Capitolul iii - Întocmirea Situatiilor Financiare Consolidate - Reglementari Contabile din 2005 conforme cu directivele europene specifice domeniului asigurărilor
M.Of. 1187 bis
Ieşit din vigoare Versiune de la: 30 Decembrie 2015
CAPITOLUL III:Întocmirea Situatiilor Financiare Consolidate
20.Situatiile financiare consolidate cuprind bilantul consolidat, contul de profit si pierdere consolidat si notele explicative la situatiile financiare consolidate. Aceste documente constituie un tot unitar.
21.Situatiile financiare consolidate se întocmesc în mod clar si în concordanta cu prevederile prezentelor reglementari.
22.Situatiile financiare consolidate ofera o imagine fidela a activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii societatilor incluse în aceste situatii financiare, considerate ca un tot unitar.
23.Daca aplicarea prevederilor prezentelor reglementari nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela în întelesul pct. 22, în notele explicative la situatiile financiare consolidate trebuie prezentate informatii suplimentare.
24._
(1)Daca, în cazuri exceptionale, aplicarea uneia dintre prevederile prezentelor reglementari este contrara cerintei impuse la pct. 22, se va face abatere de la acea prevedere în vederea oferirii unei imagini fidele, în întelesul pct. 22.
(2)Orice astfel de abatere trebuie prezentata în notele explicative la situatiile financiare consolidate, împreuna cu o explicatie a motivelor sale si o prezentare a efectelor abaterii asupra activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii.
25.Comisia de Supraveghere a Asigurarilor poate solicita prezentarea în situatiile financiare consolidate a unor informatii suplimentare fata de cele care trebuie sa fie prezentate în concordanta cu prezentele reglementari.
26.Prevederile Sectiunilor 1 - 7 ale Capitolului II "Forma si continutul situatiilor financiare anuale" din Reglementarile contabile conforme cu directivele europene aplicabile domeniului asigurarilor se aplica în ceea ce priveste formatul situatiilor financiare consolidate, cu respectarea prevederilor din prezentele reglementari si luând în considerare ajustarile esentiale care rezulta din caracteristicile proprii situatiilor financiare consolidate, în raport cu situatiile financiare anuale.
27.Formatul bilantului consolidat si al contului de profit si pierdere consolidat este prevazut la capitolul VIII din prezentele reglementari.
SECTIUNEA 1:Proceduri de Consolidare
A)Bilant consolidat
28.Activele si datoriile societatilor incluse în consolidare se încorporeaza în totalitate în bilantul consolidat, prin însumarea elementelor similare.
29.Stocurile pot fi prezentate ca un singur element în situatiile financiare consolidate, daca exista circumstante speciale care ar putea determina cheltuieli nejustificate.
30.Valorile contabile ale actiunilor în capitalul societatilor incluse în consolidare se compenseaza cu proportia pe care o reprezinta în capitalul si rezervele acestor societati, astfel:
(a)compensarile se efectueaza pe baza valorilor contabile ale activelor si datoriilor identificabile la data achizitiei actiunilor sau, în cazul în care achizitia are loc în doua sau mai multe etape, la data la care societatea a devenit o filiala.
In întelesul prezentelor reglementari, data achizitiei reprezinta data la care controlul asupra activelor nete sau operatiunilor societatii achizitionate este transferat efectiv catre dobânditor.
(b)în conditiile în care nu se pot stabili valorile prevazute la litera a), compensarea se efectueaza pe baza valorilor contabile existente la data la care societatile în cauza sunt incluse în consolidare pentru prima data. Diferentele rezultate din asemenea compensari se înregistreaza, în masura în care este posibil, direct la acele elemente din bilantul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile.
(c)Orice diferenta rezultata ca urmare a aplicarii lit. a) sau ramasa dupa aplicarea lit. b) se prezinta ca un element separat în bilantul consolidat, astfel:
- diferenta pozitiva se prezinta la elementul "Fond comercial pozitiv";
- diferenta negativa se prezinta la elementul "Fond comercial negativ".
Aceste elemente, metodele utilizate si orice modificari semnificative fata de exercitiul financiar precedent trebuie explicate în notele explicative la situatiile financiare consolidate.
31.Prevederile pct. 30 nu se aplica actiunilor în capitalul societatii-mama detinute fie de societatea în cauza, fie de o alta societate inclusa în consolidare. În situatiile financiare consolidate aceste actiuni se trateaza ca actiuni proprii, în concordanta cu Reglementarile contabile conforme cu directivele europene aplicabile domeniului asigurarilor.
32._
(1)Suma atribuibila actiunilor în filialele incluse în consolidare, detinute de alte persoane decât societatile incluse în consolidare, se prezinta separat în bilantul consolidat, la elementul "Interese minoritare".
(2)Interesele minoritare trebuie prezentate în bilantul consolidat în capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societatii - mama.
B)Contul de Profit si Pierdere Consolidat
33.Veniturile si cheltuielile societatilor incluse în consolidare se încorporeaza în totalitate în contul de profit si pierdere consolidat, prin însumarea elementelor similare.
34.Suma oricarui profit sau pierderi atribuibila actiunilor în filialele incluse în consolidare, detinute de alte persoane decât societatile incluse în consolidare, se prezinta separat în contul de profit si pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferent (a) intereselor minoritare".
51.Daca o societate inclusa în consolidare conduce o alta societate împreuna cu una sau mai multe societati neincluse în consolidare, societatea respectiva trebuie inclusa în situatiile financiare consolidate, consolidarea efectuându-se proportional cu drepturile de vot în capitalul acesteia, detinute de societatea inclusa în consolidare.
O asemenea consolidare este denumita în continuare consolidare proportionala. Societatea care exercita controlul comun este numita în continuare asociat.
52.Pct. 18-50 se aplica mutatis mutandis consolidarii proportionale mentionate la pct. 51, cu mentiunea ca operatiunile necesare consolidarii se efectueaza în functie de procentul detinut în capitalurile proprii ale societatii asupra careia se exercita controlul comun.
53.Aplicarea consolidarii proportionale presupune urmatoarele:
- bilantul asociatului include partea lui din activele pe care le controleaza în comun si partea lui din datoriile pentru care raspunde solidar;
- contul de profit si pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile si cheltuielile entitatii controlate în comun;
- asociatul aduna partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile societatii controlate în comun cu elementele similare din propriile situatii financiare anuale, rând cu rând.
54.Când un asociat cumpara active ale unei societati controlate în comun, acesta nu va recunoaste partea lui din profiturile acelei societati, rezultate din efectuarea tranzactiei, pâna în momentul în care revinde activele unei terte parti. Un asociat trebuie sa recunoasca partea lui din pierderile rezultate din aceste tranzactii în acelasi mod ca profiturile, cu exceptia cazului în care pierderile reprezinta o depreciere a activelor, situatie în care trebuie recunoscute imediat.
55.Un asociat al unei societati controlate în comun întrerupe folosirea consolidarii proportionale de la data la care înceteaza sa detina acel control.
56.Punctele 51-55 referitoare la consolidarea proportionala nu se aplica daca societatea este o societate asociata în sensul pct. 57.
57._
(1)Daca o societate inclusa în consolidare exercita o influenta semnificativa asupra politicii operationale si financiare ale unei societati neincluse în consolidare (societate asociata), în care detine un interes de participare, acel interes de participare se prezinta în bilantul consolidat la elementul "Titluri puse în echivalenta".
(2)Se presupune ca o societate exercita o influenta semnificativa asupra altei societati, daca detine 20% sau mai mult din drepturile de vot ale actionarilor sau asociatilor în acea societate. În acest caz, societatea care exercita influenta semnificativa este numita investitor.
(3)Pentru calcularea drepturilor de vot care asigura influenta semnificativa se aplica prevederile pct. 7-8.
58.În întelesul prezentelor reglementari, o societate la care un investitor exercita o influenta semnificativa asupra politicii sale operationale si financiare este o societate asociata.
59.Atunci când pct. 57 se aplica pentru prima data unui interes de participare prevazut la pct. 5, interesul de participare respectiv se prezinta în bilantul consolidat la valoarea corespunzatoare proportiei de capital si rezerve a societatii asociate, reprezentate de acel interes de participare. Diferenta dintre aceasta suma si valoarea contabila a interesului de participare, calculata conform regulilor de evaluare prevazute în Reglementarile contabile conforme cu directivele europene aplicabile domeniului asigurarilor, se reflecta ca rezerva consolidata si se prezinta distinct în notele explicative la situatiile financiare consolidate. Aceasta diferenta se calculeaza la data la care metoda se aplica pentru prima oara, respectiv la data achizitiei actiunilor sau, daca acestea au fost achizitionate în mai multe etape, la data la care societatea a devenit o societate asociata.
60.Suma corespunzatoare proportiei de capital si rezerve a societatii asociate, mentionate la pct. 59 se majoreaza sau se reduce cu valoarea oricarei variatii care a avut loc în cursul exercitiului financiar, în proportia de capital si rezerve a societatii asociate, reprezentata de acel interes de participare; aceasta se reduce, de asemenea, cu suma dividendelor aferente acelui interes de participare.
61.Daca activele si datoriile unei societati asociate au fost evaluate prin alte metode decât cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu pct. 45, acestea vor fi evaluate din nou, în scopul calcularii diferentei mentionate la pct. 59 prin metodele utilizate pentru consolidare.
62.În masura în care diferenta pozitiva de consolidare mentionata la pct. 59 nu poate fi asociata nici uneia dintre categoriile de active sau datorii, aceasta se trateaza conform pct. 49.
63.Proportia de profit sau pierdere a societatilor asociate, atribuibila unor asemenea interese de participare, se prezinta în contul de profit si pierdere consolidat la elementul "Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferenta societatilor asociate".
64.Partea grupului din societatea asociata reprezinta suma participatiilor la acea societate asociata apartinând societatii-mama si filialelor. În acest scop sunt ignorate participatiile celorlalte societati în societate asociata.
65.În scopul cuprinderii în consolidare, situatiile financiare ale societatii asociate vor fi întocmite utilizând politici contabile uniforme pentru tranzactii si evenimente similare în circumstante similare.
66.Daca o societate asociata utilizeaza alte politici contabile decât cele ale investitorului pentru tranzactii si evenimente similare în circumstante similare, în vederea aplicarii metodei punerii în echivalenta a participatiei în societatea asociata se vor face ajustari pentru a face politicile contabile ale societatii asociate conforme cu cele ale investitorului.
67.Profiturile si pierderile care rezulta din tranzactiile "în amonte" si "în aval" dintre investitor (inclusiv filialele sale consolidate) si o societate asociata sunt recunoscute în situatiile financiare ale investitorului doar corespunzator participatiilor în societatea asociata, apartinând unor detinatori terti investitorului. Tranzactiile "în amonte" sunt, de exemplu, vânzarile de active de la o societate asociata la un investitor. Tranzactiile "în aval" sunt, de exemplu, vânzarile de active de la un investitor catre o societate asociata.
Partea investitorului din profitul sau pierderea societatii asociate rezultând din aceste tranzactii este eliminata
68.Investitia într-o societate asociata este contabilizata utilizând metoda punerii în echivalenta de la data la care devine societate asociata.
69.Partea investitorului din profitul sau pierderea societatii asociate, înregistrata dupa achizitie, este ajustata pentru a lua în calcul, de exemplu, amortizarea activelor amortizabile pe baza valorii juste la data achizitiei. Similar, ajustari corespunzatoare se aduc partii investitorului din profitul sau pierderea societatii asociate, înregistrata dupa achizitie, pentru pierderile din depreciere recunoscute de societatea asociata.
70.Cele mai recente situatii financiare anuale disponibile ale societatii asociate sunt utilizate de investitor la aplicarea metodei punerii în echivalenta. Daca datele de raportare ale investitorului si societatii asociate sunt diferite, societatea asociata întocmeste, pentru uzul investitorului, situatii financiare la aceeasi data ca situatiile financiare ale investitorului, cu exceptia cazului în care acest lucru este imposibil.
71.Daca situatiile financiare anuale ale unei societati asociate utilizate la aplicarea metodei punerii în echivalenta sunt întocmite la o data de raportare diferita de cea a investitorului, se vor face ajustari aferente efectelor tranzactiilor sau evenimentelor semnificative care au loc între acea data si data situatiilor financiare ale investitorului. În orice caz, diferenta dintre data de raportare a societatii asociate si cea a investitorului nu va putea fi mai mare de 3 luni. Durata perioadelor de raportare si diferentele dintre datele de raportare vor fi aceleasi de la o perioada la alta.
72._
(1)Eliminarile mentionate la pct. 38 lit. c) se efectueaza în masura în care informatiile sunt cunoscute sau pot fi stabilite.
(2)Derogari de la alin. (1) sunt permise, daca sumele respective sunt nesemnificative în întelesul pct. 22.
73.Daca o societate asociata întocmeste situatii financiare consolidate, prevederile precedente se aplica capitalului si rezervelor prezentate în aceste situatii consolidate.
74.Punctele 57 - 73 pot sa nu se aplice daca interesul de participare în capitalul societatii asociate nu este semnificativ în întelesul pct. 22.
C)Prevederi comune bilantului consolidat si contului de profit si pierdere consolidat
35.Situatiile financiare consolidate se întocmesc în conformitate cu prezentele reglementari.
36.Metodele de consolidare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul.
37.Abateri de la prevederile pct. 36 se permit în cazuri exceptionale. Orice asemenea abateri trebuie prezentate în notele explicative la situatiile financiare consolidate, precum si motivele acestora, împreuna cu o evaluare a efectelor lor asupra activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii societatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.
38.Situatiile financiare consolidate prezinta activele, datoriile, pozitia financiara si profitul sau pierderea societatilor incluse în consolidare, ca si cum acestea ar fi o singura societate. În special:
(a)datoriile si creantele dintre societatile incluse în consolidare se elimina din situatiile financiare consolidate;
(b)veniturile si cheltuielile aferente tranzactiilor dintre societatile incluse în consolidare se elimina din situatiile financiare consolidate;
(c)daca profiturile si pierderile rezultate din tranzactiile efectuate între societatile incluse în consolidare sunt luate în calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se elimina din situatiile financiare consolidate.
De asemenea, dividendele interne sunt eliminate în totalitate.
39.Derogari de la prevederile pct. 38 sunt permise daca sumele în cauza nu sunt semnificative în întelesul pct. 22.
40.Situatiile financiare consolidate se întocmesc pentru aceeasi data ca si situatiile financiare anuale ale societatii-mama.
41._
(1)Atunci când situatiile financiare ale unei filiale, folosite la întocmirea situatiilor financiare consolidate, sunt întocmite la o data de raportare diferita de cea a societatii - mama, trebuie facute ajustari datorita efectelor tranzactiilor sau evenimentelor semnificative care au loc între acea data si data situatiilor financiare ale societatii - mama.
(2)Diferenta dintre data de raportare a filialei si data de raportare a societatii - mama nu trebuie sa fie mai mare de trei luni. Lungimea perioadelor de raportare si orice diferente între datele de raportare trebuie sa fie aceleasi de la o perioada la alta.
42._
(1)Daca data bilantului filialei unui asigurator precede data bilantului consolidat cu mai mult de sase luni, societatea în cauza este consolidata pe baza unor situatii financiare interimare întocmite la data bilantului consolidat.
(2)Daca data bilantului filialei unui broker de asigurare si/sau reasigurare precede data bilantului consolidat cu mai mult de trei luni, societatea în cauza este consolidata pe baza unor situatii financiare interimare întocmite la data bilantului consolidat.
43.În cazul în care componenta societatilor incluse în consolidare s-a modificat semnificativ în cursul exercitiului financiar, situatiile financiare consolidate trebuie sa cuprinda informatii care sa permita comparatia seturilor succesive de situatii financiare consolidate.
44._
(1)Activele si datoriile care urmeaza sa fie cuprinse în situatiile financiare consolidate se evalueaza prin metode uniforme si potrivit Sectiunilor 6 si 7 ale Capitolului II "Forma si continutul situatiilor financiare anuale" din Reglementarile contabile conforme cu directivele europene aplicabile domeniului asigurarilor.
(2)Prevederile pct. 45- 48 nu se aplica de catre asiguratori pentru elementele de pasiv a caror evaluare de catre societatile cuprinse în consolidare se bazeaza pe aplicarea dispozitiilor proprii asigurarilor, si nici pentru elementele de activ ale caror variatii de valoare au ca efect suplimentar influentarea anumitor drepturi ale asiguratilor sau crearea unor asemenea drepturi. Aplicarea prezentului alineat trebuie prezentata în notele explicative.
45.O societate - mama care întocmeste situatii financiare consolidate trebuie sa aplice aceleasi metode de evaluare ca si pentru situatiile financiare anuale proprii.
46._(1)Daca activele si datoriile care urmeaza sa fie cuprinse în situatiile financiare consolidate au fost evaluate de societatile incluse în consolidare prin metode diferite de cele utilizate pentru consolidare, acestea trebuie evaluate din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare, cu exceptia cazului în care rezultatele acestei noi evaluari nu sunt semnificative în întelesul pct. 22.(2)Abateri de la acest principiu sunt permise în cazuri exceptionale. Orice astfel de abateri si motivele care le-au determinat se prezinta în notele explicative.47.În bilantul consolidat si în contul de profit si pierdere consolidat trebuie sa se tina seama de orice diferenta aparuta cu ocazia consolidarii între cheltuielile cu impozitul aferent exercitiului financiar si exercitiilor financiare precedente si suma impozitului platit sau de platit pentru aceste exercitii, în masura în care, în viitorul previzibil, este probabil sa apara o cheltuiala efectiva cu impozitul pentru una dintre societatile incluse în consolidare.
48.Daca activele care urmeaza sa fie cuprinse în situatiile financiare consolidate au facut obiectul unor ajustari exceptionale de valoare exclusiv în scop fiscal, acestea se încorporeaza în situatiile financiare consolidate numai dupa eliminarea ajustarilor respective.
49._
(1)Un element separat, asa cum este definit la pct. 30 lit. c), care corespunde unui fond comercial pozitiv, se trateaza conform regulilor prevazute în Reglementarile contabile conforme cu directivele europene aplicabile domeniului asigurarilor, pentru elementul fond comercial.
(2)Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determina de la data achizitiei actiunilor sale, în cazul în care achizitia are loc în doua sau mai multe etape, la data la care societatea a devenit o filiala.
(3)În cazul situatiei prevazute la pct. 30 lit. b), durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determina de la data primelor situatii financiare consolidate.
50.O valoare prezentata ca un element separat, definit la pct. 30 lit. c), care corespunde unui fond comercial negativ, poate fi transferata în contul de profit si pierdere consolidat numai:
a)daca aceasta diferenta corespunde previziunii, la data achizitiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale societatii în cauza, sau previziunii unor costuri pe care societatea respectiva urmeaza sa le efectueze, în masura în care o asemenea previziune se materializeaza; sau
b)În masura în care diferenta corespunde unui câstig realizat.