Secţiunea 8 - CONTINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE - Reglementari Contabile din 2005 conforme cu directivele europene specifice domeniului asigurărilor
M.Of. 1187 bis
Ieşit din vigoare Versiune de la: 30 Decembrie 2015
SECTIUNEA 8:CONTINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE
269.Notele explicative trebuie:
a)sa prezinte informatii despre reglementarile contabile care au stat la baza întocmirii situatiilor financiare anuale si despre politicile contabile folosite;
b)sa ofere informatii suplimentare care nu sunt prezentate în bilant, contul de profit si pierdere si, dupa caz, în situatia modificarilor capitalurilor proprii sau situatia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru întelegerea oricarora dintre acestea.
8.1.Politici contabile
270._
(1)Politicile contabile reprezinta principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale.
(2)Conducerea fiecarei entitati trebuie sa stabileasca politici contabile pentru toate operatiunile derulate.
(3)Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activitatii, de catre specialisti în domeniul economic si tehnic, cunoscatori ai activitatii desfasurate si ai strategiei adoptate de entitate.
(4)La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevazute de prezentele reglementari.
(5)Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât sa se asigure furnizarea, prin situatiile financiare anuale, a unor informatii care trebuie sa fie:
a)relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; si
b)credibile în sensul ca:
- reprezinta fidel activele, datoriile, pozitia financiara si profitul sau pierderea entitatii;
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
271._
(1)Modificarea politicilor contabile este permisa doar daca este ceruta de lege sau are ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile entitatii.
(2)Entitatile trebuie sa mentioneze în notele explicative orice modificari ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poata aprecia daca noua politica contabila a fost aleasa în mod adecvat, efectul modificarii asupra rezultatelor raportate ale perioadei si tendinta reala a rezultatelor activitatii entitatii.
(3)Nu se considera modificari ale politicilor contabile:
a)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzactii care difera ca fond de evenimentele sau tranzactiile produse anterior;
b)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzactii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
8.2.Note explicative
8.2.1.Prevederi generale
272._
(1)Pe lânga informatiile cerute conform prevederilor din celelalte sectiuni ale prezentelor reglementari, notele explicative trebuie sa cuprinda si informatii referitoare la aspectele prevazute de prezenta sectiune.
(2)Notele explicative se prezinta sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situatiile financiare anuale trebuie sa existe informatii aferente în notele explicative.
273.Notele explicative trebuie sa cuprinda informatii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situatiile financiare anuale si metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare. Pentru elementele incluse în situatiile financiare anuale care sunt sau au fost initial exprimate în moneda straina (valuta), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda nationala.
274.În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmatoarele informatii:
a)denumirea si sediul social ale fiecareia dintre societatile în care entitatea detine fie direct, fie printr-o persoana care actioneaza în nume propriu, dar în contul entitatii, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel putin 20%, prezentând: proportia de capital detinuta, valoarea capitalului si rezervelor si profitul sau pierderea societatii respective pentru ultimul exercitiu financiar pentru care au fost aprobate situatiile financiare anuale. Informatiile privind capitalul si rezervele si profitul sau pierderea societatii în care se detine interesul de participare pot fi omise daca sunt doar de o importanta neglijabila în întelesul pct. 5.
b)denumirea, sediul principal sau sediul social si forma juridica ale fiecareia dintre societatile la care entitatea este asociat cu raspundere nelimitata. Aceste informatii pot fi omise daca sunt doar de o importanta neglijabila în întelesul pct. 5.
275.Notele explicative trebuie sa mentioneze:
a)denumirea si sediul social ale societatii care întocmeste situatiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de societati din care face parte entitatea în calitate de filiala;
b)denumirea si sediul social ale societatii care întocmeste situatiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de societati din care face parte entitatea în calitate de filiala si care este, de asemenea, inclusa în grupul de societati prevazut la lit. a);
c)locul de unde pot fi obtinute copii ale situatiilor financiare anuale consolidate prevazute la lit. a) si b), cu conditia ca acestea sa fie disponibile
276.Trebuie sa se mentioneze, totodata, daca situatiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, si cu prevederile cuprinse în prezentele reglementari.
277.Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor întelegere:
a)denumirea entitatii care face raportarea;
b)faptul ca situatiile financiare anuale sunt proprii acesteia si nu grupului;
c)data la care s-au încheiat sau perioada la care se refera situatiile financiare anuale;
d)moneda în care sunt întocmite situatiile financiare anuale;
e)exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu lei).
278._(1)O entitate prezinta urmatoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situatiile financiare anuale:a)locul principal unde îsi desfasoara activitatea, daca este diferit de sediul social;b)o descriere a naturii activitatii desfasurate si principalele domenii de activitate;c)denumirea societatii-mama si cea a detinatorului final în cadrul grupului (daca este cazul);d)orice alta informatie care, în opinia directorilor si administratorilor, ajuta la prezentarea unei imagini fidele asupra entitatii.(2)Notele explicative prezinta natura si scopul comercial ale angajamentelor entitatii, care nu sunt incluse în bilant, si impactul financiar al acelor angajamente asupra entitatii, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative si în masura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesara pentru evaluarea pozitiei financiare a entitatii.8.2.1.1.Relatii cu societatile afiliate
279._(1)Daca au existat tranzactii între societatile afiliate, entitatea raportoare trebuie sa prezinte natura relatiilor dintre acestea, tipurile de tranzactii, precum si valoarea tranzactiilor.(2)Se prezinta tranzactiile încheiate cu societatile legate, inclusiv suma acestor tranzactii, natura relatiei cu societatea legata si alte informatii referitoare la tranzactii, necesare pentru o întelegere a pozitiei financiare a entitatii raportoare, daca asemenea tranzactii sunt semnificative si nu au fost încheiate în conditii normale de piata. Informatiile referitoare la tranzactii individuale pot fi agregate dupa natura lor, cu exceptia cazului când informatia separata este necesara pentru o întelegere a efectelor tranzactiilor cu societatea legata asupra pozitiei financiare a entitatii raportoare.(3)Societatile legate au semnificatia prevazuta de Reglementarile contabile conforme cu directivele europene privind situatiile financiare consolidate ale societatilor din domeniul asigurarilor.8.2.2.Informatii referitoare la elementele de bilant
8.2.2.1.Imobilizari necorporale
280.Notele explicative trebuie sa cuprinda:
a)duratele de viata utila sau ratele de amortizare utilizate;
b)metodele de amortizare utilizate;
c)cresterile de valoare, cu indicarea separata a acelora aparute din procesul de dezvoltare interna;
d)valoarea imobilizarilor necorporale în curs.
281.Atunci când imobilizarile necorporale prezentate în bilant cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate urmatoarele informatii:
a)perioada pe parcursul careia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeaza sa fie amortizata; si
b)motivele care au determinat recunoasterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.).
282.În cazul în care fondul comercial achizitionat de catre o entitate este prezentat în bilant la imobilizari necorporale, atunci perioada aleasa pentru amortizarea acestuia si motivele pentru care a fost aleasa acea perioada trebuie sa fie prezentate în notele explicative.
8.2.2.2.Imobilizari corporale
283._
(1)Notele explicative trebuie sa prezinte, pentru fiecare grupa de imobilizari corporale, urmatoarele informatii:
a)bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluata). Daca s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentata pentru fiecare grupa în parte valoarea contabila bruta a respectivei grupe;
b)metodele de amortizare folosite;
c)valoarea imobilizarilor corporale în curs.
(2)În cazul în care elementele imobilizarilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data si conditiile de efectuare a reevaluarii.
8.2.2.3.Plasamente
284.Se mentioneaza existenta oricaror certificate de participare, obligatiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numarului acestora si a drepturilor pe care le confera.
285.În notele explicative se prezinta distinct valoarea terenurilor si a constructiilor utilizate de entitate pentru desfasurarea activitatii proprii la începutul si la încheierea exercitiului financiar
286.Atunci când evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare nu a fost aplicata conform Subsectiunii "Evaluarea la valoarea justa", în notele explicative se prezinta:
a)pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate:
- valoarea justa a instrumentelor, daca o astfel de valoare poate fi determinata prin oricare din metodele prevazute la pct. 144 alin. (1);
- informatii privind aria si natura instrumentelor financiare; si
b)pentru imobilizarile financiare prevazute la pct. 143 înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justa si fara a se fi utilizat optiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 90:
- valoarea contabila si valoarea justa ale fiecaruia dintre activele individuale sau a gruparilor corespunzatoare ale acelor active individuale;
- motivele pentru care nu a fost redusa valoarea contabila, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiaza opinia ca valoarea contabila va fi recuperata
8.2.2.4.Creante
287.O entitate trebuie sa prezinte în notele explicative subclasificari ale creantelor prezentate în bilant, clasificate într-o maniera corespunzatoare activitatii desfasurate, iar sumele de încasat de la entitatile afiliate si întreprinderile asociate trebuie prezentate separat.
8.2.2.5.Informatii privind datoriile
288.In notele explicative se mentioneaza sumele datorate de entitate care devin exigibile dupa o perioada mai mare de cinci ani, precum si valoarea totala a datoriilor entitatii acoperite cu garantii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii si formei garantiilor. Aceste informatii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilantier de natura datoriilor, în conformitate cu formatul de bilant prevazut de prezentele reglementari.
289._
(1)În cazul în care entitatea a emis pe parcursul exercitiului financiar titluri de valoare, cum ar fi actiuni sau obligatiuni, se prezinta urmatoarele informatii:
a)tipul titlurilor de valoare emise;
b)pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune si suma primita.
(2)În cazul în care obligatiunile emise de o entitate sunt detinute de o persoana nominalizata sau împuternicita de catre acea entitate, în notele explicative se mentioneaza valoarea nominala a obligatiunilor respective si valoarea contabila a acestora.
290.În cazul obligatiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezinta urmatoarele informatii:
a)valoarea exacta sau estimata a acelei obligatii;
b)natura juridica a obligatiei si efectul acesteia;
c)daca entitatea a depus vreo garantie semnificativa cu privire la acea obligatie si, în caz afirmativ, natura acelei garantii.
291._
(1)De asemenea, se prezinta informatii referitoare la alte obligatii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situatia economica a entitatii.
(2)Pentru orice garantie semnificativa care a fost constituita trebuie facuta o prezentare detaliata. Valoarea totala a oricaror angajamente financiare, în cazul în care nu îndeplinesc conditiile pentru a fi recunoscute în bilant, trebuie sa fie prezentata în mod clar în notele explicative, în masura în care aceste informatii sunt utile pentru evaluarea pozitiei financiare.(3)Orice angajamente privind pensiile si societatile afiliate trebuie prezentate distinct.
8.2.2.6.Provizioane
292.Daca în timpul exercitiului financiar o suma este transferata la sau de la provizioane, urmatoarele informatii se prezinta în notele explicative:
a)valoarea provizioanelor la începutul exercitiului financiar:
b)sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exercitiului financiar;
c)natura, sursa sau destinatia oricaror astfel de transferuri;
d)valoarea provizioanelor la sfârsitul exercitiului financiar.
8.2.2.7.Capital si rezerve
293.În legatura cu capitalul social al entitatii se vor furniza urmatoarele informatii:
(a)capitalul social subscris;
(b)daca exista mai multe clase de actiuni sau parti sociale, numarul si valoarea nominala sau, în absenta valorii nominale, valoarea contabila pentru fiecare clasa
294.In cazul în care capitalul social cuprinde si actiuni rascumparabile, se vor furniza urmatoarele informatii:
a)data cea mai apropiata si data limita la care entitatea poate rascumpara respectivele Actiuni;
b)daca acele actiuni trebuie rascumparate obligatoriu sau daca rascumpararea este la alegerea entitatii sau a actionarilor;
c)daca trebuie platita o prima de rascumparare si, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
295.În ceea ce priveste eventualele drepturi legate de distribuirea actiunilor, se vor furniza urmatoarele informatii:
a)numarul, descrierea si valoarea actiunilor care fac obiectul exercitarii acestor drepturi;
b)perioada pe parcursul careia drepturile pot fi exercitate;
c)pretul care trebuie platit pentru actiunile distribuite.
296.Pentru fiecare categorie de rezerva inclusa în capitalul propriu, se va descrie natura sa si scopul pentru care a fost constituita.
8.2.3.Informatii referitoare la elementele din contul de profit si pierdere
297.În notele explicative asiguratorii vor prezentata urmatoarele informatii:
I.Pentru asigurarile generale:
1.primele brute subscrise;
2.primele brute realizate
3.primele brute încasate;
4.cheltuieli brute cu daunele;
5.cheltuieli de exploatare brute;
6.soldul de reasigurare.
Aceste sume trebuie prezentate separat pentru asigurarea directa si acceptarile în reasigurare, atunci când valorile reprezinta cel putin 10% din suma totala a primelor brute subscrise. In plus, în cadrul asigurarii directe, se vor prezenta urmatoarele categorii de asigurari:
- asigurari de accidente;
- asigurari de sanatate;
- asigurari de mijloace de transport terestru, altele decât cele feroviare;
- asigurari de mijloace de transport feroviar;
- asigurari de mijloace de transport aeriene;
- asigurari de mijloace de transport maritime, lacustru si fluvial;
- asigurari de bunuri în tranzit;
- asigurari de incendiu si calamitati naturale;
- asigurari de bunuri;
- asigurari de raspundere civila pentru autovehicule;
- asigurari de raspundere civila pentru mijloacelor de transport aerian;
- asigurari de raspundere civila pentru mijloacelor de transport maritim, lacustru si fluvial;
- asigurari de raspundere civila generala;
- asigurari de credite;
- asigurari de garantii;
- asigurari de pierderi financiare;
- asigurari de protectie juridica;
- asigurari de asistenta a persoanelor aflate în dificultate în cursul deplasarilor sau absentelor de la domiciliu ori de la locul de resedinta permanenta
Prezentarea distincta a categoriilor de asigurari din cadrul asigurarii directe nu este necesara atunci când suma primelor brute subscrise în asigurarea directa pentru categoriile indicate nu depaseste 10 milioane de euro. Totusi, societatile sunt obligate sa indice sumele referitoare la trei categorii de asigurari care detin ponderea cea mai mare în activitatea acestora.
II.Pentru asigurarile de viata:
(1)Primele brute subscrise, separat pentru asigurarea directa si acceptarile în reasigurare atunci când aceste acceptari reprezinta cel putin 10% din suma totala a primelor brute si, în continuare, în cadrul asigurarii directe, urmatoarele elemente:
a)_
i)prime individuale;
ii)prime cu titlu de contract de grup;
b)i) prime periodice;
ii)prime unice;
c)i) prime de contract fara participare la beneficii;
ii)prime de contract cu participare la beneficii;
iii)prime de contract atunci când riscul din plasamente este suportat de catre asigurati.
(2)Soldul de reasigurare
298.În cazul asiguratorilor prevazuti la pct. 49 alin. (4), notele explicative la situatiile financiare trebuie sa indice primele brute, repartizate pe asigurari de viata si pe asigurari generale.
299.În toate cazurile, pentru sumele care depasesc 5% din suma totala a primelor brute subscrise, în notele explicative trebuie sa se prezinte suma totala a primelor brute în asigurarea directa provenind din contractele încheiate de societate:
- pe teritoriul României;
- în Statele membre ale Uniunii Europene;
- în tari terte;
300.Brokerii de asigurare prezinta în notele explicative informatii privind cifra de afaceri, cu prezentarea veniturilor din activitatea de brokeraj defalcate pe segmente de activitati si pe categorii de asigurari.
8.2.3.1.Cheltuieli cu colaboratorii
301.Se mentioneaza onorariile aferente exercitiului financiar platite auditorilor financiari pentru auditul financiar al situatiilor financiare anuale sau onorariile platite pentru verificarea situatiilor financiare anuale, precum si onorariile platite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanta fiscala si alte servicii decât cele de audit/verificare.
8.2.3.2.Cheltuieli cu personalul
302._
(1)In notele explicative trebuie incluse informatii privind numarul mediu de persoane angajate în cursul exercitiului financiar, defalcat pe categorii precum si cheltuielile cu personalul aferente exercitiului financiar, defalcate astfel:
- salarii si indemnizatii
- cheltuieli cu asigurarile sociale, cu indicarea distincta a celor referitoare la pensii.
(2)Se mentioneaza suma indemnizatiilor acordate în exercitiul financiar membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere în virtutea responsabilitatilor acestora, precum si orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru fostii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totala a angajamentelor pentru fiecare categorie.
303.Se prezinta suma avansurilor si creditelor acordate membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, principalelor conditii si a oricaror sume restituite, precum si a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garantiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie.
8.2.3.3.Detalii privind impozitul pe profit/venit
304.Se prezinta masura în care calcularea profitului sau pierderii exercitiului financiar a fost afectata de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale si regulile de evaluare prevazute de prezentele reglementari, a fost efectuata în exercitiul financiar curent sau într-un exercitiu financiar precedent în vederea obtinerii de facilitati fiscale. Atunci când influenta unei asemenea evaluari asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativa, trebuie prezentate detalii
305._
(1)Valoarea diferentei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit/venit pentru exercitiul financiar curent si pentru exercitiile financiare precedente pe de o parte, si valoarea impozitului ramas de plata aferente acestor exercitii, pe de alta parte, se va prezenta în notele explicative daca aceasta diferenta este semnificativa pentru scopul calcularii obligatiilor fiscale viitoare.
(2)De asemenea, se prezinta reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercitiului financiar si rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaratia de impozit pe profit.
306.În notele explicative trebuie sa se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinatii, astfel:
a)sumele repartizate la rezerve;
b)sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;
c)dividende;
d)alte repartizari
307.Asiguratorii trebuie sa indice în notele explicative suma comisioanelor aferente asigurarii directe înregistrate în timpul exercitiului financiar (comisioanele de orice natura si, în special, comisioanele de achizitie, reînnoire, încasare si de administrare a portofoliului).