil, sau în numerar reprezentând venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare (512, 531).
Contul 733 "Venituri din donaţii, sume sau bunuri primite prin sponsorizare şi ajutoare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din donaţii şi din sponsorizări privind activităţile fără scop patrimonial.
În creditul contului 733 "Venituri din donaţii, sume sau bunuri primite prin sponsorizare şi ajutoare" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, activelor biologice de natura stocurilor, ambalajelor primite cu titlu gratuit (301, 302, 303, 361, 381);
- sumele încasate în contul de disponibil şi numerar reprezentând donaţii şi sponsorizări primite (512, 531).
Contul 734 "Venituri financiare rezultate din activităţile fără scop patrimonial"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial, a veniturilor din diferenţele de curs valutar rezultate din activităţi fără scop patrimonial, a veniturilor financiare din ajustări pentru pierdere de valoare şi a altor venituri financiare.
În creditul contului 734 "Venituri financiare rezultate din activităţile fără scop patrimonial" se înregistrează:
- dobânzile cuvenite aferente creanţelor imobilizate şi împrumuturilor acordate (267, 451, 453, 461, 472, 512, 518);
- dividendele încasate/de încasat din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial (451,453, 461, 512);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din decontarea datoriilor în valută (162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 462, 509);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor cu decontare în lei în funcţie de cursul unei valute, la decontarea acestora sau rezultate din evaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar (162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 408, 451, 453, 462, 509);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate la evaluarea creanţelor în valută, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (267, 451, 453, 461);
- diferenţele favorabile rezultate la evaluarea creanţelor cu decontare în lei în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (267, 451, 453, 461);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate la încasarea creanţelor în valută (512, 531);
- diferenţele favorabile rezultate la încasarea creanţelor cu decontare în lei în funcţie de cursul unei valute (512, 531);
- preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate (451, 453, 461);
- câştigul rezultat din vânzarea investiţiilor pe termen scurt la un preţ de cesiune mai mare decât valoarea contabilă (461, 512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea disponibilităţilor în valută, existente în casierie sau în conturi la bănci, precum şi a depozitelor şi a altor valori de trezorerie în valută, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (512, 531, 508, 541, 542);
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizori sau alţi creditori (401, 404, 462, 512);
- diminuarea sau anularea ajustărilor privind pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (296);
- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţii la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor (261, 262, 265);
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care fac obiectul participaţiei (261, 262, 265);
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării cu creanţe la capitalul altor entităţi şi valoarea creanţelor care fac obiectul participaţiei (261, 262, 265);
- valoarea titlurilor imobilizate primite fără plată, potrivit legii (261, 262, 265);
- contravaloarea acţiunilor pe termen scurt primite fără plată, potrivit legii (501);
- diferenţele favorabile din evaluarea, la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (501, 506);
- diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (591, 596, 598).
Contul 735 "Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate pentru care se datorează impozitul pe spectacole.
În creditul contului 735 "Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole" se înregistrează:
- sumele încasate în contul de disponibil şi numerar reprezentând venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole (512, 531).
Contul 736 "Venituri din subvenţii de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor primite de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale, reprezentând subvenţii pentru venituri şi alte resurse pentru finanţarea cheltuielilor privind activităţile fără scop patrimonial, potrivit legii.
Contabilitatea analitică se ţine pe surse şi pe feluri de subvenţii.
În creditul contului 736 "Subvenţii pentru venituri" se înregistrează:
- subvenţiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite (512, 445);
- subvenţii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amânate (472).
Contul 737 "Venituri din acţiuni ocazionale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din acţiuni ocazionale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare.
În creditul contului 737 "Venituri din acţiuni ocazionale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare" se înregistrează:
- sumele încasate în contul de disponibil sau în numerar (512, 531).
Contul 738 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor venituri realizate din activităţile fără scop patrimonial (subvenţii pentru investiţii, despăgubiri, veniturile rezultate din vânzarea activelor corporale/necorporale, venituri din reluarea provizioanelor şi ajustărilor pentru depreciere privind activitatea fără scop patrimonial, veniturile din reevaluarea imobilizărilor corporale etc.).
În creditul contului 738 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" se înregistrează:
- cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii trecută la venituri, corespunzător amortizării calculate sau la scoaterea din evidenţă a activelor (475);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor constituite (151);
- valoarea lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare, programelor informatice şi altor imobilizări corporale realizate pe cont propriu (203, 208);
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie realizate pe cont propriu (231);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale, imobilizărilor corporale şi imobilizărilor corporale în curs de execuţie (290, 291, 293);
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea imobilizărilor (301, 302, 303);
- valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor obţinute pentru activităţile fără scop patrimonial, sporurile de greutate şi plusurile de inventar (361);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor (391, 392, 395, 396, 398);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (401, 404);
- drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii (426);
- sumele anulate reprezentând datorii privind asigurările sociale, ajutorul de şomaj, alte datorii sociale, impozit pe venituri de natura salariilor, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate, alte datorii cu bugetul statului, creditori diverşi aferente exerciţiului financiar curent (431, 437, 438, 444, 446, 447, 448, 462);
- sumele cuvenite entităţii, datorate de bugetul de stat, altele decât impozite şi taxe (448);
- valoarea creanţelor privind activităţile fără scop patrimonial, reactivate (451, 453, 461);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de entităţile afiliate, entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare, debitori diverşi (451, 453, 461);
- veniturile încasate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului financiar în curs (472);
- sumele de încasat pentru acoperirea cheltuielilor proprii privind activităţile fără scop patrimonial (481);
- sumele încasate în contul de disponibil şi numerar reprezentând alte venituri din activităţile fără scop patrimonial (512, 531);
- veniturile rezultate din cedarea către entităţile afiliate, entităţile asociate şi alte entităţi legate prin interese de participare a activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial (451, 453);
- valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor (461);
- preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate (461);
- valoarea ajustărilor pentru depreciere din conturile de decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii şi debitorii diverşi privind activităţile fără scop patrimonial, diminuate sau anulate (495, 496).
GRUPA 79 "VENITURI CU DESTINAŢIE SPECIALĂ"
Din grupa 79 "Venituri cu destinaţie specială" fac parte:
Contul 791 "Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii şi de divertisment"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor cu destinaţie specială, încasate în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de venituri
În creditul contului 791 "Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii şi de divertisment" se înregistrează:
- sumele încasate în numerar şi în contul de disponibil cu destinaţie specială reprezentând venituri cu destinaţie specială (531, 550).
Contul 798 "Alte venituri cu destinaţie specială"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor venituri cu destinaţie specială, încasate în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de venituri
În creditul contului 798 "Alte venituri cu destinaţie specială" se înregistrează:
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea şi evaluarea la închiderea exerciţiului financiar a datoriilor în valută (269);
- sumele anulate, prescrise sau scutite reprezentând datorii privind ajutorul de şomaj, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate, alte datorii cu bugetul statului aferente exerciţiului financiar curent (437, 446, 448),
- sumele cuvenite entităţii, datorate de bugetul de stat, altele decât impozite şi taxe (448);
- sumele încasate în numerar şi în contul de disponibil cu destinaţie specială reprezentând alte venituri cu destinaţie specială (531, 550);
- la închiderea exerciţiului financiar, diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută (550);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate la încasarea în valută şi în lei în funcţie de cursul unei valute (550).