Wolters Kluwer, Dosarul preturilor de transfer

Prezintă procedura de analiză a tranzacţiilor realizate de companie cu parţile afiliate si stabilirea metodei de determinare a preţurilor de transfer având in vedere natura tranzacţiilor şi specificul industriei.

În conformitate cu legislaţia în vigoare, dosarul preţurilor de transfer trebuie întocmit atât pentru tranzacţiile desfăşurate de către companie cu persoanele afiliate nerezidente, cât şi cu persoanele afiliate rezidente

Dintre acestea enumerăm:

- Împrumuturi intra-grup;

- Servicii intra-grup (management, consultanț ă, financiare, de prelucrare etc.);

- Livrare de produse;

- Redevenț e ș i alte active necorporale;

- Refacturări.

Contribuabilii/Plătitorii din categoria marilor contribuabili, stabiliţi prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, care desfăşoară tranzacţii cu persoane afiliate cu o valoare totală anuală, calculată prin însumarea valorii tranzacţiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egală cu oricare din pragurile de semnificaţie, au obligaţia întocmirii anuale a dosarului preţurilor de transfer. Termenul de întocmire a dosarului preţurilor de transfer este termenul legal stabilit pentru depunerea declaraţiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an fiscal.

Nivelul valoric al pragului de semnificaţie pentru contribuabilii/ plătitorii anterior menţionaţi, în funcţie de tipul tranzacţiei desfăşurate, este:

- 200.000 euro, în cazul dobânzilor încasate/plătite pentru serviciile financiare, calculată la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a anului fiscal;

- 250.000 euro, în cazul tranzacţiilor privind prestările de servicii primite/prestate, calculată la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a anului fiscal;

- 350.000 euro, în cazul tranzacţiilor privind achiziţii/vânzări de bunuri corporale sau necorporale, calculată la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

Nivelul valoric al pragului de semnificaţie pentru contribuabilii/ plătitorii din categoria marilor contribuabili, care nu se încadrează în criteriile stabilite conform prevederilor alin. (1) din Ordinul 442/2016, precum şi pentru contribuabilii/plătitorii din categoriile contribuabililor mici şi mijlocii, în funcţie de tipul tranzacţiei desfăşurate, este:

- 50.000 euro, în cazul dobânzilor încasate/plătite pentru serviciile financiare, calculată la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a anului fiscal;

- 50.000 euro, în cazul tranzacţiilor privind prestările de servicii primite/prestate, calculată la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a anului fiscal;

- 100.000 euro, în cazul tranzacţiilor privind achiziţii/vânzări de bunuri corporale sau necorporale, calculată la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

Descrierea tranzacţiilor între companie şi persoanele sale afiliate presupune identificarea tuturor tipurilor de tranzacţii care se desfăsoară între companie şi persoanele sale afiliate (inclusiv a valorii acestora), analizarea contextului economic în care aceste tranzacţii s-au desfăşurat, analizarea termenilor contractuali stabiliţi între părţi, etc

În cazul comparării tranzacţiilor dintre persoane afiliate şi cele independente se au în vedere:

a) diferenţele determinate de particularităţile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul tranzacţiilor comparabile, în măsura în care aceste particularităţi influenţează preţul de piaţă al obiectului respectivei tranzacţii;

b) funcţiile îndeplinite de persoane în tranzacţiile respective.

La analiza funcţiilor persoanelor participante într-o tranzacţie vor fi avute în vedere: importanţa economică a funcţiilor îndeplinite de fiecare participant, împărţirea riscurilor şi a responsabilităţilor între părţile ce participă la tranzacţie, volumul resurselor angajate, al utilajelor şi echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite.

Art. 11 (4) CF si pct. 5 alin. (2) si (3) din Normele de aplicare ale CF si art. 2 din Ordinul 442/2016

Deoarece preţurile de transfer au impact asupra: indicatorilor de evaluare a performanţei; deciziilor investiţionale; fluxurilor de trezorerie; impozitului pe profit plătit; taxelor vamale, în această etapă se analizează metodologia utilizată pentru determinarea preţului de transfer în cadrul fiecarei categorii de tranzacţii cu persoane afiliate, selectarea celei mai potrivite metode de preţuri în conformitate cu specificul fiecărei tranzacţii şi aplicarea acestei metode în scopul testării conformităţii preţurilor aplicate în cadrul tranzacţiei respective cu principiul valorii de piaţă (principiul lungimii de braț ).

Această etapă poate presupune şi întocmirea de studii de comparabilitate / benchmarking, prin utilizarea de baze de date specializate (e.g. Amadeus, RoyaltyStat, etc.).

Un studiu de comparabilitate presupune următorii paşi de analiză:

1. Întelegerea caracteristicilor semnificative economice ale industriei, afacerii şi a tranzacţiilor controlate: informaţii despre contribuabil; analiza tranzacţiilor; evaluarea tranzacţiilor separate sau combinate;

2. Examinarea de factori de comparabilitate ai tranzacţiilor controlate: caracteristicile imobilizărilor ori a serviciilor transferate; analiza funcţională a tranzacţiilor controlate şi examinate; termenii contractuali ai tranzacţiilor; circumstanţele economice; strategia afacerii parţilor implicate;

3. Selecţia părţilor afiliate testate (dacă este cazul);

4. Identificarea posibilelor tranzacţii comparabile - interne şi externe;

5. Comparabilitatea ajustărilor unde e cazul;

6. Selectarea celei mai potrivite metode de calcul a preţurilor de transfer;

7. Determinarea "lungimii de braţ" sau a valorii de piaţă a preţului sau profitului (ori a unui interval de preţuri/ profit).